第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的意義一．財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)簡稱總預(yù)算會(huì)計(jì)，是各級(jí)政府部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容是國家預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果。二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。調(diào)度財(cái)政資金。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般準(zhǔn)則第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)適用的會(huì)計(jì)科目如圖表3—1二、會(huì)計(jì)憑證I．原始憑證原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，載明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況的原始證明。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)的原始憑證主要包括：(1)國庫報(bào)來的各種收入日?qǐng)?bào)表及附件，如各種“繳款書〞、“收人退還書〞、“更正通知書〞等。(2)各種撥款和轉(zhuǎn)賬收敦憑證，如預(yù)算撥款憑證、各種銀行匯款憑證。(3)主管部門報(bào)來的各種非包干專項(xiàng)撥款支出報(bào)表和根本建設(shè)支出月報(bào)。(4)其他足以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件。2．記賬憑證記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、借貸方向、會(huì)計(jì)科目及其金額的證明文件，它是登記賬簿的依據(jù)。(1)記賬憑證的格式財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證不分收、付、轉(zhuǎn)．一律用通用記賬憑證。其根本格式有兩種，見圖表3—2和3—3。(2)記賬憑證的編制方法(3)錯(cuò)誤更正各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)填制的記賬憑證發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不得挖補(bǔ)、涂抹、刮擦或使用化學(xué)藥水消字，應(yīng)按規(guī)定方法更正。未登記賬簿的記賬憑證錯(cuò)誤，作廢后重新編制。已登賬的記賬憑證錯(cuò)誤應(yīng)采用“紅字沖正法〞或“補(bǔ)充登記法〞更正。采用計(jì)算機(jī)做記賬憑證的，用“紅字沖正法〞時(shí)以負(fù)數(shù)表示。三、會(huì)計(jì)賬簿賬簿是由一定的格式、互相聯(lián)系的賬頁組成，以供會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)憑證的基礎(chǔ)上，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置有關(guān)賬簿。1．總賬2．明細(xì)賬3．賬簿的使用要求4．錯(cuò)誤更正第四章總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等。需要注意的是各級(jí)財(cái)政部門本身的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)均屬于行政單位會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。財(cái)政總預(yù)算會(huì)汁的資產(chǎn)是各級(jí)財(cái)政部門代表政府掌管的財(cái)政資金。第一節(jié)財(cái)政性存款的核算一、財(cái)政性存款的內(nèi)容和管理原則財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。包括國庫存款及其他財(cái)政存款。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)財(cái)政部門，并由總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。嚴(yán)格控制存款開戶。（3)根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款方案撥付資金。(4)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。(5)在存款金額內(nèi)支付，不得透支。二、財(cái)政性存款的核算為了反映和監(jiān)督財(cái)政性存款的增減變化及其結(jié)存情況，各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“國庫存款〞、“其他財(cái)政存款〞和“在途款〞科目。1、收到國庫報(bào)來本市級(jí)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表〞及“繳款書〞等原始憑證，列示當(dāng)日市級(jí)預(yù)算收入：借：國庫存款貸；一般預(yù)算收入2、收到國庫報(bào)來“基金預(yù)算收入表〞列明的收入：借：國庫存款貸：基金預(yù)算收入3、收到下級(jí)財(cái)政上解款：借：國庫存款貸：上解收入4、將預(yù)算外資金結(jié)余調(diào)入用來平衡一般預(yù)算收支缺乏：借：國庫存款貸：調(diào)人資金5、總預(yù)算會(huì)計(jì)辦理預(yù)算直接支出給某單位經(jīng)費(fèi)：借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款6、撥付一筆專用基金給某單位用于某一專門工程資金借：專用基金支出貸：其他財(cái)政撥款7、在決算期間發(fā)現(xiàn)有一筆一般預(yù)算收入款，未到“國庫存款〞賬上，屬于“在途款〞：借：在途款貸：一般預(yù)算收入8、半個(gè)月后上筆在途款已收入“國庫存款〞賬戶：借：國庫存款貸：其他財(cái)政存款第二節(jié)有價(jià)證券及暫付、待收款核算一、有價(jià)證券的核算有價(jià)證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。各級(jí)財(cái)政只能用各項(xiàng)結(jié)余購置國家指定由地方各級(jí)政府購置的有價(jià)證券，如國庫券，國家重點(diǎn)建設(shè)債券。但一般不能購置股票。為了反映和監(jiān)督各級(jí)財(cái)政部門有價(jià)證券的購置、兌換及結(jié)存情況，需設(shè)置“有價(jià)證券〞科目。該科目借方登記各級(jí)政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購置的有價(jià)證券款；貸方登記到期兌換的有價(jià)證券款；余額在借方，反映尚未兌換的有價(jià)證券款，即有價(jià)證券的實(shí)際庫存款數(shù)。各級(jí)財(cái)政購入有價(jià)證券時(shí)，借記“有價(jià)證券〞科目，貸記“國庫存款〞、“其他財(cái)政存款〞科目；到期兌付有價(jià)證券時(shí)，其兌付本息，借記“國庫存款〞、“其他財(cái)政存款〞科目，其兌付本金，貸記“有價(jià)證券〞科目，利息貸記“一般預(yù)算收入〞，“預(yù)算外收入〞等科目。[例1某市財(cái)政局根據(jù)市政府指令用預(yù)算結(jié)余購置國家指定的國庫券5000000元，用預(yù)算外結(jié)余購人國庫券1000000元。