交易性金融資產(chǎn)高頻考點(diǎn)

以下是交易性金融資產(chǎn)的一些高頻考點(diǎn)：一、初始計(jì)量1.入賬價(jià)值的確定-交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為取得時(shí)的公允價(jià)值，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。-例如，企業(yè)購入股票作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款100萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元，另支付交易費(fèi)用2萬元。則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為\(100-5=95\)萬元，交易費(fèi)用2萬元計(jì)入投資收益借方。2.包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或利息的處理-取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”）。二、持有期間的核算1.現(xiàn)金股利和利息的處理-被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的債券利息時(shí)，對于股票投資，借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；對于債券投資，借記“應(yīng)收利息”（分期付息債券）或“交易性金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息”（一次還本付息債券），貸記“投資收益”。-例如，企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)（股票），被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元，企業(yè)持有10萬股，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利\(0.5\times10=5\)萬元，同時(shí)確認(rèn)投資收益5萬元。2.公允價(jià)值變動(dòng)的處理-資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。-例如，企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)（股票），期初賬面價(jià)值為100萬元，期末公允價(jià)值為110萬元，則應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”10萬元，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”10萬元。三、處置時(shí)的核算1.處置的會(huì)計(jì)分錄-出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)-成本、公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。-同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。-例如，企業(yè)出售持有的交易性金融資產(chǎn)，售價(jià)120萬元，該交易性金融資產(chǎn)成本為100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為10萬元（借方余額）。則會(huì)計(jì)分錄為：-借：銀行存款120貸：交易性金融資產(chǎn)-成本100-公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益10-同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益10四、與其他金融資產(chǎn)的區(qū)別1.與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別-在初始計(jì)量上，可供出售金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬價(jià)值，而交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。-在后續(xù)計(jì)量中，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，而交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。2.與持有至到期投資的區(qū)別-持有至到期投資主要是指企業(yè)有明確意圖和能力持