稅收籌劃2025-國家級精品課程第一章稅收籌劃概述·

【本章內(nèi)容】·1.稅收籌劃概念的界定·

2.稅收籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展3.稅收籌劃的動因·

4.稅收籌劃的目標(biāo)定位●

5.稅收籌劃的效應(yīng)分析·

【本章重點】稅收籌劃的概念、目標(biāo)定位和效應(yīng)

分析·

【本章難點】稅收籌劃的目標(biāo)定位的理解一、稅收籌劃的概念界定·

西方國家使用的兩個主要概念：·TaxPlanning和TaxSaving?！つ壳皣鴥?nèi)流行的中文翻譯成“稅收籌劃”(一)國內(nèi)外關(guān)于稅收籌劃概念的闡述·

1、國外理論界的闡述·

(

1)荷蘭國際財政文獻局編寫的《國際稅收辭匯

》

(1988):稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動和

個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)最低的稅收。·

(2)印度稅務(wù)專家

N.J.

雅薩斯威：稅務(wù)籌劃是納

稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所

提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大

的稅收利益。·

(3)美國南加州大學(xué)的

W.B.梅格斯教授在其所

著的《會計學(xué)》中闡述到：“人們合理而又合法

地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅

收，他們使用的方法可稱之為納稅籌劃。

……少

繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在”?！?/p>

(4)美國目前流行的MBA教材《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略

》提出了有效稅收籌劃?！?/p>

考慮所有的契約方；隱形稅收；所有成本問題。·

1.1.2國內(nèi)理論界對稅收籌劃的闡述·

(1)唐騰翔等：

“稅務(wù)籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)

稅的稅收利益?！薄?/p>

(2)梁云風(fēng)：

“納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多

種納稅方案可供選擇時，通過經(jīng)營、投資、理財、組組織交易

等事項的事先安排和策劃，以達到稅收負(fù)擔(dān)最低或稅收利益最

大為目的的經(jīng)濟行為?！薄?/p>

(3)張中秀：稅收籌劃指一切采用合法和非違法手段進行

的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括

非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移

稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險?！?/p>

(

4)蓋地：稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在

遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)

稅法中的“允許”與“不允許”、

“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”

以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項目、內(nèi)容等，對經(jīng)

營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。(二)稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)

,通過事前合理地安排其經(jīng)營、財務(wù)、投資活動，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r間和地點，以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而減輕稅負(fù)、實現(xiàn)其稅后收益最大化

的行為。是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分。具有以下特點

：合法性、遵從性、超前性、專業(yè)性、目的性。二、稅收籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展·

1、稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的條件·

(1)承認(rèn)納稅人的權(quán)利·

(2)法制健全和透明·

2、國內(nèi)外稅收籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展·

(1)國外稅收籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展萌芽階段法律認(rèn)可階段專業(yè)化發(fā)展階段●

●

…

●

●·

(2)國內(nèi)稅收籌劃的產(chǎn)生及發(fā)展·

1994年開始走出禁區(qū)·

2000年政府態(tài)度的改變·

2002年籌劃的法律依據(jù)被明確·

(

3)我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題·

①系統(tǒng)的稅收籌劃理論研究相對缺乏，稅收籌劃的實踐大多處于短期的非系統(tǒng)行為。

②籌劃市場相應(yīng)不大。原因：觀念問題、依法納稅意識問題、稅收

法制建設(shè)問題等?！瘛袢?、稅收籌劃的動因·

(一)主觀角度的分析·

(1)追求利益最大化·

(2)避免涉稅風(fēng)險·

(二)客觀角度的分析·

(

1)稅收制度存在的差異性·

(2)稅收政策的導(dǎo)向性·

(

3)稅收制度中不可避免的漏洞四、稅收籌劃的目標(biāo)目標(biāo)定位既是行動得以啟動的動因，

也是行動過程的約束機制，更是活動成果

的衡量標(biāo)準(zhǔn)。所以，無論是在理論上，還

是實踐中，稅收籌劃的目標(biāo)對稅收籌劃的

效果都是意義重大的?！褡罱K目標(biāo)：實現(xiàn)稅后收益最大化·

具體目標(biāo)：·

(1)直接降低實際稅負(fù)；·

(2)盡可能實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；·

(3)獲得資金時間價值；(4

)

維

護

自

身

合

法

權(quán)

益

；·

(

5)為企業(yè)重大決策提供技術(shù)支持五、稅收籌劃的效應(yīng)·

(一)微觀效應(yīng)·

(1)減少企業(yè)稅收成本；·

(2)防范稅收風(fēng)險；·

(3)優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向；·

(4)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平?！?/p>

(二)宏觀效應(yīng)·

(1)促進國家稅收制度完善；·

(

2)實現(xiàn)國家稅收調(diào)控目標(biāo)；·

(3)提高納稅人納稅意識；·

(4)國家稅收收入增加(長期)。第二章稅收籌劃的原則和方法·

【本章內(nèi)容】·

1、稅收籌劃的影響因素.

2、稅收籌劃的原則·

3、稅收籌劃的方法·

【本章重點】稅收籌劃的原則和方法·

【本章難點】稅收籌劃的方法一、稅收籌劃的影響因素·(一)制度因素(稅收、會計、匯率制度)

·

1

.稅收制度·(1)稅收負(fù)擔(dān)水平·(2)稅負(fù)彈性·(3)稅收優(yōu)惠·(4)稅制差異與復(fù)雜性?！?

.會計制度·3

.匯率制度·

(二)法律因素·

1.法律制度·

2.經(jīng)濟法律制度對稅收籌劃的影響·(1)企業(yè)法律制度的影響·(2)金融法律制度的影響·(3)合同法律制度的影響·(4)其他經(jīng)濟法律法規(guī)及政策的影響·

(三)政策因素·

1.政策選擇·2.政策變化二、稅收籌劃的原則·

1、法律原則：·

合法性、合理性、規(guī)范性原則·

2、財務(wù)原則：·

綜合衡量、財務(wù)利益最大化、穩(wěn)健性、財

務(wù)處理原則(帳證完整、所得歸屬、充分

計列)·

3、管理原則：·

時效性、便利性、節(jié)約性

、稅收籌劃的方法·

(一)稅收籌劃的程序·

1、兩種途徑·

(1)納稅人自行開展·

(2)委托專業(yè)機構(gòu)開展·

2、基本程序·

(1)明確籌劃對象和目標(biāo)·

(2)熟悉相關(guān)稅收制度和會計處理

·

(3)制定備選籌劃方案·

(4)對方案進行評價·

(5)選擇最優(yōu)方案并實施·優(yōu)惠范圍：●投資地點西部、農(nóng)村、特區(qū)·

投資方向高新產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)等·

投資規(guī)模小型企業(yè)·

鼓勵就業(yè)吸納殘疾人、退伍人員等就業(yè)·

資源環(huán)?！?/p>

優(yōu)惠形式：資源綜合利用、環(huán)保設(shè)備購置等·

減免優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠、稅收抵免、稅收扣除、加速

折舊、起征點、免征額、虧損彌補等?！?/p>

(二)基本方法·

1、用足用好稅收優(yōu)惠政策：最有效、最安全·

運用原則：·1.深刻領(lǐng)會政府的意圖●

2.讀懂享惠必備

的條件·3.