借：有價(jià)證券6000000貸：國庫存款5000000其他財(cái)政存款1000000[例2上述國庫券一年到期，收回本息6600000元(利率為10％)。借：國庫存款5500000其他財(cái)政存款I(lǐng)100000貸：有價(jià)證券6000000一般預(yù)算收入500000預(yù)算外收入100000二、暫付款、待收款的核算暫付款、待收款項(xiàng)屬于預(yù)算往來結(jié)算中形成的債權(quán)。它包括預(yù)算執(zhí)行過程中，上下級(jí)財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)，以及財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位借墊所形成的債權(quán)。為了核算各級(jí)財(cái)政的債權(quán)發(fā)生及結(jié)算情況，需設(shè)置“暫付款〞科目和“與下級(jí)往來〞科目。[例1)某市財(cái)政局向市教委發(fā)放緊急借款200000元，用于修理危房教室。借：暫付款200000貸：國庫存款200000[例2]經(jīng)批準(zhǔn)，市財(cái)政局同意將市委的此筆借款轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。借：經(jīng)費(fèi)撥款200000貸：暫付款200000[例3)某市財(cái)政局同意其下屬財(cái)政單位申請(qǐng)借款500000元。借：與下級(jí)往來500000貸：國庫存款500000[例4]市財(cái)政局同意將上述借款的80％轉(zhuǎn)作對(duì)下屬財(cái)政單位的補(bǔ)助教，20％歸還給本局。借：國庫存款100000補(bǔ)助支出400000貸：與下級(jí)往來500000[例5]體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入款150000元未收到。借：與下級(jí)往來150000貸：上解收入150000第三節(jié)撥款和貸款的核算一、預(yù)算撥款的核算預(yù)算撥款是按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是用預(yù)算資金撥付給用款單位(行政事業(yè)單位)尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)?；〒芸钍菗芨督o經(jīng)辦根本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付根本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的根本建設(shè)撥款和貸款。直接撥給建設(shè)單位的根本建設(shè)資金，不屬于此類撥款：“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)〞科目是用來核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位，尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。該科目借方登記財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)；貸記登記各主管會(huì)計(jì)單位匯總的“銀行支出款〞轉(zhuǎn)列支出和繳回的撥款數(shù)；余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)；該科目按撥款單位設(shè)置明細(xì)科目。凡撥出經(jīng)費(fèi)屬于本期支出的不通過“經(jīng)費(fèi)撥款〞科目核算，直接記入“預(yù)算支出〞或“預(yù)算外支出〞等科目?！盎〒芸瞑暱颇渴怯脕砗怂銚芨督o經(jīng)辦根本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付給根本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的根本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的根本建設(shè)資金，不通過該科目核算。該科目借方登記財(cái)政撥出數(shù)；貸方登記根本建設(shè)銀行報(bào)來的“銀行支出數(shù)〞(撥付建設(shè)單位列報(bào)支出數(shù))和繳回財(cái)政數(shù)；余額在借方，反映已撥入建設(shè)銀行尚未列報(bào)支出的撥款數(shù)。該科目應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細(xì)科目。[例1)某市財(cái)政局撥付給市教委教育經(jīng)費(fèi)1000000元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證回單編制會(huì)計(jì)分錄。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——市教委1000000貸：國庫存款1000000[例1]市教委月末報(bào)銀行支出數(shù)快報(bào)，匯總本月銀行支出數(shù)共計(jì)950000元。根據(jù)·銀行支出數(shù)匯總表〞編制會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出950000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)950000[例3)某市財(cái)政局撥存市建設(shè)銀行根本建設(shè)基金2500000元借：基建撥款2500000貸；國庫存款2500000[例4]市財(cái)政局月末收到建設(shè)銀行報(bào)送本月建行辦理的基建支出為2000000元。借：一般預(yù)算支出2000000貸：基建撥款2000000二、周轉(zhuǎn)金放款的核算周轉(zhuǎn)金放款分為財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金。1．財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是財(cái)政部門直接放款給用款單位的財(cái)政有償資金和撥付給管理有償資金職能部門的財(cái)政有償資金。為了核算各級(jí)財(cái)政局部財(cái)政周轉(zhuǎn)金撥出、貸付且收回情況，需設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款〞科目。該科目借方記錄財(cái)政貸給用款單位的數(shù)額；貸方記錄收回貸款的數(shù)額；余額在借方，反映總預(yù)算會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)。將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款〞科目，貸記“其他財(cái)政存款〞科目；收回時(shí)，借記“其他財(cái)政存款〞科目，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款〞科目。[例11某市財(cái)政局年初向農(nóng)業(yè)廳提供支農(nóng)周轉(zhuǎn)金貸款金額為1000000元，期限為一年，年利息率為5％。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款1000000貸：其他財(cái)政存款1000000[例2]年末收回該筆財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款本利和1050000元。借：其他財(cái)政存款1050000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款1000000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入500002．