第第頁2.2上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例介紹康芝藥業(yè)股份有限公司是主要研究?jī)和】档纳鲜泄?，是海南首家?chuàng)業(yè)板上市的制藥企業(yè)。公司業(yè)務(wù)涵蓋有兒童藥品、生殖醫(yī)學(xué)醫(yī)療、婦兒健康醫(yī)療、嬰童康護(hù)用品等領(lǐng)域。公司先后獲得福布斯中國(guó)潛力企業(yè)、亞洲品牌五百強(qiáng)、新興高新技術(shù)企業(yè)、科研進(jìn)步優(yōu)秀獎(jiǎng)、最優(yōu)品牌上市公司等殊榮。在2018年，康芝藥業(yè)先后在云南省昆明市收購了兩家醫(yī)院，正式進(jìn)軍生殖醫(yī)學(xué)科技為核心的兒童健康產(chǎn)業(yè)，成為西南地區(qū)醫(yī)學(xué)技術(shù)和醫(yī)療服務(wù)的領(lǐng)頭軍。并延伸發(fā)展嬰童康復(fù)板塊，是國(guó)內(nèi)嬰童康復(fù)行業(yè)的先驅(qū)企業(yè)。讓人難以置信的是，這樣的一個(gè)品牌企業(yè)，在2011年被披露出該公司的一款產(chǎn)品，瑞芝清在服用后人體產(chǎn)生了不良反應(yīng)，此后國(guó)家有關(guān)部門明文規(guī)定，對(duì)該藥中的成分-尼美舒利口服劑嚴(yán)厲禁止使用，對(duì)使用者的年齡進(jìn)行嚴(yán)格的限制，該藥主要是針對(duì)孩童，在法規(guī)限制后銷量肯定會(huì)大大減少?？抵ニ帢I(yè)的銷量在當(dāng)時(shí)肯定會(huì)受到打擊，使該公司的銷售收入降低。但讓人意想不到的是，該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入沒有下降，反而在2011年上升。最終在2013年，康芝藥業(yè)被實(shí)名舉報(bào)該公司存在財(cái)務(wù)舞弊行為，一年后，康芝藥業(yè)受到了我國(guó)證監(jiān)會(huì)做出的處罰。Luckincoffee，（瑞信咖啡），總部位于廈門，是神州優(yōu)車集團(tuán)原CEO錢亞志創(chuàng)建的，成為中國(guó)目前最大的連鎖咖啡品牌，瑞幸咖啡讓每一個(gè)顧客輕松享用一杯，喝得到，喝得值的好咖啡。愿景是以創(chuàng)造一個(gè)源于中國(guó)的世界級(jí)咖啡品牌為使命，通過移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的新零售模式，與各領(lǐng)域頂級(jí)供應(yīng)商合作，致力于為客戶提供品質(zhì)高、性價(jià)比好、高便利的產(chǎn)品。在2020年初，有一份匿名做空?qǐng)?bào)告指責(zé)瑞幸數(shù)據(jù)造假，而瑞幸管理層馬上否認(rèn)該指控。但是在2020年四月初，瑞幸審計(jì)機(jī)構(gòu)安永表示，在對(duì)該公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)，該公司部分管理人員在2019年存在財(cái)務(wù)舞弊行為。消息一出，瑞幸咖啡立馬發(fā)布道歉聲明，并且將涉及舞弊事件的高管及工作人員全部停職。瑞幸咖啡董事會(huì)立馬委托第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)，對(duì)此事件進(jìn)行徹底調(diào)查，并在第一時(shí)間公布調(diào)查結(jié)果和采取的補(bǔ)救措施，避免該事件帶來更多的問題。中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)、中國(guó)財(cái)政部等對(duì)瑞幸公司運(yùn)營(yíng)主體發(fā)生的，財(cái)務(wù)造假問題給予行政處罰，并向社會(huì)公開處罰結(jié)果，而瑞幸公司在此后發(fā)布聲明稱，公司將進(jìn)行退市準(zhǔn)備。2.3康芝藥業(yè)和瑞幸咖啡舞弊分析舞弊手段-從康芝藥業(yè)和瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件的回顧中，可以看出他們的財(cái)務(wù)造假手段有很多的相似之處，如其中都有通過虛增銷售收入，隱瞞或有復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方，虛構(gòu)交易等方面入手。但在實(shí)際舞弊操作中又有所不同，康芝藥業(yè)建立了許多的私人賬戶，用來收分公司的銷售收入，向個(gè)人賬戶匯款構(gòu)成虛假交易。把沒有開具發(fā)票的銷售費(fèi)用記在預(yù)付賬款里，并將預(yù)付款的資金收回，從而使該公司的利潤(rùn)增加。不僅如此，該公司利用廣告的方式套現(xiàn)資金，在簽訂產(chǎn)品的銷購合同時(shí)，提前確認(rèn)銷售收入來虛增營(yíng)業(yè)收入?？抵ニ帢I(yè)在尼美舒利口服劑被禁用事件后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不但沒有明顯的下降，反而和前一年的主營(yíng)收入相差不大?？抵ニ帢I(yè)的兒童藥瑞芝清銷售明顯下降，但成人藥的銷售量卻大幅度地增加?？抵ニ庍€通過收集違規(guī)發(fā)票，將這些違規(guī)發(fā)票虛構(gòu)交易對(duì)象，包括開具出庫單、入庫單，供應(yīng)商等構(gòu)成康芝藥業(yè)交易假象。為了達(dá)到虛增利益的目的，康芝藥業(yè)在變更股東和股權(quán)后隱瞞關(guān)聯(lián)方。