第二章

會計要素與會計等式〈P.16-27；34-36〉1

教學(xué)內(nèi)容和目的

本章主要講授會計對象、會計要素和會計恒等式，要求學(xué)生全面掌握。

第一節(jié)會計對象

2---8

第二節(jié)會計要素

9--40

第三節(jié)會計恒等式

41-68

2第一節(jié)會計對象會計對象的定義4會計對象定義的涵義

5企事業(yè).行政單位經(jīng)濟活動和資金運動

6內(nèi)容提要：3會計對象：也稱會計客體，是指會計記錄、反映、監(jiān)督的內(nèi)容。一般認為，會計的對象是會計主體單位（企事業(yè)、行政機關(guān)、社會團體）的經(jīng)濟活動，或曰生產(chǎn)經(jīng)營過程和社會活動中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動。解釋名詞：

資金：是會計主體單位（企事業(yè)、行政機關(guān)、社會團體）各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。資金運動：是各項財產(chǎn)、物資價值的形態(tài)變化、增減變動及其運用過程。（舉例說明）1.1會計對象的定義4理解

貨幣是商品交換的媒介。會計主體單位（企事業(yè)、行政機關(guān)、社會團體）各項財產(chǎn)物資都可以用貨幣表現(xiàn)，其經(jīng)濟活動都表現(xiàn)為資金運動；而資金一旦運動，則說明會計主體單位一定開展了經(jīng)濟活動。

會計的對象（會計核算、監(jiān)督的經(jīng)濟活動）不是會計主體單位經(jīng)濟活動的全部內(nèi)容，而是其中的能夠用貨幣表現(xiàn)的部分。（舉例）會計的對象是會計主體單位（企事業(yè)、行政機關(guān)、社會團體）的資金運動全過程。

會計對象定義的涵義（兩層含義）1.25

企事業(yè).行政單位經(jīng)濟活動和資金運動1.3⑴商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟活動和資金運動（示意圖）資金投入貨幣資金商品購進商品銷售資金退出

經(jīng)營活動庫存商品商品資金貨幣資金其他資產(chǎn)資金運用階段成果計算利潤分配重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)流通費用6貨幣資金預(yù)算資金撥入

預(yù)算資金付出

預(yù)算資金結(jié)算.退出

行政業(yè)務(wù)活動行政費用業(yè)務(wù)費用

資金運用階段⑵行政事業(yè)單位主要經(jīng)濟活動和資金運動（示意圖）7貨幣資金其他資產(chǎn)原材料儲備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品產(chǎn)成品資金利潤及分配資金退出供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段資金運用階段重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金投入貨幣資金其他資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營活動投資活動工資及其他費用固定資產(chǎn)折舊費用⑶制造企業(yè)主要經(jīng)濟活動及資金運動（示意圖）1.2823第五章—4張第二節(jié)會計要素會計要素的含義

10會計對象與會計要素的關(guān)系

11會計要素的內(nèi)容12劃分會計要素的意義40內(nèi)容提要：9

會計要素：是對會計核算對象的基本分類而形成的會計要素項目，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六個。2.1會計要素的含義資產(chǎn)負債表要素（靜態(tài)）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益在會計核算中，為何要將會計對象劃分為資產(chǎn)、負債、所者權(quán)益等六個會計要素？

利潤表要素（動態(tài)）收入費用利潤109

會計要素是對會計對象的基本分類和具體化，是對會計對象的抽象和概括。會計對象繁簡決定會計要素的多寡。會計對象會計要素所有者權(quán)益負債資產(chǎn)靜態(tài)收入費用利潤動態(tài)

會計對象與會計要素的關(guān)系2.2119

會計要素的內(nèi)容

資產(chǎn)（Asset）⑴資產(chǎn)定義

資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易和事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。①2.32.3.1129第2章27

⑵

資產(chǎn)特征（舉例說明）①資產(chǎn)是為會計主體所擁有的或者控制經(jīng)濟資

源。②資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

③資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來直接或間接的經(jīng)濟利

益。

13①流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)定義●是指預(yù)計在一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)，能夠變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。包括以下六大類。⑶資產(chǎn)分類和構(gòu)成

