公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制：困境與突破一、引言1.1研究背景與意義在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程中，公路作為交通運(yùn)輸體系的關(guān)鍵構(gòu)成，其建設(shè)水平直接關(guān)聯(lián)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步以及民眾生活質(zhì)量。公路施工企業(yè)在公路建設(shè)里扮演著至關(guān)重要的角色，肩負(fù)著將規(guī)劃藍(lán)圖轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)交通基礎(chǔ)設(shè)施的重任。隨著交通建設(shè)領(lǐng)域的蓬勃發(fā)展，公路施工企業(yè)迎來(lái)了前所未有的機(jī)遇，項(xiàng)目數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)，工程規(guī)模不斷擴(kuò)大。然而，伴隨而來(lái)的是更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。眾多施工企業(yè)為爭(zhēng)奪項(xiàng)目資源，在投標(biāo)過(guò)程中展開(kāi)激烈角逐，這對(duì)企業(yè)的成本控制與管理能力提出了極高要求。成本費(fèi)用內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，對(duì)于公路施工企業(yè)而言，具有舉足輕重的意義。有效的成本費(fèi)用內(nèi)部控制能夠助力企業(yè)精準(zhǔn)把控施工過(guò)程中的各項(xiàng)成本支出，從材料采購(gòu)、人工費(fèi)用到設(shè)備租賃等各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。通過(guò)合理規(guī)劃與管控成本，企業(yè)得以降低運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)而在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)更具競(jìng)爭(zhēng)力，以更具優(yōu)勢(shì)的價(jià)格獲取項(xiàng)目。在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)白熱化的市場(chǎng)環(huán)境下，成本領(lǐng)先已成為企業(yè)脫穎而出的關(guān)鍵策略之一。只有通過(guò)強(qiáng)化成本費(fèi)用內(nèi)部控制，企業(yè)才能在保證工程質(zhì)量的前提下，實(shí)現(xiàn)成本的有效控制，提升自身在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制是公路施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需求。公路施工項(xiàng)目通常具有建設(shè)周期長(zhǎng)、資金投入大、風(fēng)險(xiǎn)因素多等特點(diǎn)。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，可能會(huì)面臨原材料價(jià)格波動(dòng)、人工成本上升、政策法規(guī)變化等諸多不確定因素。若企業(yè)缺乏有效的成本費(fèi)用內(nèi)部控制體系，一旦遭遇成本超支的情況，很可能導(dǎo)致資金鏈緊張，甚至陷入財(cái)務(wù)困境，這無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展造成嚴(yán)重威脅。而完善的成本費(fèi)用內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的成本風(fēng)險(xiǎn)，提前制定應(yīng)對(duì)措施，確保項(xiàng)目的順利推進(jìn)，保障企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀國(guó)外對(duì)于企業(yè)成本控制和內(nèi)部控制的研究起步較早，理論體系較為成熟。美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》，為全球企業(yè)內(nèi)部控制提供了重要的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指導(dǎo)，該框架強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制涵蓋控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)要素，為企業(yè)構(gòu)建全面有效的內(nèi)部控制體系指明了方向。在公路施工領(lǐng)域，國(guó)外學(xué)者注重運(yùn)用先進(jìn)的管理理念和信息技術(shù)進(jìn)行成本控制。如通過(guò)作業(yè)成本法（ABC法），精確計(jì)算公路施工過(guò)程中各項(xiàng)作業(yè)的成本，找出成本控制點(diǎn)，優(yōu)化資源配置，有效降低成本。在成本費(fèi)用內(nèi)部控制方面，國(guó)外學(xué)者關(guān)注成本控制的精細(xì)化和信息化。例如，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)公路施工項(xiàng)目的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，預(yù)測(cè)成本趨勢(shì)，提前制定應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)成本的動(dòng)態(tài)控制。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)成本控制與質(zhì)量管理、進(jìn)度管理的協(xié)同性，以確保項(xiàng)目在成本、質(zhì)量和進(jìn)度之間達(dá)到最佳平衡。國(guó)內(nèi)對(duì)公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的研究，在借鑒國(guó)外先進(jìn)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)公路建設(shè)行業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際情況，展開(kāi)了多維度的探討。一些學(xué)者深入分析了公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，如內(nèi)部控制制度不完善、執(zhí)行力度不足、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全等。在制度完善方面，提出應(yīng)明確各部門在成本控制中的職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)部門間的協(xié)作與溝通，避免出現(xiàn)職責(zé)不清、推諉扯皮的現(xiàn)象，確保成本控制工作的順利開(kāi)展。針對(duì)執(zhí)行力度不足的問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)建立有效的監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)成本控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行制度的部門和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處罰，提高制度的執(zhí)行力。