2025年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》易錯陷阱剖析與實(shí)戰(zhàn)模擬試題試題附答案易錯陷阱剖析金融資產(chǎn)相關(guān)1.分類判斷錯誤金融資產(chǎn)的分類是會計(jì)中的一個重要且容易出錯的點(diǎn)。新金融工具準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有的債券投資，不能僅僅根據(jù)債券的票面利率和市場利率等簡單因素就判斷其分類。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，那么該債券應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。但很多考生容易忽略業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流量特征的判斷，錯誤地進(jìn)行分類。2.公允價值計(jì)量的處理不當(dāng)對于以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動的處理需要特別注意。以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；而以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價值變動計(jì)入其他綜合收益。在處置時，前者將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，后者將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益?？忌谔幚磉@些賬務(wù)時，容易混淆不同金融資產(chǎn)公允價值變動的賬務(wù)處理，導(dǎo)致計(jì)算錯誤。長期股權(quán)投資與企業(yè)合并1.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換是一個復(fù)雜且易錯的知識點(diǎn)。例如，因處置部分股權(quán)導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時，需要對剩余股權(quán)追溯調(diào)整，視同從取得投資時就采用權(quán)益法核算。在追溯調(diào)整過程中，要調(diào)整初始投資成本、被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動等。很多考生在追溯調(diào)整時，容易遺漏某些調(diào)整項(xiàng)目，或者在計(jì)算調(diào)整金額時出現(xiàn)錯誤。2.企業(yè)合并中商譽(yù)的計(jì)算在非同一控制下企業(yè)合并中，商譽(yù)的計(jì)算是一個關(guān)鍵考點(diǎn)。商譽(yù)=合并成本-購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額。在計(jì)算合并成本時，要考慮付出資產(chǎn)的公允價值、承擔(dān)負(fù)債的公允價值等；在確定購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，要對被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行公允價值調(diào)整?？忌谟?jì)算商譽(yù)時，容易在合并成本或可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的確定上出現(xiàn)錯誤，從而導(dǎo)致商譽(yù)計(jì)算錯誤。所得稅會計(jì)1.暫時性差異的判斷暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？忌谂袛鄷簳r性差異時，容易混淆這兩種差異的概念，例如對于固定資產(chǎn)的折舊方法不同導(dǎo)致的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，不能準(zhǔn)確判斷是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異。2.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量與暫時性差異密切相關(guān)。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，要考慮未來期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，一般除特殊情況外，應(yīng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債?？忌诖_認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時，容易忽略相關(guān)的限制條件，或者在計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額時出現(xiàn)錯誤。收入確認(rèn)1.五步法模型的應(yīng)用新收入準(zhǔn)則采用五步法模型確認(rèn)收入，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入。在應(yīng)用五步法模型時，每個步驟都有其特定的判斷標(biāo)準(zhǔn)和處理方法。例如，在識別單項(xiàng)履約義務(wù)時，要判斷該商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分；在分?jǐn)偨灰變r格時，要采用合理的方法。很多考生在應(yīng)用五步法模型時，不能準(zhǔn)確把握每個步驟的要點(diǎn)，導(dǎo)致收入確認(rèn)錯誤。2.合同變更的處理合同變更在收入確認(rèn)中也是一個容易出錯的點(diǎn)。合同變更可能導(dǎo)致原合同終止并新合同訂立、作為原合同的組成部分、作為單獨(dú)合同進(jìn)行處理?？忌谂袛嗪贤兏奶幚矸绞綍r，容易混淆不同的處理情形，從而錯誤地確認(rèn)收入。實(shí)戰(zhàn)模擬試題單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司于2×25年1月1日購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、面值總額為3000萬元、一次還本分期付息的公司債券，甲公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年利息，實(shí)際年利率為6%，實(shí)際支付價款為2950萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。2×25年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬元。不考慮其他因素，甲公司2×25年12月31日該債券投資的賬面價值為（）萬元。A.2900B.2916.6C.2930D.2986.6答案：A解析：該債券的初始入賬價值=2950+10=2960（萬元），2×25年12月31日該債券投資的賬面余額=2960+2960×6%-3000×5%=2986.6（萬元），由于該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬元，小于賬面余額，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該債券投資的賬面價值為2900萬元。2.2×25年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元。2×25年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，因其他債權(quán)投資公允價值上升計(jì)入其他綜合收益200萬元。不考慮其他因素，2×25年12月31日，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。A.1200B.1240C.1300D.1340答案：B解析：甲公司取得投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=6000×20%=1200（萬元），大于初始投資成本1000萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，調(diào)整后長期股權(quán)投資的初始入賬價值為1200萬元。