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項目四記錄應(yīng)收款項、厘清債權(quán)資產(chǎn)

按合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等

預(yù)付款項

應(yīng)收款項

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

……應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種債權(quán)。章節(jié)目錄CONTENTS

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任務(wù)一記錄與管理應(yīng)收票據(jù)

在激烈的市場競爭中，企業(yè)為拓展產(chǎn)品市場、擴大銷售，通常會采用賒銷的方式。如江蘇天潤機械有限公司于2018年10月18日銷售商品收到一張面值為100000元、期限為90天、利率為4%的銀行承兌匯票。如何處理此類業(yè)務(wù)，財會人員應(yīng)知悉應(yīng)收票據(jù)相關(guān)知識、計量原則，并能把握應(yīng)收票據(jù)的增減業(yè)務(wù)流程及會計核算方法。

一、認(rèn)知商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票必須經(jīng)付款人承兌。沒經(jīng)付款人承兌的商業(yè)匯票，是無效的。

(一）按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（二）按照是否計息，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)的到期價值=應(yīng)收票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=面值×票面利率×承兌期限2.不帶息商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)的到期價值=應(yīng)收票據(jù)面值1.帶息商業(yè)匯票

二、認(rèn)知應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)作為一種債權(quán)憑證，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。三、記錄應(yīng)收票據(jù)的科目與賬簿（一）“應(yīng)收票據(jù)”科目

提示：應(yīng)收票據(jù)取得時按其票面金額入賬（包括銷售

收入、增值稅和代墊各種款項等）。取得到期收回?zé)o力支付轉(zhuǎn)出期末余額應(yīng)收票據(jù)（二）“應(yīng)收票據(jù)”備查簿

年

摘要交易合同號票據(jù)基本情況付款單位及名稱承兌人及單位名稱

背書人及單位名稱貼

現(xiàn)承

兌背書轉(zhuǎn)讓日

貼現(xiàn)日期貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)凈額承兌日期受理單位票面金額實收金額

月日

票據(jù)號碼簽發(fā)日期到期日期票面金額票面利率貼現(xiàn)日期貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)凈額承兌日期受理單位票面金額實收金額

四、結(jié)算工具與債權(quán)資產(chǎn)銷售方式結(jié)算工具債權(quán)資產(chǎn)現(xiàn)銷現(xiàn)金庫存現(xiàn)金現(xiàn)銷現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票庫存現(xiàn)金或銀行存款現(xiàn)銷銀行匯票銀行存款現(xiàn)銷、賒銷匯兌銀行存款或應(yīng)收賬款賒銷委托收款應(yīng)收賬款賒銷

應(yīng)收賬款賒銷商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)

五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)是指持票人（貼現(xiàn)申請人）因急需資金將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，貼現(xiàn)銀行收取一定貼現(xiàn)利息后將剩余票款付給貼現(xiàn)申請人的業(yè)務(wù)活動。銀行承兌匯票的貼現(xiàn)分為附追索權(quán)的貼現(xiàn)和不附追索權(quán)的貼現(xiàn)兩種。

（二）附追索權(quán)的貼現(xiàn)附追索權(quán)的貼現(xiàn)，指的是當(dāng)票據(jù)的承兌人到期無力支付票款時，貼現(xiàn)銀行有權(quán)利要求背書人支付票款。票據(jù)到期價值=面值+面值×票面利率×票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實收金額=票據(jù)到期價值—貼現(xiàn)利息

（三）不附追索權(quán)的貼現(xiàn)不附追索權(quán)的貼現(xiàn)，指的是當(dāng)票據(jù)的承兌人到期無力支付票款時，貼現(xiàn)銀行沒有權(quán)利要求背書人（貼現(xiàn)人）支付票款。（四）商業(yè)匯票的貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期是指企業(yè)到銀行貼現(xiàn)的日期到票據(jù)到期日之間的天數(shù)。一般是按照實際天數(shù)來計算，可以算頭不算尾，也可以算尾不算頭。

六、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還他人貨款等原因而將未到期的商業(yè)匯票，背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。

可分為附追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和不附追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓。七、應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)節(jié)點與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點原始單據(jù)賬務(wù)處理銷售商品，取得商業(yè)匯票增值稅專用發(fā)票、商業(yè)匯票復(fù)印件等

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）票據(jù)到期銀行收款通知、相關(guān)協(xié)議等（1）到期收到款項

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（2）到期無法收到款項，轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)節(jié)點原始單據(jù)賬務(wù)處理不附追索權(quán)的貼現(xiàn)

商業(yè)匯票貼現(xiàn)憑證等

借：銀行存款

財務(wù)費用(或貸方)

貸：應(yīng)收票據(jù)附追索權(quán)的貼現(xiàn)

借款協(xié)議、商業(yè)匯票貼現(xiàn)憑證等

借：銀行存款

財務(wù)費用(或貸方)

貸：短期借款票據(jù)轉(zhuǎn)讓增值稅專用發(fā)票、收料單、支票存根、協(xié)議等

借：原材料等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款（或借方）

6月12日，借：應(yīng)收票據(jù)—鎮(zhèn)江江海公司1148400

貸：主營業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品990000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1584009月12日，借：銀行存款1148400貸：應(yīng)收票據(jù)—鎮(zhèn)江江海公司1148400任務(wù)實施一：銷售商品，收到商業(yè)匯票2018年6月12日，江蘇天潤機械有限公司銷售甲產(chǎn)品50臺給鎮(zhèn)江市江海貿(mào)易公司，價款990000元，增值稅158400元，收到江海公司開出的商業(yè)承兌匯票一張，面值1148400元，期限3個月。9月12日，江海公司的商業(yè)匯票到期，款已收存銀行。

貼現(xiàn)利息=128700×1.2%=1544.40（元）貼現(xiàn)所得=128700－1544.40=127155.60（元）借：銀行存款127155.60

財務(wù)費用1544.40

貸：應(yīng)收票據(jù)—廣州機械廠128700.00任務(wù)實施二：辦理商業(yè)匯票貼現(xiàn)2018年月12月30日，江蘇天潤機械有限公司持一張簽發(fā)日期為2018年11月30日，到期日期為2019年1月30日，票面金額為128700元的銀行承兌匯票向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)。根據(jù)與銀行協(xié)議，此貼現(xiàn)業(yè)務(wù)為不附追索權(quán)的貼現(xiàn)。

借：原材料—A材料50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8000

貸：應(yīng)收票據(jù)—東方公司58000任務(wù)實施三：轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)2018年7月20日，江蘇天潤機械有限公司從四方鋼廠購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅8000元。江蘇天潤機械有限公司用收到的東方公司交來的商業(yè)匯票付訖，商業(yè)匯票票面金額為58000元，材料已驗收入庫。

任務(wù)實施四：辦理商業(yè)匯票貼現(xiàn)2018年3月8日，江蘇天潤機械有限公司持所收到的乙企業(yè)簽發(fā)的出票日期為1月29日，期限為6個月，到期日7月29日，面值為100000元的不帶息銀行承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為6%。雙方約定，此貼現(xiàn)為不附追索權(quán)的貼現(xiàn)。票