在成本控制方法上，國(guó)內(nèi)學(xué)者提出了多種創(chuàng)新思路。如推行目標(biāo)成本管理，根據(jù)項(xiàng)目的預(yù)算和預(yù)期利潤(rùn)，確定目標(biāo)成本，并將其分解到各個(gè)施工環(huán)節(jié)和部門，通過(guò)對(duì)目標(biāo)成本的監(jiān)控和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本偏差并采取糾正措施，確保項(xiàng)目成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。同時(shí)，重視成本控制的全過(guò)程管理，從項(xiàng)目投標(biāo)階段的成本預(yù)測(cè)、施工階段的成本控制到竣工階段的成本核算，實(shí)現(xiàn)成本的全程監(jiān)控和管理。盡管國(guó)內(nèi)外在公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制方面取得了一定的研究成果，但仍存在一些不足與空白?，F(xiàn)有研究在成本控制方法的集成應(yīng)用方面探討較少，未能充分發(fā)揮多種成本控制方法的協(xié)同效應(yīng)。在應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境和政策環(huán)境方面，缺乏系統(tǒng)性的成本風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略研究。本文將以此為切入點(diǎn)，深入研究公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制，探索更加有效的成本控制方法和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，為公路施工企業(yè)提升成本管理水平提供理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)。1.3研究方法與創(chuàng)新點(diǎn)本文綜合運(yùn)用多種研究方法，力求全面、深入地探究公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制問(wèn)題，具體研究方法如下：文獻(xiàn)研究法：系統(tǒng)梳理國(guó)內(nèi)外關(guān)于企業(yè)成本控制、內(nèi)部控制，特別是公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)資料，深入了解該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。通過(guò)對(duì)大量文獻(xiàn)的分析，總結(jié)已有研究成果，明確研究的切入點(diǎn)和創(chuàng)新方向，為本文的研究奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。例如，對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于成本控制方法、內(nèi)部控制體系構(gòu)建等方面的研究進(jìn)行歸納總結(jié)，從中汲取有益的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)研究提供理論支撐。案例分析法：選取具有代表性的公路施工企業(yè)作為案例研究對(duì)象，深入剖析其成本費(fèi)用內(nèi)部控制的實(shí)際情況。通過(guò)詳細(xì)了解案例企業(yè)在成本費(fèi)用內(nèi)部控制方面的具體做法、取得的成效以及存在的問(wèn)題，運(yùn)用相關(guān)理論進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，提出針對(duì)性的改進(jìn)建議和措施。以某大型公路施工企業(yè)為例，深入分析其在項(xiàng)目成本核算、預(yù)算管理、成本控制措施執(zhí)行等方面的實(shí)際操作，找出存在的問(wèn)題并提出解決方案，使研究更具實(shí)踐指導(dǎo)意義。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)法：收集公路施工企業(yè)的相關(guān)成本數(shù)據(jù)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析。通過(guò)數(shù)據(jù)分析，揭示成本費(fèi)用的構(gòu)成、變化趨勢(shì)以及影響成本的關(guān)鍵因素，為成本費(fèi)用內(nèi)部控制提供數(shù)據(jù)支持和決策依據(jù)。收集多家公路施工企業(yè)在不同項(xiàng)目中的材料成本、人工成本、機(jī)械成本等數(shù)據(jù)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行分析，找出成本控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)，為制定有效的成本控制策略提供數(shù)據(jù)依據(jù)。在研究過(guò)程中，本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：研究視角創(chuàng)新：從多維度視角對(duì)公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制進(jìn)行研究，不僅關(guān)注成本控制的具體方法和措施，還深入探討內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通以及監(jiān)控等要素對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的影響。強(qiáng)調(diào)各要素之間的協(xié)同作用，構(gòu)建全面、系統(tǒng)的成本費(fèi)用內(nèi)部控制體系，為公路施工企業(yè)提供更具整體性和綜合性的成本管理思路。成本控制方法集成創(chuàng)新：將多種先進(jìn)的成本控制方法進(jìn)行有機(jī)集成，如目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本法、價(jià)值工程等，充分發(fā)揮各種方法的優(yōu)勢(shì)，形成協(xié)同效應(yīng)。根據(jù)公路施工項(xiàng)目的不同特點(diǎn)和階段，靈活運(yùn)用集成后的成本控制方法，實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管理和動(dòng)態(tài)控制，提高成本控制的效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略創(chuàng)新：針對(duì)公路施工企業(yè)面臨的復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境和政策環(huán)境，深入分析可能導(dǎo)致成本風(fēng)險(xiǎn)的因素，提出系統(tǒng)性的成本風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。不僅關(guān)注傳統(tǒng)的成本風(fēng)險(xiǎn)因素，還對(duì)新興風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，如環(huán)保政策變化、原材料價(jià)格大幅波動(dòng)等，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，為公路施工企業(yè)有效防范成本風(fēng)險(xiǎn)提供新的思路和方法。二、公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念界定在公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的研究中，明晰成本費(fèi)用與內(nèi)部控制的概念是構(gòu)建理論體系的基石。