管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.1國(guó)外研究現(xiàn)狀（1）關(guān)于管理會(huì)計(jì)的功能ZuzanaSágová（2020）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)職能是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的功能要求，明確不同組織類(lèi)型下管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)和功能是建立邏輯和全面的管理會(huì)計(jì)理論框架的前提[1]；AgustiaDian（2020）指出企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)管理會(huì)計(jì)的功能特點(diǎn)進(jìn)行深入的分析，在組織中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)可以提供決策，控制，評(píng)估和溝通所需的信息，有效防止欺詐和腐敗，控制資源的標(biāo)準(zhǔn)化使用，提高資源使用效率并節(jié)省社會(huì)資源[2]；MichaelKopel（2020）等學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)功能側(cè)重于物質(zhì)投入和產(chǎn)出，管理者應(yīng)評(píng)估公司環(huán)境績(jī)效的物質(zhì)相關(guān)方面，增加績(jī)效管理中物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的比重[3]；TwesigeDaniel等人（2020）指出為確保管理會(huì)計(jì)功能得到順利實(shí)現(xiàn)，應(yīng)加強(qiáng)管理部門(mén)在一個(gè)實(shí)體內(nèi)進(jìn)行的計(jì)劃、評(píng)估和控制工作[4]；DavoodAskarany（2020）提出應(yīng)將管理會(huì)計(jì)功能是分析報(bào)告可以應(yīng)用到企業(yè)決策的過(guò)程中，將財(cái)務(wù)分析作為突破口，綜合企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析，從而為企業(yè)決策提供更加準(zhǔn)確和科學(xué)的分析報(bào)告[5]；OnumohAhmedYahaya（2019）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)功能是加強(qiáng)評(píng)估業(yè)績(jī)和發(fā)展對(duì)未來(lái)的估計(jì)來(lái)滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)內(nèi)控的需求[6]；EviMarlina等人（2019）指出要做好管理會(huì)計(jì)功能的創(chuàng)新，可通過(guò)組織決策程序確定和發(fā)布預(yù)算目標(biāo)，圍繞組織問(wèn)責(zé)制對(duì)每個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)務(wù)問(wèn)責(zé)制評(píng)估，通過(guò)評(píng)估績(jī)效和激勵(lì)機(jī)制指導(dǎo)和糾正經(jīng)理的行為，實(shí)施問(wèn)責(zé)制目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值評(píng)估等[7]。（2）關(guān)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用OlgaPilipczuk（2020）提出了IT在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，作用越來(lái)越大，管理會(huì)計(jì)可以利用IT技術(shù)全面提升企業(yè)的預(yù)算管理和成本管理，解決企業(yè)在這些流程中出現(xiàn)的問(wèn)題[8]；GünterFandel等人（2020）構(gòu)建了一種管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)框架，他們認(rèn)為將管理會(huì)計(jì)和控制技術(shù)很難應(yīng)用于特定環(huán)境，需要這種構(gòu)建特定框架以解決特定的環(huán)境問(wèn)題[9]；KimKyungihl（2020）認(rèn)為在當(dāng)前人工智能大進(jìn)步的背景下管理會(huì)計(jì)的廣泛使用已成為必然但靈活性和及時(shí)性還不夠好，人工智能還不能配合管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于職能的每個(gè)方面，各職能之間有一定的差距，導(dǎo)致互相不能靈活配合使用[10]；ChristophEndenich等學(xué)者（2020）則是提出了管理會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)道德的影響，該作者認(rèn)為所有公司級(jí)別的決策，從而也可能促進(jìn)合乎道德的決策[11]；KlausM?ller等人（2020）提出數(shù)字化有可能擾亂管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，它不僅可能影響組織的數(shù)字環(huán)境和相關(guān)業(yè)務(wù)模型，還會(huì)影響管理會(huì)計(jì)和控制實(shí)踐以及控制器的作用[12]；MargaritaLabrador等人（2019）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)可以是政府實(shí)行財(cái)政緊縮政策中的有用工具，因?yàn)樗a(chǎn)生有關(guān)公共服務(wù)成本的信息，并可用于知情決策，但同時(shí)也缺乏創(chuàng)新[13]；TimurPasch（2019）從管理會(huì)計(jì)師的角度入手發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)師可以幫助促進(jìn)探索性創(chuàng)新。然而，管理會(huì)計(jì)師在差異化戰(zhàn)略與探索性創(chuàng)新之間如何參與，以及它們出于不同目的使用管理會(huì)計(jì)信息的方式仍不明確[14]；VasiliiErokhin等學(xué)者（2019）認(rèn)為現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展以及新的管理會(huì)計(jì)工具的出現(xiàn)使各組織能夠不僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息，而且關(guān)注非財(cái)務(wù)問(wèn)題，從而為可持續(xù)性管理決策提供戰(zhàn)略范圍。但管理會(huì)計(jì)作為可持續(xù)業(yè)績(jī)工具之一的一般理論、方法方面仍存在問(wèn)題[15]。1.