2025年注冊會計師考試《會計》新準則解讀與練習題解析試題附答案（一）單項選擇題1.甲公司為電商平臺，2024年12月與乙家電企業(yè)簽訂合作協(xié)議：甲公司在平臺展示乙企業(yè)商品，消費者下單后由乙企業(yè)直接發(fā)貨并承擔退換貨責任，甲公司按商品售價的5%收取傭金。2024年12月，甲公司共促成交易100萬元。根據(jù)2025年新收入準則，甲公司應確認的收入金額為（）。A.100萬元B.5萬元C.95萬元D.0萬元答案：B解析：甲公司作為電商平臺，未承擔商品轉(zhuǎn)讓的主要責任（乙企業(yè)直接發(fā)貨并負責退換貨）、未承擔存貨風險（商品由乙企業(yè)持有）、無自主定價權(quán)（按乙企業(yè)定價銷售），符合“代理人”特征，應按凈額法確認收入，即100萬元×5%=5萬元。2.2024年1月1日，丙公司購入丁公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年末付息，到期還本。丙公司管理該債券的業(yè)務模式為“收取合同現(xiàn)金流量并出售”，債券合同現(xiàn)金流量特征為“本金+利息”。2024年末，該債券公允價值為1050萬元，經(jīng)測算預期信用損失為20萬元。根據(jù)2025年新金融工具準則，丙公司2024年末應確認的其他綜合收益金額為（）。A.50萬元B.30萬元C.20萬元D.0萬元答案：B解析：該債券業(yè)務模式為“收取合同現(xiàn)金流量并出售”，且合同現(xiàn)金流量特征符合基本借貸安排，應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。期末公允價值變動=1050-1000=50萬元，需扣除預期信用損失20萬元（根據(jù)準則，F(xiàn)VOCI金融資產(chǎn)的公允價值變動中，信用損失部分直接計入損益，其余計入其他綜合收益），因此其他綜合收益=50-20=30萬元。（二）多項選擇題1.下列關(guān)于2025年租賃準則的表述中，正確的有（）。A.短期租賃的租賃期包括不可撤銷期間和續(xù)租期間B.低價值資產(chǎn)租賃的判斷以資產(chǎn)全新時價值為基準C.承租人對短期租賃可選擇簡化處理，不確認使用權(quán)資產(chǎn)D.承租人對低價值資產(chǎn)租賃的簡化處理需按單個資產(chǎn)逐項判斷答案：BCD解析：選項A錯誤，短期租賃的租賃期僅指不可撤銷期間，若存在續(xù)租選擇權(quán)但企業(yè)合理確定不會行使的，不計入租賃期；選項B正確，低價值判斷以全新狀態(tài)為基準；選項C正確，短期租賃可簡化處理；選項D正確，低價值資產(chǎn)需逐項判斷，不能匯總判斷。2.甲公司持有乙公司30%股權(quán)并采用權(quán)益法核算。2024年，甲公司向乙公司出售一項構(gòu)成業(yè)務的資產(chǎn)組（賬面價值200萬元，售價300萬元），乙公司購入后作為獨立業(yè)務運營。2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元（未含該資產(chǎn)組損益）。根據(jù)2025年新準則，甲公司2024年應確認的投資收益為（）。A.需抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益B.不抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益C.投資收益金額為150萬元D.投資收益金額為120萬元答案：AD解析：新準則規(guī)定，權(quán)益法下與聯(lián)營企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓構(gòu)成業(yè)務的資產(chǎn)組產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益需抵銷。甲公司出售資產(chǎn)組產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益=300-200=100萬元，按持股比例30%抵銷，即抵銷30萬元。乙公司凈利潤500萬元中已包含該資產(chǎn)組損益（假設(shè)資產(chǎn)組當年未實現(xiàn)對外銷售），因此甲公司應確認的投資收益=（500-100）×30%=120萬元。（三）計算分析題戊公司為增值稅一般納稅人（稅率13%），2024年1月1日與己公司簽訂設(shè)備租賃合同，約定：租賃期3年，每年末支付租金200萬元（不含稅）；戊公司需支付初始直接費用10萬元；設(shè)備公允價值800萬元，賬面價值700萬元；租賃內(nèi)含利率為5%（已知（P/A,5%,3）=2.7232）。要求：根據(jù)2025年租賃準則，計算戊公司2024年1月1日使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額及2024年應確認的利息費用。答案及解析：1.使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額=租賃負債初始計量金額+初始直接費用租賃負債初始計量金額=200×2.7232=544.64萬元（按租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)）因此，使用權(quán)資產(chǎn)=544.64+10=554.64萬元2.2024年利息費用=租賃負債期初攤余成本×5%=544.64×5%=27.23萬元（四）綜合題庚公司2024年發(fā)生以下業(yè)務：（1）1月1日，向客戶銷售A商品（控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點為交付時），合同約定售價500萬元，客戶需在1年內(nèi)支付；若客戶在3個月內(nèi)付款，可享受2%現(xiàn)金折扣（按不含稅售價計算）。庚公司預計客戶3個月內(nèi)付款的概率為80%，1年內(nèi)付款的概率為20%。（2）6月30日，與辛公司簽訂知識產(chǎn)權(quán)許可合同，約定辛公司可在未來2年內(nèi)使用庚公司的專利技術(shù)，庚公司需提供技術(shù)支持服務（每月1次）。合同總價款120萬元（不含稅），其中專利許可單獨售價100萬元，技術(shù)支持單獨售價20萬元。要求：根據(jù)2025年新收入準則，分別計算（1）和（2）中庚公司應確認的收入金額及處理依據(jù)。答案及解析：（1）現(xiàn)金折扣屬于可變對價，需按期望值法估計。預計可變對價=500×2%×80%+0×20%=8萬元。因此，交易價格=500-8=492萬元。由于商品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，庚公司應于1月1日確認收入492萬元（借：應收賬款500，貸：主營業(yè)務收入492，合同負債8）。（2）合同包含兩項履約義務：專利許可和技術(shù)支持。需按單獨售價比例分攤交易價格。分攤至專利許可的金額=120×（100/120）=100萬元，分攤至技術(shù)支持的金額=120×（20/120）=20萬元。專利許可