2025年高級會計(jì)實(shí)務(wù)模擬題及答案甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事新能源設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)，假定不考慮增值稅、所得稅等稅費(fèi)影響，按凈利潤10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。案例一：企業(yè)合并與合并報(bào)表2024年1月1日，甲公司以發(fā)行2000萬股普通股（每股面值1元，公允價(jià)值5元）為對價(jià)，取得乙公司80%股權(quán)。合并前，甲公司與乙公司同受丙集團(tuán)控制，丙集團(tuán)持有甲公司60%股權(quán)、乙公司70%股權(quán)，且控制關(guān)系已持續(xù)3年以上。合并日，乙公司個(gè)別報(bào)表中所有者權(quán)益賬面價(jià)值為12000萬元（股本5000萬元、資本公積3000萬元、盈余公積2000萬元、未分配利潤2000萬元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13500萬元（增值部分為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，原值6000萬元，已提折舊2000萬元，公允價(jià)值7000萬元，剩余使用年限10年，直線法折舊）。甲公司為發(fā)行股票支付券商傭金100萬元，為合并支付審計(jì)費(fèi)50萬元。要求：（1）判斷甲公司合并乙公司的類型并說明理由；（2）計(jì)算甲公司合并日長期股權(quán)投資初始入賬金額及合并對甲公司個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益的影響；（3）編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整與抵消分錄。答案：（1）屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：合并前后甲公司與乙公司均受丙集團(tuán)最終控制，且控制關(guān)系非暫時(shí)性（已持續(xù)3年以上），符合同一控制下企業(yè)合并定義。（2）①長期股權(quán)投資初始入賬金額=乙公司合并日所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例=12000×80%=9600萬元。②甲公司發(fā)行股票的面值總額=2000×1=2000萬元，發(fā)行股票的公允價(jià)值=2000×5=10000萬元。合并對甲公司個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益的影響：資本公積（股本溢價(jià)）增加=（10000-2000）-100（傭金）=7900萬元；審計(jì)費(fèi)50萬元計(jì)入管理費(fèi)用，減少當(dāng)期凈利潤50萬元，進(jìn)而減少未分配利潤45萬元（50×90%）、盈余公積5萬元（50×10%）。綜上，所有者權(quán)益凈增加=7900-50=7850萬元。（3）①調(diào)整乙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值：借：固定資產(chǎn)1000（7000-（6000-2000））貸：資本公積1000②抵消長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益：乙公司調(diào)整后所有者權(quán)益=12000+1000=13000萬元借：股本5000資本公積4000（3000+1000）盈余公積2000未分配利潤2000貸：長期股權(quán)投資9600少數(shù)股東權(quán)益2600（13000×20%）③恢復(fù)乙公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分：乙公司合并前留存收益=2000+2000=4000萬元應(yīng)恢復(fù)金額=4000×80%=3200萬元借：資本公積3200貸：盈余公積1600（2000×80%）未分配利潤1600（2000×80%）案例二：金融工具分類與計(jì)量2024年3月1日，甲公司支付價(jià)款1020萬元（含交易費(fèi)用20萬元）購入丁公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年2月28日付息，到期還本。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為：既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又通過出售該債券獲取差價(jià)。2024年12月31日，該債券公允價(jià)值為1050萬元；2025年1月1日，甲公司變更業(yè)務(wù)模式，僅以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，當(dāng)日該債券公允價(jià)值仍為1050萬元，剩余期限4年，實(shí)際利率經(jīng)測算為4.5%。要求：（1）確定甲公司2024年3月1日對丁公司債券的分類，并說明理由；（2）編制2024年與該債券相關(guān)的會計(jì)分錄；（3）說明2025年1月1日重分類的會計(jì)處理原則，并編制重分類分錄。答案：（1）分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。理由：業(yè)務(wù)模式為既收取合同現(xiàn)金流量又出售，且該債券合同現(xiàn)金流量特征符合“本金+利息”的基本借貸安排（SPPI測試通過），因此分類為FVOCI。（2）2024年會計(jì)分錄：①3月1日購入：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整20貸：銀行存款1020②12月31日確認(rèn)利息收入（票面利息=1000×5%×10/12≈41.67萬元；實(shí)際利息=1020×4.5%×10/12≈38.25萬元）：借：應(yīng)收利息41.67貸：投資收益38.25其他債權(quán)投資——利息調(diào)整3.42（41.67-38.25）③12月31日公允價(jià)值變動：賬面價(jià)值=1020-3.42=1016.58萬元，公允價(jià)值1050萬元，變動額=1050-1016.58=33.42萬元借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動33.42貸：其他綜合收益33.42（3）重分類原則：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）時(shí)，以重分類日的公允價(jià)值作為新的攤余成本，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即轉(zhuǎn)入“利息調(diào)整”明細(xì)科目）。2025年1月1日重分類分錄：借：債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整50（1050-1000）貸：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整16.58（20-3.42）——公允價(jià)值變動33.42借：其他綜合收益33.42貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整33.42案例三：收入確認(rèn)與計(jì)量2024年7月1日，甲公司與戊公司簽訂合同，為其建造一條新能源電池生產(chǎn)線，合同總價(jià)款3000萬元，包含三項(xiàng)履約義務(wù)：①設(shè)計(jì)服務(wù)（單獨(dú)售價(jià)400萬元）；②設(shè)備采購（單獨(dú)售價(jià)2000萬元）；③安裝服務(wù)（單獨(dú)售價(jià)600萬元）。