成本費(fèi)用作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)要素，與內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)，共同影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與可持續(xù)發(fā)展。成本費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為獲取經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的各種資源耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。在公路施工企業(yè)中，成本費(fèi)用涵蓋了從項(xiàng)目投標(biāo)、施工準(zhǔn)備、工程施工到竣工驗(yàn)收等各個(gè)階段的支出。按照成本的經(jīng)濟(jì)用途，可將其分為直接成本和間接成本。直接成本是指與公路工程施工直接相關(guān)的費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和施工機(jī)械使用費(fèi)等。直接材料是構(gòu)成公路實(shí)體的各種原材料、輔助材料、構(gòu)配件等的費(fèi)用，如水泥、鋼材、瀝青等，這些材料的質(zhì)量和價(jià)格直接影響工程成本和質(zhì)量。直接人工則是指在施工過(guò)程中直接從事工程施工的工人的薪酬支出，其費(fèi)用高低與工人的數(shù)量、工作效率以及工資水平密切相關(guān)。施工機(jī)械使用費(fèi)是指施工過(guò)程中使用的各種機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等，機(jī)械設(shè)備的先進(jìn)程度和使用效率對(duì)該費(fèi)用有著重要影響。間接成本是指為組織和管理工程施工而發(fā)生的、不能直接歸屬于某一成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用，如管理人員工資、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。這些費(fèi)用雖然不直接構(gòu)成工程實(shí)體，但對(duì)于保障工程施工的順利進(jìn)行起著不可或缺的作用。按照成本的性態(tài)，成本費(fèi)用又可分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本，如施工企業(yè)的辦公場(chǎng)地租賃費(fèi)、管理人員基本工資等。變動(dòng)成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本，如直接材料費(fèi)用、施工機(jī)械的燃料動(dòng)力費(fèi)等。明確成本費(fèi)用的分類和構(gòu)成，有助于企業(yè)準(zhǔn)確核算成本，分析成本變動(dòng)原因，從而采取有效的成本控制措施。內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》將內(nèi)部控制的要素歸納為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)方面?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它涵蓋了企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等方面。良好的治理結(jié)構(gòu)能夠確保企業(yè)決策的科學(xué)性和公正性，明確的權(quán)責(zé)分配有助于各部門和人員履行職責(zé)，有效的內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，合理的人力資源政策能夠吸引和留住優(yōu)秀人才，積極的企業(yè)文化能夠營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。在公路施工企業(yè)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等多種因素。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)包括原材料價(jià)格波動(dòng)、勞動(dòng)力成本上升、市場(chǎng)需求變化等；自然風(fēng)險(xiǎn)如惡劣天氣、地質(zhì)條件等可能影響工程進(jìn)度和質(zhì)量，增加成本；技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)涉及新技術(shù)的應(yīng)用、施工工藝的復(fù)雜性等；管理風(fēng)險(xiǎn)則與企業(yè)的組織架構(gòu)、管理制度、人員素質(zhì)等有關(guān)。通過(guò)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)能夠提前制定應(yīng)對(duì)措施，降低風(fēng)險(xiǎn)損失?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)的過(guò)程。常見(jiàn)的控制活動(dòng)包括授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。授權(quán)審批控制明確了各部門和人員的審批權(quán)限，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；預(yù)算控制通過(guò)編制預(yù)算，對(duì)企業(yè)的資金、資源進(jìn)行合理分配和控制，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制采取實(shí)物防護(hù)、定期盤點(diǎn)等措施，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確；內(nèi)部審計(jì)控制對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通的過(guò)程。暢通的信息渠道能夠使企業(yè)管理層及時(shí)了解工程進(jìn)度、成本支出、質(zhì)量狀況等信息，做出科學(xué)決策。同時(shí)，企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、監(jiān)管部門等外部利益相關(guān)者的有效溝通，有助于企業(yè)獲取外部信息，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。監(jiān)控是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)的過(guò)程。通過(guò)持續(xù)的監(jiān)控，企業(yè)能夠不斷完善內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的有效性。2.2內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程內(nèi)部控制理論的發(fā)展是一個(gè)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和企業(yè)管理實(shí)踐不斷演進(jìn)的過(guò)程，其發(fā)展歷程主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)重要階段：內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）：這一階段是內(nèi)部控制理論的萌芽期，其核心思想是通過(guò)人員分工和業(yè)務(wù)流程的相互制約，達(dá)到防范錯(cuò)誤和舞弊的目的。