借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)使用的資金。[例1)某市財(cái)政局根據(jù)下級(jí)財(cái)政部門的申請(qǐng)借給其下級(jí)財(cái)政部門臨時(shí)周轉(zhuǎn)金2000000元，期限為—年，年利率為8％。借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金2000000貸；其他財(cái)政存款2000000[例2]某市財(cái)政局上述借出款按時(shí)收回，收到本利和共計(jì)為216000O元。借：其他財(cái)政存款2160000貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金2000000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入1600003．待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金。[例1)某市財(cái)政局經(jīng)審核已經(jīng)確認(rèn)借給某行政事業(yè)單位的借款100000無法收回。借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款100000[例2J上筆呆賬按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金100000貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000第五章財(cái)政負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算第一節(jié)財(cái)政負(fù)債的核算一、負(fù)債概念和內(nèi)容財(cái)政負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承當(dāng)?shù)摹⒛芤载泿庞?jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。它包括暫存款、與上級(jí)往來款、借入款等。二、負(fù)債的核算為了加強(qiáng)各級(jí)財(cái)政部門的負(fù)債管理，需設(shè)置“暫存款〞、“與上級(jí)往來〞、“借入款〞和〞借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金〞四個(gè)負(fù)債科目，分別核算財(cái)政與預(yù)算單位的負(fù)債，與上級(jí)財(cái)政單位的負(fù)債和與社會(huì)上其他單位和成員的負(fù)債。[例1)某市財(cái)政局收到某行政單位送來性質(zhì)不明的暫收款20000元。借：國庫存款20000貸：暫存款20000[例2]后查明上述性質(zhì)不明的20000之中有15000元為該單位合法的罰款收入，另外5000元為不合法罰款，退回原單位。借：暫存款20000貸：—般預(yù)算收入．15000國庫存款5000[例3)某市財(cái)政局向省財(cái)政廳申請(qǐng)一筆借款800000元獲得批準(zhǔn)；借：國庫存款800000貸：‘與上級(jí)往來800000[例4]某市財(cái)政局在體制結(jié)算中收到應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)500000元尚未上交。借：國庫存款500000貸：與上級(jí)往來500000[例5]某市財(cái)政局向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000元，期限為一年，利率為8％。借：其他財(cái)政存款1000000貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000[例6]上述有償使用財(cái)政周轉(zhuǎn)金到期償付本息。借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出80000貸：其他財(cái)政存款1080000[例7]省財(cái)政廳月末同意將上述借款的600000元作為預(yù)算補(bǔ)助款，200000元?dú)w還給省財(cái)政廳。借：與上級(jí)往來800000貸：上級(jí)補(bǔ)助收入600000國庫存款200000[例8]中央財(cái)政按規(guī)定程序向全國發(fā)行國庫券5個(gè)億，期限一年，年利息率10％。中央財(cái)政應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款500000000貸：借人款500000000[例9]中央財(cái)政清償去年發(fā)行的一年期國庫券4個(gè)億。年利息率10％。借：借入款400000000一般預(yù)算支出40000000貸：國庫存款440000000第二節(jié)凈資產(chǎn)的核算一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容凈資產(chǎn)是一級(jí)政府所掌管的資產(chǎn)凈值，即資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額的剩余局部。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。結(jié)余是指財(cái)政年度收入與支出相抵后的余額。財(cái)政各項(xiàng)結(jié)余包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。各項(xiàng)結(jié)余必須分別核算，不得混淆。各項(xiàng)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。預(yù)算周轉(zhuǎn)金是為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般用年度預(yù)算結(jié)余資金設(shè)置、補(bǔ)充或由上級(jí)財(cái)政部門撥入。財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是財(cái)政用于有償使用的資金，在列報(bào)財(cái)政支出的同時(shí)轉(zhuǎn)入。周轉(zhuǎn)金的利息收入(或占用費(fèi)收入)按規(guī)定扣除必要的業(yè)務(wù)費(fèi)用后應(yīng)用于補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)金二、凈資產(chǎn)的核算為了反映和監(jiān)督各級(jí)財(cái)政凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，需按各項(xiàng)凈資產(chǎn)分別設(shè)置“預(yù)算結(jié)余〞、“基金預(yù)算結(jié)余〞、“專用基金結(jié)余〞、“預(yù)算周轉(zhuǎn)金〞、“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金〞等科目。