注冊(cè)會(huì)計(jì)師題庫完美版帶答案分析2024一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司2023年1月1日以銀行存款5000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益），未分配現(xiàn)金股利。2024年1月1日，甲公司以1500萬元出售乙公司10%的股權(quán)，出售后仍對(duì)乙公司實(shí)施控制。不考慮其他因素，甲公司出售10%股權(quán)后合并資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬于母公司的所有者權(quán)益金額為（）。A.5520萬元B.5720萬元C.5820萬元D.5920萬元答案：B分析：甲公司出售子公司部分股權(quán)但未喪失控制權(quán)，屬于權(quán)益性交易，合并報(bào)表中不確認(rèn)損益，調(diào)整資本公積。合并報(bào)表中，購買日商譽(yù)=5000-8000×60%=200萬元。2023年末乙公司所有者權(quán)益總額=8000+1000+200=9200萬元。甲公司原持股60%，出售10%后剩余50%，但合并報(bào)表仍需按100%確認(rèn)乙公司權(quán)益。出售股權(quán)對(duì)應(yīng)的權(quán)益=9200×10%=920萬元，收到的對(duì)價(jià)1500萬元與9200×10%的差額=1500-920=580萬元，調(diào)整資本公積（增加）。歸屬于母公司的所有者權(quán)益=（甲公司自身權(quán)益+乙公司所有者權(quán)益×原持股比例）+權(quán)益性交易調(diào)整。但更直接的計(jì)算是：原合并報(bào)表中歸屬于母公司的權(quán)益=（8000×60%+200商譽(yù)）+（1000+200）×60%=4800+200+720=5720萬元。出售10%股權(quán)后，因未喪失控制權(quán)，歸屬于母公司的權(quán)益=原金額（5720萬元）+（1500-920）=5720+580？不，此處需注意：合并報(bào)表中，歸屬于母公司的權(quán)益=子公司所有者權(quán)益總額×母公司持股比例+商譽(yù)+母公司自身權(quán)益。但出售部分股權(quán)后，母公司持股比例變?yōu)?0%，但合并報(bào)表仍需反映母公司對(duì)原子公司的控制，因此歸屬于母公司的權(quán)益=乙公司所有者權(quán)益總額×50%+商譽(yù)+母公司其他權(quán)益。但原商譽(yù)200萬元不變。乙公司2023年末所有者權(quán)益9200萬元，出售后甲持股50%，則歸屬于母公司的權(quán)益=9200×50%+200=4600+200=4800萬元？這顯然矛盾。正確思路是：未喪失控制權(quán)時(shí)，合并報(bào)表中歸屬于母公司的權(quán)益=（購買日母公司支付對(duì)價(jià)+子公司后續(xù)權(quán)益變動(dòng)×原持股比例）。原購買日母公司支付5000萬元（對(duì)應(yīng)60%股權(quán)），子公司后續(xù)權(quán)益變動(dòng)1200萬元（1000+200），母公司按60%確認(rèn)，即1200×60%=720萬元，因此合并報(bào)表中歸屬于母公司的權(quán)益=5000+720=5720萬元。出售10%股權(quán)屬于權(quán)益性交易，不影響歸屬于母公司的權(quán)益總額（因?yàn)閷?duì)價(jià)與所售股權(quán)對(duì)應(yīng)子公司權(quán)益的差額調(diào)整資本公積，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)）。因此，出售后歸屬于母公司的權(quán)益仍為5720萬元，選B。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法D.因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算答案：AB分析：會(huì)計(jì)政策變更指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。選項(xiàng)A，存貨計(jì)價(jià)方法變更屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更（成本→公允）屬于會(huì)計(jì)政策變更，且需追溯調(diào)整；選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)折舊方法變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更（因?yàn)檎叟f方法反映的是固定資產(chǎn)消耗方式的估計(jì)）；選項(xiàng)D，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法變更（金融資產(chǎn)→權(quán)益法）屬于新的交易或事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更（原計(jì)量基礎(chǔ)與新計(jì)量基礎(chǔ)不同，且交易實(shí)質(zhì)變化）。三、計(jì)算分析題甲公司為增值稅一般納稅人，2023年發(fā)生以下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2023年1月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為300萬元（不含稅）。A產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)為240萬元，B產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)為120萬元。合同約定，A產(chǎn)品于1月10日交付，B產(chǎn)品于3月31日交付，全部產(chǎn)品交付后客戶一次性付款。（2）2023年2月1日，甲公司與客戶簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同，合同總價(jià)款為100萬元（不含稅），預(yù)計(jì)總成本為80萬元。