企業(yè)資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn).非流動資產(chǎn)。14流動資產(chǎn)分類貨幣資金庫存現(xiàn)金.銀行存款其他貨幣資金預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）或一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù).應(yīng)收賬款.應(yīng)收股利.應(yīng)收利息.其他收賬款.預(yù)付款項.存貨★為交易目的而持有的資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)

流動資分類15●流動資產(chǎn)可分六類第四章賬戶與復(fù)式記賬.ppt#4.流動資產(chǎn)和分類●待攤費用●自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金等價物?！褚荒陜?nèi)到期的非流動資產(chǎn)：●一年內(nèi)到期的持有至到期的投資（一年內(nèi)到期的期債券）●

一年內(nèi)不準備變現(xiàn)的股票●一年內(nèi)不到期的債券等161.2

非流動資產(chǎn)定義和分類

●是指預(yù)計在一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)不能變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。包括六大類：持有至到期投資

長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

長期應(yīng)收款其他長期資產(chǎn)②非流動資產(chǎn)17非流動資產(chǎn)

持有至到期投資

長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

長期應(yīng)收款

其他長期資產(chǎn)長期待攤費用.凍結(jié)存款凍結(jié)物資等房屋.建筑物.機器設(shè)備運輸工具.管理器具等專利權(quán).非專利技術(shù).商標權(quán).著作權(quán)等。規(guī)定到期日的各種債券長期股權(quán)投資一年內(nèi)不能收回的貨款●是指企業(yè)持有的到合同規(guī)定期限才能按確定金額收回的投資（長期債券投資）。●是指企業(yè)持有的時間準備超過一年（不含一年）的取得被投資企業(yè)所有者權(quán)益的（股票）投資?！袷侵钙髽I(yè)使用期限超過一個會計年度，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)?！袷侵钙髽I(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等?！袷侵钙髽I(yè)在一年內(nèi)不能收回的應(yīng)收款項?！袷侵赋鲜鲑Y產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。如長期待攤費用、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資等。18

判斷下列資產(chǎn)類別:

庫存現(xiàn)金

銀行存款

經(jīng)營租入房屋一棟

購買的設(shè)備

購入的三年期國債，并準備長期持有

尚未收回的銷貨款

預(yù)付賬款

購買的一項專利權(quán)課堂思考19負債

⑴負債定義（Liability）

是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。⑵負債的特征負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債是由過去的交易或事項形成的目前存在的現(xiàn)時債務(wù)。負債必須有確定的債權(quán)人和到期日。負債必須能以貨幣準確計量和合理估計。2.3.220⑶負債的分類與構(gòu)成

負債有兩種分類方法，一是按償付方式不同分類，二是按流動性不同（按照償付時間的長短）分類。①按償付方式分類負債按償付方式不同可分為：貨幣性負債和非貨幣性負債兩種。

貨幣性負債：是指在未來某一時點，需要用一定數(shù)額的貨幣償還現(xiàn)時債務(wù)的負債。

非貨幣性負債：是指在未來某一時點，需要用一定數(shù)兩和質(zhì)量的商品或勞務(wù)來抵償現(xiàn)時債務(wù)的負債。

負債按償付方式分類的意義21②按流動性不同分類（傳統(tǒng)分類法）

流動負債非流動負債負債短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付賬款.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付股利.預(yù)收賬款應(yīng)交稅費.應(yīng)付職工薪酬.長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款◆流動負債是在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：◆是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括：

負債按照償付時間的長短分為流動負債和長期負債兩類。預(yù)提費用22試判斷下列哪些業(yè)務(wù)可形成負債？

購買商品，開出支票支付貨款。

購買商品，未付款。

向銀行貸款100萬。

董事會做出決議，準備發(fā)行債券。

收取租出包裝物的押金。

課堂思考23所有者權(quán)益：又稱股東權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。實質(zhì)是投資者投入的資本及其增值，是企業(yè)的本錢。所有者權(quán)益產(chǎn)資負債投資者債權(quán)人⑴所有者權(quán)益（Owners’Equity）定義全歸我所有！2.3.324所有者權(quán)益