[例1)某市財(cái)政局年終有關(guān)收入和支出賬戶余額為：項(xiàng)目余額一般預(yù)算收入50000000(貸)補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助2000000(貸)上解收入1000000(貸)調(diào)入資金3000000(貸)一般預(yù)算支出45000000(借)補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助1500000(借)上解支出800000(借)基金預(yù)算收入5000000(貸)補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助1500000(貸)基金預(yù)算支出4000000(借)補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助1200000(借)調(diào)出資金500000(借)專用基金收入2000000(貸)專用基金支出1800000(借)(1)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入：借：一般預(yù)算收入50000000補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助2000000上解收入1000000調(diào)入資金3000000貸：預(yù)算結(jié)余56000000(2)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算支出：借：預(yù)算結(jié)余47300000貸：一般預(yù)算支出45000000補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助1500000上解支出800000(3)結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收入：借：基金預(yù)算收入5000000補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助1500000貸：基金預(yù)算結(jié)余6500000(4)結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算支出：借：基金預(yù)算結(jié)余5700000貸：基金預(yù)算支出4000000補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助1200000調(diào)出資金500000(5)結(jié)轉(zhuǎn)專用基金收入：借：專用基金收入2000000貸：專用基金結(jié)余2000000(6)結(jié)轉(zhuǎn)專用基金支出：借：專用基金結(jié)余1800000貸：專用基金支出1800000[例2]某市財(cái)政局按規(guī)定設(shè)置(提取)用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算周轉(zhuǎn)金500000元。借：預(yù)算結(jié)余500000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金500000[例引某市財(cái)政局用預(yù)算資金450000元(其中一般預(yù)算支出250000元，基金預(yù)算支出20000元)，增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金。借：一般預(yù)算支出250000基金預(yù)算支出200000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金450000第六章財(cái)政收入的核算財(cái)政收入是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非歸還性資金，是一級(jí)財(cái)政的資金來源。收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入等。第一節(jié)預(yù)算收人的核算一、預(yù)算收入的概念和內(nèi)容一般預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，有方案組織的由國家支配，納入預(yù)算管理的資金。國家預(yù)算收入的主要內(nèi)容．具體表達(dá)在國家預(yù)算收入科目中(含預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入、調(diào)撥收入和負(fù)債籌資收入)。二、預(yù)算收入組織機(jī)構(gòu)除各級(jí)財(cái)政部門組織預(yù)算執(zhí)行外，我國組織預(yù)算收入執(zhí)行的機(jī)關(guān)主要有稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。組織預(yù)算支出執(zhí)行的機(jī)關(guān)主要有國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行和有關(guān)國家專業(yè)銀行。國家金庫擔(dān)負(fù)著國家預(yù)算執(zhí)行的重要任務(wù)，具體負(fù)責(zé)辦理預(yù)算收入的收納、劃分和留解，辦理預(yù)算資金的撥付。我國國家金庫由中國人民銀行代理。三、國家金庫1．國家金庫的概念國家金庫是經(jīng)理國家財(cái)政收入支出的出納機(jī)關(guān)，簡稱國庫。國家金庫由中國人民銀行擔(dān)任、負(fù)責(zé)國家預(yù)算資金的收納、劃分、留解和撥付業(yè)務(wù)，。其中包含兩層意思：①國家金庫是國家財(cái)政的“財(cái)政庫〞，是國家財(cái)政的總出納機(jī)關(guān)。它既不是銀行收存金銀實(shí)物的“實(shí)物庫〞，也不是銀行保管貨幣的“發(fā)行庫〞。②國家金庫既是一個(gè)出納機(jī)關(guān)，又不是單純的收錢、付錢的現(xiàn)金出納，而是參與組織和執(zhí)行國家預(yù)算的專門機(jī)關(guān)。2．國家金庫的組織機(jī)構(gòu)國家金庫的機(jī)構(gòu)設(shè)置，具體說，目前中央國庫分為總庫、分庫、中心支庫、支庫四級(jí)，分別由中國人民銀行總行、各省(自治區(qū)、直轄市)分行，市(地、自治州)中心支行、縣(市)支行經(jīng)理。3．國家金庫的職責(zé)和權(quán)限四、預(yù)算收入的執(zhí)行國家預(yù)算收入的執(zhí)行是按照年度預(yù)算確定的收入任務(wù)，在預(yù)算執(zhí)行中去組織實(shí)現(xiàn)。1．預(yù)算收入的繳庫方式確定預(yù)算收入的繳庫方式，應(yīng)按照既方便繳納人完成繳納預(yù)算收入的任務(wù)，又有利于預(yù)算收入及時(shí)入庫的原則進(jìn)行。按現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)算收入的繳庫方式分別采用就地繳庫、集中繳庫和稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)自收匯繳三種形式。2．預(yù)算收入繳庫的方法預(yù)算收入繳庫的方法是根據(jù)收入的性質(zhì)和繳款單位的不同情況分別規(guī)定的。各項(xiàng)稅收按照國稅法規(guī)定的稅目、計(jì)稅依據(jù)和稅率計(jì)征，并按照稅款繳庫的方法繳庫。其他預(yù)算收入按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。3．預(yù)算收入的劃分報(bào)解預(yù)算收入的劃分報(bào)解是指各級(jí)國庫對(duì)已入庫的預(yù)算收入按預(yù)算管理體制關(guān)于收入級(jí)次的劃分和分成比例的規(guī)定，向上級(jí)國庫和各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告預(yù)算收入執(zhí)行情況和劃解財(cái)政庫款工作。劃分是把入庫的預(yù)算收入按照其預(yù)算級(jí)次分開，屬于需分成的預(yù)算收入，按規(guī)定分成比例，辦理預(yù)算收入的分成；屬于上級(jí)的應(yīng)上解；屬于本級(jí)的劃入本級(jí)財(cái)政金庫。報(bào)解是指國庫應(yīng)及時(shí)向各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告預(yù)算收入的情況、數(shù)字，以便各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)掌握預(yù)算收入進(jìn)度以及各級(jí)國庫在對(duì)各級(jí)預(yù)算收入劃分后，要將庫款按其所屬關(guān)系逐級(jí)上解到所屬財(cái)政機(jī)關(guān)在銀行的金庫存款賬戶，以增加其存款數(shù)額。