下圖是康芝藥業(yè)2020-2012存貨和現(xiàn)金流量變化情況：有現(xiàn)金流量表可以看出，康芝藥業(yè)2011年存貨、原材料較上一年增長(zhǎng)了百分之七十多，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增長(zhǎng)了五倍多，2012年比2011年增長(zhǎng)了百分之二點(diǎn)八，康芝藥業(yè)在2011年、2012年的存貨、庫存商品、購買和銷售產(chǎn)品生產(chǎn)的現(xiàn)金流都在大幅度增長(zhǎng)?？抵ニ帢I(yè)在2011年被禁止用尼美舒利口服劑，按理說該公司的原材料、庫存商品應(yīng)該相應(yīng)的減少，但是從該公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)表上看，相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目反而大幅度地增加，該反常現(xiàn)象表明公司有很大可能存在財(cái)務(wù)舞弊的嫌疑。（圖表公式的計(jì)算方法：增長(zhǎng)量=現(xiàn)期數(shù)-基期數(shù)/基期數(shù)）瑞幸咖啡在多家公司的幫助下，采用個(gè)人及企業(yè)刷單造假，增加銷售量，通過開展虛假交易、偽造銀行流水、建立虛假數(shù)據(jù)庫、偽造卡劵消費(fèi)記錄等手段累計(jì)虛構(gòu)1.23億訂單。瑞幸咖啡通過虛構(gòu)原材料采購、外賣配送、勞務(wù)外包、廣告等方式虛構(gòu)交易，來增加公司的成本支出。造假銷售業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)報(bào)告，幫助瑞信公司虛增成本。瑞幸高層通過北京神州優(yōu)通科技發(fā)展有限公司，和另外一個(gè)瑞幸公司的子公司兩家公司來套現(xiàn)。套現(xiàn)手段是通過收購汽車給關(guān)聯(lián)方來轉(zhuǎn)移資金，還借發(fā)展“無人零售”來吸走公司大量現(xiàn)金，因此來幫助瑞幸實(shí)現(xiàn)資金回籠。上市公司財(cái)務(wù)舞弊的目的一般都是很明確的，公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)規(guī)模要達(dá)到特定條件，還有就是主營(yíng)業(yè)務(wù)，想讓業(yè)績(jī)很突出，并保持增長(zhǎng)。財(cái)務(wù)舞弊的邏輯就是造假，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)、利潤(rùn)、收入和資產(chǎn)。并考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)與各項(xiàng)指標(biāo)的穩(wěn)健性，設(shè)定出目標(biāo)利潤(rùn)金額，計(jì)算出當(dāng)年所需增加的利潤(rùn)金額，根據(jù)凈利潤(rùn)等指標(biāo)，推算出需要增加的收入、成本，進(jìn)而知道采購的金額。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就包括要虛構(gòu)客戶、供應(yīng)商等一系列的交易對(duì)象。利用空殼公司或關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行造假，這類公司沒有自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，它的存在價(jià)值僅僅是為了虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。該公司的公章，賬薄都由舞弊人掌握，便于造假。還有一些情況就是，舞弊發(fā)行人會(huì)利用海外的客戶或供應(yīng)商來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，這種方式隱蔽性是比較強(qiáng)的，被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)比較小，因?yàn)閲?guó)外與國(guó)內(nèi)的合同會(huì)存在較大的差異，因此被識(shí)別的可能性并不大。虛構(gòu)資金流量就是使用大量的現(xiàn)金交易，舞弊發(fā)行人通過使用大量的現(xiàn)金，來支付供應(yīng)商款項(xiàng)，這種手法，是不能被真實(shí)地記錄在賬面上來反映，所以難以被追查。偽造銀行對(duì)賬單、資金進(jìn)出憑證，這種造假方式會(huì)降低公司舞弊成本，屬于第三方憑證但這種方式被查證的風(fēng)險(xiǎn)是比較高的，容易被發(fā)現(xiàn)。偽造真實(shí)的現(xiàn)金流，構(gòu)建資金循環(huán)，如瑞幸公司的資金是真實(shí)存在的，并且有憑證記錄。舞弊發(fā)行人將大額資金往不同公司，或銀行轉(zhuǎn)賬，用來掩蓋公司的財(cái)務(wù)舞弊行為。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及以下幾個(gè)方面，一、繳納各種費(fèi)用，如增值稅、所得稅、關(guān)稅等，通過繳納稅額能讓交易充滿真實(shí)性，更加合理化從而不容易被發(fā)現(xiàn)。二、資金劃轉(zhuǎn)到成本，該方法會(huì)借用到其他會(huì)計(jì)賬戶。三、要給參與舞弊造假的人員進(jìn)行利潤(rùn)分配。四、舞弊會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)分紅的分配。五、要通過各種手段把假賬轉(zhuǎn)入賬外的資產(chǎn)。舞弊的手法有：一、偽造交易合同虛開增值稅發(fā)票、銷售收入、銷售成本等，偽造多份銷售合同及銷售發(fā)票來填補(bǔ)當(dāng)期的財(cái)務(wù)虧損，還可以通過把一批產(chǎn)品銷售給多個(gè)公司。