閩北職業(yè)技術(shù)學(xué)院教案2010~2011學(xué)年第二學(xué)期課程名稱：政府及非營利組織會(huì)計(jì)授課教師：梁淑倩課程所屬系（部）：管理系課程名稱:政府及非營利組織會(huì)計(jì)授課班級(jí)：10財(cái)務(wù)管理1班10財(cái)務(wù)管理2班課程類型：□理論課總學(xué)時(shí)：30學(xué)時(shí)學(xué)分：2分使用教材：蔣國發(fā)主編《政府與非營利組織會(huì)計(jì)》清華大學(xué)出版社2010年第1版教學(xué)方法、手段：講授法、多媒體教學(xué)法考核方式：課堂作業(yè)主要參考書目：1.趙建勇主編《政府與非營利組織會(huì)計(jì)》中國人民大學(xué)出版社2010年第1版授課日期：10財(cái)務(wù)管理1班2月22日10財(cái)務(wù)管理2班2月22日標(biāo)題:第一章政府與非營利組織會(huì)計(jì)總論教學(xué)目的與要求：1.了解政府與非營利組織會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)、組成與分級(jí)等基本概念。2.理解政府與非營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等基本理論。3.掌握政府與非營利組織的會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)方法。授課時(shí)數(shù)：4課時(shí)教學(xué)重點(diǎn)：政府與非營利組織會(huì)計(jì)的基本概念、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的基本理論、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的基本方法教學(xué)難點(diǎn)：政府與非營利組織會(huì)計(jì)的基本方法教學(xué)內(nèi)容及過程:2課時(shí)1.1政府與非營利組織會(huì)計(jì)的基本概念一、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)（一）政府與非營利組織會(huì)計(jì)的概念政府與非營利組織會(huì)計(jì)是各級(jí)政府、行政單位和事業(yè)單位以及民間非營利組織，以預(yù)算管理為基礎(chǔ)，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法，對(duì)預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。為了正確理解政府與非營利組織會(huì)計(jì)的含義，需要把握一下幾個(gè)要點(diǎn)：1．政府與非營利組織會(huì)計(jì)以政府預(yù)算管理為中心2．政府與非營利組織會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)學(xué)原理為基礎(chǔ)3．政府與非營利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)共同構(gòu)成了我國的兩大會(huì)計(jì)體系，它是會(huì)計(jì)學(xué)的重要組成部分。（二）政府與非營利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.政府與非營利組織的會(huì)計(jì)主體具有非營利性。2.政府與非營利組織會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象具有公共性。3.政府與非營利組織會(huì)計(jì)所管理的資金具有財(cái)政性。4.政府與非營利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)具有兼有性。5.政府與非營利組織會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容和方法具有特殊性。二、政府及非營利組織會(huì)計(jì)的組成和分級(jí)（一）政府及非營利組織會(huì)計(jì)的組成體系政府財(cái)政會(huì)計(jì)（財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)）行政單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)(公立非營利組織會(huì)計(jì))民間非營利組織會(huì)計(jì)廣義上還包括參與組織和監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)：央行的國庫會(huì)計(jì)（出納機(jī)關(guān)）、稅收征解會(huì)計(jì)、建行辦理基建撥(貸)款會(huì)計(jì)等（二）政府及非營利組織會(huì)計(jì)的分級(jí)1.政府會(huì)計(jì)的分級(jí)2.行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的分級(jí)各級(jí)政府與非營利組織會(huì)計(jì)之間的關(guān)系事業(yè)單位會(huì)計(jì)分級(jí)示意圖舉例3.民間非營利組織的分級(jí)民間非營利組織主要包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。(獨(dú)立核算的非營利組織)民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。1.2政府及非營利組織的基本理論一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)政府與非營利組織會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提供滿足信息使用者需要的會(huì)計(jì)信息。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，其信息使用者主要是財(cái)政部門、上級(jí)單位和行政單位或事業(yè)單位本身。民間非營利組織的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)管者等信息使用者的需要。民間非營利組織的捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、單位管理層和社會(huì)公眾等。二、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體：各級(jí)政府、行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位持續(xù)經(jīng)營：各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)將持續(xù)、正常地進(jìn)行下去會(huì)計(jì)期間：歷年制（公歷日期：分為年度、季度和月份）貨幣計(jì)量：以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣核算。三、政府及非營利組織的會(huì)計(jì)原則客觀性明晰性相關(guān)性配比性（有經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位）可比性專款專用一貫性歷史成本及時(shí)性重要性授課日期：10財(cái)務(wù)管理1班3月1日10財(cái)務(wù)管理2班3月1日2課時(shí)四、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ):收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府（財(cái)政總預(yù)算和行政單位）的會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)；公立非營利組織（事業(yè)單位）的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。五、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指預(yù)算單位（政府、行政和事業(yè)單位）占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源。（二）負(fù)債負(fù)債是指預(yù)算單位所承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。（三）凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指預(yù)算單位的總資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。（四）收入收入是指預(yù)算單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或根據(jù)有關(guān)規(guī)定取得的非償還性資金。（五）支出支出是預(yù)算單位為實(shí)現(xiàn)其職能或完成公務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)或支出。六、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+（收入-支出）資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入任何一個(gè)預(yù)算單位在其業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)過程中，隨著收支業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然要引起資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)不斷地發(fā)生變化。1.3政府與非營利組織的會(huì)計(jì)方法一、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)科目設(shè)置政府與非營利組織的會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循統(tǒng)一性、與預(yù)算科目相適應(yīng)、簡明實(shí)用、客觀性的頡?在我國，政府與非營利組織的會(huì)計(jì)科目是由國務(wù)院財(cái)政部統(tǒng)一制定的。對(duì)于國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)各單位自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。二、政府與非營利組織的記賬方法記賬方法：借貸復(fù)式記賬法記賬規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等記賬符號(hào)：借方登記：資產(chǎn)、支出的增加和負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入的減少；貸方則相反。試算平衡：發(fā)生額平衡法、余額平衡法。會(huì)計(jì)分錄：盡量不編多借多貸的分錄借貸記賬法的基本原理：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)→會(huì)計(jì)分錄→過賬結(jié)賬→試算平衡三、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)憑證（一）原始憑證常用原始憑證：支出報(bào)銷憑證、收款憑證、往來結(jié)算憑證、銀行結(jié)算憑證、撥款憑證、材料收發(fā)憑證、其他（如單據(jù)、表冊(cè)、經(jīng)濟(jì)合同、文件等）原始憑證除文件外不得以復(fù)制件代替，外文或少數(shù)民族文字的憑證應(yīng)當(dāng)翻譯成中文。（二）記賬憑證一般采用通用的記賬憑證進(jìn)行分錄處理；但業(yè)務(wù)量較大的單位也可采用收、付、轉(zhuǎn)的分類記賬憑證。四、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)賬簿總賬：一般采用三欄式及訂本式的賬簿，根據(jù)記賬憑證或科目匯總表等進(jìn)行登記。明細(xì)賬：一般采用三欄式、數(shù)量金額式、或多欄式及活頁式的賬簿，根據(jù)記賬憑證及原始憑證或匯總原始憑證登記。日記賬：一般采用三欄式及訂本式的賬簿，根據(jù)收付業(yè)務(wù)的原始憑證逐日逐筆登記。賬簿使用要求1、會(huì)計(jì)賬簿的使用以每一會(huì)計(jì)年度為限；2、手工記賬必須使用藍(lán)、黑色墨水書寫，不得使用鉛筆、圓珠筆；3、會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)根據(jù)已審核的會(huì)計(jì)憑證登記；4、各種賬簿記錄應(yīng)按月結(jié)賬，求出本期發(fā)生額和余額。5、賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，按規(guī)范要求進(jìn)行更正。五、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告有資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表等。其他附表有基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會(huì)計(jì)報(bào)表。行政單位的會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、基本數(shù)字表、預(yù)算外資金收支明細(xì)表、專項(xiàng)支出情況表等有關(guān)附表，以及財(cái)務(wù)情況說明書。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。民間非營利組織的會(huì)計(jì)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。