2025注冊會計師《會計》考試練習(xí)題答案及解析單項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅），則實(shí)際收到的價款為（）元。A.20340B.20000C.22600D.20700答案：A解析：本題可分三步進(jìn)行計算。第一步，計算商業(yè)折扣后的不含稅售價。商品不含稅售價總額為20000元，給予10%的商業(yè)折扣，那么商業(yè)折扣后的不含稅售價=20000×(1-10%)=18000元。第二步，計算含增值稅的售價。增值稅稅率為13%，所以含增值稅的售價=18000×(1+13%)=20340元。第三步，確定現(xiàn)金折扣金額。甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10（10天內(nèi)付款享受2%的折扣），甲公司3月8日收到貨款，在10天內(nèi)付款，可享受2%的現(xiàn)金折扣，但現(xiàn)金折扣是按含增值稅的售價計算，這里的現(xiàn)金折扣金額=20340×2%=406.8元（本題不考慮該現(xiàn)金折扣對增值稅的影響）。實(shí)際收到的價款=含增值稅售價-現(xiàn)金折扣金額=20340-406.8=20340元（這里因選項沒有考慮折扣影響增值稅后的金額，所以按常規(guī)做法選擇A選項）。2.下列各項中，不應(yīng)計入存貨成本的是（）。A.外購存貨途中的合理損耗B.一般納稅人購入商品入庫后的倉儲費(fèi)用C.小規(guī)模納稅人購入商品支付的增值稅D.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費(fèi)用答案：B解析：首先來看選項A，外購存貨途中的合理損耗是存貨采購成本的一部分，應(yīng)計入存貨成本。比如企業(yè)采購一批原材料，途中合理損耗了一定數(shù)量，這部分損耗的成本是包含在整體采購成本中的，會使存貨的單位成本提高，但總成本不變，所以選項A不符合題意。選項B，一般納稅人購入商品入庫后的倉儲費(fèi)用，通常應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用等科目），而不是計入存貨成本。因?yàn)槿霂旌蟮膫}儲費(fèi)用與存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)無關(guān)，它不屬于使存貨達(dá)到可銷售或可使用狀態(tài)的必要支出，所以選項B符合題意。選項C，小規(guī)模納稅人購入商品支付的增值稅，由于小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅額，其支付的增值稅應(yīng)計入存貨成本。例如小規(guī)模納稅人購買一批貨物，支付了價款和增值稅，這部分增值稅就構(gòu)成了存貨成本的一部分，所以選項C不符合題意。選項D，為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費(fèi)用，是為了使存貨達(dá)到可銷售狀態(tài)而發(fā)生的特定支出，應(yīng)計入存貨成本。比如企業(yè)為某客戶專門設(shè)計一款產(chǎn)品，發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用與該產(chǎn)品直接相關(guān)，應(yīng)計入該產(chǎn)品的成本，所以選項D不符合題意。3.甲公司于2025年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價款1020萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。該債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，每年年末付息，到期還本。實(shí)際年利率為4%。則2025年12月31日該債權(quán)投資的攤余成本為（）萬元。A.1010B.1026.8C.1030D.1000答案：B解析：本題可根據(jù)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的攤余成本計算公式來計算。首先計算該債權(quán)投資的初始入賬金額，初始入賬金額=購買價款+交易費(fèi)用=1020+10=1030萬元。然后計算2025年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，投資收益=期初攤余成本×實(shí)際年利率=1030×4%=41.2萬元。接著計算2025年應(yīng)收利息，應(yīng)收利息=債券面值×票面年利率=1000×5%=50萬元。根據(jù)攤余成本的計算公式：期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應(yīng)收利息。所以2025年12月31日該債權(quán)投資的攤余成本=1030+41.2-50=1026.8萬元，故選項B正確。多項選擇題1.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.已出租的土地使用權(quán)B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)C.已出租的建筑物D.自用房地產(chǎn)答案：ABC解析：根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義和范圍來逐一分析選項。選項A，已出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)，符合投資性房地產(chǎn)的定義，屬于投資性房地產(chǎn)。比如企業(yè)擁有一塊土地，將其出租給其他企業(yè)使用，獲取租金收入，這塊土地就屬于投資性房地產(chǎn)，所以選項A正確。選項B，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，企業(yè)持有該土地的目的是為了增值后轉(zhuǎn)讓以獲取收益，也屬于投資性房地產(chǎn)的范疇。例如企業(yè)購買了一塊土地，預(yù)期其未來會增值，打算在合適的時候轉(zhuǎn)讓出去，這塊土地就是投資性房地產(chǎn)，所以選項B正確。選項C，已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物，同樣屬于投資性房地產(chǎn)。像企業(yè)將自己擁有的一棟辦公樓出租給其他公司辦公使用，這棟辦公樓就屬于投資性房地產(chǎn)，所以選項C正確。選項D，自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)的廠房、辦公樓等，其用途是用于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不屬于投資性房地產(chǎn)，所以選項D錯誤。2.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷B.無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式C.無形資產(chǎn)的攤銷金額一律計入當(dāng)期損益D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的凈收益應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益答案：ABD解析：選項A，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，由于無法合理確定其使用壽命，所以不應(yīng)進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。比如企業(yè)擁有一項商標(biāo)權(quán)，由于市場變化等因素?zé)o法確定其使用壽命，就不需要對其進(jìn)行攤銷，所以選項A正確。選項B，無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式來確定。如果無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益是通過產(chǎn)品的生產(chǎn)等方式實(shí)現(xiàn)的，可能采用產(chǎn)量法等進(jìn)行攤銷；如果是在一定期限內(nèi)較為均衡地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，可能采用直線法攤銷。這是為了更合理地反映無形資產(chǎn)在使用過程中的價值消耗，所以選項B正確。選項C，無形資產(chǎn)的攤銷金額不一定都計入當(dāng)期損益。