二、與有關(guān)聯(lián)的公司進(jìn)行大量虛假交易，將自己的大量產(chǎn)品，假裝銷售給這些公司，但實(shí)際上商品的庫存仍在會(huì)造成公司銷售額遞增的假象。三、調(diào)整應(yīng)收賬款的賬齡，減少壞賬準(zhǔn)備。四、違規(guī)改變會(huì)計(jì)政策，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則早就明確規(guī)定企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策后，不能隨意更改。因?yàn)榘凑諜C(jī)器設(shè)備的尚可使用年限或者使用年限，對(duì)其進(jìn)行累計(jì)折舊，會(huì)影響累計(jì)折舊得數(shù)額。按機(jī)器設(shè)備的使用年限，計(jì)提折舊會(huì)降低固定資產(chǎn)的折舊率。很多上市公司為了減少公司的成本，會(huì)對(duì)購入已經(jīng)使用過的機(jī)器設(shè)備，采用使用年限進(jìn)行計(jì)提累計(jì)折舊。五、資產(chǎn)不及時(shí)入賬，少計(jì)提攤銷費(fèi)用。為了減少費(fèi)用的發(fā)生，上市公司會(huì)少攤銷甚至不攤銷。（注：以上是歸納上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段，在實(shí)務(wù)工作中還有很多手段沒有被提及，本文只是在現(xiàn)有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上分析得來的，只供參考。）第三章上市公司財(cái)務(wù)舞弊原因分析和識(shí)別3.1上市公司財(cái)務(wù)舞弊原因分析 事情的發(fā)生一定是有前因后果的聯(lián)系，因此根據(jù)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析和文獻(xiàn)資料的整理，可以分析出上市公司舞弊的原因。上市公司財(cái)務(wù)舞弊和上市公司內(nèi)部管理制度之間存在一定聯(lián)系，如果能理清楚二者關(guān)系準(zhǔn)確找到上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因和動(dòng)機(jī)，那么就能很好的抑制與治理公司的舞弊行為。（1）信息不對(duì)稱：是指在交易過程中，各類人員對(duì)自己掌握相關(guān)信息的了解存在一定的差異，掌握信息比較充分的人往往處于有利的地位，而信息缺乏的人則處于不利的地位，不對(duì)稱的信息可能會(huì)導(dǎo)致逆向選擇，信息不對(duì)稱是一個(gè)很容易，特別是愛出現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)信息傳遞的過程中。管理者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策過程中，是需要真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息來進(jìn)行決策的支撐。股東的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自己利益的最大化，而管理者也有自己的利益，當(dāng)管理者和股東的目標(biāo)存在不一致時(shí)，就容易出現(xiàn)不對(duì)稱的狀態(tài)。財(cái)務(wù)報(bào)告的披露是通過第三方進(jìn)行的，具有外部性，如果審計(jì)會(huì)計(jì)師由于各種原因，提供地審計(jì)報(bào)告與公司重大事項(xiàng)事實(shí)不符，便會(huì)存在信息不對(duì)稱，還有一種就是管理者會(huì)公布對(duì)自己有利的財(cái)務(wù)報(bào)告，這也為財(cái)舞弊行為提供了動(dòng)機(jī)。（2）舞弊成本:是利用某種處理技巧，達(dá)到抬高成本或抑低成本，人為地降低成本或提高經(jīng)濟(jì)效益，該手段是一種有意造成的錯(cuò)誤。例如為了降低產(chǎn)品成本，故意不攤或少攤。材料價(jià)格超支差異，將本期生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用，將本期生產(chǎn)費(fèi)用少分配給產(chǎn)品。因此如果財(cái)務(wù)舞弊成本小于財(cái)務(wù)舞弊帶來的收益那么舞弊的可能性會(huì)大，利大于弊，往往會(huì)采取措施。（3）處罰力度：近年來，上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件時(shí)有發(fā)生，特別是瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件引起了極大關(guān)注。雖然修訂后的證券法，提高違法標(biāo)準(zhǔn)，違法信息相關(guān)披露罰款增加但上市公司財(cái)務(wù)舞弊還是發(fā)生，因此制度一套處罰力度大，震懾力強(qiáng)的機(jī)制十分重要。3.2上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)本文分析的上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因是基于美國(guó)注冊(cè)舞弊審核協(xié)會(huì)創(chuàng)始人、現(xiàn)任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)史蒂文.