截至2023年末，已發(fā)生成本40萬元（均為人工費(fèi)用），預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本40萬元。該安裝服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按成本比例確定履約進(jìn)度。（3）2023年5月1日，甲公司向客戶銷售一臺(tái)設(shè)備，售價(jià)為200萬元（不含稅），同時(shí)約定客戶在2024年5月1日之前有權(quán)無條件退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為10%。設(shè)備成本為150萬元，已交付客戶，款項(xiàng)尚未收取。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2023年應(yīng)確認(rèn)的收入總額（不考慮增值稅影響）。答案及分析：1.業(yè)務(wù)（1）：合同總價(jià)款300萬元需按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)傊罙、B產(chǎn)品。A產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)240萬元，B產(chǎn)品120萬元，總單獨(dú)售價(jià)360萬元。A產(chǎn)品分?jǐn)偙壤?240/360=2/3，分?jǐn)偨痤~=300×2/3=200萬元；B產(chǎn)品分?jǐn)偙壤?120/360=1/3，分?jǐn)偨痤~=300×1/3=100萬元。A產(chǎn)品于1月10日交付，滿足收入確認(rèn)條件，2023年確認(rèn)A產(chǎn)品收入200萬元；B產(chǎn)品于3月31日交付，2023年確認(rèn)B產(chǎn)品收入100萬元。2.業(yè)務(wù)（2）：安裝服務(wù)屬于時(shí)段履約義務(wù)，履約進(jìn)度=已發(fā)生成本/預(yù)計(jì)總成本=40/(40+40)=50%。2023年應(yīng)確認(rèn)收入=100×50%=50萬元。3.業(yè)務(wù)（3）：附有銷售退回條款的銷售，應(yīng)按預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入，即200×(1-10%)=180萬元；同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元（200×10%）。設(shè)備成本150萬元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=150×(1-10%)=135萬元，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收退貨成本15萬元（150×10%）。因此，2023年確認(rèn)收入180萬元。綜上，2023年應(yīng)確認(rèn)的收入總額=200（A）+100（B）+50（安裝）+180（設(shè)備）=530萬元。四、綜合題甲公司2023年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：（1）1月1日，甲公司以銀行存款3500萬元購入乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元（與賬面價(jià)值一致），其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤(rùn)500萬元。（2）乙公司2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬元，其他綜合收益增加150萬元（可轉(zhuǎn)損益）。（3）2023年6月30日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價(jià)為500萬元（成本300萬元），甲公司購入后作為存貨核算，至年末未對(duì)外出售。甲公司與乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。要求：（1）編制甲公司2023年1月1日合并乙公司的抵銷分錄；（2）編制甲公司2023年末合并乙公司的調(diào)整與抵銷分錄（包括內(nèi)部交易抵銷）。答案及分析：（1）2023年1月1日合并抵銷分錄：甲公司購買乙公司80%股權(quán)屬于非同一控制下企業(yè)合并，合并商譽(yù)=3500-4000×80%=3500-3200=300萬元。抵銷分錄：借：股本2000資本公積1000盈余公積500未分配利潤(rùn)500商譽(yù)300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3500少數(shù)股東權(quán)益800（4000×20%）（2）2023年末合并調(diào)整與抵銷分錄：①對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整（乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致，無需調(diào)整）。②按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：乙公司2023年凈利潤(rùn)1000萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1000×80%=800萬元；乙公司宣告現(xiàn)金股利200萬元，甲公司應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資=200×80%=160萬元；乙公司其他綜合收益增加150萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=150×80%=120萬元；調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3500+800-160+120=4260萬元。調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：投資收益800借：投資收益160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資160借：長(zhǎng)期股權(quán)投資120貸：其他綜合收益120③抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：乙公司2023年末所有者權(quán)益總額=4000（期初）+1000（凈利潤(rùn)）-200（股利）+150（其他綜合收益）=4950萬元。