明白享惠應(yīng)履行的程序

·4算清享惠的成本與收益·

2、利用稅法中的規(guī)避平臺·

原理：稅法規(guī)定的若干臨界點稱之為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎(chǔ)是臨界點，臨界點會由于“量”的積累而引起“質(zhì)”的突變，由此改變稅負(fù)。·

臨界點的存在形式：·

稅基臨界點：起征點、扣除限額、價格等?！?/p>

優(yōu)惠臨界點：滿足一定條件，才能享受優(yōu)惠。絕對

數(shù)額臨界點、相對比例臨界點、時間期限臨界點、

稅率跳躍臨界點等。風(fēng)險控制：量的積累會帶來成本的消耗，應(yīng)避

免舍本逐利、本末倒置?！?/p>

3、利用稅法中的漏洞原理：漏洞籌劃是指在稅收籌劃中

,以征管方形成的大大小小漏洞為操作空間

。包括稅收立法方面的漏洞、稅收征收管理

方面的漏洞。漏洞的成因有稅法的滯后性、

稅收中存在的空間、專業(yè)稅收人才的缺乏、

落后的征收技術(shù)手段及法律內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)

調(diào)等因素。特點：風(fēng)險性較大·

4、運用差異籌劃·

(1)地域差異·

(2)行業(yè)差異·

(3)企業(yè)性質(zhì)差異·

(4)經(jīng)營方式差異·

(5)組織形式差異·

(6)稅收制度差異·

5、利用會計政策的選擇空間·

(1)

攤銷選擇：攤銷依據(jù)、方法、期限處理差異·

(2)估計選擇：壞賬、損失、凈殘值的估計·

(3)實現(xiàn)選擇：各種損益實現(xiàn)時間處理與確認(rèn)(三)稅收籌劃的技術(shù)·1.免稅技術(shù)·2.減稅技術(shù)·3.稅率差異技術(shù)·4.分劈技術(shù)·5.扣除技術(shù)·6.抵免技術(shù)·7.延期納稅技術(shù)·8.退稅技術(shù)第三章增值稅的籌劃·

【本章內(nèi)容】1、納稅人納稅義務(wù)籌劃

2、稅基的節(jié)稅籌劃3、納稅時間的籌劃4、稅收優(yōu)惠籌劃5、出口退稅籌劃·

【本章重點】納稅人籌劃、銷售收入籌劃、購進

項目籌劃、稅收優(yōu)惠籌劃·

【本章難點】企業(yè)分立與經(jīng)營方式的選擇、不同

銷售方式稅基選擇、優(yōu)惠政策的靈活運用?！瘛褚话闳诵∫?guī)模人征收方法購進扣稅法簡易征收法，不得抵

扣進項稅稅率17%、13%3%發(fā)票使用差別可領(lǐng)購使用專

用發(fā)票不能領(lǐng)購使用專用發(fā)

票，稅務(wù)所代開一、納稅人納稅義務(wù)籌劃(一)一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇1、兩者征稅上的差別·

2、兩類人的劃分標(biāo)準(zhǔn)·

銷售額標(biāo)準(zhǔn)、會計核算標(biāo)準(zhǔn)、納稅人性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)

·

3、兩類人選擇的空間·

(1)企業(yè)合并成為一般人。·

(2)改變貨款結(jié)算方式，推遲收入實現(xiàn)，保留小

規(guī)模的身份?！?/p>

(3)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?！?、兩類人的選擇方法——稅負(fù)平衡點法·

設(shè)：理論增值率為V,實際增值率為V',

銷售

價款為S,購進價款為P,一般人的適用稅率為T1,

小規(guī)模人征收率為T2,則：增值率

(V)=(S-P)÷SS和P,

或為不含稅價或含稅價。●●●·

(1)不含稅銷售額情況下的平衡點·

一般納稅人應(yīng)納稅額=S×T1-P×T1=S×V×T1

·

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=S×T2·

兩者稅額相等時：S×V×T1

=S×T2·

增值率

(V)=T2/T1·當(dāng)V′=V

時，兩種納稅人稅負(fù)相等·當(dāng)V′>V

時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人

·當(dāng)V'<V

時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人·

(2)含稅銷售額情況下的平衡點·一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額一進項稅額

·

=S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T1)×T1=(S-P)÷(1+T1)×T1=V×S÷(1+T1)×T1·

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=S÷(1+T2)×T2

·

令兩式相等：·V×S÷(1+T1)×T1=S÷(1+T2)×T2·

則：V=(1+T1)×T2÷(1+T2)×T1●一般納稅人

稅率小規(guī)模納稅人征收率不含稅平衡點增值率含稅平衡點

增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%●

兩類納稅人稅負(fù)無差別平衡點的增值率·

5、兩類納稅人身份選擇應(yīng)注意的問題·

(1)并非所有的納稅人都可以選擇納稅人身份；

·

(2)必須比較身份轉(zhuǎn)化后的稅負(fù)大小；·

(3)必須考慮身份轉(zhuǎn)化過程中的相關(guān)成本；

·

(4)必須考慮身份轉(zhuǎn)化后利潤變化情況。(二)小規(guī)模人向一般人轉(zhuǎn)變過程中剩余存貨的籌劃·

籌劃方法：·1.在成為一般納稅人身份的前一日辦理退貨手續(xù)。(1)與銷貨方簽訂《購貨退回協(xié)議》。·(2)作進貨退回賬務(wù)處理：·

借：應(yīng)收賬款貸：存貨(進貨退回)——××公司·2.在成為一般納稅人身份的第一日后辦理購貨手續(xù)·

(1)與銷貨方重新簽訂《購貨協(xié)議》?！?/p>

(2)自銷貨方重新取得增值稅專用發(fā)票及抵扣聯(lián)。

·

(3)作進貨賬務(wù)處理：·

借：存貨應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)代

應(yīng)貝：

應(yīng)收賬補—入入么可·需要注意：該籌劃方法實施的一個前提就是與銷貨

方建立了良好的關(guān)系，可以取得銷貨方的合作?！?/p>

(三)企業(yè)分立改變納稅義務(wù)●

1、企業(yè)分立的稅收動因——一些特定產(chǎn)品和特

定的納稅人是免稅的，或者適用稅率較低，從而獲

取稅收利益?！?/p>

2、增值稅中企業(yè)分立的主要節(jié)稅空間(1)

N

農(nóng)

立

只

為

百

業(yè)

的

生

立

個

Ⅱ

早

設(shè)1/

以

代

廠

為

原

科

的

土

廠

企

業(yè)

力

嘆

原

材

科

土產(chǎn)企業(yè)——自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品免稅，購進單位可抵扣

13%的進項稅額(2)大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)另設(shè)安裝(運輸)公

司——安裝(運輸)公司繳營業(yè)稅·

(四)合理選擇經(jīng)營方式，改變納稅身份·

國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問

題的通知國稅函[2000]514號，規(guī)定：

“對經(jīng)中國

人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融

資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給

承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位

從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給

承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物

的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值

稅

。

99·

(五)合理選擇混合與兼營銷售行為改變納

稅義務(wù)1.混合是否轉(zhuǎn)為兼營，納稅義務(wù)不同?！?.業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)上誰為主，納稅義務(wù)不同。·(六)轉(zhuǎn)變往來方式改變納稅義務(wù)·

