2025年注冊會計師（CPA）考試會計科目沖刺備考重點解析試卷考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個最合適的答案，用鼠標點擊對應選項。）1.下列各項關于金融資產減值測試的表述中，正確的是（）。A.對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非衍生金融資產進行減值測試時，預期信用損失是指金融資產發(fā)生違約時的預計信用損失金額B.企業(yè)對某項非金融資產計提減值準備后，該資產價值以后期間又得以恢復，不得轉回已計提的減值準備C.評估金融資產未來現(xiàn)金流量時，預計的現(xiàn)金流量不應包括預計的利息收入D.企業(yè)對某項以攤余成本計量的貸款進行減值測試時，即使未發(fā)生信用減值事件，也應至少于每年年度終了進行一次減值測試2.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月1日購入需要安裝的設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為200萬元，增值稅稅額為26萬元，支付的運輸費為10萬元，安裝費用為5萬元。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊。則該設備2024年度應計提的折舊額為（）萬元。A.40B.42C.45D.463.下列關于股份支付的會計處理的表述中，錯誤的是（）。A.企業(yè)為獲取服務而承擔的負債（如以固定金額的薪酬換取服務）應作為職工薪酬進行會計處理B.在權益結算的股份支付中，企業(yè)授予職工的期權，其公允價值在授予日確認為管理費用或費用C.條件成熟日，企業(yè)因以權益工具結算而確認相關費用時，應按權益工具在條件成熟日的公允價值計量D.股份支付涉及非上市公司，其權益工具的公允價值無法可靠計量時，可以采用估值技術確定其公允價值4.甲公司于2024年1月1日與乙公司簽訂一項租賃合同，向乙公司租賃辦公設備一臺。合同約定租賃期為3年，自2024年1月1日起，每年12月31日支付租金100萬元。租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買權，名義購買價格預計為10萬元，該價格在租賃開始日可被合理預期。已知租賃開始日租賃資產公允價值為300萬元，租賃期為3年，年無風險利率為6%。則該租賃的最低租賃付款額的現(xiàn)值為（）萬元。（計算結果保留整數(shù)）A.268B.272C.277D.3005.下列各項關于收入確認的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)銷售商品的同時附有退貨權，若無法合理估計退貨率，應在客戶取得商品控制權時確認全部銷售收入B.在某一時點履行履約義務確認收入后，若后續(xù)發(fā)生退貨，應沖減當期銷售收入和銷售成本C.企業(yè)提供一段期間內的服務，若難以估計將如何向客戶分配商品或服務，應在客戶支付款項時確認收入D.企業(yè)銷售商品，若合同約定延期收取款項，應在客戶取得商品控制權時確認收入，并確認一筆負債6.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月31日將其持有的一項交易性金融資產出售給乙公司，取得售價5000萬元，該交易性金融資產的成本為3000萬元，已計提公允價值變動損益500萬元。甲公司支付相關交易費用30萬元。則甲公司處置該交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。A.2000B.2020C.2050D.20707.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，款項未支付。該批原材料入庫前發(fā)生管理不善損失10萬元（不含增值稅）。則甲公司12月份應確認的進項稅額轉出金額為（）萬元。A.0B.1.3C.10D.138.甲公司持有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司。2024年12月31日，甲公司資產負債表中存貨項目余額為2000萬元，其中包含對乙公司購入的存貨500萬元。該批存貨乙公司購入時的成本為400萬元，2024年12月31日乙公司該批存貨的可變現(xiàn)凈值為350萬元。假定不考慮其他因素，甲公司合并資產負債表中應確認的存貨價值為（）萬元。A.2000B.1950C.1900D.18509.下列關于外幣財務報表折算的表述中，正確的是（）。A.外幣資產負債表中的資產和負債項目，應采用資產負債表日即期匯率折算B.外幣利潤表中的收入和費用項目，應采用利潤表日即期匯率折算C.外幣財務報表折算產生的匯兌差額，應計入當期損益D.外幣資產負債表中的所有者權益項目，應采用資產負債表日即期匯率折算10.下列各項關于政府補助的會計處理的表述中，錯誤的是（）。A.企業(yè)收到先征后返的增值稅，應作為與日?；顒酉嚓P的政府補助處理B.企業(yè)收到與資產相關的政府補助，若該項補助用于購建或以其他方式形成長期資產，應在相關資產達到預定可使用狀態(tài)時將其確認為一項負債C.