在這一時(shí)期，企業(yè)主要采用賬目間的相互核對(duì)以及崗位分離的方式，如堅(jiān)持錢、物、賬分管，通過(guò)授權(quán)審批、職責(zé)分工、雙重記錄、核對(duì)記錄等手段，防止弊端的發(fā)生，以保證會(huì)計(jì)記錄的正確和財(cái)產(chǎn)的安全。這種簡(jiǎn)單而有效的控制方式，為現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中的組織控制和職務(wù)分離控制奠定了雛形，是內(nèi)部控制發(fā)展的重要基礎(chǔ)。例如，在一些早期的商業(yè)企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)記賬，出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付，兩者相互制約，有效減少了資金管理中的錯(cuò)誤和舞弊行為。內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40-70年代）：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部牽制逐漸演變?yōu)閮?nèi)部控制制度。1934年美國(guó)證券交易法首次提出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的概念，1949年審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制做出權(quán)威定義，將其視為企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率以及推動(dòng)管理政策貫徹執(zhí)行而制定的組織計(jì)劃和配套方法措施。1953年，審計(jì)程序委員會(huì)又將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制主要關(guān)注與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄，而管理控制則涉及組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。這一階段的內(nèi)部控制制度更加注重制度的系統(tǒng)性和完整性，不僅涵蓋了會(huì)計(jì)領(lǐng)域，還擴(kuò)展到了企業(yè)管理的各個(gè)方面，為企業(yè)的規(guī)范化管理提供了制度保障。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80-90年代初）：1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代原有的“內(nèi)部控制”概念。該階段的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人事政策等，它為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供了基礎(chǔ)和氛圍。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告企業(yè)交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄，確保了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性?？刂瞥绦蚴侵钙髽I(yè)為保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而制定的政策和程序，如授權(quán)審批、職責(zé)分工、實(shí)物控制等，是內(nèi)部控制的具體實(shí)施手段。這一階段強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制各要素之間的相互關(guān)系和協(xié)同作用，使內(nèi)部控制更加注重整體效果。內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀(jì)90年代-21世紀(jì)初）：1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》（COSO報(bào)告）是內(nèi)部控制理論發(fā)展的重要里程碑。該報(bào)告指出，內(nèi)部控制是一個(gè)受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循的過(guò)程。其整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素要求企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，使企業(yè)能夠更加主動(dòng)地應(yīng)對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。信息與溝通要素強(qiáng)調(diào)企業(yè)要及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間有效溝通，為企業(yè)決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息支持。監(jiān)督要素則要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷，保證內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行。這一框架的提出，使內(nèi)部控制更加全面、系統(tǒng)和科學(xué)，成為全球企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架階段（21世紀(jì)初至今）：2004年，COSO委員會(huì)對(duì)《內(nèi)部控制——整體框架》進(jìn)行了進(jìn)一步的延伸和擴(kuò)展，提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。該框架在內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)上，增加了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等要素，將內(nèi)部控制上升到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度。目標(biāo)設(shè)定要素明確了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了方向。事項(xiàng)識(shí)別要素要求企業(yè)識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部事項(xiàng)，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，以便企業(yè)采取相應(yīng)的措施。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素則針對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，提出了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、降低、分擔(dān)和接受等應(yīng)對(duì)策略，使企業(yè)能夠更加靈活地應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。這一階段的內(nèi)部控制理論更加注重風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性和系統(tǒng)性，強(qiáng)調(diào)企業(yè)要從戰(zhàn)略層面和整體角度出發(fā)，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制。