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）關(guān)于管理會(huì)計(jì)的功能梁涌（2017）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)功能應(yīng)擴(kuò)展到高級(jí)管理人員，支持高層管理人員制定重要決策和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)[16]；王小鵬（2020）等學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)功能應(yīng)擴(kuò)展到深度領(lǐng)域，以支持大型項(xiàng)目的決策[17]；孟娜（2020）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的功能就是在公司的日常監(jiān)控中發(fā)揮特殊作用[18]；葛靜文（2020）提出管理會(huì)計(jì)的功能為規(guī)劃與控制會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)、日常管理監(jiān)控會(huì)計(jì)及核心競(jìng)爭(zhēng)力管理會(huì)計(jì)[19]；陳嵐（2020）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)功能為企業(yè)在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中建立“核心競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)估”項(xiàng)目，采用數(shù)據(jù)分析模型和相應(yīng)的分析工具進(jìn)行跟進(jìn)，動(dòng)態(tài)地改變公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的變化指標(biāo)，并定期發(fā)布核心競(jìng)爭(zhēng)力報(bào)告[20]；劉玉明提出管理會(huì)計(jì)中的功能主要為建立財(cái)務(wù)共享中心，使得所有的數(shù)據(jù)能夠在這個(gè)中心匯聚，從而省去了許多尋找數(shù)據(jù)來(lái)源和分析數(shù)據(jù)的時(shí)間[21]；徐娜（2018）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)需要?jiǎng)?chuàng)新來(lái)突破功能上的限制[22]；李子文（2012）認(rèn)為我國(guó)管理會(huì)計(jì)的功能為清除來(lái)自科學(xué)管理手段不足導(dǎo)致的障礙[23]；張?jiān)彛?009）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的功能為充分利用預(yù)算考核指標(biāo)，不斷增強(qiáng)預(yù)算調(diào)控力度，以充分發(fā)揮考核指標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)的引導(dǎo)與激勵(lì)作用[24]；徐增娟（2013）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)功能面臨很大阻礙，企業(yè)管理層應(yīng)從企業(yè)整體層面出發(fā)，積極推廣管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用，高度重視管理會(huì)計(jì)工具在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際應(yīng)用[25]；謝志華（2018）等人認(rèn)為在不同類(lèi)型的組織中，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)和功能是獨(dú)特的，當(dāng)前的政策和學(xué)術(shù)研究并未將它們區(qū)分開(kāi)[26]；龔凱頌（2015）指出不同類(lèi)型的組織具有不同的管理會(huì)計(jì)功能，應(yīng)以?xún)r(jià)值管理為管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)，然后根據(jù)不同類(lèi)型組織來(lái)劃分管理會(huì)計(jì)的不同功能[27]。（2）關(guān)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用董光源（2016）認(rèn)為國(guó)家電網(wǎng)公司存在業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)鏈條斷裂、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)僵化、可拓展性差、時(shí)效性不足等問(wèn)題[28]；霍明宣（2020）認(rèn)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，更加注重發(fā)展質(zhì)量，粗放式的發(fā)展已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)。而只有管理會(huì)計(jì)才能從眾多財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)中分析出最有效的結(jié)果[29]；楊軍強(qiáng)（2020）則是在行政事業(yè)單位中研究管理會(huì)計(jì)，他發(fā)現(xiàn)在當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位中管理會(huì)計(jì)的主要作用落實(shí)在管理二字上，通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位一系列內(nèi)容的有效管理來(lái)提高行政事業(yè)單位的工作效率并促進(jìn)其生產(chǎn)力和創(chuàng)新性的提升[30]；余暉文，周金金（2020）在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下分析認(rèn)為在此背景下建立的財(cái)務(wù)共享中心，在優(yōu)化管理會(huì)計(jì)功能，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，提升財(cái)務(wù)部門(mén)整體工作水平等方面發(fā)揮重要促進(jìn)作用。但也造成企業(yè)工作崗位的分流，為企業(yè)增加了財(cái)務(wù)信息安全隱患[31]；鄭德亮，馮濤（2020）對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)行了研究，他們發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)取得了一定成績(jī)但是存在支持力度不夠，缺少人才，成本較高等問(wèn)題[32]；張雁（2020）發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在高校的財(cái)務(wù)管理工作中存在缺乏資金、并未形成科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)等問(wèn)題[33]；林巍巍（2020）在業(yè)財(cái)融合的角度下發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)存在信息化建設(shè)不到位，欠缺控制成本、創(chuàng)造價(jià)值的問(wèn)題[34]；梁彩霞（2020）認(rèn)為我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展要遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于應(yīng)用，相關(guān)的理論體系和管理制度還不夠完善[35]；文衛(wèi)，朱令儀（2020）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)與大數(shù)據(jù)背景下的長(zhǎng)期穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一致的，可以更好地保證公司的財(cái)務(wù)管理和