所有者權(quán)益一般情況下，企業(yè)不許歸還投資者。（負債必須償還，并須支付利息）所有者權(quán)益中的基本部分可參與企業(yè)利潤分配（負債則不能）。企業(yè)在清算時，所有者權(quán)益只有在清償企業(yè)債務(wù)后才能退還給投資者，而負債優(yōu)先償還權(quán)。⑵所有者權(quán)益的特點（與負債相比較）25⑶所有者權(quán)益構(gòu)成所有者權(quán)益實收資本盈余公積未分配利潤

所有者權(quán)益由實收資本、資本公積、未分配和盈余公積四部分組成資本公積利潤分配解釋名詞（舉例）實收資本、資本公積盈余公積、未分配利潤、利得和損失26●實收資本：（股本）是投資者按照企業(yè)章程（或合同、協(xié)議）約定實際投入企業(yè)的資本?！褓Y本公積：也稱準資本，是指由投資者投入資本產(chǎn)生的溢價和直接計入所有者權(quán)益的利得所形成的歸所有者共有的資本?！裼喙e：是指企業(yè)按照法律、法規(guī)的規(guī)定從凈利潤中提取的留存收益。包括法定盈余公積和任意盈余公積兩部分。●未分配利潤：是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。收入⑴收入定義（Revenue）

●是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總?cè)搿?/p>

⑵收入的特征

收入是從企業(yè)日常經(jīng)營活動中生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生?！锸杖氡憩F(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或二者兼有之。收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，收入不包括為第三方或客戶代收的款項。

1輛汽車賣了20萬！2.3.427企業(yè)日?；顒樱菏侵钙髽I(yè)銷售商品.提供勞務(wù).讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務(wù)事項。⑶收入的構(gòu)成—圖解如下：企業(yè)日?；顒优及l(fā)交易或事項營業(yè)外收入指除銷售商品.提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)活動以外的經(jīng)濟事項，如資產(chǎn)盤盈。28銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入租賃收入投資收益等收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入

費用⑴

費用（Expense）定義

●費用有廣義和狹義之分，廣義的費用是指為取得本期收益（收入和利得）而發(fā)生的各項支出，包括直接計入當(dāng)期利潤的損失（營業(yè)外支出）和所得稅。

●本講所述是狹義的費用，即企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。即為取得本期收入而發(fā)生的各項支出和耗費，包括：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的各項成本、期間費用、營業(yè)稅費和資產(chǎn)減值損失等。2.3.529●成本：成本是個價值范疇，是商品價值的主要組成部分。是指企業(yè)為獲得一項資產(chǎn)或某種勞務(wù)服務(wù)而付出的代價（耗費的各種物化勞動和活勞動的價值），制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料費、直接人工費和各種間接費用構(gòu)成?！衿陂g費用：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用●營業(yè)稅費：也稱銷售稅金，是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)該承擔(dān)的根據(jù)銷售收入確定的各種稅費，包括消費稅、城建稅和教育費附加等?！褓Y產(chǎn)減值損失：是指為彌補企業(yè)資產(chǎn)可能因減值發(fā)生損失而計提的壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等八項計提。注：為盡量使本書有關(guān)章節(jié)“成本概念”一致，這里使用以下定義30第五章100張●支出：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、為獲得資產(chǎn)或清償債務(wù)所到導(dǎo)致的經(jīng)濟利益總流出，包括資本性支出、收益性支出、權(quán)益性支出、償債性支出。但不包括營業(yè)外支出和資產(chǎn)減值損失。●營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出，包括：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)盤盈、罰款支出、捐贈支出、非常損失等?！袼枚悾菏瞧髽I(yè)依據(jù)所得稅法規(guī)定，按利潤總額（企業(yè)所得）的一定比例計算上繳國家財政一種稅費。31費用在企業(yè)日常活動中發(fā)生，而不是從偶發(fā)交易或事項中發(fā)生。費用發(fā)生使企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加，或二者兼有。費用導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤無關(guān)。

費用與特定會計期間的收入相聯(lián)系。

⑵費用的特征32?