少數(shù)股東權(quán)益=4950×20%=990萬元；抵銷分錄：借：股本2000資本公積1000盈余公積600（500+100）未分配利潤(rùn)1200（500+1000-100-200）其他綜合收益150商譽(yù)300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4260少數(shù)股東權(quán)益990④抵銷投資收益與子公司利潤(rùn)分配：乙公司凈利潤(rùn)1000萬元，其中歸屬于母公司的部分=1000×80%=800萬元，少數(shù)股東損益=1000×20%=200萬元；子公司利潤(rùn)分配：提取盈余公積100萬元，向股東分配200萬元，未分配利潤(rùn)增加700萬元（1000-100-200）。抵銷分錄：借：投資收益800少數(shù)股東損益200年初未分配利潤(rùn)500貸：提取盈余公積100對(duì)所有者（或股東）的分配200年末未分配利潤(rùn)1200⑤抵銷內(nèi)部商品交易：乙公司向甲公司銷售商品，未對(duì)外出售，形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=500-300=200萬元。合并報(bào)表需抵銷營(yíng)業(yè)收入500萬元、營(yíng)業(yè)成本300萬元，同時(shí)抵銷存貨200萬元；因存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50萬元。抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入500貸：營(yíng)業(yè)成本300存貨200借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費(fèi)用50五、稅法計(jì)算題甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)貨物取得不含稅收入8000萬元，貨物成本5000萬元；（2）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，取得含稅收入120萬元（該專利技術(shù)原值200萬元，累計(jì)攤銷150萬元）；（3）取得國債利息收入50萬元；（4）發(fā)生銷售費(fèi)用1000萬元（其中廣告費(fèi)800萬元），管理費(fèi)用800萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元；（5）營(yíng)業(yè)外支出200萬元（其中稅收滯納金10萬元，通過公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)150萬元）；（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額500萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)12萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)80萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)40萬元。要求：計(jì)算甲企業(yè)2023年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）。答案及分析：1.計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000（收入）+120/(1+6%)（專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓增值稅稅率6%）-5000（成本）-（1000+800+100）（期間費(fèi)用）-200（營(yíng)業(yè)外支出）+50（國債利息）-（專利技術(shù)賬面價(jià)值200-150=50萬元，轉(zhuǎn)讓成本）專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入=120/(1+6%)≈113.21萬元；轉(zhuǎn)讓成本=50萬元；會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000+113.21-5000-1900-200+50-50=8000+113.21=8113.21-5000=3113.21-1900=1213.21-200=1013.21+50=1063.21-50=1013.21萬元。2.納稅調(diào)整項(xiàng)目：（1）專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=113.21-50=63.21萬元。根據(jù)稅法，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，因此63.21萬元免稅，調(diào)減63.21萬元。（2）國債利息收入50萬元免稅，調(diào)減50萬元。（3）廣告費(fèi)：扣除限額=8000×15%=1200萬元，實(shí)際發(fā)生800萬元，無需調(diào)整。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額的60%=100×60%=60萬元；銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=8000×5‰=40萬元。按較低者扣除，調(diào)增=100-40=60萬元。（5）稅收滯納金10萬元不得稅前扣除，調(diào)增10萬元。（6）公益性捐贈(zèng)：扣除限額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%=1013.21×12%≈121.58萬元，實(shí)際捐贈(zèng)150萬元，調(diào)增=150-121.58=28.42萬元。（7）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：扣除限額=500×2%=10萬元，實(shí)際撥繳12萬元，調(diào)增2萬元。（8）職工福利費(fèi)：扣除限額=500×