2×25年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1000×20%=200（萬元）；乙公司因其他債權(quán)投資公允價值上升計(jì)入其他綜合收益，甲公司應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=200×20%=40（萬元）。所以2×25年12月31日，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值=1200+200+40=1240（萬元）。多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.債權(quán)投資D.其他權(quán)益工具投資答案：ABCD解析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。所以選項(xiàng)A、B、C、D均屬于金融資產(chǎn)。2.下列關(guān)于企業(yè)合并中商譽(yù)的說法中，正確的有（）。A.非同一控制下企業(yè)合并中，商譽(yù)是購買方合并成本大于購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額B.商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備在提取以后，在持有期間可以轉(zhuǎn)回D.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，在個別財務(wù)報表中不確認(rèn)答案：ABD解析：選項(xiàng)C，商譽(yù)減值準(zhǔn)備在提取以后，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。計(jì)算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司于2×25年1月1日開始研發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，研究階段發(fā)生支出50萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出300萬元，其中符合資本化條件的支出為200萬元。2×25年7月1日，該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。不考慮其他因素，要求：（1）計(jì)算甲公司2×25年研發(fā)該無形資產(chǎn)的入賬價值。（2）計(jì)算甲公司2×25年該無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷的金額。答案：（1）研究階段的支出應(yīng)費(fèi)用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)資本化，所以該無形資產(chǎn)的入賬價值為200萬元。（2）該無形資產(chǎn)于2×25年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，應(yīng)從7月開始攤銷，2×25年應(yīng)攤銷的金額=200÷10×6÷12=10（萬元）。2.甲公司2×25年實(shí)現(xiàn)利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為25%。當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差異的有：（1）當(dāng)期計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元；（2）當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。甲公司當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入為20000萬元。要求：（1）計(jì)算甲公司2×25年應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算甲公司2×25年應(yīng)交所得稅。答案：（1）①存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額的60%=200×60%=120（萬元），當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰=20000×5‰=100（萬元），按照稅法規(guī)定，只能扣除100萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200-100=100（萬元）。所以甲公司2×25年應(yīng)納稅所得額=2000+100+100=2200（萬元）。（2）甲公司2×25年應(yīng)交所得稅=2200×25%=550（萬元）。綜合題（本題型共2小題，其中第1小題18分，第2小題14分，共32分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年1月1日，甲公司以其一項(xiàng)固定資產(chǎn)（設(shè)備）和一項(xiàng)無形資產(chǎn)（專利權(quán)）作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價為2000萬元，已計(jì)提折舊500萬元，公允價值為1800萬元；無形資產(chǎn)的賬面原價為1000萬元，已累計(jì)攤銷200萬元，公允價值為1200萬元。乙公司在購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。不考慮其他因素，要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司在購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。答案：（1）借：固定資產(chǎn)清理1500累計(jì)折舊500貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權(quán)投資3334（1800×1.13+1200×1.06）累計(jì)攤銷200貸：固定資產(chǎn)清理1500無形資產(chǎn)1000資產(chǎn)處置損益500（1800-1500+1200-800）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）334（1800×13%+1200×6%）（2）甲公司在購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=3334-4000×60%=934（萬元）。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，合同約定的銷售價格為1000萬元，同時約定，如果乙公司在1個月內(nèi)付款，將給予5%的現(xiàn)金折扣。該批A產(chǎn)品的成本為800萬元。1月10日，甲公司發(fā)出A產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票。乙公司于1月18日支付貨款。（2）3月1日，與丙公司簽訂一項(xiàng)勞務(wù)合同，為丙公司提供一項(xiàng)為期3個月的勞務(wù)，合同總收入為300萬元，預(yù)計(jì)總成本為200萬元。至3月31日，已發(fā)生勞務(wù)成本50萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定該勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。要求：（1）編制甲公司1月份銷售A產(chǎn)品的相關(guān)會計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司3月份應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和勞務(wù)成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。答案：（1）1月10日：借：應(yīng)收賬款1130貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品80