4．預(yù)算收入退庫管理預(yù)算收入退庫是將己入庫預(yù)算收入退還給原繳納單位或繳款人。預(yù)算收入繳庫后，就成為了國家的預(yù)算資金。退庫屬于減少國家預(yù)算資金，因此需要嚴(yán)肅對(duì)待。入庫的預(yù)算資金在一般情況下是不退還的。如有特殊情況需退庫，也必須在國家規(guī)定的退庫范圍內(nèi)并經(jīng)過一定的審批程序才能辦理。五、預(yù)算收入的核算為了反映和監(jiān)督各級(jí)財(cái)政部門組織的納入預(yù)算的各項(xiàng)收入的執(zhí)行情況，需設(shè)置“一般預(yù)算收入〞科目。該科目貸方記錄從國庫報(bào)來的各項(xiàng)預(yù)算收入數(shù)，以紅字記錄虧損補(bǔ)貼和退庫數(shù)；借方于年終將“一般預(yù)算收入〞貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余〞科目；結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額：該科目應(yīng)按同家預(yù)算收入中屬于預(yù)算內(nèi)收入的工程設(shè)置明細(xì)科目。各級(jí)財(cái)政部門根據(jù)國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)〞所列當(dāng)日預(yù)算收人數(shù)，借記“國庫存款〞科目，貸記“一般預(yù)算收入〞科目；當(dāng)日收人數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，以紅字借記“國庫存款〞科目，貸記“一般預(yù)算收入〞科目(采用計(jì)算機(jī)記賬的，用負(fù)數(shù)表示)。年終結(jié)賬時(shí)，將“一般預(yù)算收入〞科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余〞科目，借記“一般預(yù)算收入〞科目，貸記“預(yù)算結(jié)余〞科目。[例1]某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來本市市級(jí)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表〞列示預(yù)算收入800000元。借：國庫存款800000貸：一般預(yù)算收入800000[例2]某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來本市市級(jí)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表〞列示預(yù)算收入為負(fù)數(shù)200000元。借：國庫存款200000（紅字）貸：一般預(yù)算收入200000（紅字）[例3)某市財(cái)政局為彌補(bǔ)煤建公司政策性虧損550000元，根據(jù)國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表〞及所附“收入退還書〞付款通知聯(lián)編制會(huì)計(jì)分錄。借：國庫存款。550000（紅字）貸：一般預(yù)算收入——虧損補(bǔ)貼550000（紅字）[例4]某市財(cái)政局收到“收入退還書’一份，計(jì)應(yīng)退A單位預(yù)算收入80000元，經(jīng)批準(zhǔn)同意退還。借：國庫存款80000貸：一般預(yù)算收入80000[例5]某市財(cái)政局原將中央預(yù)算收入1000000元，誤記為本級(jí)預(yù)算收入，并按40％上解分成已入了賬?，F(xiàn)根據(jù)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表〞、“分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表〞及“更正通知書〞予以更正。借：國庫存款1000000貸：一般預(yù)算收入1000000借：上解支出400000貸：國庫存款400000[例6)某市財(cái)政局將應(yīng)屬于分成的預(yù)算收入700000元，誤作為中央預(yù)算收入未入賬?，F(xiàn)根據(jù)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表〞和“分入計(jì)算日?qǐng)?bào)表〞及“更正通知書〞予以更正(上交40％)。借：國庫存款700000貸：一般預(yù)算收入700000借：上解支出280000貸：國庫存款280000六、基金預(yù)算收入的核算基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取，轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金。各級(jí)財(cái)政部門在核算基金預(yù)算收入時(shí)，應(yīng)以繳入國庫數(shù)或總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際收到數(shù)額為準(zhǔn)。為了反映和監(jiān)督各級(jí)財(cái)政部門管理的政府性基金預(yù)算收入情況，需設(shè)置“基金預(yù)算收入〞科目。該科目貸方記錄平時(shí)取得的基金預(yù)算收入；借方記錄年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余〞科目的數(shù)額；平時(shí)的余額在貸方，反映財(cái)政當(dāng)年基金預(yù)算收入累計(jì)數(shù)，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。[例1)某市財(cái)政局按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并指定有專門用途的政府性基金400000元。借；國庫存款400000貸：基金預(yù)算收入400000[例2]年終該財(cái)政局將“基金預(yù)算收入〞科目貸方累計(jì)余額1000000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余〞科目。借：基金預(yù)算收入1000000貸：基金預(yù)算結(jié)余1000000七、專用基金收入的核算專用基金收入是指總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)專用基金，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。專用基金收入以總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際收到數(shù)額為準(zhǔn)。為了核算各級(jí)財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入，需設(shè)置“專用基金收入〞科目。該科目貸方記錄各級(jí)財(cái)政按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入；借方記錄年終轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余〞科目的數(shù)額；該科目平時(shí)的余額在貸方，反映財(cái)政部門當(dāng)年專用基金收入累計(jì)數(shù)，年終轉(zhuǎn)賬后，無余額。[例1某市財(cái)政局上年從上級(jí)財(cái)政部門取得專用基金收入600000元。借：其他財(cái)政存款600000貸：專用基金收入600000[例2某市財(cái)政局從本級(jí)預(yù)算支出安排取得專用基金收入400000元；。