費用可以按兩個標準進行分類。①

按經(jīng)濟內(nèi)容分類可分為勞動對象耗費、勞動手段耗費和活勞動耗費三大類，具體包括以下各項：

●外購材料；

●外購燃料；

●外購動力

●職工薪酬；

●折舊費；

●利息費用

●其他費用⑶費用的分類和構(gòu)成（制造企業(yè)）33直接費用管理費用財務(wù)費用銷售費用間接費用動力費折舊費直接人工費直接材料費生產(chǎn)成本當(dāng)期損益費用（按用途分類）②按用途分類（制造企業(yè)）營業(yè)稅費資產(chǎn)減值期間費用成本34⑷費用、成本、支出聯(lián)系與區(qū)別①費用、成本、支出的聯(lián)系●都由本期已經(jīng)發(fā)生的日常活動（主要業(yè)務(wù)）導(dǎo)致和形成?！穸际菫槿〉慕?jīng)營收益而發(fā)生的資金耗費，都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出（資產(chǎn)減少）。●成本寓于費用之中，費用寓于支出之中。②費用、成本、支出區(qū)別

費用與成本的區(qū)別

費用是企業(yè)在某一個特定的時間段內(nèi)為取得收入而發(fā)生的資源耗費金額，與特定會計期間相聯(lián)系、特定的收入相匹配。成本是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或勞務(wù)所付出代價的35量度

，與特定對象（某種或某類資產(chǎn)或勞務(wù)）相聯(lián)系，按特定對象對象化了的費用形成成本，不能對象化的費用就是期間費用和其他稅、費。舉例說明。費用與支出的區(qū)別

支出可使本期和以后若干個會計期間受益，應(yīng)由本期和以后若干個會計期間承擔(dān),如本期購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；費用只使本期收益，應(yīng)由本期承擔(dān),如已售商品成本、期間費用、本期應(yīng)繳納所得稅等。《企業(yè)會計制度》規(guī)定：凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。36

81

費用、成本、支出聯(lián)系與區(qū)別示意圖廣義費用狹義費用期間費用成本資產(chǎn)減值營業(yè)稅費所得稅營業(yè)外支出支出37費用購置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)支出受益于本期和以后各期受益于本期利潤

⑴利潤（Profit）定義⑵利潤的特征●是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤與收入和費用直接相關(guān)（利潤=收入-費用）。利潤實現(xiàn)，說明企業(yè)取得的收入大于費用，表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負債減少，最終所有者權(quán)益增值。2.3.638劃分會計要素的意義2.4⑴會計要素是對會計對象的科學(xué)分類。⑵會計要素是設(shè)置會計科目和帳戶的基本依據(jù)。⑶會計要素是構(gòu)成會計報表的基本框架。3992第三節(jié)會計等式會計等式的含義與作用

42基本、動態(tài)、擴展會計等式

43經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響57內(nèi)容提要：402

會計等式的含義及作用

會計等式的含義

●會計等式：又稱會計恒等式、會計方程式，是用數(shù)學(xué)公式表示資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等六大會計要素之間數(shù)量關(guān)系的表達公式?！駮嫷仁桨捶从辰?jīng)濟內(nèi)容不同，分三種形式：①基本會計等式；②動態(tài)會計等式③擴展會計等式。

作用和意義●是復(fù)式記賬、試算平衡、編制會計報表的基礎(chǔ)3.1412413.1.13.1.2

基本（靜態(tài)）會計等式⑴

概念

●

基本會計等式：是由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個靜態(tài)會計素構(gòu)成的、反映企業(yè)某一時點上財務(wù)狀況的等式?；緯嫷仁绞菚嬍降幕拘问??；?、動態(tài)、擴展會計等式3.2靜態(tài)會計要素：資金運動表現(xiàn)為相對靜止和顯著變化兩種狀態(tài)。企業(yè)在存續(xù)期內(nèi)任何一個時點上，無論經(jīng)營與否，資金是否運動，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三者所體現(xiàn)的資金占用形態(tài)和來源渠道都存在，且相等。似為停留狀態(tài)，故稱為靜態(tài)會計要素。靜態(tài)會計要素是資金運動相對靜止表現(xiàn)，反映的是資金增減變化的結(jié)果。財務(wù)狀況：是指某一時日（月、季、年末的最后一天）企業(yè)體現(xiàn)在資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益上的資金來源與資金運用的結(jié)構(gòu)狀況。423.2.1⑵基本會計等式表示公式