會(huì)計(jì)報(bào)表至少由“資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表”和“現(xiàn)金流量表”三張表組成。六、政府與非營利組織的會(huì)計(jì)循環(huán)一般采用記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序授課日期：10財(cái)務(wù)管理1班3月8日10財(cái)務(wù)管理2班3月8日標(biāo)題:第二章政府財(cái)政會(huì)計(jì)教學(xué)目的與要求：1.了解政府財(cái)政會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)和職責(zé)。2.理解政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置。3.掌握政府資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量和政府會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。授課時(shí)數(shù)：6課時(shí)教學(xué)重點(diǎn)：財(cái)政資產(chǎn)、財(cái)政負(fù)債、財(cái)政凈資產(chǎn)、財(cái)政收入、財(cái)政支出、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表教學(xué)難點(diǎn)：財(cái)政資產(chǎn)、財(cái)政負(fù)債、財(cái)政凈資產(chǎn)、財(cái)政收入、財(cái)政支出教學(xué)內(nèi)容及過程:2課時(shí)2.1政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述政府財(cái)政會(huì)計(jì)，又稱財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)或總預(yù)算會(huì)計(jì)，是指各級(jí)政府（財(cái)政）部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)主體：是各級(jí)政府，反映的是宏觀的總體，即一個(gè)縣、一個(gè)市等的預(yù)算收支情況。會(huì)計(jì)對(duì)象：是預(yù)算資金的集中、分配、和執(zhí)行結(jié)果。一、政府財(cái)政會(huì)計(jì)的核算特?（一）政府財(cái)政會(huì)計(jì)的核算應(yīng)與國家預(yù)算管理相適應(yīng)，以預(yù)算和業(yè)務(wù)收支為主要核算內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系要同國家預(yù)算收支科目銜接、口徑一致，以反映國家預(yù)算的執(zhí)行情況。（二）政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制。不進(jìn)行盈虧核算，不進(jìn)行成本計(jì)算，側(cè)重核算資金收支結(jié)余。（三）政府財(cái)政會(huì)計(jì)的出資者提供的資金不具有盈利性，但具有限制性。由于政府會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)是履行其管理和服務(wù)職能，滿足社會(huì)公共需要，因而，對(duì)國家預(yù)算資金應(yīng)當(dāng)做到專款專用。二、政府財(cái)政會(huì)計(jì)的主要職責(zé)（一）處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。（二）調(diào)度財(cái)政資金。（三）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。（四）組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。（五）做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。三、政府財(cái)政會(huì)計(jì)的科目設(shè)置根據(jù)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)科目是各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，按科目使用說明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)可根據(jù)需要，自行設(shè)置。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目(見教材)2.2政府資產(chǎn)的核算一、財(cái)政性存款（一）財(cái)政性存款的概念財(cái)政性存款的財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。包括國庫存款和其他財(cái)政存款。其他財(cái)政存款一般包括３項(xiàng)內(nèi)容：１、財(cái)政周轉(zhuǎn)金；２、未設(shè)國庫鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算資金存款；３、專用基金存款。（二）總預(yù)算會(huì)計(jì)管理財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。2.嚴(yán)格控制存款開戶。3.根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算。5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。（三）財(cái)政性存款的核算1.國庫存款本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國庫的預(yù)算資金(含一般預(yù)算和基金預(yù)算)存款。本科目借方，記國庫存款增加數(shù)；貸方，記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。2.其他財(cái)政存款本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國庫存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。本科目借方，記其他財(cái)政存款增加數(shù)；貸方，記其他財(cái)政存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。二、有價(jià)證券（一）有價(jià)證券的概念財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券，是指各級(jí)財(cái)政以財(cái)政結(jié)余資金購入的中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理和核算有價(jià)證券的要求：1．只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金(包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余)購買國家指定的有價(jià)證券。2．支付購買有價(jià)證券的資金不能列作支出。3．當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。原來用一般預(yù)算結(jié)余購買的，作為一般預(yù)算收入入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購買的，作基金預(yù)算收入入賬。4．有價(jià)證券(含債券收款單)要視同貨幣一樣妥善保管。（三）有價(jià)證券的核算１.本科目核算各級(jí)政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買有價(jià)證券的庫存數(shù)。２.購入有價(jià)證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目；到期兌付有價(jià)證券時(shí)，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。３.本科目借方余額反映有價(jià)證券的實(shí)際庫存數(shù)。三、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)（一）暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的概念暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級(jí)財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)以及對(duì)用款單位借墊款支付而形成的債權(quán)。包括“暫付款”、“與下級(jí)往來”“暫付款”是應(yīng)收暫付各種款項(xiàng)的總稱。它是待結(jié)算資金，但僅限于財(cái)政部門對(duì)所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時(shí)急需借款和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。不包括上下級(jí)財(cái)政間的往來款項(xiàng)和借出、借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。（二）暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算1.暫付款本科目核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。借出時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無余額。2.與下級(jí)往來本科目核算與下級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。借給下級(jí)財(cái)政款時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政數(shù)時(shí)，借記“國庫存款”、“補(bǔ)助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。四、預(yù)撥款項(xiàng)的核算（一）預(yù)撥款項(xiàng)的概念預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。（二）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的概述：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：由于特殊情況預(yù)撥給事業(yè)行政單位，不在當(dāng)期內(nèi)列支的經(jīng)費(fèi)。在不實(shí)行預(yù)算包干的情況下，預(yù)算支出按銀行支出數(shù)列報(bào)，財(cái)政撥給事業(yè)行政單位的款項(xiàng)都是預(yù)撥款項(xiàng)，待單位從銀行支取后，才能列報(bào)銀行支出數(shù)。在普遍實(shí)行預(yù)算包干后，預(yù)算支出按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)，財(cái)政撥付了經(jīng)費(fèi)，就可直接列報(bào)支出，但預(yù)付給單位的經(jīng)費(fèi)，由于財(cái)政撥付的不是單位當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)。不應(yīng)在當(dāng)期列報(bào)支出，所以要作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)處理。2.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)科目的設(shè)置：為核算財(cái)政部門預(yù)撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”科目，貸記本科目。本科目余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。（三）基建撥款的核算基建撥款是指財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。設(shè)置“基建撥款”科目(直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算)。撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報(bào)來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。余額在借方，反映尚未列報(bào)支出基建撥款數(shù)。五、財(cái)政周轉(zhuǎn)金（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)金概述財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指有償周轉(zhuǎn)使用的資金。包括“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”。財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金。借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指上級(jí)財(cái)政借給下級(jí)財(cái)政部門有償使用的資金。待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。