1、一般納稅人向小規(guī)模納稅人直接購進改為

委托代購●直接購進進項稅得不到抵扣銷售方(一般人

)開專用發(fā)票一般納稅

人A小規(guī)模人付手續(xù)費購進·2.一般納稅人向小規(guī)模納稅人直接購進改為

租賃場地·3.一般納稅人委托小規(guī)模納稅人代為加工二、稅基的節(jié)稅籌劃·

(一)一般銷售方式銷售額籌劃·

1、兼營適用不同增值稅稅率項目和免稅項目·

—

—銷售額應(yīng)該分開核算，否則稅率從高和不予免稅·2、兼營增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分開核算，否則可能被國稅和地稅高估銷售額，帶來風(fēng)險?！?.適度低價銷售·

(1)適度低價的前提·

對外銷售：一般限于交易雙方相互銷售貨物或提供

勞務(wù)，同時為購貨方和供貨方，且彼此都按適度低

價為對方供貨或提供勞務(wù)?！?nèi)銷售：

①將產(chǎn)品銷售給本企業(yè)員工。②將產(chǎn)

品用于本企業(yè)非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個

人?！?2)籌劃的方法●

①利用稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同的正常價格幅度，選擇價格

的下限進行定價?！?/p>

②應(yīng)充分利用殘次品低價的不確定性降低售價?！?/p>

4、正確處理的包裝物●

籌劃思路：·

(1)包裝物隨同貨物銷售即時計稅·

(2)收取押金不計稅或推遲納稅，但要單獨核算

·

(

3)包裝物收取租金作價外費用·

5、正確處理代收代墊費用，避免虛增收入●

代收時注意不要計入收入，單獨記賬，作其他應(yīng)付

款處理·

(二)特殊銷售方式銷售額籌劃·1.

以物易物銷售·

①易入貨物均為存貨時，盡量使易入額與易出額相

等，并互開專用發(fā)票，一般不會新增應(yīng)納稅額?！?/p>

②易入貨物為不可抵扣進項稅額的項目時，會新增

易出貨物所對應(yīng)的增值稅稅額。則雙方可按相同比

率在合理范圍內(nèi)下浮價格，以便雙方、尤其是易入

不可抵扣進項稅額方少納稅?！?.折扣銷售·

(1)依據(jù)預(yù)測總銷量決定平常各批次銷售所適用

折扣率，預(yù)測的總銷量參照上年總銷量±本年各因素

對銷量的影響?！?/p>

(

2)若實際總銷量<預(yù)測總銷量，則意味著銷貨方

多給了折扣少收了款項，那么就應(yīng)通過向經(jīng)銷商預(yù)收

保證金方式來保障少收款項的補收。·

(3)若實際總銷量>預(yù)測總銷量，則意味著銷貨方

少給了折扣多收了款項，那么銷貨方可以采用銷售折

讓的方式退還對經(jīng)銷商多收的款項，對供貨方來說銷

售折讓仍能沖減應(yīng)納的銷項稅額。·3.返利銷售·

①非現(xiàn)金返利形式及選擇·

非現(xiàn)金返利的形式有：賣N贈一、發(fā)票舞弊和外

購產(chǎn)品用作返利?！?/p>

②現(xiàn)金返利的形式及選擇·

現(xiàn)金返利的形式主要有：加大以后折扣銷售的折

扣率、銷售折讓、回收預(yù)付賬款和收到借入款?！瘛?/p>

(三)購進抵扣籌劃·

1、進貨對象的選擇·

(1

)一般納稅人進貨對象的選擇——應(yīng)考慮供貨方

(一般人或小規(guī)模人)的價格因素及對增值稅的影響?！?/p>

選擇方法：假定一般納稅人銷售含稅銷售額為S,

其從一般納

稅人的供貨方購進的含稅購進額為P,

增值稅稅率為T1

。從小規(guī)模人購進貨物的含稅價與從一般人購進貨物含

稅價的比率為R,

小規(guī)模人征收率為T2,

小規(guī)模人向稅

務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，則：·

從一般納稅人購進貨物后銷售的稅后現(xiàn)金流量為：S-P-[S÷(1+T1)T1-P÷(1+T1)T1

]·

從小規(guī)模納稅人購進貨物后銷售的稅后現(xiàn)金流量為：S-P×R-[S÷(1+T1)T1-P×R÷(1+T2)T2

]·

在兩者稅后現(xiàn)金流量相等情況下：·

R=(1+T2)/(1+T1)×100%·

若實際含稅價格比<R,

應(yīng)選擇從小規(guī)模人購進；

·

若實際含稅價格比>

R,

應(yīng)選擇從一般人購進；

·

若實際含稅價格比=R,

應(yīng)該考慮到時間價值?！ぁと粜∫?guī)模人在銷售貨物時，不愿或不能委托

稅務(wù)局代開專用發(fā)票而出具一般普通發(fā)票，則一

般人在購進貨物時，小規(guī)模人銷售貨物的含稅價

格與一般人銷售貨物的含稅價格比為：·R=1/(1

十

T1)×100%綜合以上情況，在一般人適用稅率為17%、13%,小規(guī)模人征收率為3%,以及不能開具增值

稅專用發(fā)票的情況下的R比率計算如表所示。一般人適

用增值稅率小規(guī)模人適用的征收率小規(guī)模人向稅務(wù)局申請

代開發(fā)票后

的含稅價格

比率小規(guī)模人未

向稅務(wù)機關(guān)

申請代開發(fā)

票的含稅價

格比率17%3%88.03%85.47%13%3%91.15%88.49%不同納稅人含稅價格比例·

(2)小規(guī)模納稅人對購進價格的選擇小規(guī)模納稅人對含稅購價敏感，但對于

不含稅購價不敏感。小規(guī)模納稅人愿意從小

規(guī)納稅人購進貨物的含稅價與愿意從一般納

稅人購進貨物的含稅價的比率R為1,也就是

兩者相等?！?/p>

3、索票時間的選擇·(1)推遲索取用于進項稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票·當(dāng)期和未來一段時期銷售規(guī)模不大而購進又較大，可將索取專用發(fā)票的時點推遲到有足夠銷售規(guī)模及銷項稅額時。·(2)提前索取用于進項稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票·

當(dāng)期和近期銷售規(guī)模較大而購進又較小時，可將可能在未來某時點才可取得的專用發(fā)票提前到現(xiàn)在時點取得，則可

進行較多的進項稅額抵扣。如在分期付款購進貨物時，就可

要求在支付每筆款項時即取得專用發(fā)票，而不是待到付清最

后一筆款項時才取得整個購進的專用發(fā)票?！?、

“正常損耗”的處理·

注意：準(zhǔn)確把握好損耗的度，否則就不是合法或非違法籌劃，而是偷稅。·

5、農(nóng)產(chǎn)品收購·

(1)適當(dāng)提高農(nóng)產(chǎn)品的收購價格·

(2)收購與加工結(jié)合三、納稅時間的籌劃·

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃·

1.收入確認(rèn)認(rèn)時點與納稅義務(wù)發(fā)生時點的關(guān)系·

2.在不同的銷售結(jié)算方式下，收入確認(rèn)時點與各經(jīng)濟行為發(fā)生時點的關(guān)系·

(1)開具提貨單的時點不一定是收入確認(rèn)時點。·

(2)提取貨物的時點不一定是收入確認(rèn)時點?！?/p>

(3)未收到貨款的時點不一定不是收入確認(rèn)時點?！?/p>

(4)收到款項的時點不一定是收入確認(rèn)時點。·

(5)未開具發(fā)票的時點不一定不是收入確認(rèn)時點。(6)開具發(fā)票的時點一定是收入確認(rèn)時點?！?.收入確認(rèn)時點的籌劃·

最高目標(biāo)：使現(xiàn)金流入時點早于收入確認(rèn)時點；

·

基本目標(biāo)：現(xiàn)金流入時點與收入確認(rèn)時點一致。

·

籌劃方法：·

(

1)避免在沒有發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時開具發(fā)票，或超過經(jīng)濟業(yè)務(wù)額度開具發(fā)票?！?/p>