企業(yè)收到與資產相關的政府補助，若未用于購建或以其他方式形成長期資產，應在收到時將其確認為一項負債D.政府補助的確認和計量應遵循權責發(fā)生制原則二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出所有正確的答案，用鼠標點擊對應選項。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）1.下列各項中，屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的有（）。A.企業(yè)為交易目的而持有的債券投資B.企業(yè)持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權證C.企業(yè)持有的某公司股票，該股票屬于消耗性生物資產產生的權益D.企業(yè)為獲取某項權利而承擔的支付固定金額現(xiàn)金的合同，該合同在未來期間確認的現(xiàn)金流量很可能構成一項金融負債2.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月1日購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，已支付款項。該批原材料計劃用于生產產品，產品預計在2025年3月銷售。2024年12月31日，因管理不善導致該批原材料發(fā)生毀損20%。則下列表述中正確的有（）。A.甲公司應沖減原材料賬面價值200萬元B.甲公司應確認管理費用20萬元C.甲公司應確認管理費用23萬元D.甲公司應轉出進項稅額2.6萬元3.下列關于租賃會計處理的表述中，正確的有（）。A.對于租賃期開始日尚未取得租賃資產控制權的，企業(yè)應在租賃期開始日確認使用權資產和租賃負債B.租賃期屆滿時，承租人行使優(yōu)惠購買權的，應按剩余租賃付款額與優(yōu)惠購買價格兩者中較低者確認資產處置損益C.承租人發(fā)生的初始直接費用，應計入租賃資產成本D.出租人應將收取的租金在租賃期內確認為收入，并在收到時確認一項負債4.甲公司于2024年1月1日發(fā)行5年期、分期付息、到期一次還本的債券1000萬元，票面年利率為6%，市場年利率為5%。假定不考慮發(fā)行費用等其他因素，則下列表述中正確的有（）。A.該債券在2024年12月31日的賬面價值大于其攤余成本B.該債券在2024年12月31日應計提的利息費用小于其當期支付的利息C.該債券在2024年12月31日應確認的投資收益小于其當期支付的利息D.該債券在2024年12月31日的賬面價值小于其面值5.下列關于收入確認的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)銷售商品，若合同規(guī)定延期收取款項，應在客戶取得商品控制權時確認收入B.企業(yè)銷售商品，附有退貨條件，若無法合理估計退貨率，應在每期銷售商品時按預期退貨率確認收入C.企業(yè)為客戶提供一段期間內的服務，且該服務屬于在某一時點履行，應在客戶支付款項時確認收入D.企業(yè)為客戶提供一段期間內的服務，且該服務屬于在一段期間內持續(xù)履行，應在服務完成時確認收入6.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生如下業(yè)務：（1）銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，含稅售價為117萬元，成本為80萬元；（2）因管理不善，當月購入的原材料發(fā)生毀損，不含稅價值為5萬元；（3）當月購進一臺設備，取得增值稅專用發(fā)票，注明的設備買價為50萬元，增值稅稅額為6.5萬元。則下列表述中正確的有（）。A.甲公司當月應確認的增值稅銷項稅額為17萬元B.甲公司當月應確認的增值稅進項稅額轉出金額為0.65萬元C.甲公司當月應確認的增值稅進項稅額轉出金額為0.825萬元D.甲公司當月應繳納的增值稅=17-(0.65+6.5)=9.85萬元7.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司。2024年12月31日，甲公司資產負債表中存貨項目余額為2000萬元，其中包含對乙公司購入的存貨500萬元。該批存貨乙公司購入時的成本為400萬元，2024年12月31日乙公司該批存貨的可變現(xiàn)凈值為350萬元。假定不考慮其他因素，則下列表述中正確的有（）。A.甲公司個別財務報表中應確認的存貨價值為2000萬元B.甲公司合并財務報表中應確認的存貨價值為1950萬元C.甲公司合并財務報表中應確認的存貨跌價準備為50萬元D.甲公司合并財務報表中應確認的存貨跌價準備為100萬元8.下列關于股份支付的會計處理的表述中，正確的有（）。A.以權益結算的股份支付，若授予的是股票期權，在等待期內，企業(yè)應按公允價值確認相關費用B.以現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)應按公允價值計量相關負債，并在結算日將結算金額扣除負債賬面余額后的差額計入當期損益C.條件成熟日，企業(yè)因以權益工具結算而確認相關費用時，應按權益工具在條件成熟日的公允價值計量D.股份支付協(xié)議中約定了服務提供方在服務期間內不得出售標的權益工具的，該條款不影響股份支付的會計處理9.