（二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；收回時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。2.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；下級(jí)財(cái)政部門歸還時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。3.待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸款”科目；按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。六、在途款（一）在途款的概念在途款是指在途未到達(dá)的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。這些款項(xiàng)，在發(fā)生時(shí)雖然款已收到，但卻是屬于上個(gè)年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達(dá)，需要用“在途款”作過渡性核算。（二）在途款的核算總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“在途款”科目。決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時(shí)，借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或“一般預(yù)算支出”等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。授課日期：10財(cái)務(wù)管理1班3月15日10財(cái)務(wù)管理2班3月15日2課時(shí)2.3政府負(fù)債的核算一、應(yīng)付及暫收款項(xiàng)（一）應(yīng)付及暫收款項(xiàng)概念應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級(jí)財(cái)政或財(cái)政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括：1.結(jié)算中發(fā)生的暫存款2.與上級(jí)往來款3.收到的其他性質(zhì)不明的款項(xiàng)等。（二）暫存款的核算各級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行中會(huì)與其他部門或單位之間發(fā)生臨時(shí)性的暫收、應(yīng)付款項(xiàng)，或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置了“暫存款”科目。收到暫存款時(shí)，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)收入科目。本科目的余額在貸方，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。（三）與上級(jí)往來的核算為核算與上級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“與上級(jí)往來”科目。在核算往來款項(xiàng)時(shí)，要辯明是債權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務(wù)增加記貸方，減少記借方。從上級(jí)財(cái)政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”；“補(bǔ)助收入”等科目。二、借入款及借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金（一）借入款的核算中央預(yù)算按全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“借入款”科目(上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)性借墊款，不通過本科目核算)。發(fā)行債券或舉借債務(wù)時(shí)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。本科目余額在貸方，反映尚未償還的債務(wù)。（二）借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指下級(jí)財(cái)政部門從上級(jí)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。科目設(shè)置：“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”2.4政府凈資產(chǎn)的核算一、各項(xiàng)結(jié)余（一）各項(xiàng)結(jié)余的概念結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。包括：一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等。這些“結(jié)余”需要分別計(jì)算。（二）預(yù)算結(jié)余的核算預(yù)算結(jié)余，核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，財(cái)政部門應(yīng)將“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入──一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出──一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”等科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)周轉(zhuǎn)金時(shí)，按增設(shè)數(shù)借記本科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”。（三）基金預(yù)算結(jié)余的核算設(shè)立政府基金的目的，主要是支持某項(xiàng)特定產(chǎn)業(yè)和事業(yè)發(fā)展。其主要形式包括各種基金、資金、附加和專項(xiàng)收費(fèi)等?；痤A(yù)算結(jié)余，核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入──基金預(yù)算補(bǔ)助”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出──基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方。本科目年終貸方余額，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。本科目應(yīng)根據(jù)基金預(yù)算科目所列的基金項(xiàng)目逐一反映各項(xiàng)基金的結(jié)余。（四）專用基金結(jié)余的核算專用基金收入是指總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)專用基金，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。專用基金結(jié)余是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“專用基金結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“專用基金收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記“專用基金收入”科目，貸記“專用基金結(jié)余”；將“專用基金支出”科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目時(shí)，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記“專用基金支出”科目。本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算(一）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)政府為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金，是國家財(cái)政后備的組成部分，是國家后備基金的一種形式。預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般用年度預(yù)算結(jié)余資金設(shè)置、補(bǔ)充或由上級(jí)財(cái)政部門撥入。預(yù)算周轉(zhuǎn)金科目：本科目核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目借方一般無發(fā)生額。(二)預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算舉例例1:某市財(cái)政根據(jù)本年預(yù)算收支結(jié)余情況，用一般預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金50萬元。借：預(yù)算結(jié)余500000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金500000例2:某鄉(xiāng)財(cái)政開始設(shè)立預(yù)算周轉(zhuǎn)金，縣財(cái)政撥來預(yù)算周轉(zhuǎn)金150000元。借：國庫存款150000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金150000三、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的核算（一）財(cái)政蘢鸕暮慫?１、本科目核算各級(jí)財(cái)政部門設(shè)置的有償使用資金。２、用預(yù)算資金增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金時(shí)，借記有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“國庫存款”科目；同時(shí)借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。收回財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)預(yù)算支出科目。用財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記本科目。３、本科目貸方余額，反映財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。４、本科目可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。（二）財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的核算舉例例1：某市財(cái)政經(jīng)研究決定，將基本建設(shè)撥款支出5000000元改為有償使用，轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。借：一般預(yù)算支出5000000貸：國庫存款5000000同時(shí)，記：借：其他財(cái)政存款5000000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金5000000例2：某市財(cái)政本年周轉(zhuǎn)金利息收入30000元，發(fā)生的利息支出和手續(xù)費(fèi)等支出共計(jì)10000元，凈結(jié)余20000元轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入10000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出10000將“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入科目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，記：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入20000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金20000授課日期：10財(cái)務(wù)管理1班3月22日10財(cái)務(wù)管理2班3月22日2課時(shí)2.5財(cái)政收入的核算一、一般預(yù)算收入（一）一般預(yù)算收入概述1、概念：一般預(yù)算收入是指財(cái)政通過一定的形式和程序，有計(jì)劃有組織地由國家支配的納入預(yù)算管理的資金，它是財(cái)政收入中最主要的項(xiàng)目，其主要形式是稅收收入，是國家財(cái)力的重要保障。2、主要內(nèi)容：稅收（工商稅收、關(guān)稅、農(nóng)牧業(yè)和耕地占用稅）、國有企業(yè)上交利潤、國有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼、債務(wù)收入、基本建設(shè)貸款收入、專項(xiàng)收入、預(yù)算調(diào)撥收入、社會(huì)保障基金收入、其他收入3、組織一般預(yù)算收入的機(jī)構(gòu)：征收機(jī)關(guān)：財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)部門、海關(guān)國家金庫：中央國庫（總庫）、地方國庫（分庫、中心支庫、支庫、國庫經(jīng)收處）國庫的基本任務(wù)：（1）準(zhǔn)確及時(shí)收納各項(xiàng)預(yù)算收入；（2）為各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)開立賬戶；（3）對(duì)各級(jí)財(cái)政庫款和預(yù)算收入進(jìn)行業(yè)務(wù)核算；（4）分析預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)助財(cái)稅機(jī)關(guān)組織預(yù)算收入；（5）檢查下級(jí)國庫的工作；（6）辦理國家交辦與國庫有關(guān)的其他工作。