(2)避免采取直接收款方式的銷售?！?/p>

(

3)當(dāng)無法確信收到款項的時點和額度時，最好選擇委托代銷的結(jié)算方式銷售·

(4)爭取按預(yù)收賬款或現(xiàn)款現(xiàn)貨的方式進行銷售?！?/p>

(二)納稅期限的籌劃●

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)在規(guī)定的納稅期限完

成一次納稅；在規(guī)定的申報期限進行納稅申報；在

規(guī)定的繳款期限進行稅款劃繳。但是稅法中只規(guī)定

了一個時間范圍，納稅人仍可以在規(guī)定的申報期限

的最遲時點進行納稅申報，爭取一個較遲的繳款期

限；必要時還可申請延期申報或延期繳納，以充分

利用資金的時間價值。·

四、稅收優(yōu)惠的籌劃·

(一)就業(yè)優(yōu)惠政策·《

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的

通知》財稅〔2007〕92號·

(二)資源綜合利用優(yōu)惠政策●

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增

值稅政策的通知》財稅〔2008〕156號：·

(三)再生資源增值稅優(yōu)惠政策·

《

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》財

稅〔2008〕157號：(四)文化事業(yè)的優(yōu)惠政策·

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行宣傳文化增值稅和營業(yè)

稅優(yōu)惠政策的通知》財稅[2009]147號·

(

五)農(nóng)村農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠政策1

國

寶

稻

久

當(dāng)目

關(guān)

干

飼1.

國

家

祝

分

總

同

大

丁

訶

用

魚

油

廣

品

免

征

增

值

祝

的

批

發(fā)

國

稅函〔2003〕1395號2.國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅問題的批復(fù)

國稅函〔2008〕1020號3.國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護費征免增值稅問題的通知國稅函[2009]591號4.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知財稅〔2008〕81號5.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品(條例)·

(六)軟件產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠·財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知財

稅〔2008〕92號·

(七)采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅政策·財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收

政策的通知財稅[2009]115號五、出口退稅的籌劃·

1.來料加工與進料加工的選擇●

稅法規(guī)定：來料加工復(fù)出口免征增值稅也不退稅

,而進料加工則按免、抵、退的辦法處理?！?/p>

對生產(chǎn)企業(yè)來說，來料加工直接免征增值稅，但

尚有部分國內(nèi)輔料負(fù)擔(dān)了增值稅，無法享受退稅；進

料加工可享受出口退稅，所有增值稅包括國產(chǎn)輔料的

進項都可退還。所以企業(yè)需分情況進行選擇?！?/p>

(1)當(dāng)退稅率<征稅率時，對于利潤率較低、出

口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔料較多(進項稅額較

大)的貨物出口，宜采用進料加工的方式，可降低成本；對于利潤率較高的貨物出口則可采用來料

加工的方式。·

(2)當(dāng)退稅率=征稅率時，無論其利潤率高低，都宜采用進料加工方式，因為采用免、抵、退的

方式可以退還全部的進項稅額，而來料加工方式

則不能退還國內(nèi)輔料含有的進項稅額。·

2.

自營出口與委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的選擇·

(1)退稅率=征稅率，兩者稅負(fù)相等·

(2)征稅率>退稅率，選擇代理出口有利于減輕稅

負(fù)。第四章消費稅籌劃·

【本章內(nèi)容】·

1

、

納

稅

人

納

稅

義

務(wù)

籌

劃

·

2

、

稅

基

籌

劃【本章重點】稅基籌劃

·

【本章難點】一、納稅人納稅義務(wù)籌劃·

1、稅法規(guī)定·

納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費

品，不納稅。

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：

是指納稅人

將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅

消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的

實

體

。2、籌劃方法利用企業(yè)間合并經(jīng)營，遞延納稅或規(guī)避高稅負(fù)?！?1)由合并前的購銷關(guān)系合并后轉(zhuǎn)為原材料

的繼續(xù)加工關(guān)系，實現(xiàn)遞延納稅?！

生產(chǎn)煙絲

購銷關(guān)系

B生產(chǎn)卷煙合并后煙絲連續(xù)加工卷煙(煙絲暫不納稅，銷售卷煙時納稅)銷售時按30%

繳納消費稅卷煙銷售納稅白酒20%稅率合并后轉(zhuǎn)為連續(xù)加工關(guān)系

減輕稅負(fù)·

(2)通過合并的方式。把適用高稅率的產(chǎn)品轉(zhuǎn)向適用低稅率的產(chǎn)品，直接減輕稅負(fù)。其他酒10%購銷關(guān)系·

二、稅基籌劃·

(1)一般銷售額確定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。·

(2)自產(chǎn)自用計稅價格·

自產(chǎn)：①用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股

和抵債等，按同類應(yīng)稅消費品最高銷售價格計稅。(一)稅基的法律界定·

1.銷售額的確定②用于其他方面的，在移送使用時納稅，并按納稅

人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格或上月或者最近

月份的銷售價格計算納稅，銷售價格高低不同的，按

銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。沒有同類價格的，按組成計

稅價格計稅。從價計稅的：·

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1一消費稅稅率)·

實行復(fù)合計稅的：·

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額

稅率)÷(1

一

比例稅率)(3)委托加工計稅價格委托加工應(yīng)稅消費品銷售額，按代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷

售的同類消費品的銷售價格，或上月或最近月份的銷售價格

計算納稅，若當(dāng)月同類品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售

數(shù)量加權(quán)平均計算。沒有同類價格，按照組成計稅價計稅?！嵭袕膬r定率辦法計算納稅的組成計稅價格：·組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1

一

比例稅率)·實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格：·組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額

稅率)÷(1

一

比例稅率)·

(4)進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計稅·

從價定率辦法計稅的組成計稅價格：·

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1

一消費稅比例稅率)·

復(fù)合計稅辦法計稅的組成計稅價格：·

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)

量×消費稅定額稅率)÷(1一消費稅比例稅率)·

(5)計稅價格的其他規(guī)定·

①納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費

品，應(yīng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。·

②以舊換新銷售金銀首飾，以實際收取的不含稅價格確定銷售額。·③卷煙工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售額為調(diào)撥價格和核定價格，

實際售價高于調(diào)撥價格和核定價格的，按實際售價計

稅；實際售價低于計稅價格和核定價格的，按計稅價

格或核定價格價計稅；·

④白酒計稅價格。生

立

個

業(yè)

銷

有生

廠

企

業(yè)

銷

告

結(jié)銷

告

單

位的日消，

計悅T

低丁鑰告單位對外售價70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定最低計稅價格。最低計稅價根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、品牌、利潤水平等在銷售單