阿伯雷齊提出的舞弊三角理論，該理論認(rèn)為企業(yè)舞弊產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)是由于壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化及借口三要素組成。（1）壓力要素：就瑞幸咖啡公司來說，經(jīng)濟(jì)壓力要素是企業(yè)舞弊行為的動(dòng)機(jī)。會(huì)刺激個(gè)人因自身利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。壓力要素受到不同方面影響，來源也不同，但主要是經(jīng)濟(jì)方面的壓力。如瑞幸造假事件的壓力首先來源于瑞信咖啡高估了市場(chǎng)的需求，瑞幸想要讓咖啡成為人們生活的一部分，培養(yǎng)中國(guó)人喝咖啡的習(xí)慣，但瑞幸公司卻忽視了市場(chǎng)的客觀事實(shí)。中國(guó)不同于其他歐美國(guó)家，中國(guó)的茶文化源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，茶品、茶飲料在我國(guó)需求量比較大，地位不可動(dòng)搖的，而且喝茶的習(xí)慣在中國(guó)成為普遍現(xiàn)象，也是中國(guó)文化的體現(xiàn)，想要用咖啡來代替茶，不切實(shí)際。其次就是瑞幸咖啡的商業(yè)模式，“新零售+無限制場(chǎng)景+補(bǔ)貼”，加上瑞幸公司快速開店和補(bǔ)貼，給瑞幸公司帶來了巨大的現(xiàn)金資金流動(dòng)壓力，而且開店投入的房租、設(shè)備、人員等成本比較高，在加上瑞幸公司為了拓寬市場(chǎng)，吸引顧客通過發(fā)放的優(yōu)惠券，包括首件免費(fèi)，贈(zèng)送等活動(dòng)成為瑞幸經(jīng)濟(jì)壓力。而且很多顧客在消費(fèi)第一遍后便不再消費(fèi)，使得瑞幸的營(yíng)業(yè)收入無法穩(wěn)定，為瑞幸以后產(chǎn)生巨額的虧損埋下伏筆。在對(duì)瑞幸公司案例研究中，經(jīng)濟(jì)壓力成為瑞信咖啡財(cái)務(wù)舞弊的壓力源。（2）機(jī)會(huì)要素：機(jī)會(huì)要素是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，能夠掩蓋起來且不被發(fā)現(xiàn)，或者能夠逃避懲罰的時(shí)機(jī)。主要有六個(gè)情況：不完善的企業(yè)內(nèi)部控制、較低的工作質(zhì)量、審計(jì)質(zhì)量不高、高管失信、制度因素等。制度是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的最初始的原因，股權(quán)制度對(duì)公司的發(fā)展很重要，瑞幸咖啡的股權(quán)高度集中，其中股東陸正耀實(shí)際控股達(dá)到30.53%，并且與其他持股者存在親密關(guān)系，瑞幸咖啡因此存在一股獨(dú)大的現(xiàn)象。此外，如果公司缺乏合理的評(píng)價(jià)制度、激勵(lì)制度也不健全、約束制度不完善，那么公司就難以對(duì)高管形成監(jiān)督和約束。懲罰措施力度不大也對(duì)管理層起不了威懾作用，該現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致管理層責(zé)任缺失，控制管理效率十分低下，為財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生提供了機(jī)會(huì)。上市公司為了增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中，需要不斷改善內(nèi)部管理機(jī)制，提高工作效率和產(chǎn)品質(zhì)量，形成自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。上市公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離的，所以為了經(jīng)營(yíng)好公司，通常都會(huì)委托代理人來經(jīng)營(yíng)和管理公司的業(yè)務(wù)。也就是說公司的高級(jí)管理人員的地位較高，擁有企業(yè)控制權(quán)，如果管理者以自己的利益為出發(fā)點(diǎn)，如瑞幸咖啡造假事件，那么管理者可以對(duì)會(huì)計(jì)信息等相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行控制，從而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為。因此有效的內(nèi)部控制制度，能對(duì)管理層起制約作用，從而減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性，增加財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。在現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)師都把被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度如果越健全，那么該被審計(jì)單位內(nèi)部管理者就難以依據(jù)自己的權(quán)利進(jìn)行舞弊謀私。瑞信咖啡財(cái)務(wù)造假和康芝藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件中可以看出，該公司的監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)如如同虛設(shè)。