4、一般預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解（1）一般預(yù)算收入的收納繳庫預(yù)算收入繳庫方法：按計(jì)劃繳庫按實(shí)際繳庫預(yù)算收入的繳庫地點(diǎn)：就地繳納、集中繳納、自收匯繳基層交款單位----〉當(dāng)?shù)貒鴰欤ń?jīng)收處）基層交款單位----〉上級(jí)主管部門----〉當(dāng)?shù)貒鴰欤ń?jīng)收處）基層交款單位----〉基層稅務(wù)機(jī)關(guān)（海關(guān)）----〉當(dāng)?shù)貒鴰欤ń?jīng)收處）預(yù)算收入的結(jié)算方式：轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金繳款憑證：“國庫繳款書”（2）一般預(yù)算收入的劃分我國現(xiàn)在實(shí)行的是“分稅制”的財(cái)政體制。預(yù)算收入分為固定收入和共享收入，固定收入分為中央固定收入與地方固定收入。共享收入又稱分成收入。劃分：國家、地方、國家與地方共享（3）一般預(yù)算收入的報(bào)解報(bào)解：通過國家金庫向上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告預(yù)算收入情況，并將屬于上級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入解繳到相應(yīng)的總庫、分庫和中心支庫。（二）一般預(yù)算收入的核算1.一般預(yù)算收入本科目核算各級(jí)財(cái)政部門組織的納入預(yù)算的各項(xiàng)收入。根據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表所列當(dāng)日預(yù)算收入數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；當(dāng)日收入數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，以紅字記入(采用計(jì)算機(jī)記賬的，用負(fù)數(shù)反映)。年終結(jié)賬時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)征收機(jī)關(guān)(如稅務(wù)所)報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表登記預(yù)算收入輔助賬，待收到縣財(cái)政返回收入時(shí)，再做收入的賬務(wù)處理。本科目平時(shí)貸方余額，反映預(yù)算收入累計(jì)數(shù)。2.核算舉例：例1，某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來?°預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表?±，列示當(dāng)日本級(jí)預(yù)算收入250000元，本級(jí)共享分成收入160000元。借：國庫存款410000貸：一般預(yù)算收入410000例2，某市財(cái)政收到國庫報(bào)來預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示當(dāng)日營業(yè)稅收入360000元。借：國庫存款360000貸：一般預(yù)算收入360000（三）預(yù)算收入退庫和錯(cuò)誤更正1.預(yù)算收入退庫的范圍（1）工作疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯(cuò)需要退庫的；（2）改變企業(yè)隸屬關(guān)系辦理財(cái)務(wù)結(jié)算需要退庫的；（3）企業(yè)按計(jì)劃上交稅利，超額繳納需要退庫的；（4）財(cái)政部規(guī)定的或?qū)ｍ?xiàng)批準(zhǔn)的其他退庫項(xiàng)目。2.預(yù)算收入的退庫原則（1）由各級(jí)國庫統(tǒng)一辦理，國庫經(jīng)收處不辦理退庫（2）按預(yù)算收入的級(jí)次辦理（3）原則上通過轉(zhuǎn)賬辦理，不支付現(xiàn)金3.辦理收入退庫的手續(xù)（1）各單位個(gè)人填寫退庫申請(qǐng)書（2）財(cái)政或經(jīng)授權(quán)的主管收入機(jī)關(guān)審批（3）向指定的國庫辦理4.錯(cuò)誤更正（1）少繳預(yù)算收入，補(bǔ)辦入庫，按正常預(yù)算收入處理；（2）多繳預(yù)算收入，辦理退庫或抵補(bǔ)以后的繳款；（3）其他的錯(cuò)誤更正：預(yù)算級(jí)次、科目錯(cuò)誤，由征收機(jī)關(guān)填更正書，交國庫更正；收入日?qǐng)?bào)表中錯(cuò)誤，由國庫填更正書，并進(jìn)行更正；國庫在辦理庫款分成上解時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，由國庫更正。二、基金預(yù)算收入（一）基金預(yù)算收入的概念：按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金等。設(shè)立政府基金的目的，主要是支持某項(xiàng)特定產(chǎn)業(yè)和事業(yè)發(fā)展。其主要形式包括各種基金、資金、附加和專項(xiàng)收費(fèi)等。（二）政府性基金預(yù)算收入的劃分：中央基金預(yù)算收入包括：車輛購置附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、中央企業(yè)郵電附加費(fèi)、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝基金、中央所屬企事業(yè)單位文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等。中央與地方共享基金收入包括電力建設(shè)基金、民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。省級(jí)基金預(yù)算收入包括養(yǎng)路費(fèi)、公路建設(shè)基金、農(nóng)話郵電附加費(fèi)、農(nóng)話初裝基金、地方所屬企事業(yè)單位文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、省級(jí)水利建設(shè)基金和排污費(fèi)收入等。市地縣基金收入包括農(nóng)村教育費(fèi)附加、新菜地開發(fā)基金、漁業(yè)建設(shè)附加、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加、市地縣職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金、水利建設(shè)基金和排污費(fèi)收入等。農(nóng)業(yè)稅附加、城鎮(zhèn)教育費(fèi)附加收入為省和市地縣分成收入。（三）政府性基金納入預(yù)算管理的總原則全額納入預(yù)算管理，實(shí)行收支兩條線，收入全額上繳國庫，先收后支，?？顚Ｓ?；在預(yù)算上單獨(dú)編列，自求平衡，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。（四）基金預(yù)算收入的核算：取得基金預(yù)算收入時(shí)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。對(duì)于財(cái)政部明文規(guī)定在指定銀行存儲(chǔ)的基金，應(yīng)按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)存手續(xù)?；痤A(yù)算收入在銀行的存款利息收入，作為基金預(yù)算收入處理。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。三、專用基金收入（一）專用基金收入的概念：專用基金收入是指總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)專用基金，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。設(shè)置專用基金的目的是保證一定量的財(cái)政資金能夠滿足某項(xiàng)專門用途，特別是一些關(guān)系重大的事項(xiàng)資金。（二）專用基金的管理原則專用基金一般要求在指定銀行開立專戶，對(duì)資金進(jìn)行專戶管理，以此保證資金不被擠占和挪用。專用基金的使用要求?？顚Ｓ?，資金具有嚴(yán)格的限定性，不能隨意改變資金的用途。（三）專用基金收入的核算：從上級(jí)財(cái)政部門或通過本級(jí)預(yù)算支出安排取得專用基金收入時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；退回專用基金收入時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“專用基金結(jié)余”科目。核算舉例：例1,某市財(cái)政收到省財(cái)政撥入的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金180000元。存入銀行。借：其他財(cái)政存款180000貸：專用基金收入180000例2,某市財(cái)政通過本級(jí)預(yù)算支出安排取得專用基金收入250000元。借：一般預(yù)算支出250000貸：國庫存款250000借：其他財(cái)政存款250000貸：專用基金收入250000四、資金調(diào)撥收入（一）資金調(diào)撥收入的概念資金調(diào)撥收入是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在各級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金之間調(diào)劑所形成的收入。包括：補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金（二）補(bǔ)助收入的核算補(bǔ)助收入是指上級(jí)財(cái)政撥來的補(bǔ)助款。包括：1.稅收返還款2.按財(cái)政體制規(guī)定由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)。3.上級(jí)財(cái)政對(duì)本級(jí)的專項(xiàng)補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。業(yè)務(wù)舉例例1，某市財(cái)政收到省財(cái)政撥來的專項(xiàng)補(bǔ)助款210000元。借：國庫存款210000貸：補(bǔ)助收入210000例2，某省財(cái)政將借款160000元轉(zhuǎn)作對(duì)市財(cái)政的補(bǔ)助。市財(cái)政：借：與上級(jí)往來160000貸：補(bǔ)助收入160000例3，某市財(cái)政收到上級(jí)財(cái)政撥來的體制分成收入82000元。借：國庫存款82000貸：補(bǔ)助收入82000（三）上解收入的核算上解收入是指按財(cái)政體制規(guī)定應(yīng)由下級(jí)財(cái)政交給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。業(yè)務(wù)舉例：例1，某市財(cái)政收到縣財(cái)政的上解款項(xiàng)68000元。借：國庫存款68000貸：上解收入68000例2，某市財(cái)政收到所屬縣財(cái)政上解共享收入38萬元。借：國庫存款380000貸：上解收入380000例3，市財(cái)政將所屬某縣財(cái)政的上解收入50000退回。借：上解收入50000貸：國庫存款50000四、調(diào)入資金的核算調(diào)入資金是為了平衡一般預(yù)算收支，從預(yù)算外資金結(jié)余調(diào)入預(yù)算的資金，以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入的資金。業(yè)務(wù)舉例：例，某縣財(cái)政局將基金預(yù)算結(jié)余15000元，調(diào)為預(yù)算內(nèi)資金。借：調(diào)出資金15000貸：調(diào)入資金15000借：國庫存款——一般預(yù)算15000貸：國庫存款——基金預(yù)算15000五、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的概念財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入是指財(cái)政部門在辦理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務(wù)中收取的資金占用費(fèi)收入和利息收入。（二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的核算設(shè)置“利息收入”和“占用費(fèi)收入”二個(gè)明細(xì)科目。取得利息收入時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目(利息)；取得占用費(fèi)收入時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目(占用費(fèi))。年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”科目。本科目余額為當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目，借記本科目，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目。