位對外售價50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，

利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定最低計稅價的，核價幅

度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。已核定最低計稅價的，實際售價與最低計稅價，實行就

高不就低原則。而且銷售單位對外售價持續(xù)上漲或下降時間

達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的，

需重新核定最低計稅價格。(二)稅基籌劃方法·1.合理定價，控制稅負(fù)·

稅制空間：·(1)高檔手表：每只在10000元(含)以上的各類手表，稅率20%;·

(2)啤酒適用兩檔定額稅率；·

(3)工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙適用兩檔比例稅率；·

籌劃方法：●

利用價格臨界點籌劃。產(chǎn)品定價時，或低

于臨界點，或高于臨界點。但高于臨界點時，

其現(xiàn)金流量的增長幅度應(yīng)大于稅負(fù)的增長幅

度。●

設(shè)臨界點價格為G,定價在臨界點之下適用

的消費稅稅率為T1,定價在臨界點之上適用的

消費稅稅率T2,

城建稅教育費附加稅率為J

。

由

于新產(chǎn)品生產(chǎn)成本是不變的，因此，無論如何

定價，該產(chǎn)品的增值稅進項額不變?！?/p>

因為生產(chǎn)成本、期間費用、增值稅是不

變的，適用兩種稅率對現(xiàn)金流量的影響就

只有兩個因素：消費稅的增加和由此增加

的城建稅及教育費附加，因此適用T1稅率

的現(xiàn)金流量為：G—G×T1-G×T1×J;·

適用T2稅率的現(xiàn)金流量為：G—G×T2—G×T2×J;·

二者相差G(T2-T1)(1+J)?！?/p>

要消除差別，只有靠提高應(yīng)稅消費品的定

價?！窦僭O(shè)提價P元能實現(xiàn)現(xiàn)金流量持平。期間費用按銷

售收入的分配率為V。銷售收入增加P元時，相應(yīng)稅費

增加如下：消費稅增加=PT2;增值稅增加=0.17P;城

建稅及教育費附加增加=(PT2+0.17P)J;

期間費用增加

=PV;

現(xiàn)金流量增加：P—PT2-0.17P-(PT2+0.17P)×J

一PV·

令G(T2-T1)(1+J)=P-PT2-0.17P-(PT2+0.17P)×J

一PV·

價格定在G~(G+P)之間所獲現(xiàn)金流量不如定在

(G+P)

之上所獲現(xiàn)金流量?！ぁ?/p>

例：某卷煙廠生產(chǎn)一種新型號卷煙，考慮每標(biāo)準(zhǔn)條

定價(不含稅)在70元左右。期間費用按銷售收入的

分配率為5%。城建稅稅率為7%,教育費附加繳納

比率為1.5%。分析其定價策略?！?/p>

將各項數(shù)據(jù)代入公式：●●·

=94.93元

應(yīng)考慮將每條定價(不含增值稅)定于70元以下(不含70元)或者164.93元以上。●·

2.利用轉(zhuǎn)讓定價(高進低出),控制集團稅負(fù)●

消費稅的納稅行為主要發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，流通

領(lǐng)域一般不納稅，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)、委托加

工應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消

費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷

售額，從而減少應(yīng)納稅額。獨立核算的銷售部門，

由于處在銷售環(huán)節(jié)上，只繳納增值稅，不繳納消費

稅，這樣可以使集團的整體消費稅負(fù)下降，但增值

稅稅負(fù)不變。·

3.合理選擇加工方式，控制稅負(fù)·

三種加工方式：·

(1)自行加工后銷售

·

(2)委托加工半成品，收回繼續(xù)加工產(chǎn)品銷售

(半

加工)·

(3)委托加工產(chǎn)品收回后直接銷售(全加工)·

(1)自行加工后銷售●

原

料

成

本

：a加

成

盛

分

分

攤

費

用

：b·

產(chǎn)成品消費稅稅率：

t?

·

應(yīng)繳消費稅=

y×t?·

稅前利潤=y-a-b-y×t1·

(2)委托加工半成品，收回后繼續(xù)加工產(chǎn)品銷售·

原料成本：

a·

付受托方加工費用：

c·

繼續(xù)加工費用：d·

產(chǎn)成品售價：y·

半成品消費稅稅率：t?·

產(chǎn)成品消費稅稅率：t1·

受托方代收代繳消費·

委托方應(yīng)繳消費稅=●·

稅前利潤==y-a-c-d-yxti·

(3)委托加工產(chǎn)品收回后直接銷售·

原料成本：

a·

付受托方加工費用：e·

產(chǎn)成品售價：

y·

產(chǎn)成品消費稅稅率：t?·

受托方代收代繳消費稅●稅前利淮●●·

自行加工與半委托加工比較：·

自行加工稅前利潤=y-a-b-y×t?·

半委托加工稅前利潤=y-a-(c+d)-yxti一般情況下，企業(yè)委托加工是因為考慮到受托方在生產(chǎn)技術(shù)等方面比自己更有優(yōu)勢，自行加工費用會大于委托加工費用。即：·b>c+d

所以：

y-a-b-y×t?<y-a-(c+d)-y×ti自行加工利潤小于半委托加工利潤●:一般情況下，全委托加工支付的加工費比半委托加工支付

的加工費要少。

所

以c+d>e●

產(chǎn)品銷售價格通常情況下，會高于委托加工的組成計稅

價格?！?/p>

所以

，·

半委托加工與全委托加工比較：·

半委托加工稅前利潤=y-a-(c+d)-y×ti·

即：半委托加工稅前利潤小于全委托加工利潤·

全委托加工稅前利潤=·

綜合起來：·

綜上，在各相關(guān)因素相同的情況下，稅前利潤的

順序為：·自行加工<半委托加工<全委托加工·

由于應(yīng)稅消費品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不

同，因此，納稅人進行消費稅稅務(wù)籌劃時，可以利用

關(guān)聯(lián)方關(guān)系，壓低委托加工成本，達到節(jié)稅目的。即

使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，納稅人也可以在估算委托加工成

本上、下限的基礎(chǔ)上，事先測算企業(yè)稅負(fù)，確定委托

加工費的上限，以便稅負(fù)最低。·

4.先銷售后入股(抵債、換貨),減少稅基納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、消費

資料、投資入股和抵債等，按同類應(yīng)稅消費品最高

銷售價格計稅。在實際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨

物或者投資入股時，

一般是按照雙方的協(xié)議價或評

估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果

以同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。如果采取先銷售后入段(換貨

、抵債)的方式，可以達到減輕稅負(fù)的目的。·

5.兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，分開核算控制稅負(fù)·

稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅的消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，