資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益負債

權(quán)益43權(quán)益：是投資者對投入資產(chǎn)的要求權(quán)。包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益兩部分。所有者權(quán)益形成企業(yè)凈資產(chǎn)；債權(quán)人權(quán)益形成企業(yè)的負債。二者之和在數(shù)額上等于企業(yè)總資產(chǎn)。

●

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益——靜態(tài)會計恒等式是會計的基本等式，揭示了某一時日企業(yè)資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系。包括兩方面含義：①

體現(xiàn)了同一資金的兩個側(cè)面在價值上的恒等關(guān)系：資金占用形態(tài)（資產(chǎn)）=資金來源渠道（負債和所有者權(quán)益）；既有一定數(shù)量的資產(chǎn)必然會有相等數(shù)量的來源，二者在價值和金額上必定是相等的。⑶基本（靜態(tài)）會計等式的含義（略）44資產(chǎn)增減與負債和所有者權(quán)益的變動成正比，即：資產(chǎn)隨負債和所有者權(quán)益的增加而增加資產(chǎn)隨負債和所有者權(quán)益的減少而減少負債=負債

所有者權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)

++=②45動態(tài)會計等式⑴概念

●

是由動態(tài)會計要素—收入、費用、利潤構(gòu)成的反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的恒等公式。

●

動態(tài)會計等式也稱為第二會計等式、增量會計等式。是編制利潤表的依據(jù)。收入費用利潤-=3.2.2

⑵表示方式動態(tài)會計要素？

企業(yè)在存續(xù)期內(nèi)任何一個會計期間的經(jīng)營成果（利潤或虧損)都是經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營才實現(xiàn)的。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)要獲得一定的產(chǎn)出和收入就一定要發(fā)生各種各樣的費用支出和投入，而收入取得、費用發(fā)生、利潤實現(xiàn)都會引起資金顯著變化和變動，即運動狀態(tài)，故將收入、費用、利潤稱為動態(tài)會計要素。

動態(tài)會計要素是資金運動表現(xiàn)，反映的是資金增減變動的結(jié)果。46●

動態(tài)會計等式揭示了企業(yè)一定時期內(nèi)，實現(xiàn)的收入與發(fā)生的費用和取得的利潤三者之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系。包括兩方面含義：①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中要取得一定收入，必會發(fā)生相關(guān)費用。收入與費用配比產(chǎn)生的結(jié)果就是利潤或虧損。②利潤與收入成正比，與費用成反比。

⑶動態(tài)會計等式含義（略）47擴展會計等式⑴概念

●

是指由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六個會計要素構(gòu)成的綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計等式。⑵表示方式①資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)

益+利潤②資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)

益+（收入-費用）③資產(chǎn)+費用=負債+所有

者權(quán)益+收入3.2.348

有三層含義：①擴展會計等式是基本會計等式和動態(tài)會計等式的綜合形式，揭示了會計六要素的內(nèi)在聯(lián)系和相互影響關(guān)系，揭示了企業(yè)在一定會計期間內(nèi)收入和費用發(fā)生以后，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的絕對額可能會發(fā)生變化，但它們的平衡關(guān)系不會被打破，“資產(chǎn)仍等于負債加所有者權(quán)益”的恒等原理。體現(xiàn)在以下三個方面：

⑶

擴展會計等式含義（略）49

企業(yè)取得收入，或引起收入要素和資產(chǎn)要素同時等額增加，或引起收入要素增加，負債要素減少。結(jié)果→等式依然平衡。

企業(yè)取發(fā)生費用，或引起負債要素和費用要素同時等額增加，或引起費用要素增加，資產(chǎn)要素減少。結(jié)果→等式依然平衡。

會計期末，收入與費用比較，得利潤或虧損。若為利潤，留存部分轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益,表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益增加或負債減少；若為虧損，表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益減少或負債增加。結(jié)果→等式依然平衡。50③“資產(chǎn)+費用

=

負債+所有者權(quán)益+收入”進一步揭示了【資金資金占用=資金來源】原理負債所有者權(quán)益收入=資金=資金來源資產(chǎn)費用資金占用②

揭示了企業(yè)會計期初、期末某一時點上財務(wù)狀況和某一時期經(jīng)營成果的現(xiàn)狀和構(gòu)成。51增85000增1700資產(chǎn)①