2.6財(cái)政支出的核算財(cái)政支出是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)財(cái)政資金的再分配。包括：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、資金調(diào)撥支出、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出等一、一般預(yù)算支出（一）一般預(yù)算支出的核算例1，某市財(cái)政局根據(jù)核定的預(yù)算和季度分月用款計(jì)劃，總會(huì)計(jì)開出撥款憑證，將事業(yè)包干經(jīng)費(fèi)50萬元撥入市教委在銀行開設(shè)的存款賬戶。借：一般預(yù)算支出500000貸：國庫存款500000（二）預(yù)撥款項(xiàng)的核算凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，作為預(yù)撥款處理。例2，市司法局急需用款，經(jīng)研究決定，市財(cái)政向其預(yù)撥經(jīng)費(fèi)30萬元。借：預(yù)拔經(jīng)費(fèi)300000貸：國庫存款300000例3，將預(yù)撥給司法局的30萬元經(jīng)費(fèi)到期轉(zhuǎn)列支出。借：一般預(yù)算支出300000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)300000（三）辦理基建支出的核算例4，財(cái)政部總預(yù)算會(huì)計(jì)向基建財(cái)務(wù)管理部門撥付基建款項(xiàng)10億元。借：基建撥款1000000000貸：國庫存款1000000000二、基金預(yù)算支出（一）基金預(yù)算支出的概念基金預(yù)算支出是財(cái)政以依據(jù)?？顚Ｓ迷瓌t集中的基金預(yù)算收入安排的預(yù)算支出。（二）基金預(yù)算支出的核算例1，某市財(cái)政根據(jù)預(yù)算及基金使用情況，向交通部門撥付公路建設(shè)基金10萬元。借：基金預(yù)算支出100000貸：國庫存款100000三、專用基金支出（一）專用基金支出的概念專用基金支出是用專用基金收入安排的支出，將通過預(yù)算安排的專用基金，撥付給有關(guān)單位，用于特定項(xiàng)目的開支。如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金，是國家為平抑糧食價(jià)格促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，將預(yù)算安排的專用基金撥付給糧食部門統(tǒng)籌使用的資金。（二）專用基金支出的核算例1，某市財(cái)政將按規(guī)定轉(zhuǎn)存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購的資金需要。借：專用基金支出500000貸：其他財(cái)政存款500000四、資金調(diào)撥支出（一）資金調(diào)撥支出的概念調(diào)撥支出包括補(bǔ)助支出、上解支出和調(diào)出資金三方面內(nèi)容。為核算這些支出，設(shè)置“補(bǔ)助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”科目。（二）補(bǔ)助支出的核算補(bǔ)助支出是按財(cái)政管理體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。包括：稅收返還支出，按財(cái)政體制規(guī)定應(yīng)補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時(shí)性補(bǔ)助等。例1，某市財(cái)政對(duì)所屬A縣返還稅收款項(xiàng)25萬元。借：補(bǔ)助支出—A縣250000貸：國庫存款250000例2，經(jīng)批準(zhǔn)，將借給B縣的5萬元作為對(duì)該縣的專項(xiàng)補(bǔ)助支出。借：補(bǔ)助支出—B縣50000貸：與下級(jí)往來—B縣50000（三）上解支出的核算上解支出是按財(cái)政管理體制規(guī)定解繳給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。包括：1.按體制規(guī)定由國庫在本級(jí)預(yù)算收入中直接劃解給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；2.按體制結(jié)算后由本級(jí)財(cái)政補(bǔ)解給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)等。例1，某市財(cái)政向省財(cái)政上解體制款項(xiàng)20萬元。借：上解支出200000貸：國庫存款200000例2，按體制結(jié)算，本級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)解給上級(jí)財(cái)政上解款25萬元，因庫款不足，暫作往來處理。借：上解支出250000貸：與上級(jí)往來250000（四）調(diào)出資金的核算調(diào)出資金是各級(jí)財(cái)政部門從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡一般預(yù)算收支的資金。例，某市財(cái)政從基金預(yù)算結(jié)余的地方財(cái)政附加稅費(fèi)收入結(jié)余中調(diào)出資金100萬元，用于平衡一般預(yù)算收支。借：調(diào)出資金1000000貸：調(diào)入資金1000000五、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出本科目核算借入上級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金支付的占用費(fèi)及周轉(zhuǎn)金管理使用過程中按規(guī)定開支的相關(guān)費(fèi)用支出情況。本科目應(yīng)設(shè)置“占用費(fèi)支出”、“業(yè)務(wù)費(fèi)支出”等二個(gè)明細(xì)科目。支付占用費(fèi)時(shí)，借記本科目(占用費(fèi)支出)，貸記“其他財(cái)政存款”科目；支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記本科目(手續(xù)費(fèi)支出)，貸記“其他財(cái)政存款”科目。年終結(jié)賬時(shí)將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目沖銷，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記本科目。年終結(jié)賬后本科目無余額。例1，某市財(cái)政向上級(jí)支付借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的資金占用費(fèi)2000元。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出—占用費(fèi)2000貸：其他財(cái)政存款2000例2，向委托發(fā)放財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的銀行支付手續(xù)費(fèi)3000元。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出—業(yè)務(wù)費(fèi)3000貸：其他財(cái)政存款30002.7財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表一、總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（一）總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的種類資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算執(zhí)行情況表財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支、投資和變動(dòng)情況表預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表（二）年報(bào)及其編制方法年報(bào)又稱年度決算報(bào)表，是全面反映全年總預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。編制步驟：1．年終清理2．年終結(jié)賬3．編制年報(bào)，年度決算報(bào)表分為四類，即：預(yù)算收支決算表預(yù)算收支調(diào)整表財(cái)政決算年終資金活動(dòng)情況報(bào)表其他附表決算經(jīng)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)（或人民代表大會(huì)）審查批準(zhǔn)后，如需更正原報(bào)決算草案收入、支出數(shù)字時(shí)，則要相應(yīng)調(diào)整舊賬，重新辦理結(jié)賬和記入新賬。二、會(huì)計(jì)報(bào)表的審核（一）會(huì)計(jì)報(bào)表審核的內(nèi)容：政策性審核技術(shù)性審核。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表審核的形式：由上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)審核組織同級(jí)地方財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)人員進(jìn)行聯(lián)審互查。三、會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法，原則上是將相同項(xiàng)目的金額加計(jì)總數(shù)后填列。但在匯編報(bào)表時(shí)，對(duì)上下級(jí)單位之間對(duì)應(yīng)的上繳、下?lián)芸铐?xiàng)應(yīng)予沖銷之后再行匯總，以免重復(fù)計(jì)算。需要沖銷的項(xiàng)目，主要有：1.本級(jí)報(bào)表中的“上解收入”與所屬下級(jí)報(bào)表中的“上解支出”沖銷；2.本級(jí)報(bào)表中的“與下級(jí)往來”與所屬的下級(jí)報(bào)表中的“與上級(jí)往來”沖銷；3.本級(jí)報(bào)表中的“補(bǔ)助支出”與所屬下級(jí)報(bào)表中的“補(bǔ)助收入”沖銷等。課后教學(xué)效果自評(píng):本章主要介紹了政府會(huì)計(jì)也就是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，由于會(huì)計(jì)科目和以往學(xué)習(xí)的企業(yè)會(huì)計(jì)有較大區(qū)別，在學(xué)生過程中需要對(duì)新接觸的會(huì)計(jì)科目多用心。授課日期：09財(cái)務(wù)管理1班3月29日09財(cái)務(wù)管理2班3月29日標(biāo)題:第3章行政單位會(huì)計(jì)教學(xué)目的與要求：1.了解行政單位會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)和職責(zé)。2.理解行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置。3.掌握行政單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量和行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。授課時(shí)數(shù)：6課時(shí)教學(xué)重點(diǎn)：行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置、行政單位五大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量和行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告的編制教學(xué)難點(diǎn)：行政單位五大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量和行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告的編制教學(xué)內(nèi)容及過程:2課時(shí)3.1行政單位會(huì)計(jì)概述一、行政單位會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)（一）核算對(duì)象必須嚴(yán)格服從預(yù)算管理。（二）以經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出數(shù)列報(bào)支出。（三）以收付實(shí)現(xiàn)制為結(jié)賬基礎(chǔ)。（四）不需進(jìn)行內(nèi)部成本核算。二、行政單位會(huì)計(jì)的主要職責(zé)（一）為行政單位完成業(yè)務(wù)活動(dòng)籌集和提供必要的資金，合理編制行政單位預(yù)算，統(tǒng)籌安排、節(jié)約使用各項(xiàng)資金，保障行政單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金需要。（二）嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度，遵守國家有關(guān)方面的法規(guī)，以行政單位從事公務(wù)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，認(rèn)真做好記賬、算賬、報(bào)賬和用賬工作。（三）根據(jù)國家的有關(guān)方針、政策和各項(xiàng)財(cái)政、財(cái)務(wù)制度，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。