或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷

售的，從高適用稅率?！?/p>

對不同稅率消費品分別核算，避免高稅率。對

于成套消費品可以采取“先銷售后包裝”的方式，在銷售價格不變的情況下，還可以調(diào)低高稅

率的消費品的價格，調(diào)高低稅率消費品的價格。第五章營業(yè)稅籌劃·

【本章內(nèi)容】·

1、納稅人納稅義務(wù)籌劃·

2、稅基的籌劃·

3、稅率籌劃·

4、稅收優(yōu)惠的籌劃·

【本章重點】稅基與稅收優(yōu)惠的籌劃·

【本章難點】營業(yè)額的分解方法運用、稅收優(yōu)惠政策掌握一、納稅人納稅義務(wù)籌劃·

(一)納稅人的法律界定·

1、一般規(guī)定：在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。境內(nèi)是指：·

(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；·

(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)；·

(

3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

·

(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。·

另應(yīng)注意新文件：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品

買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》

財稅[2009]111號：·

(二)納稅人納稅義務(wù)籌劃方法·

1.利用“境內(nèi)”應(yīng)稅行為的確定原則，避免成為納

稅人?！?/p>

2.混合與兼營銷售行為恰當(dāng)處理，避免成為納稅人。

·3.利用稅收優(yōu)惠政策，有時可避免成為納稅人?！?/p>

4.兼營減免稅項目，應(yīng)單獨核算免稅、減稅項目的

營業(yè)額，否則不予減免。

、稅基的籌劃·

(一)稅法基本規(guī)定●

營業(yè)稅的稅基為營業(yè)額，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的

全部價款和價外費用?！?.提供勞務(wù)服務(wù)所收取的價款適度降低·2.減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的籌劃·3.避免費用收入化·4.利用稅法前提的可選擇性·

(1)

裝飾行業(yè)包工包料和采用清包工形式提供裝

修勞務(wù)的選擇●

(

2

)

改

變

設(shè)

備

的

購

買

方.

(3)商業(yè)企業(yè)進場費與平銷返利收入的處理三、稅率籌劃·

1.不同稅率項目分別核算·

稅法規(guī)定：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞

務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分

別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)

額的，從高適用稅率?！?/p>

2

.

改變相應(yīng)稅目·

(1)服務(wù)業(yè)與文化體育業(yè)之間的轉(zhuǎn)換●

服務(wù)業(yè)稅率為5%,而文化體育業(yè)適用稅率為3%,如能將服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)化為文化體育業(yè)則可以

節(jié)

稅

?！?/p>

(2)服務(wù)業(yè)與交通運輸業(yè)之間的轉(zhuǎn)換服務(wù)業(yè)稅率為5%,而交通運輸業(yè)適用稅率

為3%,如能將服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)化為交通運輸業(yè)則可以

節(jié)

稅

。●·

(3)服務(wù)業(yè)與娛樂業(yè)之間的轉(zhuǎn)換●

服務(wù)業(yè)稅率為5%,而娛樂業(yè)適用稅率為20%,

如能將娛樂業(yè)轉(zhuǎn)化為服務(wù)業(yè)則可以節(jié)稅?！?/p>

(4)服務(wù)業(yè)與建筑業(yè)之間的轉(zhuǎn)換建

笳

田

稻

目

2

0

/

眼建

鞏

業(yè)

旭

用

的

稅

率

是

3

0

,

服

分

業(yè)

垣

用

的

稅

率

是5%。四、稅收優(yōu)惠的籌劃·

1、起征點優(yōu)惠·

納稅人營業(yè)額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)

定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，

全額計算繳納營業(yè)稅。·

(

1)按期納稅的，為月營業(yè)額1000——5000元

·

(2)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元·2.就業(yè)優(yōu)惠政策·

(1)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知財稅[2005]186號·

(2)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知財稅[2003]26號·

(3)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知財稅[2000]84號·

(4)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士

兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知

財稅[2004]93號·

(5)關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財

稅[2007]92號·

(6)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知財稅[2009]23號·

(7)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策審批期限的通知財稅【2010】10號·

(8)殘疾人員個人提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。

條例·

3、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移的優(yōu)惠政策·

(1)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接

受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為

不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的也不征收

營業(yè)稅?！?/p>

(2)個人將購買超過5年(含5年)的普通住房

對外銷售的，免征營業(yè)稅?！?/p>

(3)個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下

列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：(一)離婚財產(chǎn)分割；(二)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母

、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；(三)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)

義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；(四)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋

產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入，免稅。

·5.教育、文化優(yōu)惠政策·

(1)經(jīng)營高校學(xué)生公寓、食堂免稅政策。·

(2)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入

,免稅?！?/p>

(3)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免稅?！?/p>

(4)學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免稅?！?/p>

(5)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得收入，免稅O·

(6)對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下

屬單位)舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部

歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！?/p>

(7)對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生

提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其從事營業(yè)稅

暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項目(廣告業(yè)、

桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入，免征營業(yè)稅

和企業(yè)所得稅?！?/p>

(8)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機

構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動

門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動門票收入，免

稅

。·

(9)對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰

、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效

合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)勞務(wù)，在2010年12月31日前暫減

按3%稅率征收營業(yè)稅?！?/p>

(10)廣播電影電視行政主管部門(包括中央

、省、地市及縣級)按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從

事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司(含

成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得

的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電

影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免

征增值稅和營業(yè)稅?！?/p>

(11)

2010年底前，廣播電視運營服務(wù)企業(yè)按規(guī)

定收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費，經(jīng)省級

人民政府同意并報財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，免征營業(yè)稅，期限不超過3年?！?/p>

(

12)文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免

征營業(yè)稅?！?/p>

6.其他優(yōu)惠政策·

(1)對個人(包括個體工商戶及其他個人，下同

)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商

品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。(2)對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單

位或者個人在中華人民共和國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征

收營業(yè)稅?！?/p>

(3)滿足條件的行政事業(yè)性收費和政府性基金暫

免征收營業(yè)稅。第

六章企業(yè)所得稅籌劃·

【本章內(nèi)容】·

1、企業(yè)所得稅的特點與籌劃思路·

2、納稅身份選擇的籌劃·

3、收入確認(rèn)的籌劃·4、稅前扣除項目的籌劃·

5、稅收優(yōu)惠的籌劃·6、特別納稅調(diào)整下的籌劃風(fēng)險·

【本章重點】納稅身份選擇、稅前扣除合理確認(rèn)

、稅收優(yōu)惠政策的正確運用·

【本章難點】所得在納稅年度間的合理歸屬一、企業(yè)所得稅的特點與籌劃思路·

(一)特點·1

、以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人·2、居民與非居民負(fù)有不同的納稅義務(wù)·

3、以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，而非流轉(zhuǎn)額·

4、體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則·

5、按年計算、分期預(yù)繳·

6、稅收優(yōu)惠政策面廣且收益性強(二)籌劃的基本思路1、納稅身份籌劃2、應(yīng)納稅所得額籌劃(1)收入籌劃●

(2)稅前扣除項目籌劃●

(3)所得歸屬年度籌劃●

3、利用優(yōu)惠政策籌劃4、預(yù)繳方式籌劃二、納稅身份選擇的籌劃·

(一)居民與非居民身份的選擇·

1、判定標(biāo)準(zhǔn)·“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”·

實際管理控制地是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。·

2、具體劃分·

※

依法在境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立

但實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)為居民?！?/p>

※依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在境

內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在境內(nèi)未設(shè)立

機構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)為非居民。·

3、納稅義務(wù)差別·

居民承擔(dān)無限義務(wù)和非居民承擔(dān)有限義務(wù)

·

4、籌劃方法·(1)通過比較國與國之間的稅負(fù)差異和國與國之間簽訂的稅收協(xié)定來合理選擇注冊地和

實際管理機構(gòu)所在地。·

(2)注冊地已在境外時，注重判斷實際管理

機構(gòu)所在地的連接因素。要想避免成為中國的居民企業(yè)，可以在

董事會中增加一些外國人做董事，董事會會

議在外國舉行等等。對于在外國注冊、但實

際是中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投

資"的企業(yè)至關(guān)重要?！?二)企業(yè)組織形式的選擇籌劃·

1、企業(yè)組織形式的的類型及特點·

(1)個人獨資企業(yè)及特點·是指依照《個人獨資企業(yè)法》在境內(nèi)設(shè)立，由一個自

然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)

