2025年CPA注會考試《稅法》考前練習題（含答案）一、單項選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列關于稅收法律關系的表述中，正確的是（）。A.稅法是引起稅收法律關系的前提條件，稅法可以產生具體的稅收法律關系B.稅收法律關系中權利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權利義務也不對等C.代表國家行使征稅職責的各級國家稅務機關是稅收法律關系中的權利主體之一D.稅收法律關系總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、權利客體兩方面構成答案：C解析：選項A，稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系，稅收法律關系的產生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、變更和消滅的客觀情況；選項B，稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等，但雙方的權利義務不對等；選項D，稅收法律關系由權利主體、權利客體和稅收法律關系的內容三方面構成。2.下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務B.汽車制造公司在生產銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為客戶提供安裝服務D.電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機答案：C解析：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。選項A，建材銷售和裝飾服務不是一項銷售行為，不屬于混合銷售；選項B，汽車制造公司生產銷售汽車和提供修理服務，是兩項不同的銷售行為，不屬于混合銷售；選項C，塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為客戶提供安裝服務，屬于一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務，是混合銷售；選項D，電信局提供電話安裝服務和銷售電話機，屬于兼營行為，不屬于混合銷售。3.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年12月將自產的一批應稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1250萬元，適用的增值稅稅率為13%，消費稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為（）萬元。A.962.5B.875C.812.5D.1012.5答案：B解析：企業(yè)將自產產品用于在建工程，應按照成本結轉，同時要計算消費稅。該批消費品的消費稅=1250×10%=125（萬元），計入在建工程成本的金額=750+125=875（萬元）。4.下列關于消費稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的是（）。A.采取分期收款結算方式的，為收到款項的當天B.采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天C.采取托收承付方式銷售的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天D.委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天答案：BCD解析：選項A，采取分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。5.某企業(yè)2024年度境內應納稅所得額為200萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。全年已經預繳稅款25萬元，來源于境外某國稅前所得100萬元，在境外繳納了20萬元企業(yè)所得稅。該企業(yè)當年匯算清繳應補（退）的稅款為（）萬元。A.32B.29C.30D.27.5答案：C解析：該企業(yè)匯總納稅應納稅額=（200+100）×25%=75（萬元），境外已納稅款扣除限額=100×25%=25（萬元），境外實納稅額20萬元，可全額扣除。境內已預繳25萬元，則匯算清繳應補稅款=75-20-25=30（萬元）。二、多項選擇題（本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案）1.下列各項中，屬于關稅法定減免稅項目的有（）。A.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣B.外國政府、國際組織無償贈送的物資C.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品D.因故退還的中國出口貨物答案：ABC解析：選項D，因故退還的中國出口貨物，經海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還。2.下列各項中，應征收資源稅的有（）。A.開采的大理石B.進口的原油C.開采的煤礦瓦斯D.生產用于出口的井礦鹽答案：AD解析：選項B，資源稅進口不征，所以進口的原油不征收資源稅；選項C，煤礦瓦斯暫不征收資源稅。3.下列各項中，屬于土地增值稅征稅范圍的有（）。A.轉讓國有土地使用權B.出讓國有土地使用權C.地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓D.房地產的代建房行為答案：AC解析：選項B，出讓國有土地使用權不屬于土地增值稅的征稅范圍；選項D，房地產的代建房行為，沒有發(fā)生房地產權屬的轉移，不屬于土地增值稅的征稅范圍。4.下列各項中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（）。A.擁有土地使用權的單位和個人B.土地的實際使用人C.土地的代管人D.土地使用權共有的各方答案：ABCD解析：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包括擁有土地使用權的單位和個人、土地的實際使用人、土地的代管人以及土地使用權共有的各方。5.企業(yè)發(fā)生的下列利息支出，可以在當年企業(yè)所得稅稅前據實扣除的有（）。A.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出B.金融企業(yè)同業(yè)拆借利息支出C.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息支出D.企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出答案：ABCD解析：以上各項利息支出在符合相關規(guī)定的情況下，都可以在當年企業(yè)所得稅稅前據實扣除。三、計算問答題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計算的，要求列出計算步驟）1.（本題6分）某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）2024年發(fā)生如下經營業(yè)務：（1）承包一項建筑工程項目，工程總造價3000萬元，將其中的防水工程分包給乙企業(yè)，分包款1000萬元。（2）甲公司所屬預制構件廠，生產用于本企業(yè)建筑工程的預制構件，本月移送使用構件的成本價為100萬元，市場銷售價格為120萬元（不含增值稅）。