合同約定：設(shè)計(jì)服務(wù)完成后支付1000萬元，設(shè)備交付后支付1500萬元，安裝完成并驗(yàn)收后支付500萬元。2024年12月31日，設(shè)計(jì)服務(wù)已完成（屬于時(shí)點(diǎn)履約義務(wù)），設(shè)備已運(yùn)抵戊公司（控制權(quán)轉(zhuǎn)移），安裝服務(wù)完成30%（屬于時(shí)段履約義務(wù)，按投入法確定履約進(jìn)度）。設(shè)備采購成本為1600萬元，安裝服務(wù)累計(jì)發(fā)生成本180萬元（均為人工薪酬），預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本420萬元。要求：（1）計(jì)算各履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格；（2）編制2024年與該合同相關(guān)的會計(jì)分錄。答案：（1）交易價(jià)格分?jǐn)偅簡为?dú)售價(jià)總額=400+2000+600=3000萬元，與合同總價(jià)款一致，按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偅涸O(shè)計(jì)服務(wù)分?jǐn)?400/3000×3000=400萬元；設(shè)備采購分?jǐn)?2000/3000×3000=2000萬元；安裝服務(wù)分?jǐn)?600/3000×3000=600萬元。（2）2024年會計(jì)分錄：①設(shè)計(jì)服務(wù)完成（時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入）：借：合同資產(chǎn)400貸：主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)計(jì)服務(wù)400②設(shè)備交付（控制權(quán)轉(zhuǎn)移，時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入）：借：合同資產(chǎn)2000貸：主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備采購2000借：主營業(yè)務(wù)成本——設(shè)備采購1600貸：庫存商品1600③安裝服務(wù)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入（進(jìn)度=180/（180+420）=30%，應(yīng)確認(rèn)收入=600×30%=180萬元，成本=600×30%=180萬元）：借：合同資產(chǎn)180貸：主營業(yè)務(wù)收入——安裝服務(wù)180借：合同履約成本180貸：應(yīng)付職工薪酬180借：主營業(yè)務(wù)成本——安裝服務(wù)180貸：合同履約成本180④根據(jù)合同約定的收款進(jìn)度，甲公司2024年應(yīng)收款項(xiàng)=1000（設(shè)計(jì)完成）+1500（設(shè)備交付）=2500萬元，已確認(rèn)合同資產(chǎn)=400+2000+180=2580萬元，需將2500萬元合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款2500貸：合同資產(chǎn)2500案例四：政府會計(jì)處理甲公司下屬事業(yè)單位庚單位為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月5日，收到財(cái)政直接支付到賬通知書，支付辦公樓日常維修費(fèi)用80萬元（屬于非財(cái)政撥款支出）；（2）3月10日，經(jīng)批準(zhǔn)對外出租閑置設(shè)備，取得租金收入50萬元（含稅，增值稅稅率13%），按規(guī)定需上繳財(cái)政；（3）6月30日，使用以前年度非財(cái)政撥款結(jié)余資金購入專用設(shè)備一臺，價(jià)款120萬元，以銀行存款支付；（4）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年預(yù)算收入（財(cái)政撥款預(yù)算收入1500萬元、事業(yè)預(yù)算收入800萬元）和預(yù)算支出（行政支出1200萬元、事業(yè)支出900萬元）。要求：編制庚單位上述業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)分錄。答案：（1）1月5日支付維修費(fèi)：財(cái)務(wù)會計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用80貸：財(cái)政撥款收入80預(yù)算會計(jì)：借：事業(yè)支出80貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入80（2）3月10日取得租金：財(cái)務(wù)會計(jì)：借：銀行存款50貸：應(yīng)繳財(cái)政款44.25（50/1.13）應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）5.75（50-44.25）預(yù)算會計(jì)：不處理（租金需上繳財(cái)政，不屬于單位預(yù)算收入）（3）6月30日購入設(shè)備：財(cái)務(wù)會計(jì)：借：固定資產(chǎn)120貸：銀行存款120預(yù)算會計(jì)：借：事業(yè)支出120貸：資金結(jié)存——貨幣資金120（4）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收支：預(yù)算會計(jì)：借：財(cái)政撥款預(yù)算收入1500事業(yè)預(yù)算收入800貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)1500非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)800借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)1200（行政支出）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)900（事業(yè)支出）貸：行政支出1200事業(yè)支出900案例五：長期股權(quán)投資與合并報(bào)表調(diào)整2024年1月1日，甲公司以銀行存款6000萬元取得辛公司60%股權(quán)（非同一控制），辛公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2024年，辛公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，提取盈余公積150萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元；甲公司向辛公司銷售商品一批，成本800萬元，售價(jià)1000萬元，辛公司當(dāng)年未對外銷售，年末該商品可變現(xiàn)凈值為950萬元（未發(fā)生減值）。要求：（1）計(jì)算甲公司2024年末合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益；（2）編制合并報(bào)表中與內(nèi)部交易相關(guān)的抵消分錄。答案：（1）辛公司調(diào)整后凈利潤=1500（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=1000-800=200萬元，需調(diào)減）=1300萬元少數(shù)股東損益=1300×40%=520萬元（2）內(nèi)部交易抵消分錄：①抵消營業(yè)收入與營業(yè)成本：借