對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。特點：由一個自然人投資組建；投資人對企業(yè)債務(wù)承

擔(dān)無限責(zé)任；內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置簡單，經(jīng)營管理方式靈活；不

具法人資格，但是獨立的民事主體；比照個人所得稅法的

“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%至35%

的五級超額累進稅率稅?！?/p>

(2)合伙企業(yè)及特點·

是指自然人、法人和其他組織依照《合伙企業(yè)法

》在境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)?！?/p>

普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合

伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成

,普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)

承擔(dān)責(zé)任。國有獨資公司、國有企業(yè)、上市公司以及公益

性的事業(yè)單位、社會團體不得成為普通合伙人。特點：由各合伙人組成；以合伙協(xié)議為法律

基礎(chǔ)；內(nèi)部屬于合伙關(guān)系；合伙人對合伙企業(yè)

的債務(wù)承擔(dān)無限連帶或有限責(zé)任。以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙人是

自然人的，比照

“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

”應(yīng)稅項目，適用5%至35%的五級超額累進稅

率，計算征收個人所得稅；合伙人是法人和其

他組織的，繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

(3)公司制企業(yè)及特點·

公司是指依照《公司法》在境內(nèi)設(shè)立的，以營

利為目的的，由股東投資形成的企業(yè)法人。包括有

限責(zé)任公司和股份有限公司。有限責(zé)任公司其特點為：具有獨立的法人資格

;股東具有親自參與公司經(jīng)營管理的資格。與股份

有限公司相比，法定約束力較小，創(chuàng)辦手續(xù)簡單，

創(chuàng)辦費用較少。不公開向外發(fā)行股票募集資本，其

股票和債券也不可以在證券交易所掛牌公開交易。股份有限公司是指將其全部資本分為等額股份，股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公

司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的公司。是

法人實體；可以公開對外發(fā)行股票募集資本；上市

股份有限公司的股票和債券可以在證券交易所掛牌

公開交易。公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，對股東個人

分得的利潤征收個人所得稅。·

2、公司制、個人獨資與合伙企業(yè)選擇方法·

(1)從總體稅負(fù)看，合伙企業(yè)無重復(fù)征稅問題

;公司制企業(yè)通常存在重復(fù)征稅?！?/p>

(2)稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠待遇等存在差

異。公司企業(yè)通常會享有個人獨資和合伙企業(yè)所不

能享有的稅收優(yōu)惠政策，籌劃操作時，應(yīng)考慮這些

因素，然后從總額上考慮實際稅收負(fù)擔(dān)差異?！?/p>

(3)在跨國合伙制情況下，合伙人由于居民身

份國別的不同，稅負(fù)將出現(xiàn)差異，特別是在預(yù)提所

得稅方面，要分析居民納稅人和非居民納稅人的稅

負(fù)差異，仔細(xì)計算?！?/p>

(

4)稅收征管方式的影響。無論是企業(yè)所得稅

的征管還是個人所得稅的征管，實行不同的征收

方式對稅負(fù)都是有影響的。核定征收方式往往會

受人為因素影響而具有不確定性。·

(

5)企業(yè)設(shè)置的成本和籌資的難易度也應(yīng)考慮·

綜上因素，企業(yè)組織形式選擇時，應(yīng)該綜合

考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌

資金額等因素，加以權(quán)衡，進而決定所投資的企

業(yè)組織形式。分公司不是獨立的法人實體，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，被分公司所在國被視為非居民，其所發(fā)生的利潤

和虧損與總公司合并計算記入“合

并報表”中。分公司與總公司經(jīng)營成果的合并計算，所影響的是居住

國的稅收負(fù)擔(dān)，至于作為分公司所在的東道國，照樣要對歸屬于分公

司本身的收入課稅。子公司是獨立法人

實體；承擔(dān)全面納稅義

務(wù)；子公司的所在國視

其為居民；母公司所在

國的稅法對子公司沒有

約束力，除非母公司和

子公司所在國之間締結(jié)

了雙邊稅收協(xié)定有特殊

的規(guī)定?！?/p>

(三)分公司與子公司的選擇1、分公司與子公司的稅收待遇·

2、分公司與子公司的利弊·設(shè)立子公司的優(yōu)點：·

(1)在東道國只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任，而總公司對

分公司的債務(wù)負(fù)連帶責(zé)任；·

(2)享有東道國居民公司同等的優(yōu)惠待遇；·

(3)東道國適用稅率低于居住國，子公司的積累

利潤可遞延納稅；·

(4)跨國公司在設(shè)有子公司所在國進行生產(chǎn)經(jīng)營

活動更為有利；·

(5)向母公司支付的特許權(quán)、利息、其他間接費

等，更易得到稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)可；·

(6)子公司利潤匯回母公司較靈活，使母公司投

資所得、資本利得可以保留在子公司，或選擇稅負(fù)

較輕時匯回，從而得到額外的稅收利益；·

(7)許多國家對子公司向母公司支付的股息，減

征或免征預(yù)提稅；●(8)母公司轉(zhuǎn)售境外子公司股東收益常有免稅：·

(9)子公司較容易運用轉(zhuǎn)讓定價方式轉(zhuǎn)移利潤，而分公司在運用轉(zhuǎn)讓定價時，較易引起稅務(wù)當(dāng)局的

注

意

?！?/p>

設(shè)立分公司的優(yōu)點：·(1)總公司擁有分公司的資本，在東道國通常不必繳納資本稅或印花稅?！?2)分公司交付總公司的利潤通常不繳納預(yù)提稅?！?/p>

(3)分公司虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收

負(fù)擔(dān)。

(境內(nèi)外除外)·

(4)分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所

有權(quán)變動，不必繳納稅款?！?/p>

(5)總公司具有的相關(guān)資質(zhì)在分公司可以利用，而

分公司不必再辦理相關(guān)的繁瑣事宜?！?/p>

3、分公司與子公司選擇方法·分公司與子公司兩者利弊互補?！?/p>

籌劃時子公司與分公司的節(jié)稅利益孰高孰低并

不是絕對的，它受到國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及

企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多種因素的影響?！?/p>

一般來說，投資初期，生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段

,易發(fā)生虧損，宜采用分公司的組織形式，其虧損

可并入母公司利潤中抵補。當(dāng)公司經(jīng)營扭虧為盈后

,宜采用子公司的組織形式，以便充分享受各項稅

收優(yōu)惠政策等。三、收入確認(rèn)的籌劃·

(一)稅法關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定·

1、應(yīng)稅收入總額的基本范圍及確認(rèn)·

(1)銷售貨物收入。(2)提供勞務(wù)收入。(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。·

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益。除另有

規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日

期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！?/p>

(5)利息收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日

期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(6)租金收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日

期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！?/p>

(7)特許權(quán)使用費收入。按照合同約定的特許權(quán)使用

人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(8)接受捐贈收入。按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確