借：其他財(cái)政存款400000貸：專用基金收入400000借；一般預(yù)算支出400000貸：國庫存款400000[例3年終該市財(cái)政局將本年專用基金收入累計(jì)數(shù)20000元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余〞科目。借：專用基金收入200000貸：專用基金結(jié)余200000第二節(jié)預(yù)算外收入和自籌收人的核算一、預(yù)算外收入的核算1．預(yù)算外收入的內(nèi)容預(yù)算外收入是指根據(jù)國家財(cái)政制度規(guī)定，各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)按一定比例征收的不納入一般預(yù)算收入的財(cái)政資金。它包括地方公用事業(yè)附加、農(nóng)業(yè)稅附加、漁業(yè)稅和漁業(yè)建設(shè)附加等地區(qū)性專項(xiàng)附加以及集中的預(yù)算外企業(yè)、地方事業(yè)單位及其他單位的收入，，2．預(yù)算外收入的核算為了反映和監(jiān)督各級(jí)財(cái)政預(yù)算外收入的執(zhí)行情況，需設(shè)置“預(yù)算外收入〞科目。該科目貸方登記各級(jí)財(cái)政部門按規(guī)定，組織的屬于地方預(yù)算外資金范圍的各項(xiàng)收入；借方于年終將累計(jì)預(yù)算外收入轉(zhuǎn)入“預(yù)算外結(jié)余〞科目的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。[例1]某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)〞上列農(nóng)業(yè)稅附加100000元。借：其他財(cái)政存款100000貸：預(yù)算外收入100000[例2]某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)〞上列其他預(yù)算外收入150000元。借：其他財(cái)政存款150000貸：預(yù)算外收入150000[例3]某市財(cái)政局年終將預(yù)算外收入累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算外結(jié)余〞科目。借：預(yù)算外收入250000貸：預(yù)算外結(jié)余250000二、自籌收入的核算自籌收入是指地方鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門根據(jù)國家或上級(jí)政府的有關(guān)規(guī)定及本地實(shí)際情況，經(jīng)相關(guān)權(quán)力部門批準(zhǔn)籌集，并由財(cái)政部門統(tǒng)一掌握管理的資金。主要包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)企事業(yè)單位上交的收入、支農(nóng)資金、以及為生產(chǎn)建設(shè)、公益事業(yè)或公務(wù)開支籌集的資金等。凡不納人財(cái)政部門管理的自籌資金，不通過財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算。為了反映和監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門自籌收入的執(zhí)行情況，需設(shè)置“自籌收入〞科目。該科貸方登記各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門按規(guī)定組織的屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政自己掌握的自籌收入；借方于年終將本年累計(jì)自籌收入轉(zhuǎn)入“自籌結(jié)余〞科目的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。[例1]某鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政收到A鄉(xiāng)(鎮(zhèn))企業(yè)上交的有關(guān)收入100000元。借：其他財(cái)政存款100000．貸：自籌收入100000[例2]某鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門為了擴(kuò)大A鄉(xiāng)(鎮(zhèn))企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模退還已上交50000元收入。借：其他財(cái)政存款[50000]貸：自籌收入[150000][例3]年終某鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門將本年自籌收入200000元余額轉(zhuǎn)入“自籌結(jié)余〞科目。借：自籌收入200000貸：自籌結(jié)余200000第三節(jié)資金調(diào)撥收入的核算一、資金調(diào)撥收入的內(nèi)容資金調(diào)撥收入是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在地方與中央、地方與地方各級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥所形成的收入以及本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金之間的調(diào)撥所形成的收入，包括上級(jí)補(bǔ)助收入、下級(jí)上解收入和調(diào)入資金等。二、資金調(diào)撥收入的核算為了反映和監(jiān)督各級(jí)財(cái)政調(diào)撥收入的執(zhí)行情況，需設(shè)置“補(bǔ)助收入〞、“上解收入〞、“調(diào)入資金〞科目。[例1]某市財(cái)政局收到上級(jí)財(cái)政部門撥來的預(yù)算補(bǔ)助收入款600000元，專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時(shí)補(bǔ)助款200000元。借：國庫存款800000貸：補(bǔ)助收入——預(yù)算補(bǔ)助600000補(bǔ)助收入．--專用補(bǔ)助200000[例2]某市財(cái)政局收到上級(jí)財(cái)政部門通知，將原所欠往來款1000000元轉(zhuǎn)作預(yù)算補(bǔ)助。借：與上級(jí)往來1000000貸：補(bǔ)助收入——預(yù)算補(bǔ)助1000000[例3]某市財(cái)政局收到下級(jí)財(cái)政部門上繳的預(yù)算上繳款收入500000元。借：國庫存款500000貸：上解收入500000[例4]某市財(cái)政局收到下級(jí)財(cái)政單位上繳財(cái)政預(yù)算款收入400000元，抵前欠下級(jí)財(cái)政單位的往來款。借：與下級(jí)往來400000貸：上解收入400000[例5]某市財(cái)政局年終根據(jù)上級(jí)批文從“預(yù)算外結(jié)余〞調(diào)出資金700000元彌補(bǔ)預(yù)算收入缺乏。借：調(diào)出預(yù)算外資金(調(diào)出資金)700000貸；調(diào)入資金700OOO[例6]某鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門根據(jù)上級(jí)批文從“自籌結(jié)余〞調(diào)出100000元作為彌補(bǔ)赤字。借：調(diào)出自籌資金(調(diào)出資金)100000貸：調(diào)入資金100000[例7]某市財(cái)政局收到省財(cái)政廳返還給本級(jí)財(cái)政的收入款項(xiàng)500000元。借；國庫存款500000貸：補(bǔ)助收入500000[例8]某市財(cái)政局年終將“補(bǔ)助收入〞科目貸方累計(jì)余額3500000元，“上解收入〞科目貸方累計(jì)余額1800000元，“調(diào)入資金〞科目貸方累計(jì)余額1700000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余〞科目。