下列關于政府補助的會計處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)收到政府撥付的用于購買特定設備的資金，若未形成長期資產，應在收到時確認為一項負債B.企業(yè)收到與資產相關的政府補助，若該項補助用于購建或以其他方式形成長期資產，則與該資產相關的借款費用應在資產達到預定可使用狀態(tài)前資本化C.企業(yè)收到與資產相關的政府補助，若未用于購建或以其他方式形成長期資產，應在收到時將其確認為一項資產D.政府補助的確認和計量應遵循權責發(fā)生制原則，并與企業(yè)的日?；顒酉嚓P或相關10.企業(yè)提供的下列服務中，屬于在某一時點履行履約義務的有（）。A.企業(yè)為客戶提供咨詢服務，客戶在收到報告時獲得所有權益B.企業(yè)為客戶提供安裝服務，安裝工作完成且客戶驗收合格時，客戶獲得所有權益C.企業(yè)為客戶提供一段期間內的培訓服務，培訓服務按月提供D.企業(yè)為客戶開發(fā)一項軟件，在項目完工并交付客戶使用時，客戶獲得所有權益三、計算分析題（本題型共3題，每題6分，共18分。請列示計算步驟，每步驟得適當分數(shù)，若無計算步驟，則該步驟得0分。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月1日購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，款項未支付。該批原材料計劃用于生產產品，產品預計在2025年3月銷售。2024年12月31日，因管理不善導致該批原材料發(fā)生毀損30%。甲公司適用的增值稅進項稅額轉出率為13%。計算甲公司2024年12月31日因該原材料毀損應計入管理費用和轉出進項稅額的金額。2.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月31日購入一臺管理用設備，取得增值稅專用發(fā)票，注明的設備買價為50萬元，增值稅稅額為6.5萬元，已支付款項。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用年限平均法計提折舊。假定不考慮其他因素，計算甲公司該設備2024年度應計提的折舊額。3.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月31日，其某項以攤余成本計量的貸款余額為1000萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。該貸款在2024年12月31日未發(fā)生信用減值事件。甲公司于2025年1月15日收到該貸款本息1000萬元。計算甲公司2024年12月31日應計提的貸款損失準備金額。四、綜合題（本題型共2題，每題13分，共26分。請根據(jù)題目要求進行回答，答題過程中需要列示計算步驟，每步驟得適當分數(shù)，若無計算步驟，則該步驟得0分。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生如下業(yè)務：（1）銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，含稅售價為117萬元，成本為80萬元，款項已收訖。（2）銷售原材料一批，不含稅售價為50萬元，成本為30萬元，款項尚未收到。該原材料適用的增值稅稅率為13%。（3）購進一臺設備，取得增值稅專用發(fā)票，注明的設備買價為100萬元，增值稅稅額為13萬元，已支付款項。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，采用年限平均法計提折舊。（4）當月購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明的價款為60萬元，增值稅稅額為7.8萬元，已支付款項。該批原材料入庫前發(fā)生管理不善損失5萬元（不含增值稅）。假定不考慮其他因素，計算甲公司2024年12月應確認的增值稅銷項稅額、應確認的增值稅進項稅額、應確認的增值稅進項稅額轉出金額、應確認的資產處置損益（若存在）、應確認的折舊費用。2.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司。2024年12月31日，甲公司個別資產負債表中存貨項目余額為2000萬元，其中包含對乙公司購入的存貨500萬元。該批存貨乙公司購入時的成本為400萬元，2024年12月31日乙公司該批存貨的可變現(xiàn)凈值為350萬元。假定不考慮其他因素，計算甲公司合并資產負債表中應確認的存貨價值以及應確認的存貨跌價準備金額。---試卷答案一、單項選擇題1.D解析：對以攤余成本計量的貸款進行減值測試時，即使未發(fā)生信用減值事件，也應至少于每年年度終了進行一次減值測試，以評估信用風險是否發(fā)生顯著變化。2.B解析：購入需要安裝的設備，其成本包括買價、相關稅費、運輸費和安裝費。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，2024年度應計提的折舊額=(200+10+5-0)/5*11/12=42萬元。3.B解析：在權益結算的股份支付中，企業(yè)授予職工的期權，其公允價值在授予日不應確認為管理費用或費用，而應在等待期內按公允價值確認相關費用。