=

負債①

+所有者權(quán)益①

—

收入

-

費用

=

利潤--

減40000資產(chǎn)②=資產(chǎn)①+導(dǎo)致資產(chǎn)增加的收入-導(dǎo)致資產(chǎn)減少的費用

=490000+85000-60000

=515000

—3式2式1式1700600008500040000減60000490000380000110000基本等式與擴展等式的關(guān)系（略）

在以上幾節(jié)課中，講解了基本、動態(tài)和擴展會計等式。從形式上看“資產(chǎn)

=負債

+所有者權(quán)益”和“資產(chǎn)+費用=負債

+所有者權(quán)益+收入”是不同的，擴張會計等式似乎也是不恒等的。那么，它們關(guān)系如何？擴張會計等式所表達的六大會計要素的關(guān)系是否準確？本節(jié)通過討論“擴展會計等式的形成”，釋解這些問題。仍以〖例1〗資料為例舉例說明。⑴擴展會計等式的形成523.2.4負債②=負債①+導(dǎo)致負債增加的費用-導(dǎo)致負債減少的收入

=

380000+1700-40000=341700

所有者權(quán)益②=所有者權(quán)益①

+利潤

=110000+(85000+40000)-(60000+1700)=173300將加得：

資產(chǎn)②=

負債②+所有者權(quán)益②（新時點上）或：資產(chǎn)②=負債②+所有者權(quán)益①+利潤

資產(chǎn)②=

負債②+所有者權(quán)益①+（收入-費用）

資產(chǎn)②+

費用

=負債②+所有者權(quán)益①+收入注：資產(chǎn)②

≠資產(chǎn)①；負債②

≠負債①所有者權(quán)益②

≠所有者權(quán)益①1式2式3式53

⑵

基本會計等式與擴展會計等式的聯(lián)系與區(qū)別

①聯(lián)系：基本會計等式是擴展會計等式的抽象和概括，擴展會計等式是基本會計等式展開和分解。從形式看，擴展會計等式包括基本會計等式；從內(nèi)容上看，基本會計等式內(nèi)涵擴展會計等式（收入.費用含于資產(chǎn)和負債之中，利潤含于所有者權(quán)益之中）。54

②

區(qū)別：基本會計等式描述了資產(chǎn).負債和所有者權(quán)益三者之間的數(shù)量關(guān)系，是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)，但沒能體現(xiàn)收入.費用和利潤三個要素及其數(shù)量關(guān)系。擴展會計等式能體現(xiàn)收入.費用和利潤三個要素及其與資產(chǎn).負債和所有者權(quán)益的數(shù)量關(guān)系。但不便作為編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)（可能虛漲資產(chǎn)和負債）55241

經(jīng)濟業(yè)務(wù)對基本會計等式的影響

經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響含義●

會計主體任何一筆交易或事項發(fā)生，都會引起資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等六大會計要素中相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上要素項目等額增減變動，都表現(xiàn)為是資金運動的來龍和去脈。但無論相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上要素項目發(fā)生怎樣的變動，“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系不會被打破，資產(chǎn)恒等于負債加所有者權(quán)益。

經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響類型和表現(xiàn)●

經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響可概括為四種類型（十三種表現(xiàn)）：

⑴經(jīng)濟業(yè)務(wù)對基本會計等式的影響類型①當(dāng)一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生只涉及會計等式左邊資產(chǎn)、費用要56經(jīng)濟業(yè)務(wù)——又稱交易事項，會計事項。是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中，使會計要素發(fā)生增減變動的交易（買賣）或事項.可分為對外經(jīng)濟業(yè)務(wù)和內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)兩類.