借：補(bǔ)助收入3500000上解收入1800000調(diào)入資金1700000貸：預(yù)算結(jié)余7000000三、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入是指財(cái)政部門在辦理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務(wù)中收取的資金占用費(fèi)收入和利息收入等。為了核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出所收取的占用費(fèi)和利息收入，需設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入〞科目。該科目貸方記錄取得的占用費(fèi)和利息收入；借方記錄年終從“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出〞科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出數(shù)；收支相抵后，其差額為當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金〞科目，轉(zhuǎn)賬后，該科目無余額。該科目按“占用費(fèi)收入〞和“利息收入〞設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目。[例1]某市財(cái)政局收到出借財(cái)政周轉(zhuǎn)金的利息收入100000元，占用費(fèi)收入150000元。借：其他財(cái)政存款250000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——占用費(fèi)收入1500000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入---利息收入100000[例2]年終結(jié)轉(zhuǎn)其“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出〞累計(jì)發(fā)生額200000元。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入200000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出200000[例3]年終將財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支相抵后的凈收益50000元轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金〞科目。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入50000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金50000如果當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支相抵后為凈損失，則按相反的分錄結(jié)轉(zhuǎn)。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入第七章財(cái)政支出的核算財(cái)政支出是指各級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)財(cái)政資金的再分配，包括預(yù)算支出、預(yù)算外支出、自籌支出和調(diào)撥支出。第一節(jié)預(yù)算支出概述一、預(yù)算支出的內(nèi)容預(yù)算支出是指列入各級(jí)財(cái)政預(yù)算、用預(yù)算收入安排的各項(xiàng)出支。我國國家預(yù)算中對(duì)預(yù)算支出的分類，表達(dá)在預(yù)算支出科目中(含預(yù)算內(nèi)支出、預(yù)算外支出、調(diào)撥支出、歸還負(fù)債支出和貸款支出)。1995年我國預(yù)算支出分為29類：二、預(yù)算支出的執(zhí)行預(yù)算支出的執(zhí)行，由行政部門負(fù)責(zé)組織指導(dǎo)和監(jiān)督，由各支出預(yù)算部門和單位具體負(fù)責(zé)執(zhí)行。財(cái)政部門主管預(yù)算資金的分配和供給，各支出預(yù)算部門和單位按照預(yù)算規(guī)定的用途具體負(fù)責(zé)資金的運(yùn)用。1．預(yù)算支出的根本要求2．預(yù)算撥款原則3．預(yù)算撥款的方法庫款的支撥方法一般有“劃撥資金〞和“限額撥款〞兩種。(1)劃撥資金是財(cái)政部門根據(jù)主管部門申請(qǐng)，簽發(fā)撥款憑證，通過國庫辦理庫款支撥手續(xù)，將預(yù)算資金直接轉(zhuǎn)入用款主管部門的“經(jīng)費(fèi)存款戶〞，再由主管部門開出銀行結(jié)算憑證將款轉(zhuǎn)撥到所屬用款單位“經(jīng)費(fèi)存款戶〞的一種預(yù)算撥款方法。該方法一般每月一次或分次撥付。目前地方各級(jí)財(cái)政部門的預(yù)算撥款除基建撥款外，都采用此方法。(2)限額撥款是財(cái)政部門根據(jù)主管部門的申請(qǐng)，核定一個(gè)用款的額度，給用款單位開出“限額通知書〞，分季或分期下達(dá)用款額度，并通知申請(qǐng)用款單位和其開戶銀行。各用款單位又在其限額內(nèi)從其開戶銀行支用或轉(zhuǎn)撥所屬單位。月末銀行根據(jù)各單位支取數(shù)與財(cái)政結(jié)算。目前，中央級(jí)的行政事業(yè)費(fèi)和基建撥款實(shí)行限額撥款方法。4．預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)預(yù)算支出的撥款過程涉及到預(yù)算撥款數(shù)、銀行支出數(shù)和實(shí)際支出數(shù)三個(gè)數(shù)字。第二節(jié)預(yù)算支出的核算財(cái)政支出是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)財(cái)政資金的再分配。它包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出等。一、一般預(yù)算支出的核算1．一般預(yù)算支出的概念一般預(yù)算支出是國家對(duì)集中的預(yù)算收入有方案地分配和使用而安排的支出。預(yù)算支出工程的具體劃分和內(nèi)容按(國家預(yù)算支出科目)規(guī)定執(zhí)行。一般預(yù)算支出列報(bào)口徑2．一般預(yù)算支出的核算為了反映和監(jiān)督各級(jí)財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行情況，需設(shè)置“一般預(yù)算支出〞科目。[例1某市財(cái)政局直接撥給煤建公司煤價(jià)補(bǔ)貼款800000元。借：一般預(yù)算支出800000貸：國庫存款800000[例2]某市財(cái)政局收到各行政主管部門報(bào)來銀行支出數(shù)快報(bào)，匯總本月銀行支出數(shù)合計(jì)1000000元。借：一般預(yù)算支出1000000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)1000000[例3某市財(cái)政局撥給A行政事業(yè)單位根本建設(shè)款200萬元，根據(jù)建行報(bào)來的“銀行支出數(shù)匯總表〞編制會(huì)計(jì)分錄。借：一般預(yù)算支出2000000貸：基建撥款2000000[例4]某市財(cái)政局將預(yù)撥給各主管行政事業(yè)單位作為行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)3500000元轉(zhuǎn)列支出。