內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程對(duì)公路施工企業(yè)成本控制具有重要的指導(dǎo)意義。在內(nèi)部牽制階段，公路施工企業(yè)可以借鑒崗位分離和相互制約的思想，對(duì)材料采購(gòu)、款項(xiàng)支付等關(guān)鍵崗位進(jìn)行合理分工，防止舞弊行為導(dǎo)致成本增加。在內(nèi)部控制制度階段，企業(yè)應(yīng)建立健全成本控制相關(guān)的規(guī)章制度，明確成本核算、預(yù)算管理等方面的流程和標(biāo)準(zhǔn)，為成本控制提供制度保障。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，要注重營(yíng)造良好的成本控制環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提高員工的成本意識(shí)；完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)，準(zhǔn)確核算成本；制定有效的控制程序，嚴(yán)格控制成本支出。在內(nèi)部控制整體框架階段，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別公路施工過(guò)程中的成本風(fēng)險(xiǎn)，如原材料價(jià)格波動(dòng)、工程變更等風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施；加強(qiáng)信息與溝通，確保成本相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各部門之間的傳遞暢通，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決成本問(wèn)題；強(qiáng)化監(jiān)督，定期對(duì)成本控制情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，保證成本控制措施的有效執(zhí)行。在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架階段，公路施工企業(yè)要從戰(zhàn)略高度出發(fā)，將成本控制納入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，綜合考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)成本的影響，制定全面的成本風(fēng)險(xiǎn)管理策略，實(shí)現(xiàn)成本的有效控制和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。2.3公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的重要性公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展具有多方面的重要性，不僅直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還與工程質(zhì)量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等緊密相關(guān)，具體表現(xiàn)如下：提高經(jīng)濟(jì)效益：有效的成本費(fèi)用內(nèi)部控制能夠助力公路施工企業(yè)精準(zhǔn)把控各項(xiàng)成本支出。在材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，通過(guò)規(guī)范采購(gòu)流程、實(shí)施嚴(yán)格的供應(yīng)商管理和采購(gòu)價(jià)格控制，企業(yè)能夠獲取優(yōu)質(zhì)且價(jià)格合理的材料，避免因高價(jià)采購(gòu)或材料浪費(fèi)導(dǎo)致成本增加。在人工費(fèi)用管理方面，科學(xué)合理地安排施工人員，優(yōu)化人員配置，避免人員冗余，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)人工工時(shí)的監(jiān)控，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，從而降低人工成本。對(duì)施工機(jī)械使用費(fèi)的控制，合理安排機(jī)械設(shè)備的使用，提高設(shè)備利用率，減少設(shè)備閑置時(shí)間，降低租賃成本或設(shè)備折舊費(fèi)用。通過(guò)這些全方位的成本控制措施，企業(yè)能夠降低運(yùn)營(yíng)成本，增加利潤(rùn)空間，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。以某公路施工企業(yè)為例，在實(shí)施成本費(fèi)用內(nèi)部控制之前，由于材料采購(gòu)管理不善，存在采購(gòu)價(jià)格過(guò)高和材料浪費(fèi)的現(xiàn)象，人工費(fèi)用也因人員配置不合理而居高不下，導(dǎo)致項(xiàng)目成本超支嚴(yán)重。在加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制后，該企業(yè)通過(guò)建立完善的采購(gòu)制度，與優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，降低了材料采購(gòu)成本；同時(shí)，優(yōu)化施工人員配置，加強(qiáng)人工工時(shí)管理，人工成本顯著降低。通過(guò)一系列成本控制措施的實(shí)施，該企業(yè)在后續(xù)項(xiàng)目中成本降低了15%，利潤(rùn)大幅提升，經(jīng)濟(jì)效益得到了顯著提高。保障工程質(zhì)量：成本費(fèi)用內(nèi)部控制與工程質(zhì)量之間存在著密切的內(nèi)在聯(lián)系。雖然在短期內(nèi)，一些企業(yè)可能認(rèn)為嚴(yán)格控制成本會(huì)對(duì)工程質(zhì)量產(chǎn)生一定影響，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體來(lái)看，合理的成本控制有助于保障工程質(zhì)量。通過(guò)有效的內(nèi)部控制，企業(yè)能夠確保資金的合理使用，將資金精準(zhǔn)地投入到與工程質(zhì)量相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在材料采購(gòu)上，有足夠的資金保證采購(gòu)符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的材料，避免因使用劣質(zhì)材料而影響工程質(zhì)量。在施工過(guò)程中，合理安排施工工序和資源，保證施工人員有充足的時(shí)間和資源按照規(guī)范要求進(jìn)行施工，減少因趕工或資源不足導(dǎo)致的質(zhì)量問(wèn)題。對(duì)施工設(shè)備的維護(hù)和更新投入合理的資金，確保設(shè)備的正常運(yùn)行，為工程質(zhì)量提供保障。相反，如果缺乏有效的成本費(fèi)用內(nèi)部控制，企業(yè)可能為了降低成本而采取不合理的手段，如采購(gòu)低價(jià)劣質(zhì)材料、壓縮必要的施工工序等，這將嚴(yán)重影響工程質(zhì)量，導(dǎo)致工程出現(xiàn)安全隱患，甚至可能引發(fā)工程事故，給企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損害。防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：公路施工項(xiàng)目通常具有建設(shè)周期長(zhǎng)、資金投入大、涉及環(huán)節(jié)眾多等特點(diǎn)，這使得企業(yè)面臨著較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。