相關(guān)職能不能有效開展工作，無法有效避免財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，是市場(chǎng)健康運(yùn)行的一個(gè)重要基礎(chǔ)，如果上市公司在經(jīng)營(yíng)情況不理想的狀態(tài)下，想要增加自己的股價(jià)來融資。是可以通過謊報(bào)業(yè)績(jī)，虛增收入的方式來實(shí)現(xiàn)自己的目的。從上市公司成立到曝出財(cái)務(wù)舞弊，很多公司時(shí)間很短，如瑞幸只間隔了八個(gè)月。（3）自我合理化（借口）：是舞弊發(fā)行人在舞弊事件發(fā)生后，認(rèn)為自己的行為沒有違反道德和法律的規(guī)定，給自己的行為合理化。企業(yè)舞弊者找到一個(gè)理由，使他在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)，認(rèn)為自己在道德觀念、行為準(zhǔn)則方面存在合理性。自我合理化與個(gè)人道德層面息息相關(guān)，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件時(shí)有發(fā)生，上市公司沒有形成誠(chéng)信公司文明，我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)不容樂觀。3.3財(cái)務(wù)舞弊的要素上市公司的財(cái)務(wù)舞弊要素有，舞弊的目的:財(cái)務(wù)舞弊的目的基本上是為了達(dá)到各項(xiàng)財(cái)務(wù)考核指標(biāo)。舞弊動(dòng)機(jī):舞弊動(dòng)機(jī)因人而異，但歸根結(jié)底都是出自于個(gè)人的利益。舞弊的基礎(chǔ):各個(gè)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模、類型不同，舞弊基礎(chǔ)也有所不同。舞弊的形式:舞弊的形式五花八門，方法繁多通過各種手段來改編財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，做出與公司經(jīng)營(yíng)情況不符合的財(cái)務(wù)報(bào)告。舞弊的過程是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的過程，其中會(huì)牽扯到很多的舞弊人員、公司的各種機(jī)構(gòu)、大額的舞弊金額。舞弊的審計(jì):舞弊者為逃避審核會(huì)費(fèi)盡心機(jī)，如在虛構(gòu)交易時(shí)繳納各種稅費(fèi)，偽造供貨方和客戶等。舞弊結(jié)果，通常公司的舞弊行為最終都會(huì)被發(fā)現(xiàn)，舞弊結(jié)果往往是害人害己的，一旦舞弊行為被發(fā)現(xiàn)不僅給企業(yè)和個(gè)人帶來巨大損失，還有給投資者，股民等帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。舞弊的目的決定動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)又決定方法，方法決定過程，過程決定結(jié)果，結(jié)果又決定性質(zhì)，因此舞弊過程是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣，相互聯(lián)系的過程，因此財(cái)務(wù)舞弊很難被發(fā)現(xiàn)。3.4上市公司財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別方法有一、分析性復(fù)核法，是根據(jù)上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中，所涉及的一些重要的財(cái)務(wù)比率，例如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。常用的相關(guān)性分析方法有，相關(guān)指標(biāo)分析、比率分析、差異分析等。二、現(xiàn)金流量分析法，是將公司現(xiàn)金流量表中產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流和利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)進(jìn)行橫向比較，判斷出這幾項(xiàng)指標(biāo)的質(zhì)量。例如，利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)如果長(zhǎng)期高于現(xiàn)金流量表中的凈現(xiàn)金流量數(shù)額，那么該企業(yè)的凈利潤(rùn)就不是正常的流通在市場(chǎng)上的利潤(rùn)，則企業(yè)可能存財(cái)務(wù)舞弊的嫌疑。上市公司財(cái)務(wù)舞弊，難以被發(fā)現(xiàn)的原因除了舞弊本身的復(fù)雜性和隱蔽性外，還存在其他原因有。一、檢查人主體不同，檢查標(biāo)準(zhǔn)也就不一致。在我國(guó)為了防止和發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為，是通過相關(guān)部門來檢查，如審計(jì)部、司法部、證監(jiān)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等部門，來對(duì)上市公司進(jìn)行檢查。但由于各個(gè)部門檢查的目的和要求不同，導(dǎo)致他們的檢查的側(cè)重點(diǎn)、方法、技術(shù)和要求存在不同。