對外經(jīng)濟業(yè)務(wù)：是指企業(yè)與外部企業(yè)或單位發(fā)生交易事項，

對內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù):是指企業(yè)內(nèi)部成本、費用的耗用,以及因各會計要素之間的調(diào)整而產(chǎn)生的經(jīng)濟事項。舉例3.33.3.13.3.2素，導(dǎo)致這些要素內(nèi)部或之間有關(guān)對應(yīng)項目等額此增彼減，會計等式恒等不變。

②當(dāng)一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，只涉及會計等式右邊的負債、所有者權(quán)益、收入要素，導(dǎo)致這些要素內(nèi)部或之間有關(guān)對應(yīng)項目等額此增彼減，會計等式恒等不變。③當(dāng)一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，既涉及會計等式左邊資產(chǎn)、費用要素項目，又涉及會計等式右邊負債、所有者權(quán)益、收入要素項目，導(dǎo)致會計等式兩端對應(yīng)要素項目等額同增，會計等式恒等不變。④當(dāng)一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，既涉及會計等式左邊資產(chǎn)、費用要素項目，又涉及會計等式右邊負債、所有者權(quán)益、收入要素項目，導(dǎo)致會計等式兩端對應(yīng)要素項目等額同減，會計等式恒等不變。57●經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的十三種表現(xiàn)可分兩種類型：●資產(chǎn)和權(quán)益變動對對會計等式影響；●收入、費用對對會計等式影響。以下舉例說明：①資產(chǎn)和權(quán)益變動對對會計等式影響（九種表現(xiàn)）⑵經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響表現(xiàn)58

資

產(chǎn)

=

負債

+

所有者權(quán)益是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式左邊資產(chǎn)要素內(nèi)部有關(guān)項目等額此增彼減的情況。

例：甲企業(yè)用庫存現(xiàn)金購入原材料10000元。（資產(chǎn)內(nèi)部“原材料”與“庫存現(xiàn)金”一增一減）。庫存物資（原材料）+10000庫存現(xiàn)金

-10000是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式右邊負債要素內(nèi)部有關(guān)項目等額此增彼減的情況，（會計等式恒等不變）。

例：甲企業(yè)從銀行借款40000元，償還B公司貨款（負債內(nèi)部“短期借款”增加，“應(yīng)付賬款”減少）。資產(chǎn)

=負

債+所有者權(quán)益

短期借款+40000應(yīng)付賬款

-40000②①59例1（九種表現(xiàn)）是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式右邊所有者權(quán)益要素內(nèi)部有關(guān)項目等額此增彼減的情況。例：甲企業(yè)以資本公積金轉(zhuǎn)增資本100000元（所有者權(quán)益要素中“實收資本”增加，“資本公積金”減少）。

資產(chǎn)

=負債+

所有者權(quán)益

實收資本+100000資本公積

-100000

是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式右邊負債要素有關(guān)項目增加和所有者權(quán)益要素有關(guān)項目等額減少的情況。例：計算分配本年投資者股利股利350000元（負債要素“應(yīng)付股利”增加，所有者權(quán)益要素“未分配利潤”減少）

資產(chǎn)

=負債

+所有者權(quán)益

④③利潤分配-350000應(yīng)付股利+35000060是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式右邊負債要素項目減少,所有者權(quán)益要素項目等額增加情況。例:經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)將乙公司債權(quán)500000元轉(zhuǎn)為其對本企業(yè)投資。資產(chǎn)=負債

+所有者權(quán)益

實收資本+500000應(yīng)付賬款-500000是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式左邊資產(chǎn)要素項目與等式右邊負債要素項目同時等額增加的情況。例:甲企業(yè)向銀行借入周轉(zhuǎn)資金600000元，存入銀行（“短期借款”與“銀行存款”同增50000元）。資產(chǎn)

=負債

+所有者權(quán)益

銀行存款+600000短期借款+600000⑥⑤61是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式左邊資產(chǎn)要素項目與等式右邊所有者權(quán)益要素項目同時等額增加的情況。例:甲企業(yè)接受外商投入設(shè)備一套，價值60000元（資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增60000元）。

資產(chǎn)

=負債+所有者權(quán)益固定資產(chǎn)+60000實收資本+60000是指業(yè)務(wù)發(fā)生,導(dǎo)致等式左邊資產(chǎn)要素有關(guān)項目與等式右邊負債要素有關(guān)項目同時等額減少的情況。

例:用銀行存款償還銀行借款70000元（資產(chǎn)與負債同減）資產(chǎn)

=負債

+所有者權(quán)益銀行