（四）加強(qiáng)調(diào)查研究，定期考核、分析、預(yù)測預(yù)算執(zhí)行情況，不斷提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，形成一支既會(huì)核算，又懂管理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。三、行政單位會(huì)計(jì)的科目設(shè)置根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，行政單位的會(huì)計(jì)科目，是匯總和檢查行政單位資金活動(dòng)情況和結(jié)果的總賬科目。非經(jīng)財(cái)政部同意，不得減少或自行增設(shè)，不得擅自更改科目名稱。不需要的科目可以不用。行政單位會(huì)計(jì)科目:見教材3.2行政單位資產(chǎn)的核算資產(chǎn)：行政單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)：可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材料和有價(jià)證券。固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上，單價(jià)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物資形態(tài)不變的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。一、現(xiàn)金的核算（一）科目的設(shè)置?1．本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。?2．收到現(xiàn)金，借記本種目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額。?3．行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，井將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。??4．有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”?進(jìn)行明細(xì)核算。具體參見“銀行存款”科目。?（二）現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金管理原則(與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相同)現(xiàn)金開支范圍庫存限額的核定2、現(xiàn)金的核算(現(xiàn)金日記賬的設(shè)置：日清月結(jié))收入的核算：借：現(xiàn)金貸：銀行存款等支出的核算：借：經(jīng)費(fèi)支出等貸：現(xiàn)金二、銀行存款的核算（一）科目的設(shè)置?１．本科目核算行政單位存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。２．行政單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科比提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。３．行政單位應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對(duì)賬，至少每月核砸淮?。月份终了Ｐ榨位账面结訃码倚对照fビ嘍鈧淙纈脅疃睿χ鴇什槊髟潁直鵯榭黿寫懟Ｊ粲諼創(chuàng)镎訟睿Π叢鹵嘀啤耙寫嬋鈑嘍畹鶻詒懟保鶻諳嚳?４．有外幣存款的行政單位，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時(shí)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的機(jī)關(guān)可按季或月結(jié)算），行政單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出(經(jīng)費(fèi)支出)。（二）銀行存款的核算1、銀行存款管理原則(與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相同)銀行結(jié)算制度：支票、匯兌、托收等不得出租、出借、套用或轉(zhuǎn)讓賬戶嚴(yán)格支票管理：不得簽發(fā)空頭支票、平時(shí)開出的支票，盡量避免跨月支取，年終開出的支票一律不準(zhǔn)跨年支取。2、銀行存款的核算(銀存日記賬的設(shè)置：日清月結(jié))收入的核算：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)、其他收入--利息等支出的核算：借：撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出等貸：銀行存款3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制：三、有價(jià)證券的核算（一）有價(jià)證券的管理原則1.只能購買“國庫券”，不購買其他有價(jià)證券；2.只能以有權(quán)自行支配的自有資金（經(jīng)費(fèi)結(jié)余和其他結(jié)余資金），不得使用預(yù)算資金購買；3.只能作為有價(jià)證券庫存處理，視為貨幣資金保管，做到賬券相符，不作“實(shí)際支出數(shù)”報(bào)銷。4.有價(jià)證券的利息收入以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額作為其他收入處理。（二）有價(jià)證券的核算１．本科目核算行政單位購入的有價(jià)證券。２．購入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。本科目借方余額，反映尚未兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。（1）購入借：有價(jià)證券----x年x期國庫券貸：銀行存款、現(xiàn)金（2）到期或中途轉(zhuǎn)讓借：銀行存款、現(xiàn)金貸：有價(jià)證券----x年x期國庫券其他收入----利息四、暫付款（一）暫付款管理原則行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)（應(yīng)當(dāng)結(jié)算、報(bào)銷、收回的款項(xiàng)）；行政單位對(duì)暫付款業(yè)務(wù)要嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時(shí)清理。屬于臨時(shí)性往來借欠款要及時(shí)結(jié)算，不得長期掛賬。前借未清的原則上不辦理第二次借款；備用金應(yīng)定期結(jié)報(bào)，年終時(shí)備用金原則上結(jié)清收回，下年初另行辦理。暫付款按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。（二）暫付款的核算１．本科目核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項(xiàng)。?２．發(fā)生暫付款時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、”銀行存款”等有關(guān)科目；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。?３．本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。（1）暫付或預(yù)付時(shí)借：暫付款----x單位（人）貸：現(xiàn)金、銀行存款（2）報(bào)銷或收回時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出、現(xiàn)金貸：暫付款五、庫存材料（一）庫存材料概述庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。一般可分為兩部分：一是使用后即消耗不能復(fù)原的物資；二是不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品；若數(shù)量不大、品種不多，隨購隨用的，可直接列入經(jīng)費(fèi)支出；反之，則需要通過材料核算；材料入庫一般按實(shí)際購買價(jià)格計(jì)算，購入材料時(shí)的運(yùn)雜費(fèi)，直接列入經(jīng)費(fèi)支出。材料出庫一般按平均價(jià)格記賬，庫存材料應(yīng)按實(shí)際耗用數(shù)列支。?行政單位的庫存材料每年至少應(yīng)當(dāng)清點(diǎn)一次。如發(fā)生虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，作為增加或減少當(dāng)期支出處理。?（二）庫存材料的核算１．本科目核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料等。行政單位辦公材料隨買隨用或沒有大宗購入，不需要庫存的，可以不設(shè)本科目。?２．購入、有償調(diào)入的材料，分別以購價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。?３．購入材料并已驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科比領(lǐng)用出庫時(shí)，貸記本科目，借記有關(guān)支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存材料的實(shí)際庫存數(shù)。４．本科目應(yīng)按庫存材料的類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。?５．行政單位的庫存材料，每年至少應(yīng)盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，、應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理：盤盈時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目盤虧時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目，屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。庫存材料變價(jià)處理，恢復(fù)存款。變價(jià)發(fā)生損溢，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。（1）購進(jìn)：借：庫存材料----x材料貸：銀行存款等（2）領(lǐng)用：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存材料（3）盈虧：增減當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存材料（或相反分錄）（4）轉(zhuǎn)讓：發(fā)生的變價(jià)損益增減當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)支出借：銀行存款（售價(jià)）貸：庫存材料（賬面成本）借或貸：經(jīng)費(fèi)支出（差異=變價(jià)損益）六、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述1、固定資產(chǎn)的類別及其標(biāo)準(zhǔn)房屋及建筑物一般設(shè)備：單價(jià)500(/200)元以上，使用一年以上專用設(shè)備：單價(jià)800(/500)元以上，使用一年以上(注意：對(duì)于批量設(shè)備，單價(jià)雖不足以上起點(diǎn)，但使用一年以上的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)）交通運(yùn)輸工具文物和陳列品其他2、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定類似（一般也有外購、建造、受贈(zèng)、盤盈等幾種情況）：購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)記賬。自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。（二）固定資產(chǎn)的核算1．本科目核算行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。2．本科目的使用方法：?（1）購建、有償調(diào)人固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。?（2）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。?（3）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，貸記“固定基金”科目。（4）有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值銷賬。借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。?（5）盤虧、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷賬。毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的收入記入“其他收入”科目，清理過程中的支出，記人有關(guān)支出科目。?3．本科目借方余額，反映行政單位所有固定資產(chǎn)價(jià)值的總額。?4．行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。授課日期：09財(cái)務(wù)管理1班4月12日09財(cái)務(wù)管理2班4月12日2課時(shí)3.3行政單位負(fù)債的核算行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。