這便會(huì)使檢查的實(shí)踐工作受到局限，因此企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊檢查的效率和結(jié)果也會(huì)受到嚴(yán)重的影響。二、檢查人員的能力，檢查方法、檢查實(shí)踐工作和檢查掌握程度，代表檢查人員的能力，如果檢查員能力不足，那么也會(huì)嚴(yán)重影響到檢查結(jié)果。三、檢查人員需要具備職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，他們能體現(xiàn)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，以及專業(yè)水平、技術(shù)能力。因此檢察人員應(yīng)該提高自己的專業(yè)能力，掌握會(huì)計(jì)報(bào)表之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益；利潤(rùn)表中的收入減成本、費(fèi)用等于利潤(rùn)；現(xiàn)金流量表中流入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金等于余下的現(xiàn)金等。這些關(guān)系雖然是比較簡(jiǎn)單的，但企業(yè)如果要實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為，就一定會(huì)從會(huì)計(jì)的試算平衡進(jìn)行入手。如果檢查人員對(duì)這方面的邏輯關(guān)系進(jìn)行深入的檢查，那么一定會(huì)有所發(fā)現(xiàn)。除外檢查人員還要全面地了解和掌握，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)及經(jīng)營(yíng)情況等相關(guān)信息，要做好收集，記錄等工作。還要全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，特別是生產(chǎn)流程、內(nèi)控流程及會(huì)計(jì)核算，了解企業(yè)的主要管理人員、關(guān)聯(lián)方和治理層的身份等，要認(rèn)真對(duì)比和分析從各方面獲得有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息的資料。第四章對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理對(duì)策建議4.1完善公司內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)在研究我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊存在的問題中，有很多學(xué)者提出了治理意見，其中最核心的對(duì)策是從企業(yè)內(nèi)部治理入手，內(nèi)部控制是為了確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量安全，把各個(gè)管理層內(nèi)部職能設(shè)立出來，形成相互制衡的局面?？抵ニ帢I(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件中，股權(quán)高度集中在管理層，管理層由于多種身份，擁有絕對(duì)的控制權(quán)，使得企業(yè)內(nèi)部控制無法起到相互制約和監(jiān)督的作用，因此為了解決我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的問題，首先就是要有一個(gè)完善的公司內(nèi)部控制治理體系，就需要保障董事會(huì)的獨(dú)立性。目前，我國(guó)上市公司正大力推行公司改革，已經(jīng)形成了獨(dú)立的董事會(huì)制度，將權(quán)力、責(zé)任和利益三方相互聯(lián)系起來，從而建立較為完善的公司治理體系。同時(shí)還要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，公司的監(jiān)察委員會(huì)是設(shè)在股東大會(huì)下，與董事會(huì)并列。瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊事件中，公司管理層利用職務(wù)刷單虛構(gòu)交易，利用關(guān)聯(lián)公司回籠資金的舞弊行為，沒有被公司監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)，說明該公司的監(jiān)察委員會(huì)沒有發(fā)揮其監(jiān)督和管理職能，讓管理層有了對(duì)該公司進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)。因此公司的監(jiān)事會(huì)應(yīng)該充分發(fā)揮自己的職能作用，監(jiān)督和約束管理層，與其他機(jī)構(gòu)形成相互制衡的局面。監(jiān)事會(huì)的成員在公司中承擔(dān)非常重要的職能，應(yīng)該擁有絕對(duì)的獨(dú)立權(quán)，來對(duì)董事會(huì)、總經(jīng)理及公司的全體員工實(shí)行有效的監(jiān)督，防止管理層以權(quán)謀私。因此，上市公司應(yīng)該要正視和強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，當(dāng)然監(jiān)事會(huì)也要維護(hù)好公司的整體利益，接受股東的監(jiān)督和考核。對(duì)自己的職權(quán)要行使到位，對(duì)公司可能出現(xiàn)的違規(guī)行為，要進(jìn)行及時(shí)的糾正。