（3）公司所屬運輸隊對外提供運輸勞務取得不含稅收入20萬元，購進運輸貨車取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額1.3萬元。已知建筑服務增值稅稅率為9%，交通運輸服務增值稅稅率為9%，計算甲公司2024年應繳納的增值稅。答案：（1）首先分析承包建筑工程項目的增值稅情況：甲公司承包建筑工程，適用一般計稅方法，增值稅銷項稅額=（3000-1000）÷（1+9%）×9%=2000÷1.09×9%≈165.14（萬元）（2）對于預制構件，由于是用于本企業(yè)建筑工程，屬于自產貨物用于應稅項目，不視同銷售，不繳納增值稅。（3）運輸隊提供運輸勞務的增值稅情況：運輸隊提供運輸勞務，增值稅銷項稅額=20×9%=1.8（萬元）購進運輸貨車可抵扣的進項稅額為1.3萬元。（4）計算甲公司2024年應繳納的增值稅：甲公司應繳納的增值稅=建筑工程銷項稅額+運輸勞務銷項稅額-運輸貨車進項稅額=165.14+1.8-1.3=165.64（萬元）2.（本題6分）某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2024年11月發(fā)生如下業(yè)務：（1）從煙農手中收購煙葉，收購憑證上注明收購價款60萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。（2）將收購的煙葉全部運往位于縣城的乙企業(yè)加工成煙絲，支付不含稅加工費10萬元，取得增值稅專用發(fā)票。（3）本月將委托加工收回的煙絲直接對外銷售，取得不含稅銷售額120萬元。已知：煙葉稅稅率為20%，煙絲消費稅稅率為30%。計算乙企業(yè)應代收代繳的消費稅和甲卷煙廠銷售煙絲應繳納的消費稅。答案：（1）計算收購煙葉可抵扣的進項稅額：收購煙葉的價款總額=60×（1+10%）=66（萬元）煙葉稅應納稅額=66×20%=13.2（萬元）準予抵扣的進項稅額=（66+13.2）×10%=7.92（萬元）煙葉成本=66+13.2-7.92=71.28（萬元）（2）計算乙企業(yè)應代收代繳的消費稅：組成計稅價格=（71.28+10）÷（1-30%）=116.11（萬元）乙企業(yè)應代收代繳的消費稅=116.11×30%=34.83（萬元）（3）由于委托加工收回的煙絲直接對外銷售，且銷售價格120萬元高于受托方計稅價格116.11萬元，需要繳納消費稅：甲卷煙廠銷售煙絲應繳納的消費稅=120×30%-34.83=1.17（萬元）3.（本題6分）某企業(yè)2024年度境內應納稅所得額為1000萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構，在A國分支機構的應納稅所得額為200萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國分支機構的應納稅所得額為300萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。計算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅。答案：（1）計算該企業(yè)境內外所得的應納稅總額：境內外所得總額=1000+200+300=1500（萬元）應納稅總額=1500×25%=375（萬元）（2）計算A國分支機構的抵免限額和實際抵免稅額：A國抵免限額=200×25%=50（萬元）A國已納稅額=200×20%=40（萬元）由于40萬元<50萬元，所以A國實際抵免稅額為40萬元。（3）計算B國分支機構的抵免限額和實際抵免稅額：B國抵免限額=300×25%=75（萬元）B國已納稅額=300×30%=90（萬元）由于75萬元<90萬元，所以B國實際抵免稅額為75萬元。（4）計算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅：應繳納企業(yè)所得稅=375-40-75=260（萬元）4.（本題6分）某房地產開發(fā)公司于2024年開發(fā)一棟寫字樓，取得土地使用權支付的金額為500萬元，房地產開發(fā)成本為1000萬元，房地產開發(fā)費用為120萬元（其中利息支出80萬元，能按房地產項目分攤并提供金融機構證明），該寫字樓全部銷售，取得銷售收入3000萬元。已知當地政府規(guī)定的房地產開發(fā)費用扣除比例為5%，計算該房地產開發(fā)公司應繳納的土地增值稅。答案：（1）確定轉讓房地產的收入：轉讓房地產的收入為3000萬元。（2）計算扣除項目金額：-取得土地使用權所支付的金額為500萬元。-房地產開發(fā)成本為1000萬元。-房地產開發(fā)費用：能按房地產項目分攤并提供金融機構證明，允許扣除的房地產開發(fā)費用=80+（500+1000）×5%=80+75=155（萬元）-與轉讓房地產有關的稅金：假設不考慮印花稅，增值稅及附加=3000÷（1+9%）×9%×（7%+3%+2%）≈29.72（萬元）-加計扣除：加計扣除金額=（500+1000）×20%=300（萬元）扣除項目金額合計=500+1000+155+29.72+300=1984.72（萬元）（3）計算增值額：增值額=3000-1984.72=1015.28（萬元）（4）計算增值率：增值率=1015.28÷1984.72×100%≈51.16%（5）確定適用稅率和速算扣除系數：增值率超過50%未超過100%，適用稅率為40%，速算扣除系數為5%。（6）計算土地增值稅稅額：土地增值稅稅額=1015.28×40%-1984.72×5%=406.11-99.24=306.87（萬元）四、綜合題（本題型共2題31分。涉及計算的，要求列出計算步驟）1.（本題15分）某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年相關經營業(yè)務如下：（1）銷售產品，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額800萬元；另外，取得銷售產品的送貨運輸費收入56.5萬元（含稅），開具了增值稅專用發(fā)票。（2）購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款300萬元，增值稅稅額39萬元。（3）將自產產品用于職工福利，該批產品成本80萬元，市場不含稅售價100萬元。（4）企業(yè)研發(fā)部門領用原材料，成本為10萬元。（5）企業(yè)下設的招待所取得客房收入20萬元，餐飲收入10萬元。已知銷售貨物增值稅稅率為13%，交通運輸服務增值稅稅率為9%，生活服務增值稅稅率為6%，計算該企業(yè)2024年應繳納的增值稅和消費稅（假設該企業(yè)產品消費稅稅率為10%）。答案：（1）首先計算增值稅銷項稅額：-銷售產品的銷項稅額=800×13%=104（萬元）-銷售產品送貨運輸費收入的銷項稅額=56.5÷（1+9%）×9%=4.65（萬元）-將自產產品用于職工福利視同銷售，銷項稅額=100×13%=13（萬元）-招待所客房收入和餐飲收入屬于生活服務，銷項稅額=（20+10）÷（1+6%）×6%≈1.7（萬元）增值稅銷項稅額合計=104+4.65+13+1.7=123.35（萬元）（2）計算增值稅進項稅額：購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額為39萬元。（3）計算應繳納的增值稅：應繳納增值稅=123.35-39=84.35（萬元）（4）計算應繳納的消費稅：銷售產品應繳納消費稅=（800+100）×10%=90（萬元）2.（本題16分）某化妝品生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下業(yè)務：（1）銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，