具體包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等在核算時(shí)，各項(xiàng)負(fù)債按實(shí)際發(fā)生數(shù)記賬。一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款概述1、概念：行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。2、范圍：納入預(yù)算管理的政府基金行政性收費(fèi)（規(guī)費(fèi)）罰款（指按國家規(guī)定由行政機(jī)關(guān)直接收繳的部分)沒收財(cái)物變價(jià)款無主財(cái)物變價(jià)款追回贓款、贓物變價(jià)收入其它應(yīng)繳預(yù)算的資金3、管理原則應(yīng)按規(guī)定及時(shí)、足額上繳國庫；應(yīng)按規(guī)定的繳款方式辦理繳庫；不得緩繳、截留、挪用或坐支；年終決算時(shí)應(yīng)繳預(yù)算款無余額。4、繳庫方式直接繳納：由行政單位就地繳入國庫集中匯繳：由行政單位匯交主管部門匯總?cè)霂欤ǘ?yīng)繳預(yù)算款的核算1．本科目核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳人國家預(yù)算的款項(xiàng)。行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰款、沒收財(cái)物變價(jià)款、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款、其他按照預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。?2．收到應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科比上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。?3．本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬。二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款（一）應(yīng)繳財(cái)政專戶款概述1、概念：行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶存儲(chǔ)的預(yù)算外資金。2、財(cái)政專戶存儲(chǔ)：國家規(guī)定的對(duì)行政單位預(yù)算外資金在兩權(quán)（所有權(quán)、使用權(quán)）不變的前提下，所采取的財(cái)政機(jī)關(guān)專戶存儲(chǔ)、計(jì)劃管理、財(cái)政審批、銀行監(jiān)督的一種管理方式。3、管理：各單位應(yīng)按規(guī)定繳入同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)在銀行開立的專戶各單位應(yīng)根據(jù)年度收支計(jì)劃編制季度分月用款計(jì)劃，報(bào)財(cái)政機(jī)關(guān)審定后，由財(cái)政機(jī)關(guān)按月從專戶中轉(zhuǎn)回單位。4、上繳辦法：直接上繳結(jié)余上繳比例上繳（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算1.本科目核算行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。?2.收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財(cái)政專戶時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄；實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，應(yīng)按結(jié)余數(shù)借記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記本科目；實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶的行政單位收到預(yù)算外資金收入時(shí)，應(yīng)分別記入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款，”和，‘預(yù)算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。?3.本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細(xì)賬。三、暫存款（一）暫存款概述1、概念：行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。包括預(yù)收、應(yīng)付款項(xiàng)和性質(zhì)不明等臨時(shí)性暫存的款項(xiàng)。2、管理：及時(shí)清理結(jié)算、不得長期掛賬，避免資金積壓和呆賬。（二）暫存款的核算1、賬戶設(shè)置：暫存款----xx單位（人）（１）本科目核算行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)。?（２）收到暫存款時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時(shí)，借記本科目，貸記、銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。本科目貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。?（３）本科目應(yīng)按債權(quán)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。2、賬務(wù)處理：（1）收到時(shí)：借：銀行存款等貸：暫存款----xxxx（2）償付等：借：暫存款----xxxx貸：銀行存款等3.4行政單位凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減去負(fù)債和收入減去支出的差額。凈資產(chǎn)包括固定基金和結(jié)余等。固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金，按實(shí)際發(fā)生數(shù)記賬。結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，按正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余和專項(xiàng)資金結(jié)余分別核算。一、固定基金（一）賬戶設(shè)置：固定基金１．本科目核算行政單位因購入、調(diào)入、建造、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。２．增加固定基金時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關(guān)科目，貸記本科目；減少固定資產(chǎn)基金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。本科目貸方余額，反映行政單位固定基金總額。（二）賬戶處理：1、增加（購入、調(diào)入、建造、受贈(zèng)、盤盈等）：（1）借：經(jīng)費(fèi)支出同時(shí)（2）借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款貸：固定基金2、減少（出售、調(diào)出、盤虧、捐贈(zèng)等）：（1）借：銀行存款同時(shí)（2）借：固定基金貸：其他收入貸：固定資產(chǎn)二、結(jié)余（一）賬戶設(shè)置：結(jié)余----經(jīng)常性結(jié)余----專項(xiàng)結(jié)余注：有專項(xiàng)資金的單位應(yīng)將結(jié)余分為經(jīng)常性結(jié)余和專項(xiàng)結(jié)余進(jìn)行明細(xì)核算。1．本科目核算行政單位年度各項(xiàng)收支相抵后的累計(jì)余額。?2．年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”（不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi)），“預(yù)算外金收入”和”其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；將“經(jīng)費(fèi)支出”（不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi)）、“撥出經(jīng)費(fèi)”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。有專項(xiàng)資金收支的單位，應(yīng)將非專項(xiàng)的收支分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的“經(jīng)常性結(jié)余”明細(xì)科目中；將專項(xiàng)收入和支出分別轉(zhuǎn)入結(jié)余科目的“專項(xiàng)結(jié)余”明細(xì)科目中。年終本科目貸方余額為行政單位滾存結(jié)余。（二）賬務(wù)處理：1、將收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入借：撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入其他收入貸：結(jié)余----xxxx2、將支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入借：結(jié)余----xxxx貸：經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建授課日期：09財(cái)務(wù)管理1班4月19日09財(cái)務(wù)管理2班4月19日2課時(shí)3.5行政單位收入的核算收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。具體包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入等。各項(xiàng)收入應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。一、撥入經(jīng)費(fèi)的核算（一）撥入經(jīng)費(fèi)概述1、概念：行政單位按經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，由同級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。2、經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的原則：按計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)按進(jìn)度領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)按用途領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)按級(jí)次領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)3、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的方式劃撥資金（95年以后實(shí)行）：限額撥款：（二）撥入經(jīng)費(fèi)的核算1、賬戶設(shè)置：撥入經(jīng)費(fèi)----撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)----撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)注：由財(cái)政部門撥人的經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入中屬于指定用途，用于完成專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)工作、并需要單獨(dú)報(bào)賬結(jié)算的資金，應(yīng)當(dāng)與正常的撥款區(qū)分開來，分別核算。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是指行政單位收到非主管會(huì)計(jì)單位撥入的財(cái)政性資金,如公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)、住房基金、專項(xiàng)研究經(jīng)費(fèi)等。行政單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)上級(jí)主管部門或財(cái)政部門核定的季度（分月）用款計(jì)劃，按經(jīng)費(fèi)預(yù)報(bào)關(guān)系向。上級(jí)主管部門或同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)撥款。?撥入經(jīng)費(fèi)應(yīng)按預(yù)算規(guī)定的用途使用，未經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，不得擅自改變用途。（１）本科目核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥人的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。?（２）收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；繳回?fù)芸顣r(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。