成本費(fèi)用內(nèi)部控制在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。通過(guò)建立健全的成本預(yù)算體系，企業(yè)能夠?qū)?xiàng)目的成本進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，明確各項(xiàng)成本支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，避免成本超支。加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的核算和監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本異常波動(dòng)情況，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行調(diào)整和控制，防止成本失控。嚴(yán)格的資金管理和審批制度，確保資金的安全使用，避免資金挪用、浪費(fèi)等問(wèn)題的發(fā)生。完善的內(nèi)部控制體系還能夠?qū)赡苡绊懗杀镜娘L(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行及時(shí)識(shí)別和評(píng)估，如原材料價(jià)格波動(dòng)、匯率變動(dòng)、政策法規(guī)變化等，提前制定應(yīng)對(duì)策略，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。例如，某公路施工企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)成本費(fèi)用內(nèi)部控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)了原材料價(jià)格持續(xù)上漲的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)提前與供應(yīng)商簽訂了長(zhǎng)期供應(yīng)合同，鎖定了原材料價(jià)格，避免了因原材料價(jià)格上漲導(dǎo)致的成本大幅增加，有效防范了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障了企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)定。提升企業(yè)管理水平：成本費(fèi)用內(nèi)部控制是企業(yè)管理體系的重要組成部分，其有效實(shí)施能夠促進(jìn)企業(yè)管理水平的全面提升。完善的內(nèi)部控制制度要求企業(yè)明確各部門和崗位在成本控制中的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范工作流程，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作與溝通，這有助于提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和管理效率。通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用的分析和評(píng)估，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，如采購(gòu)流程不合理、施工組織效率低下等，進(jìn)而采取針對(duì)性的措施進(jìn)行改進(jìn)，優(yōu)化企業(yè)管理流程。成本費(fèi)用內(nèi)部控制還能夠促進(jìn)企業(yè)建立健全績(jī)效考核機(jī)制，將成本控制目標(biāo)與員工的績(jī)效掛鉤，激勵(lì)員工積極參與成本控制，提高員工的成本意識(shí)和責(zé)任心，營(yíng)造良好的企業(yè)管理文化。三、公路施工企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成及內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.1成本費(fèi)用構(gòu)成分析3.1.1直接成本直接成本作為公路施工成本的重要構(gòu)成部分，對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益起著關(guān)鍵作用。它是與公路工程施工直接相關(guān)的費(fèi)用，直接參與工程實(shí)體的形成或直接作用于工程施工過(guò)程。人工費(fèi)是指在公路施工過(guò)程中，直接從事工程施工的工人所獲取的勞動(dòng)報(bào)酬。這不僅涵蓋了工人的基本工資，還包括因加班、獎(jiǎng)金、津貼等產(chǎn)生的費(fèi)用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和勞動(dòng)力市場(chǎng)供求關(guān)系的變化，人工成本呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢(shì)。這對(duì)公路施工企業(yè)的成本控制帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。不同地區(qū)的人工成本存在顯著差異，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的人工成本往往高于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。在一些一線城市，熟練技術(shù)工人的日工資可能達(dá)到500元以上，而在一些偏遠(yuǎn)地區(qū)，同等技術(shù)水平工人的日工資可能僅為200-300元。施工的季節(jié)性和工程的緊急程度也會(huì)對(duì)人工成本產(chǎn)生影響。在施工旺季或工程趕工期時(shí)，企業(yè)可能需要支付更高的工資或加班費(fèi)用來(lái)滿足施工需求，這無(wú)疑會(huì)增加人工成本的支出。材料費(fèi)是指在公路施工中，用于構(gòu)成工程實(shí)體的各種原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品等的費(fèi)用。在公路施工成本中，材料費(fèi)通常占據(jù)較大比重，一般可達(dá)到總成本的50%-60%。這使得對(duì)材料費(fèi)的控制成為成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。材料價(jià)格受到多種因素的影響，如市場(chǎng)供求關(guān)系、原材料產(chǎn)地、運(yùn)輸距離、季節(jié)變化等。鋼材、水泥等主要建筑材料的價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)供求關(guān)系的波動(dòng)而大幅變化。當(dāng)市場(chǎng)需求旺盛時(shí)，材料價(jià)格可能會(huì)迅速上漲；而在市場(chǎng)供過(guò)于求時(shí)，價(jià)格則會(huì)下降。運(yùn)輸距離也會(huì)對(duì)材料成本產(chǎn)生重要影響，運(yùn)輸距離越長(zhǎng)，運(yùn)輸費(fèi)用越高，材料的最終成本也就越高。材料的質(zhì)量也不容忽視，高質(zhì)量的材料往往價(jià)格較高，但能夠保證工程質(zhì)量，減少因質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致的返工和維修成本；而低質(zhì)量的材料雖然價(jià)格便宜，但可能會(huì)給工程帶來(lái)安全隱患，增加后期的維護(hù)和修復(fù)成本。機(jī)械使用費(fèi)是指在公路施工過(guò)程中，使用施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)。施工機(jī)械的種類繁多，包括挖掘機(jī)、裝載機(jī)、推土機(jī)、壓路機(jī)、混凝土攪拌機(jī)等，不同類型的機(jī)械具有不同的使用成本。