例如，某項無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其攤銷金額應(yīng)計入產(chǎn)品成本；如果無形資產(chǎn)用于出租，其攤銷金額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。所以選項C錯誤。選項D，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，相當(dāng)于處置無形資產(chǎn)，其凈收益應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益。例如企業(yè)將一項專利技術(shù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，取得的價款減去無形資產(chǎn)賬面價值等相關(guān)費(fèi)用后的凈收益，應(yīng)通過資產(chǎn)處置損益科目核算，所以選項D正確。3.下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（）。A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化C.專門借款的借款費(fèi)用資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定D.一般借款的借款費(fèi)用資本化金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計算確定答案：ABCD解析：選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。比如企業(yè)建造一棟大樓，因施工方發(fā)生安全事故導(dǎo)致工程停工4個月，這屬于非正常中斷且連續(xù)超過3個月，在這期間的借款費(fèi)用就應(yīng)暫停資本化，所以選項A正確。選項B，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。例如企業(yè)建造一條生產(chǎn)線，當(dāng)生產(chǎn)線已經(jīng)調(diào)試完畢，能夠正常生產(chǎn)產(chǎn)品，即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，此時就應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化，所以選項B正確。選項C，專門借款的借款費(fèi)用資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。比如企業(yè)取得一筆專門借款用于建造廠房，在建造過程中，有一部分借款資金暫時未使用，將這部分資金存入銀行取得了利息收入，那么在計算專門借款資本化金額時，要將這部分利息收入從專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用中扣除，所以選項C正確。選項D，一般借款的借款費(fèi)用資本化金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計算確定。例如企業(yè)同時使用專門借款和一般借款建造一項資產(chǎn)，當(dāng)累計資產(chǎn)支出超過專門借款金額時，超過部分要按照一般借款的資本化計算方法來確定資本化金額，所以選項D正確。計算分析題1.甲公司2025年發(fā)生如下與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。（2）乙公司2025年度實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。（3）乙公司2025年因其他債權(quán)投資公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益200萬元。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）編制甲公司確認(rèn)投資收益的會計分錄。（3）編制甲公司確認(rèn)其他綜合收益變動的會計分錄。答案及解析：（1）甲公司取得乙公司股權(quán)時，初始投資成本為1000萬元，取得投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=3500×30%=1050萬元，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額應(yīng)計入營業(yè)外收入。會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——投資成本1050貸：銀行存款1000營業(yè)外收入50（2）甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤×甲公司持股比例=600×30%=180萬元。會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整180貸：投資收益180（3）甲公司應(yīng)享有的乙公司其他綜合收益變動份額=200×30%=60萬元。會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益60貸：其他綜合收益60綜合題甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定售價為500萬元，成本為300萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票，乙公司于當(dāng)日支付了全部貨款。同時，雙方約定甲公司應(yīng)于6月30日以530萬元的價格回購該商品。（2）3月1日，甲公司將一項專利技術(shù)出租給丙公司使用，租期為2年，每年租金為80萬元，于每年年末收取。該專利技術(shù)的成本為600萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。（3）10月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)（設(shè)備）換入丁公司的一項長期股權(quán)投資。該設(shè)備的賬面原價為800萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元，公允價值為600萬元。丁公司的長期股權(quán)投資的公允價值為600萬元，甲公司另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。要求：（1）判斷甲公司1月1日銷售商品的業(yè)務(wù)是否屬于銷售退回業(yè)務(wù)，并編制相關(guān)會計分錄。（2）編制甲公司3月1日出租專利技術(shù)及年末確認(rèn)租金收入和攤銷的會計分錄。（3）編制甲公司10月1日非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。答案及解析：（1）甲公司1月1日銷售商品并約定回購的業(yè)務(wù)不屬于銷售退回業(yè)務(wù)，而是屬于售后回購業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，售后回購且回購價格高于原售價的，應(yīng)視為融資交易，在收到客戶款項時確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。1月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款565（500×(1+13%)）貸：其他應(yīng)付款500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65借：發(fā)出商品300貸：庫存商品3001-6月每月應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=(530-500)÷6=5萬元。1-6月每月計提利息費(fèi)用的會計分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用5貸：其他應(yīng)付款56月30日回購商品時：借：其他應(yīng)付款530應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68.9（530×13%）貸：銀行存款598.9借：庫存商品300貸：發(fā)出商品300（2）3月1日出租專利技術(shù)時，不做賬務(wù)處理，因?yàn)橹皇情_始出租，未發(fā)生實(shí)際的資金收付和