平時(shí)貸方余額反映撥人經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)。（３）年終結(jié)賬時(shí)，將本科目貸方余額（不含收到財(cái)政部門或上級(jí)單位預(yù)撥下年度的經(jīng)費(fèi)）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。（４）本科目應(yīng)按撥入經(jīng)費(fèi)的資金管理要求分別設(shè)置撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和撥人專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)兩個(gè)二級(jí)科目。二級(jí)科目下按“國家預(yù)算收支科目”的“款”級(jí)科目設(shè)明細(xì)賬。（5）行政單位收到非主管會(huì)計(jì)單位撥入的財(cái)政性資金（如公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)、住房基金等），應(yīng)在“撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”二級(jí)科目下按撥入的單位分別進(jìn)行明細(xì)核算。2、賬務(wù)處理：（1）收到：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)----XXXX（2）年終結(jié)賬時(shí)：借：撥入經(jīng)費(fèi)--XXXX貸：結(jié)余二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金收入概述1、概念：指財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。?行政單位依法收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各項(xiàng)財(cái)政性資金。2、范圍：國務(wù)院或省級(jí)政府及其財(cái)政、計(jì)劃、物價(jià)部門審批的行政性事業(yè)收費(fèi)國務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入等主管部門從所屬單位集中的上繳資金用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和統(tǒng)籌資金其它未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金3、管理：收支兩條線（財(cái)政專戶存儲(chǔ)）上繳辦法：直接上繳、結(jié)余上繳和比例上繳（二）預(yù)算外資金收入的核算1、賬戶設(shè)置：預(yù)算外資金收入（１）本科目核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況。?（２）行政單位收到從財(cái)政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金時(shí)，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。主管部門收到財(cái)政專戶核拔的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金時(shí)，通過“暫存款”科目核算實(shí)行按確定的比例上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶辦法的行政單位收到預(yù)算外資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，貸記本科目，實(shí)行結(jié)余上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶辦法的單位收到預(yù)算外資金收入時(shí)，借記“銀行存款“科目，貸記本科目，定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款、科目。?（３）年終結(jié)賬時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。?（４）本科目應(yīng)按預(yù)算外資金收入管理要求分別設(shè)置經(jīng)常性收入和專項(xiàng)收入二級(jí)科目，二級(jí)科目下按預(yù)算外資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。2、會(huì)計(jì)處理參見應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算三、其他收入（一）其他收入的概念及其內(nèi)容其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。?主要包括：行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、固定資產(chǎn)變價(jià)收入、有價(jià)證券利息收入、銀行存款利息收入以及現(xiàn)金捐贈(zèng)收入等。（二）其他收入的核算1、賬戶設(shè)置：其他收入（１）本科目核算行政單位其他資金收入的情況。包括：行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。?（２）發(fā)生其他收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。平時(shí)本科目貸方余額反映其他收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余，’科目，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。（３）本科目可按收入的主要類別設(shè)置明細(xì)賬。2、會(huì)計(jì)處理：（1）取得：借：銀行存款、現(xiàn)金貸：其他收入（2）年終結(jié)賬時(shí)：借：其他收入貸：結(jié)余3.6行政單位支出的核算支出是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失。根據(jù)資金管理要求分為：經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出，其中：1、經(jīng)常性支出：為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出。2、專項(xiàng)支出：為完成專項(xiàng)或特定任務(wù)而發(fā)生的支出。從內(nèi)容上看，包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額記賬。一、經(jīng)費(fèi)支出（一）經(jīng)費(fèi)支出概述1、經(jīng)費(fèi)支出的基本內(nèi)容（1）按資金管理要求和具體用途劃分（9項(xiàng)）工資（標(biāo)準(zhǔn)工資）補(bǔ)助工資（專業(yè)津貼、補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金等）職工福利費(fèi)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)、公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)等）社會(huì)保障費(fèi)（離退休人員費(fèi)用、醫(yī)療保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)等）公務(wù)費(fèi)（辦公、郵電通訊費(fèi)、用車費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）業(yè)務(wù)費(fèi)（科研考察研究費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、財(cái)稅會(huì)計(jì)使用的賬冊(cè)、票證印刷費(fèi)等）修繕費(fèi)（固定資產(chǎn)維修費(fèi)、不夠基建投資額度的零星土建工程費(fèi)用等）設(shè)備購置費(fèi)（不夠基建投資額度而按固定資產(chǎn)管理的設(shè)備車輛購置費(fèi)、圖書購置費(fèi)等）其它費(fèi)用（外籍專家費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)、復(fù)員退伍軍人安置費(fèi)等）（2）按開支對(duì)象劃分（2項(xiàng)）人員經(jīng)費(fèi)：用于個(gè)人的費(fèi)用開支（工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)）公用經(jīng)費(fèi)：用于公共事務(wù)的費(fèi)用開支（公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、其它費(fèi)用）2、經(jīng)費(fèi)支出的核算口徑即國家統(tǒng)一規(guī)定核銷各單位列報(bào)支出數(shù)字的規(guī)則（1）對(duì)于發(fā)給個(gè)人的工資、補(bǔ)助工資等，必須根據(jù)實(shí)際人數(shù)和實(shí)發(fā)金額、取得本人簽收的憑證列為經(jīng)費(fèi)支出；（2）購入的辦公用品、材料，一般可直接列為經(jīng)費(fèi)支出，但數(shù)量金額大的應(yīng)通過“庫存材料”核算；（3）撥給所屬報(bào)銷單位經(jīng)費(fèi)，應(yīng)根據(jù)所送單據(jù)、按批準(zhǔn)報(bào)銷數(shù)列為經(jīng)費(fèi)支出，而不能以撥出數(shù)作為支出數(shù)；（4）職工福利費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（2.5元）和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算提存計(jì)入“暫存款”，并將提存數(shù)列為經(jīng)費(fèi)支出；（5）其他各項(xiàng)費(fèi)用均以實(shí)際開支、報(bào)銷數(shù)列為經(jīng)費(fèi)支出。3、經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷原則（1）按核定的預(yù)算和計(jì)劃辦理。不能以領(lǐng)待撥和以撥作支。（2）按定員定額和開支標(biāo)準(zhǔn)辦理。不能隨意增員增資，擴(kuò)大開支標(biāo)準(zhǔn)。（3）按合法的原始憑證辦理。不能對(duì)手續(xù)不全、內(nèi)容不完整或不真實(shí)、支出不合理或不合法的原始憑證進(jìn)行報(bào)銷。（4）按規(guī)定的資金渠道辦理。不能將基建支出列為行政費(fèi)支出。（二）經(jīng)費(fèi)支出的核算1、賬戶設(shè)置：經(jīng)費(fèi)支出----經(jīng)常性支出（xx費(fèi)）----專項(xiàng)支出（xx費(fèi)）2、賬務(wù)處理：（1）當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生的費(fèi)用性支出（發(fā)放工資、付水電費(fèi)等）借：經(jīng)費(fèi)支出----經(jīng)常性支出（xx費(fèi)）----專項(xiàng)支出（xx費(fèi)）貸：現(xiàn)金、銀行存款領(lǐng)用辦公用品、材料借：經(jīng)費(fèi)支出----經(jīng)常性支出（xx費(fèi)）----專項(xiàng)支出（xx費(fèi)）貸：庫存材料購置固定資產(chǎn)借：經(jīng)費(fèi)支出----經(jīng)常性支出（xx費(fèi)）----專項(xiàng)支出（xx費(fèi)）貸：現(xiàn)金、銀行存款借：固定資產(chǎn)----專項(xiàng)設(shè)備----一般設(shè)備貸：固定基金計(jì)提福利費(fèi)借：經(jīng)費(fèi)支出----經(jīng)常性支出（xx費(fèi)）----專項(xiàng)支出（xx費(fèi)）貸：暫存款----福利費(fèi)結(jié)算工資種的各種代扣款：1）已付并列支出的，沖回“經(jīng)費(fèi)支出”；2）已扣而尚未支付的，計(jì)入“暫存款”；3）已支付而扣回的，沖減“暫付款”。借：經(jīng)費(fèi)支出----經(jīng)常性支出（工資）貸：經(jīng)費(fèi)支出----經(jīng)常性支出（公務(wù)費(fèi)）暫付款----xx暫存款----xx（2）收回已列支出的款項(xiàng)：1）收回本年度已列經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出；2）收回以前年度已列經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，增加上年結(jié)余，而不得沖減本年的經(jīng)費(fèi)支出。借：銀行存款、現(xiàn)金貸：經(jīng)費(fèi)支出----經(jīng)常性支出（xx費(fèi)）結(jié)余（3）年終結(jié)賬：借：結(jié)余----經(jīng)常性結(jié)余----專項(xiàng)結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出----經(jīng)常性支出----專項(xiàng)支出二、撥出經(jīng)費(fèi)（一）撥出經(jīng)費(fèi)概述1、撥出經(jīng)費(fèi)的概念：行政單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。2、撥出經(jīng)費(fèi)的原則：按預(yù)算撥款按進(jìn)度撥款按用途撥款按級(jí)次撥款（二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算1、賬戶設(shè)置