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件中，公司的股權(quán)就是高度集中，為舞弊行為的發(fā)生提供條件。為了防止公司一股獨(dú)大，公司可以通過建立董事任免權(quán)，同時(shí)制定相應(yīng)的違約處罰機(jī)制，來制衡和約束大股東，明確控制權(quán)的從屬問題。同時(shí)要發(fā)揮中小股東的作用，明確他們的權(quán)利和義務(wù)，形成相互牽制的局面。建立激勵(lì)機(jī)制，讓公司股東與企業(yè)目標(biāo)保持一致，提高股東積極性。4.2提高審計(jì)質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)是獨(dú)立并且具有審計(jì)監(jiān)管的機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表核查，來確定其真實(shí)性和是否存在重大錯(cuò)誤事項(xiàng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作是通過，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資料分析和整理，確定是否存在重大錯(cuò)誤事項(xiàng)，并對(duì)檢查結(jié)果做出審計(jì)報(bào)告。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，會(huì)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為披露產(chǎn)生一定的影響。其出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量越高，企業(yè)財(cái)務(wù)上的違規(guī)行為越無法被掩蓋。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還起到了外部監(jiān)督的作用，能夠在很大程度上起到預(yù)防的作用。職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平和技術(shù)能力，因此會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)工作過程中，要一直秉持著職業(yè)懷疑態(tài)度，時(shí)刻遵循非常規(guī)審計(jì)程序。在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，把企業(yè)內(nèi)部控制作為審計(jì)工作的重點(diǎn)對(duì)象，重點(diǎn)關(guān)照上市公司的內(nèi)部控制情況，如果企業(yè)的內(nèi)部控制失效，那說明被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)舞弊行為的嫌疑比較大。對(duì)關(guān)聯(lián)方的披露在審計(jì)工作中同樣重要，因?yàn)樯鲜泄窘?jīng)常利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。為了達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)，利用空殼公司或關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行造假，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、構(gòu)建資金循環(huán)等，采取的是比較掩蔽而且不容易被發(fā)現(xiàn)的舞弊手段，如果缺乏對(duì)關(guān)聯(lián)方的披露，就會(huì)導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方成為上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要幫兇。所以說，想要減少上市公司財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)，就要從上市公司關(guān)聯(lián)方的信息披露進(jìn)行。會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于投資者來說是十分重要的信息，這就要求事務(wù)所要提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，設(shè)計(jì)的審計(jì)程序要其落到實(shí)處，相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)技能過硬。不僅僅是學(xué)習(xí)本專業(yè)的技能，還要了解不同行業(yè)的知識(shí)，并且要不斷更新自己知識(shí)儲(chǔ)備量，來保證自己在對(duì)陌生的行業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不會(huì)束手無策同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)自身的管理，在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)也要維護(hù)好自身的利益。4.3建立失信黑名單制度近年來，上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件時(shí)有發(fā)生，雖然我國(guó)證券法提高了違法處罰標(biāo)準(zhǔn)，增加了罰款力度但仍然有財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。