醫(yī)院內(nèi)部審計流程及風(fēng)險控制措施在當(dāng)前醫(yī)療體制改革不斷深化、醫(yī)療市場競爭日趨激烈的背景下，醫(yī)院的運營管理面臨著前所未有的挑戰(zhàn)與機遇。內(nèi)部審計作為醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，對醫(yī)院各項經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理進行獨立監(jiān)督和評價，對于提升醫(yī)院管理水平、保障資產(chǎn)安全、促進廉政建設(shè)、提高資源使用效益具有至關(guān)重要的作用。本文旨在結(jié)合醫(yī)院運營特點，深入剖析內(nèi)部審計的具體流程，并探討如何構(gòu)建有效的風(fēng)險控制措施，以期為醫(yī)院內(nèi)部審計工作的實踐提供有益參考。一、醫(yī)院內(nèi)部審計的核心流程醫(yī)院內(nèi)部審計流程是一個系統(tǒng)性的工作循環(huán)，旨在確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)，保證審計工作的質(zhì)量和效率。其核心流程通常包括以下幾個相互銜接的階段：（一）審計立項與計劃階段審計立項是內(nèi)部審計工作的起點。此階段，審計部門需結(jié)合醫(yī)院年度工作重點、上級主管部門的要求、以往審計發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)以及風(fēng)險評估結(jié)果，初步篩選審計項目。隨后，通過對潛在審計項目的重要性、風(fēng)險水平、可審性及資源匹配度進行綜合評估，制定年度審計工作計劃。計劃應(yīng)明確審計項目名稱、審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點、時間安排、審計組成員及分工等要素，并報醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批后執(zhí)行?？茖W(xué)合理的審計計劃能夠確保審計資源得到最優(yōu)配置，使審計工作有的放矢。（二）審計準(zhǔn)備階段充分的審前準(zhǔn)備是保證審計工作順利實施的基礎(chǔ)。首先，審計組應(yīng)深入了解被審計部門或項目的基本情況，包括其職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)流程、相關(guān)的政策法規(guī)、內(nèi)部控制制度以及歷史審計資料等。其次，根據(jù)審計目標(biāo)和了解到的情況，進行詳細的風(fēng)險評估和內(nèi)部控制初步評價，以確定審計的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵控制點。在此基礎(chǔ)上，審計組應(yīng)編制審計實施方案，明確具體的審計步驟、審計程序、取證方法和時間節(jié)點。同時，還需準(zhǔn)備必要的審計工作底稿模板、調(diào)查問卷、訪談提綱等工具。最后，向被審計單位發(fā)出審計通知書，明確審計目的、范圍、時間以及需要配合的事項。（三）審計實施階段審計實施是審計流程的核心環(huán)節(jié)，是獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論的關(guān)鍵過程。審計人員主要通過以下方法開展工作：一是查閱相關(guān)文件資料，如規(guī)章制度、會議紀(jì)要、合同協(xié)議、會計憑證、賬簿報表、醫(yī)療文書等，以核實業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)性和效益性。二是進行實地觀察，了解被審計單位的實際運作情況，觀察內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況。三是開展訪談，與被審計單位的管理層、業(yè)務(wù)骨干及相關(guān)人員進行溝通，獲取口頭證據(jù)并核實疑點。四是對重要的經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行抽樣測試，以樣本結(jié)果推斷總體情況。在實施過程中，審計人員應(yīng)及時記錄審計發(fā)現(xiàn)，編制審計工作底稿，并確保審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性和相關(guān)性。對于發(fā)現(xiàn)的重大問題或疑點，應(yīng)進行深入核查。（四）審計報告與溝通階段審計實施階段結(jié)束后，審計組應(yīng)對審計工作底稿進行匯總、整理和分析，形成初步的審計意見。隨后，審計組應(yīng)與被審計單位進行充分溝通，就審計發(fā)現(xiàn)的問題、初步結(jié)論和處理建議交換意見。這一過程有助于確保審計結(jié)果的客觀公正，減少誤解和分歧。被審計單位如有異議，可提供書面說明和證據(jù)，審計組應(yīng)予以認真復(fù)核。溝通達成共識后，審計組正式撰寫審計報告。審計報告應(yīng)包括審計概況、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計評價、處理處罰建議及整改要求等內(nèi)容。報告應(yīng)力求事實清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、依據(jù)充分、觀點鮮明、建議可行，并按規(guī)定程序報請醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批。（五）審計整改與后續(xù)跟蹤階段審計報告的出具并不意味著審計工作的結(jié)束，更重要的是推動問題的整改落實。被審計單位應(yīng)根據(jù)審計報告的要求，制定整改方案，明確整改責(zé)任人、整改措施和整改期限，并將整改情況書面報告審計部門。內(nèi)部審計部門則需對整改情況進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)督檢查，評估整改措施的落實效果。對于未按要求整改或整改不力的單位和個人，應(yīng)及時向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)匯報，并建議采取相應(yīng)的問責(zé)措施。審計整改的目的在于堵塞管理漏洞，完善內(nèi)部控制，提升管理水平，因此，建立健全審計整改長效機制至關(guān)重要。同時，審計部門還應(yīng)將審計結(jié)果和整改情況作為對被審計單位績效考核的參考依據(jù)之一。二、醫(yī)院內(nèi)部審計重點關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域及控制措施醫(yī)院運營管理復(fù)雜，風(fēng)險點多面廣。