機(jī)械使用費(fèi)主要由折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、人工費(fèi)等構(gòu)成。隨著公路建設(shè)機(jī)械化程度的不斷提高，機(jī)械使用費(fèi)在總成本中的比重也在逐漸增加。一些大型公路項(xiàng)目中，機(jī)械使用費(fèi)可能占總成本的20%-30%。施工機(jī)械的使用效率對(duì)成本影響較大，若機(jī)械設(shè)備閑置時(shí)間過(guò)長(zhǎng)或操作不當(dāng)導(dǎo)致故障頻繁，會(huì)增加機(jī)械使用費(fèi)的支出。同時(shí)，機(jī)械的更新?lián)Q代速度也會(huì)影響成本，新型機(jī)械設(shè)備往往具有更高的效率和更低的能耗，但購(gòu)置成本也相對(duì)較高。3.1.2間接成本間接成本是公路施工企業(yè)為組織和管理工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，雖然不直接構(gòu)成工程實(shí)體，但對(duì)于工程的順利進(jìn)行起著不可或缺的作用。管理費(fèi)是指企業(yè)為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。管理人員工資是管理費(fèi)的重要組成部分，隨著企業(yè)管理水平的提升和人才競(jìng)爭(zhēng)的加劇，管理人員的薪酬待遇也在不斷提高。辦公費(fèi)涵蓋了辦公用品采購(gòu)、辦公設(shè)備租賃、水電費(fèi)等日常辦公開(kāi)銷。差旅費(fèi)則包括員工因公出差的交通、住宿、餐飲等費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)用于企業(yè)與外部單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)往來(lái)活動(dòng)。固定資產(chǎn)使用費(fèi)涉及企業(yè)辦公用固定資產(chǎn)的折舊、維修等費(fèi)用。這些費(fèi)用的支出與企業(yè)的管理模式、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)規(guī)模等密切相關(guān)。管理層次過(guò)多、機(jī)構(gòu)臃腫的企業(yè)，管理費(fèi)支出往往較高；而管理高效、精簡(jiǎn)的企業(yè)，能夠有效控制管理費(fèi)成本。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。臨時(shí)設(shè)施包括臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉(cāng)庫(kù)、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)主要包括臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。臨時(shí)設(shè)施的搭建規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)根據(jù)工程的規(guī)模、施工周期、施工環(huán)境等因素而有所不同。大型公路項(xiàng)目可能需要搭建規(guī)模較大、功能齊全的臨時(shí)設(shè)施，以滿足施工人員的生活和生產(chǎn)需求，這會(huì)導(dǎo)致臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的增加。而小型項(xiàng)目或施工周期較短的項(xiàng)目，臨時(shí)設(shè)施的搭建相對(duì)簡(jiǎn)單，費(fèi)用也較低。臨時(shí)設(shè)施的選址和布局也會(huì)影響費(fèi)用支出，合理的選址和布局能夠減少臨時(shí)設(shè)施的搭建數(shù)量和成本，提高臨時(shí)設(shè)施的使用效率。水電費(fèi)是指施工過(guò)程中所消耗的水和電的費(fèi)用。在公路施工中，施工機(jī)械的運(yùn)轉(zhuǎn)、施工現(xiàn)場(chǎng)的照明、辦公和生活用水用電等都需要消耗大量的水電資源。水電費(fèi)的支出受到施工工藝、施工設(shè)備的能耗、施工現(xiàn)場(chǎng)的管理等因素的影響。一些采用先進(jìn)施工工藝和節(jié)能設(shè)備的項(xiàng)目，水電費(fèi)支出相對(duì)較低；而施工現(xiàn)場(chǎng)管理不善，存在水電浪費(fèi)現(xiàn)象的項(xiàng)目，水電費(fèi)會(huì)相應(yīng)增加。施工地點(diǎn)的水電費(fèi)價(jià)格也會(huì)因地區(qū)差異而不同，城市地區(qū)的水電費(fèi)價(jià)格可能高于農(nóng)村地區(qū)，這也會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生影響。間接成本雖然不像直接成本那樣直觀地體現(xiàn)在工程實(shí)體中，但它貫穿于公路施工的全過(guò)程，對(duì)總成本有著重要影響。合理控制間接成本，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在實(shí)際施工過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、水電費(fèi)等間接成本的管理，優(yōu)化管理流程，提高資源利用效率，降低間接成本支出。通過(guò)合理安排管理人員數(shù)量和職責(zé)，減少不必要的辦公費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)；科學(xué)規(guī)劃臨時(shí)設(shè)施的搭建和使用，提高臨時(shí)設(shè)施的利用率；加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)的水電管理，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)間接成本的有效控制。3.2內(nèi)部控制現(xiàn)狀剖析3.2.1內(nèi)部控制制度建設(shè)情況在當(dāng)今公路施工行業(yè)中，多數(shù)企業(yè)已意識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，并積極投身于制度的構(gòu)建工作。不少企業(yè)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及行業(yè)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，制定了涵蓋成本預(yù)算、成本核算、成本控制等多方面的內(nèi)部控制制度。這些制度對(duì)成本費(fèi)用的管理流程進(jìn)行了初步規(guī)范，明確了各部門在成本管理中的職責(zé)，為成本費(fèi)用的內(nèi)部控制提供了一定的制度基礎(chǔ)。然而，深入考察后不難發(fā)現(xiàn)，部分公路施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度仍存在諸多不足之處。制度的完整性存在缺陷。一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度未能全面覆蓋成本費(fèi)用管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程。在項(xiàng)目投標(biāo)階段，對(duì)成本預(yù)測(cè)的規(guī)定不夠詳細(xì)和科學(xué)，缺乏對(duì)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等因素的充分考慮，導(dǎo)致投標(biāo)報(bào)價(jià)不合理，影響項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。