在互聯(lián)網(wǎng)高度發(fā)展的今天，建立黑名單制度能有效地打擊上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為。早在2019年，我國(guó)財(cái)政部就頒發(fā)了《嚴(yán)重違法失信會(huì)計(jì)人員名單管理辦法（征求意見）》，初步建立了對(duì)失信人員聯(lián)合懲戒機(jī)制。相關(guān)部門通過管理服務(wù)平臺(tái)，把違法失信的人員和公司的基本信息，在失信黑名單中體現(xiàn)出來，并且該名單能在全國(guó)共享，并實(shí)施聯(lián)合處罰，讓其因?yàn)槲璞仔袨樘幪幨芟拗啤Ｂ?lián)合處罰和罰款、限制從事相關(guān)工作、禁止上市等能提高舞弊成本，舞弊成本提高則舞弊行為將會(huì)減少。對(duì)與財(cái)務(wù)舞弊的公司或者個(gè)人來說，不僅會(huì)面對(duì)高額的罰款還會(huì)影響自己未來從業(yè)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其代價(jià)之高，所以失信黑名單，將有利于抑制上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為。黑名單制度將采取匿名檢舉和實(shí)名舉報(bào)，為社會(huì)群眾提高便利地舉報(bào)條件，充分發(fā)揮群眾積極性。失信黑名單制度的建設(shè)，將道德與法律結(jié)合能加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)，引導(dǎo)公司與個(gè)人樹立正確的價(jià)值觀，提高對(duì)企業(yè)和個(gè)人的監(jiān)督效果。社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)尤為重要，而會(huì)計(jì)人員應(yīng)該提高自身的職業(yè)道德，面對(duì)財(cái)務(wù)舞弊要保持內(nèi)心清醒拒絕誘惑。當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為頻發(fā)，影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，為保障會(huì)計(jì)質(zhì)量真實(shí)性，建立社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)成為關(guān)鍵，而失信黑名單制度建設(shè)，能促進(jìn)誠(chéng)信社會(huì)的建設(shè)，良好的誠(chéng)信氛圍又會(huì)影響個(gè)人的道德品質(zhì)。4.4消除上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為會(huì)影響公司的經(jīng)濟(jì)利益，為了從根本上消除動(dòng)機(jī)，就要知道上市公司的舞弊動(dòng)機(jī)是什么，本文分析從的舞弊動(dòng)機(jī)主要是壓力，及公司面對(duì)的經(jīng)濟(jì)壓力。在制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)，公司要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，了解顧客需求以市場(chǎng)為導(dǎo)向。有了正確的目標(biāo)，就可以在不斷提升服務(wù)得過程中，來增加公司的營(yíng)業(yè)收入。在當(dāng)今注重品質(zhì)的時(shí)代，公司更要注重品牌的建設(shè)，商譽(yù)是公司的無形資產(chǎn)，公司發(fā)展要從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，不能只局限在眼前的利益。公司在生產(chǎn)過程應(yīng)該要不斷優(yōu)化自身商業(yè)模式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，樹立品牌意識(shí)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)政府有關(guān)部門要大力貫徹對(duì)小額貸款公司的幫助，為解決上市公司融資難問題進(jìn)行引導(dǎo)和出臺(tái)政策，如實(shí)行免息、貼息和低息貸等幫助項(xiàng)目，完善貸款擔(dān)保機(jī)制，引導(dǎo)社會(huì)資金流入企業(yè)。結(jié)論上市公司財(cái)務(wù)舞弊花樣百出，需要我們做出相應(yīng)的治理措施，舞弊行為的發(fā)生給公司帶來重大損失，破壞證券市場(chǎng)的穩(wěn)定，嚴(yán)重阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為治理，需要多方面進(jìn)行從公司自身，還有外部進(jìn)行，同時(shí)公司聘請(qǐng)人員是注重對(duì)職業(yè)道德的考察，平時(shí)開展對(duì)職業(yè)道德的培訓(xùn)，多傳遞正確的公司價(jià)值。本文采用文獻(xiàn)研究，案例分析對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例研究，以康芝藥業(yè)和瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊為例。財(cái)務(wù)舞弊一直都是我們比較關(guān)注的問題，在我國(guó)不斷出臺(tái)和完善相關(guān)法規(guī)政策后，仍然會(huì)有舞弊事件的發(fā)生，本