管理政策具有前瞻性[36]；張艷紅（2020）在商業(yè)銀行中發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)存在人力資源占用過(guò)大，柜面營(yíng)銷(xiāo)能力欠缺等問(wèn)題[37]；姜佳軍（2020）則在政策性銀行中發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)存在資產(chǎn)負(fù)債的期限與結(jié)構(gòu)不匹配且利率風(fēng)險(xiǎn)較高，績(jī)效考核比較單一等問(wèn)題[38]；李牧陽(yáng)（2019）從現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)性、導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)信息化的必然性和優(yōu)越性入手發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)信息化云平臺(tái)的構(gòu)建不足，信息安全保障也不足[39]；曹曉琴，薛慧玲（2020）認(rèn)為信息儲(chǔ)存空間不足，技術(shù)不完善是大數(shù)據(jù)背景下管理會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題[40]。1.3國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)述評(píng)（1）管理會(huì)計(jì)的功能定位不足在不同類(lèi)型的組織中，管理會(huì)計(jì)的功能是獨(dú)特的，當(dāng)前的政策和學(xué)術(shù)研究并未將其區(qū)分開(kāi)，導(dǎo)致不同組織類(lèi)型下的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為一個(gè)單一的價(jià)值創(chuàng)造，這是不科學(xué)且不精確的，直接導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)理論研究不完整，管理會(huì)計(jì)工具的選擇和實(shí)際應(yīng)用中的盲目遵守，影響到了管理會(huì)計(jì)功能的有效使用。（2）現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)研究重定性輕定量盡管?chē)?guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)管理的研究雖已取得了很多令人可喜的成果，但對(duì)于已存在的問(wèn)題沒(méi)有給出契合實(shí)際的解決措施。國(guó)內(nèi)外在內(nèi)部控制方面研究頗深，數(shù)量龐大，而且已經(jīng)提出了相對(duì)較為完善的控制機(jī)制，有利于達(dá)到構(gòu)建較好內(nèi)部控制的目標(biāo)。但對(duì)于其中存在的問(wèn)題比如內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)境，國(guó)內(nèi)外學(xué)者們只能給出宏觀層面的解決方案例如建立起嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，完善財(cái)務(wù)公開(kāi)制度等，沒(méi)有更加實(shí)際具體的解決方案。國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有關(guān)于管理會(huì)計(jì)的理論研究仍處于初級(jí)水平，而且不夠完善，僅有的一部分也是主要采用定性分析，缺少具體與實(shí)踐相結(jié)合的定量研究，無(wú)法做到將科研成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際的效益成果。（3）缺乏有關(guān)電力行業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究對(duì)于市縣級(jí)供電公司來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)仍舊是企業(yè)管理的短板，而關(guān)于此類(lèi)問(wèn)題又鮮見(jiàn)研究。由于供電公司的封閉性，很少有學(xué)者可以實(shí)地去走訪(fǎng)下級(jí)供電公司了解管理會(huì)計(jì)實(shí)施的真實(shí)情況，更多的了解來(lái)源于省級(jí)以上電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的口述。這就導(dǎo)致了解的內(nèi)容與真實(shí)情況不符。參考文獻(xiàn)ZuzanaSágová.ManagementAccountingModelforSmallIndustrialEnterprises[J].MultidisciplinaryAspectsofProductionEngineering,2020,3(1).AgustiaDian.Innovation,environmentalmanagementaccounting,futureperformance:evidenceinIndonesia[J].JournalofSecurityandSustainabilityIssues,2020,9(3).MichaelKopel,ChristianRiegler,GeorgSchneiderProvidingManagerialAccountingInformationinthePresenceofaSupplier[J].EuropeanAccountingReview,2020,29(4).TwesigeDaniel,KatoMahazi,SazirNsubugaMayanja.ManagementAccountingInformationandDecisionMakingofNot-for-ProfitOrganisationsinRwanda[J].ScienceJournalofBusinessandManagement,2020,8(3).DavoodAskarany,GarySpraakman.Regionaldiversificationandfinancialperformancethroughanexcess-capacitytheorylens:Anewexplanationformixedresults[J].TechnologicalForecasting&SocialChange,2020,156.OnumohAhmedYahaya.EffectsofManagementAccountingPracticesonFinancialPerformanceofSmallandMediumEnterprisesinGusauMetropolisofZamfaraState,Nigeria[J].ResearchJournalofFinanceandAccounting,2019,10(11).EviMarlina,HendriAliArdi,SitiSamsiah,KirmiziRitonga,AmrisRusliTanjung.StrategicCostingModelsasStrategicManagementAccountingTechniquesatPrivateUniversitiesinRiau,Indonesia[J].InternationalJournalofFinancialResearch,2019,11(1).OlgaPilipczuk.TowardCognitiveManagementAccounting[J].Sustainability,2020,12(12).GünterFandel,ChristianHofmann,PhilippSchreck.Editorial“Managementaccountin 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