內(nèi)部審計應(yīng)聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域，識別潛在風(fēng)險，并提出有效的控制措施。（一）內(nèi)部控制健全性與有效性風(fēng)險及控制風(fēng)險點：內(nèi)部控制制度不完善、不健全，或制度執(zhí)行不到位，導(dǎo)致管理漏洞和舞弊風(fēng)險。例如，崗位職責(zé)不清、授權(quán)審批程序不規(guī)范、不相容崗位未有效分離等?？刂拼胧簩徲嫴块T應(yīng)定期對醫(yī)院整體及各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度進行全面評估和測試。重點檢查制度的健全性、合理性和執(zhí)行的有效性。針對發(fā)現(xiàn)的缺陷，提出修訂和完善建議，督促相關(guān)部門加強制度建設(shè)和執(zhí)行力。推動建立“制度管人、流程管事”的內(nèi)控環(huán)境，確保各項經(jīng)濟活動有章可循、有據(jù)可查、有人負責(zé)。（二）醫(yī)療服務(wù)與質(zhì)量安全風(fēng)險及控制風(fēng)險點：醫(yī)療質(zhì)量控制體系不健全，核心制度執(zhí)行不力，可能導(dǎo)致醫(yī)療差錯、醫(yī)療糾紛甚至醫(yī)療事故；醫(yī)療技術(shù)準(zhǔn)入、臨床路徑管理不規(guī)范，影響醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和患者安全。控制措施：審計應(yīng)關(guān)注醫(yī)療核心制度的落實情況，如三級查房、疑難病例討論、手術(shù)安全核查等。通過抽查病歷、現(xiàn)場觀察、訪談醫(yī)護人員和患者等方式，評估醫(yī)療質(zhì)量安全管理體系的運行效果。督促醫(yī)院加強全員質(zhì)量安全意識教育，完善醫(yī)療質(zhì)量持續(xù)改進機制，規(guī)范醫(yī)療技術(shù)臨床應(yīng)用管理，保障患者就醫(yī)安全。（三）財務(wù)收支與資產(chǎn)管理風(fēng)險及控制風(fēng)險點：財務(wù)收支核算不規(guī)范，存在虛報冒領(lǐng)、截留挪用資金等問題；預(yù)算編制不科學(xué)、執(zhí)行剛性不強，預(yù)算調(diào)整隨意性大；國有資產(chǎn)購置、使用、處置等環(huán)節(jié)管理不當(dāng)，導(dǎo)致資產(chǎn)流失或閑置浪費。控制措施：加強對醫(yī)院收入、支出的真實性、合規(guī)性審計，重點關(guān)注大額資金使用、對外投資、融資擔(dān)保等高風(fēng)險業(yè)務(wù)。強化預(yù)算執(zhí)行情況審計，促進預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和有效性。定期開展資產(chǎn)清查盤點審計，核實資產(chǎn)的真實性和完整性，審查資產(chǎn)處置的合規(guī)性和效益性，確保國有資產(chǎn)保值增值。（四）藥品、耗材及設(shè)備采購與管理風(fēng)險及控制風(fēng)險點：藥品、耗材及大型醫(yī)療設(shè)備采購流程不規(guī)范，存在圍標(biāo)串標(biāo)、收受回扣等廉政風(fēng)險；采購計劃不合理，導(dǎo)致庫存積壓或短缺；驗收、保管、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)管理薄弱，造成損失浪費或質(zhì)量隱患。控制措施：審計應(yīng)重點關(guān)注采購流程的合規(guī)性，如是否執(zhí)行集中采購、公開招標(biāo)等制度，采購合同的簽訂與履行情況。審查供應(yīng)商資質(zhì)管理、價格談判機制的有效性。對藥品耗材的庫存管理、效期管理、臨床使用合理性進行審計，促進降本增效，防范廉政風(fēng)險。（五）科研經(jīng)費管理風(fēng)險及控制風(fēng)險點：科研項目立項論證不充分，經(jīng)費預(yù)算編制不合理；經(jīng)費支出不符合規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)，存在挪用、侵占科研經(jīng)費的風(fēng)險；科研成果轉(zhuǎn)化和知識產(chǎn)權(quán)保護不到位?？刂拼胧杭訌妼蒲薪?jīng)費全流程管理的審計，包括項目立項、預(yù)算編制、經(jīng)費撥付、支出核算、結(jié)題審計等環(huán)節(jié)。重點審查經(jīng)費支出的合規(guī)性、真實性和效益性，確保科研經(jīng)費?？顚Ｓ茫岣哔Y金使用效益，保護科研人員的積極性和科研成果的安全性。（六）信息系統(tǒng)安全與數(shù)據(jù)風(fēng)險及控制風(fēng)險點：醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS、LIS、PACS等）存在安全漏洞，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露、丟失或系統(tǒng)癱瘓；數(shù)據(jù)管理不規(guī)范，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，影響決策支持。控制措施：審計應(yīng)關(guān)注信息系統(tǒng)的訪問權(quán)限控制、數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)機制、安全防護措施的有效性。評估數(shù)據(jù)管理制度的健全性和執(zhí)行情況，檢查數(shù)據(jù)錄入、傳輸、存儲過程中的質(zhì)量控制，保障信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行和數(shù)據(jù)的真實性、完整性、保密性。三、提升醫(yī)院內(nèi)部審計效能的思考為進一步發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院治理中的作用，還需從以下幾個方面持續(xù)發(fā)力：一是強化審計獨立性與權(quán)威性，確保審計部門能夠客觀公正地開展工作。二是加強審計隊伍建設(shè)，提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。三是創(chuàng)新審計方法與技術(shù)，積極運用大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化手段，提高審計效率和精準(zhǔn)度。四是推動審計結(jié)果的運用，將審計結(jié)果與績效考核、干部任免等掛鉤，增強審計的剛性約束。五是營造良好的審計環(huán)境，加強審計宣傳