借：一般預(yù)算支出3500000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)3500000[例5]年終某市財(cái)政局將“一般預(yù)算支出〞科目借方余額500000元全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余〞科目。借：預(yù)算結(jié)算8000000貸：一般預(yù)算支出8000000二、基金預(yù)算支出的核算基金預(yù)算支出是用基金預(yù)算收入安排的各項(xiàng)支出?；痤A(yù)算支出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，比照預(yù)算支出的有關(guān)規(guī)定辦理。為了核算各級(jí)財(cái)政部門用基金預(yù)算收入安排的支出，需設(shè)置“基金預(yù)算支出〞科目。該科目的借方記錄發(fā)生的基金預(yù)算支出；貸方記錄收回支出或沖銷轉(zhuǎn)賬數(shù)；平時(shí)余額在借方，反映當(dāng)年基金支出累計(jì)數(shù)，年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，無余額。該科目根據(jù)“基金預(yù)算支出科目〞(不含基金預(yù)算調(diào)撥支出數(shù))設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)生基金預(yù)算支出時(shí)，借記·基金預(yù)算支出〞科目，貸記“國庫存款〞、“其他財(cái)政存款〞等有關(guān)科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。年終將“基金預(yù)算支出〞科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“基金預(yù)算結(jié)余〞科目，貸記“基金預(yù)算支出〞科目。[例1)某市財(cái)政局用基金預(yù)算收入安排支出500000元。借：基金預(yù)算支出500000貸：國庫存款500000[例2]該市財(cái)政局年終將用基金預(yù)算收入安排的基金預(yù)算支出累計(jì)2000000元轉(zhuǎn)賬。借：預(yù)算結(jié)余2000000貸：基金預(yù)算支出2000000三、專用基金支出的核算專用基金支出是各級(jí)財(cái)政用專用基金收八安排的支出。基金預(yù)算支出和專用基金支出應(yīng)按規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量人為出，?？顚Ｓ谩榱撕怂愀骷?jí)財(cái)政部門用專用基金收入安排的支出，需設(shè)置“專用基金支出’科目。該科目借方登記發(fā)生的專用基金支出數(shù)；貸方記錄支出收回?cái)?shù)；余款在借方，反映專用基金支出累計(jì)數(shù)，于年終從其貸方全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余〞科目，轉(zhuǎn)賬后，該科目無余額。發(fā)生專用基金支出時(shí)，借記“專用基金支出’’科目，貸記“其他財(cái)政存款〞科目；收回支出時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。年終結(jié)賬時(shí)，借記“專用基金結(jié)余〞科目，貸記“專用基金支出〞科目。[例11某市財(cái)政局用專用基金收入安排一項(xiàng)支出600000元。借：專用基金支出600000貸：其他財(cái)政存款600000[例2]該市財(cái)政局年終將專用基金支出累計(jì)敷2500000元，轉(zhuǎn)賬。借：專用基金結(jié)余2500000貸：專用基金支出2500000四、預(yù)算外支出的核算預(yù)算外支出是用預(yù)算外收入安排的各項(xiàng)支出。它是地方各級(jí)財(cái)政部門從收取的各項(xiàng)附加收人及公用事業(yè)收入中安排的相應(yīng)支出。新(財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度)第十三章附則第七十三條指出：“有關(guān)預(yù)算外資金的核算，由我部另行發(fā)文規(guī)定〞為了核算和監(jiān)督各級(jí)財(cái)政預(yù)算外支出的發(fā)生情況，需設(shè)置“預(yù)算外支出〞科目。該科目借方登記各級(jí)財(cái)政部門用預(yù)算外收入安排的支出；貸方于年終將“預(yù)算外支出〞科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算外結(jié)余〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。[例1)某市財(cái)政局用預(yù)算外收入向某事業(yè)單位撥付一筆款100000元。借：預(yù)算外支出100000貸：其他財(cái)政存款100000[例2]年終某市財(cái)政局將“預(yù)算外支出〞科目累計(jì)發(fā)生額600000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算外結(jié)余〞科目。借：預(yù)算外結(jié)余600000貸：預(yù)算外支出600000五、自籌支出的核算自籌支出是指鄉(xiāng)(慎)財(cái)政部門用自籌收入安排的支出。為了反映和監(jiān)督鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門自籌資金支出的發(fā)生情況，需設(shè)置“自籌支出〞科目。該科目借方登記各鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門發(fā)生的自籌支出數(shù)額；貸方于年終將其借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“自籌結(jié)余〞科目的數(shù)額；轉(zhuǎn)賬后，該科目無余額。[例1)某鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門用自籌資金撥給鄉(xiāng)農(nóng)機(jī)公司補(bǔ)助款50000元作為農(nóng)機(jī)維修。借：自籌支出50000貸：其他財(cái)政存款50000[例2]年終該鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門將“自籌支出〞本年累計(jì)發(fā)生額200000元，轉(zhuǎn)入“自籌結(jié)余〞科目。借：自籌結(jié)余200000貸：自籌支出200000六、資金調(diào)撥支出的核算財(cái)政調(diào)撥支出是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在中央與地方、地方各組財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)劑以及本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金的調(diào)撥所形成的支出。它主要包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金，調(diào)出預(yù)算外資金和調(diào)出自籌資金。補(bǔ)助支出是本級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款頃及其他轉(zhuǎn)移支付的支出。上解支出是按財(cái)政體制規(guī)定由本級(jí)財(cái)政上交給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。調(diào)出資金是為平衡一般預(yù)算收支而從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出，補(bǔ)充預(yù)算的資金