4.A解析：最低租賃付款額的現(xiàn)值=100/(1+6%)+(100/(1+6%)^2)+(100+10)/(1+6%)^3=100/1.06+100/1.1236+110/1.1910=94.34+89.00+92.35=268萬元。（計算結果保留整數(shù)）5.D解析：企業(yè)銷售商品，若合同約定延期收取款項，應在客戶取得商品控制權時確認收入，并確認一筆負債（應收賬款）。6.A解析：甲公司處置該交易性金融資產應確認的投資收益=5000-3000-30=2000萬元。7.B解析：因管理不善導致的存貨毀損，其進項稅額不得抵扣，應作進項稅額轉出。轉出進項稅額=5*13%=0.65萬元。8.B解析：合并報表中應確認的存貨價值=2000-500+(400-350)=1950萬元。9.A解析：外幣資產負債表中的資產和負債項目，應采用資產負債表日即期匯率折算。10.C解析：企業(yè)收到與資產相關的政府補助，若未用于購建或以其他方式形成長期資產，應在收到時將其確認為一項資產（遞延收益）。二、多項選擇題1.AB解析：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產包括交易性金融資產（A）和持有至到期投資（若非以公允價值模式計量）（B）。消耗性生物資產產生的權益通常按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量（C錯誤）。為獲取某項權利而承擔的支付固定金額現(xiàn)金的合同，若未來現(xiàn)金流量很可能構成一項金融負債，則該合同本身可能構成一項金融負債（D的表述不完整，不能選）。2.AD解析：甲公司應沖減原材料賬面價值=200*20%=40萬元。甲公司應確認管理費用=40*（1+13%）=46萬元。甲公司應轉出進項稅額=40*13%=5.2萬元。選項A、D正確。3.ABC解析：對于租賃期開始日尚未取得租賃資產控制權的，企業(yè)應在租賃期開始日確認使用權資產和租賃負債（A正確）。租賃期屆滿時，承租人行使優(yōu)惠購買權的，應按剩余租賃付款額與優(yōu)惠購買價格兩者中較低者確認資產處置損益（B正確）。承租人發(fā)生的初始直接費用，應計入租賃資產成本（C正確）。出租人應將收取的租金在租賃期內確認為收入，并在收到時確認一項資產（應收賬款）（D錯誤）。4.BD解析：該債券溢價發(fā)行（市場利率<票面利率），其賬面價值（攤余成本）在2024年12月31日大于其面值（1000萬元）（A錯誤）。該債券在2024年12月31日應計提的利息費用=1000*5%=50萬元，當期支付的利息=1000*6%=60萬元，前者小于后者（B正確）。該債券在2024年12月31日應確認的投資收益（利息收入）=1000*5%=50萬元，當期支付的利息=1000*6%=60萬元，前者小于后者（C錯誤）。由于溢價發(fā)行，其賬面價值在2024年12月31日小于其面值（1000萬元）（D正確）。5.AD解析：企業(yè)銷售商品，若合同規(guī)定延期收取款項，應在客戶取得商品控制權時確認收入（A正確）。企業(yè)銷售商品，附有退貨條件，若無法合理估計退貨率，應在客戶取得商品控制權時確認預計銷售收入，后續(xù)根據(jù)實際情況調整（B錯誤）。企業(yè)為客戶提供一段期間內的服務，且該服務屬于在某一時點履行，應在客戶支付款項時確認收入（若符合其他確認條件）（C錯誤，應按履約進度確認）。企業(yè)為客戶提供一段期間內的服務，且該服務屬于在一段期間內持續(xù)履行，應在服務完成時確認收入（若符合其他確認條件）（D正確）。6.AB解析：甲公司當月應確認的增值稅銷項稅額=117/(1+13%)*13%=13萬元（A正確）。甲公司當月應確認的增值稅進項稅額轉出金額=5*13%=0.65萬元（B正確）。甲公司當月應確認的增值稅進項稅額=60*13%=7.8萬元。甲公司當月應繳納的增值稅=13-(7.8+0.65)=4.55萬元。（即使D計算正確，由于AB選項本身正確，此題應選AB）7.BC解析：甲公司個別財務報表中應確認的存貨價值為2000萬元（A錯誤）。甲公司合并財務報表中應確認的存貨價值=2000-（400-350）=1950萬元（B正確）。合并報表中應確認的存貨跌價準備=400-350=50萬元（C正確）。合并報表中應確認的存貨跌價準備為50萬元，不是100萬元（D錯誤）。8.ABD解析：以權益結算的股份支付，若授予的是股票期權，在等待期內，企業(yè)應按公允價值確認相關費用（A正確）。以現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)應按公允價值計量相關負債，并在結算日將結算金額扣除負債賬面余額后的差額計入當期損益（B正確）。條件成熟日，企業(yè)因以權益工具結算而確認相關費用時，應按權益工具在條件成熟日的公允價值計量（C正確）。股份支付協(xié)議中約定了服務提供方在服務期間內不得出售標的權益工具的，該條款不影響股份支付的會計處理，因為該條款影響的是股份支付條件的設定，而非服務提供方提供服務的行為（D正確）。9.AD解析：企業(yè)收到政府撥付的用于購買特定設備的資金，若未形成長期資產，應在收到時確認為一項負債（遞延收益）（A正確）。政府補助的確認和計量應遵循權責發(fā)生