認(rèn)收入的實現(xiàn)。(9)其他收入。·

2、收入確認(rèn)的具體規(guī)定與會計、流轉(zhuǎn)稅的差異(1)商品銷售確認(rèn)收入條件與會計之別區(qū)別于會計核算收入確認(rèn)條件，會計上對于

收入是否能夠流入企業(yè)，作為一個確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而

稅法上不承認(rèn)企業(yè)收入無法收回的風(fēng)險?！?/p>

(2)所得稅中采用支付手續(xù)費方式委托代銷的

,在收到代銷清單時確認(rèn)收入。而在流轉(zhuǎn)稅中有

180天的最長期限限定?！?/p>

(3)注意安裝費、宣傳媒介的收費、軟件費、服務(wù)費、、特許權(quán)費、勞務(wù)費、藝術(shù)表演、招待

宴會和其他特殊活動的收費等勞務(wù)收費收入確認(rèn)

時間的差異。·

(4)企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商

品的，不屬于捐贈與流轉(zhuǎn)稅有別。·

(5)視同銷售收入的確認(rèn)與流轉(zhuǎn)稅有別●

所得稅中不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，

·

不視同銷售。包括：·

—將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

·

一改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；·

一改變資產(chǎn)用途(自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營

);

·

—將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；·

—上述兩種或兩種以上情形的混合；·

—其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。·

(二)收入籌劃方法·

1、利用結(jié)算方式，推遲或提前收入實現(xiàn)時點；●2、注意收入確認(rèn)會計與稅法的差異處理；.3、對銷貨退回及折讓，應(yīng)及時取得有關(guān)憑證并作

沖減銷售收入的帳務(wù)處理，以免虛增收入；·

4、年度計算收入總額時，對預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款

等項目也應(yīng)予以減除，防止錯記為收入；●5、多余周轉(zhuǎn)資金，購買國債，利息收入可免稅：.

6、

正確處理視同銷售；·

7、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價，改變收入和利潤總額。四、稅前扣除項目的籌劃·

(

一)基本思路成本費用中準(zhǔn)予扣除的項目可分為全額扣除、

限額扣除和超額扣除，是企業(yè)籌劃關(guān)注的重點。1、全額扣除項目(1)

由于扣除不受限制，應(yīng)做到充分扣除，并利用

不同費用之間相互替代的可能性，盡可能節(jié)約其它

費用支出?！?/p>

(2)選擇合理的費用分?jǐn)偡椒??！?/p>

(

3)取得合法憑證，據(jù)實扣除項目盡可能單列，并

不占用按標(biāo)準(zhǔn)扣除項目的扣除限額。2、限額扣除項目。(1)年初進行預(yù)算，盡力節(jié)約開支，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需

要和支出限額規(guī)定，對各項支出規(guī)定一個合理的支出規(guī)模，

同時也可做到心中有數(shù)，避免被納稅調(diào)整。(2)預(yù)算執(zhí)行中，各項費用支出會發(fā)生變動，有的費用

超出限額，有的尚未達到限額，為不同費用之間進行“轉(zhuǎn)換

”提供可能，用足抵扣限額。3、超額扣除項目。企業(yè)在費用支出的分配上應(yīng)考慮此因素。三類費用扣除時需要向稅務(wù)機關(guān)報告?zhèn)浒傅膽?yīng)及時備案，

否則會失去扣除?！?/p>

(二)稅前扣除的籌劃·

1、工資支出的籌劃·

(1)適當(dāng)多安排研發(fā)費用中工資支出

·

(2)

條件許可時，吸收殘疾員工·

(3)改變?yōu)槁毠ぶЦ渡虡I(yè)保險等費用的形式·2、銷售費用與廣告宣傳費用嚴(yán)格區(qū)分

·

3、管理費用與業(yè)務(wù)招待費用嚴(yán)格區(qū)分

·4、廣告宣傳費與業(yè)務(wù)招待費合理歸集

·

5、合理捐贈行為·6、注意利息支出的合法性和列支范圍與標(biāo)準(zhǔn)

·

7、修理支出與改擴建支出合理安排(三)資產(chǎn)處理的稅收籌劃·1.固定資產(chǎn)處理的籌劃·

(1)固定資產(chǎn)界定的籌劃·利用稅法對固定資產(chǎn)有關(guān)金額無限制條件，

合理制定固定資產(chǎn)目錄。·

利潤充足時期，可適當(dāng)提高固定資產(chǎn)的金額標(biāo)

準(zhǔn)，以增加折舊扣除；享受所得稅定期減免或法

定的低稅率優(yōu)惠期，可適當(dāng)降低本企業(yè)固定資產(chǎn)

的金額標(biāo)準(zhǔn)，減少優(yōu)惠期內(nèi)的折舊額的稅前扣除

額，增加優(yōu)惠期結(jié)束后的稅前扣除金額，從而實

現(xiàn)少繳稅的稅收籌劃目的?！?/p>

(2)固定資產(chǎn)計價的籌劃●

利用稅法與會計對自行建造的固定資產(chǎn)計價和

處理規(guī)定差異。稅法規(guī)定及處理：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣

工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)?！ひ堰_到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的

固定資產(chǎn)，按照估計價值確定其成本并計提折舊不

能在稅前扣除，應(yīng)進行納稅調(diào)整。應(yīng)在辦理竣工結(jié)

算后，再按實際成本確定其計稅基礎(chǔ)，計提折舊并

在稅前扣除。會計規(guī)定及處理：自建固定資產(chǎn)的成本由建

造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要

支出構(gòu)成。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算

的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并

計提折舊；待辦理竣工結(jié)算后，再按實際成本調(diào)

整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折

舊

額

。《企業(yè)財務(wù)通則》:企業(yè)在建工程項目交付使

用后，應(yīng)當(dāng)在一個年度內(nèi)辦理竣工決算?！?/p>

(3)折舊方法的籌劃稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速

折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方

法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得

低于稅法規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的

,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。上述規(guī)定為納稅人選擇折舊方法進行稅收籌劃提

供了條件。注意不宜加速折舊的情況：①稅收減免期不宜加速折舊。②加速折舊須考慮5年補虧期。③加速折舊應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮?！?/p>

(4)折舊年限的籌劃·

稅法雖規(guī)定了固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限

,但并未規(guī)定最長年限，這為企業(yè)利用折舊年限

進行稅收籌劃提供了空間。運用原則：一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且

享受減免稅優(yōu)惠待遇時，適當(dāng)延長固定資產(chǎn)折舊

年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成

本、費用，從而可獲取“節(jié)稅”的稅收利益。但

對一般企業(yè)而言，縮短折舊年限，可以加速固定

資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前

期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。●例：某高科技企業(yè)進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，

固定資產(chǎn)原值為500000元，殘值按原價的5%估算

,會計制度規(guī)定預(yù)計使用年限為5～8年。該企業(yè)適

用25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)資金成本率為10

%。按直線法計提折舊?！?/p>

按8年折舊期計提折舊：·

年折舊額=500000×(1-5%)÷8=59375(元)

·

折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值：·

59375×25%×5.335=79191.41(元)·

折舊期限縮短為6年，則年提折舊額：·

500000×(1-5%)÷6=79166

.67(元)·

折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下，·79166.67×25%×4.355=86192.71(元)·

當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅?！だ纾撈髽I(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策，如果生產(chǎn)

線為該企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度購入，

而折舊年限為8年或6年，那么,哪個折舊