在施工過(guò)程中，對(duì)于工程變更的成本控制缺乏明確的制度規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)工程變更時(shí)，無(wú)法及時(shí)有效地評(píng)估變更對(duì)成本的影響，容易造成成本失控。在材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，雖然制定了采購(gòu)流程，但對(duì)于供應(yīng)商的選擇、采購(gòu)價(jià)格的確定等關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督和制衡機(jī)制，容易滋生腐敗問(wèn)題，增加采購(gòu)成本。制度的可操作性欠佳。部分企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，過(guò)于注重理論框架的構(gòu)建，而忽視了實(shí)際操作的可行性。制度中的一些條款過(guò)于籠統(tǒng)和抽象，缺乏具體的操作流程和標(biāo)準(zhǔn)，使得員工在執(zhí)行過(guò)程中難以把握。在成本核算方面，制度中對(duì)成本核算的方法和程序規(guī)定不明確，導(dǎo)致不同項(xiàng)目之間的成本核算口徑不一致，無(wú)法準(zhǔn)確反映項(xiàng)目的實(shí)際成本情況。在成本控制方面，雖然提出了一些控制目標(biāo)和措施，但沒(méi)有明確具體的責(zé)任部門和責(zé)任人，也沒(méi)有制定相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得成本控制措施難以落到實(shí)處。制度的更新不及時(shí)。公路施工行業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境和政策法規(guī)不斷變化，如原材料價(jià)格波動(dòng)頻繁、稅收政策調(diào)整、環(huán)保要求日益嚴(yán)格等。然而，一些企業(yè)未能及時(shí)根據(jù)這些變化對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂和完善，導(dǎo)致制度與實(shí)際情況脫節(jié)。當(dāng)原材料價(jià)格大幅上漲時(shí)，原有的采購(gòu)制度無(wú)法適應(yīng)新的市場(chǎng)形勢(shì)，企業(yè)不能及時(shí)調(diào)整采購(gòu)策略，增加了采購(gòu)成本。政策法規(guī)的變化可能對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用產(chǎn)生影響，如環(huán)保政策的加強(qiáng)可能導(dǎo)致企業(yè)需要增加環(huán)保設(shè)施的投入和環(huán)保費(fèi)用的支出，如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不能及時(shí)反映這些變化，就無(wú)法有效地控制成本。3.2.2內(nèi)部控制執(zhí)行情況在公路施工企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，盡管建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行過(guò)程中卻暴露出諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了成本費(fèi)用內(nèi)部控制的效果。制度執(zhí)行缺乏嚴(yán)格性。部分企業(yè)存在有章不循、執(zhí)行不力的現(xiàn)象。在資金使用方面，未能嚴(yán)格按照預(yù)算安排進(jìn)行，隨意挪用資金的情況時(shí)有發(fā)生。某公路施工項(xiàng)目在預(yù)算中明確規(guī)定了各項(xiàng)費(fèi)用的支出額度和用途，但在實(shí)際施工過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了滿足一些臨時(shí)性的需求，未經(jīng)審批就擅自挪用了工程材料采購(gòu)資金用于其他方面，導(dǎo)致材料采購(gòu)延誤，影響了工程進(jìn)度，同時(shí)還可能因后期材料價(jià)格上漲而增加采購(gòu)成本。在合同管理方面，對(duì)合同條款的執(zhí)行不夠嚴(yán)格，一些關(guān)鍵條款未能得到有效落實(shí)。在與供應(yīng)商簽訂的材料采購(gòu)合同中，明確規(guī)定了材料的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和交貨時(shí)間，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于缺乏有效的監(jiān)督和管理，供應(yīng)商提供的材料質(zhì)量不符合要求，交貨時(shí)間也延遲，給企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)損失，不僅需要花費(fèi)額外的時(shí)間和成本進(jìn)行材料更換和協(xié)調(diào)，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量問(wèn)題和工期延誤。部門之間缺乏有效協(xié)作。成本費(fèi)用內(nèi)部控制涉及多個(gè)部門，需要各部門之間密切配合、協(xié)同作戰(zhàn)。然而，在實(shí)際工作中，部門之間往往存在溝通不暢、協(xié)作不力的問(wèn)題。在成本預(yù)算編制過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門與工程部門、采購(gòu)部門等缺乏充分的溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理。財(cái)務(wù)部門可能只根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行預(yù)算編制，而沒(méi)有充分考慮工程部門對(duì)施工工藝和進(jìn)度的要求，以及采購(gòu)部門對(duì)材料市場(chǎng)價(jià)格的預(yù)測(cè)，使得預(yù)算與實(shí)際情況相差較大，無(wú)法有效指導(dǎo)成本控制工作。在成本控制過(guò)程中，各部門之間缺乏有效的信息共享和反饋機(jī)制，當(dāng)出現(xiàn)成本偏差時(shí)，不能及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整。工程部門發(fā)現(xiàn)施工過(guò)程中存在成本超支的情況，但未能及時(shí)將信息反饋給財(cái)務(wù)部門和采購(gòu)部門，導(dǎo)致問(wèn)題得不到及時(shí)解決，成本超支越來(lái)越嚴(yán)重。監(jiān)督機(jī)制不完善。企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督和檢查機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況無(wú)法進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)估和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性不足，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)受到各種因素的干擾，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門或其他職能部門，在審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，無(wú)法獨(dú)立客觀地開(kāi)展工作。對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行制度的部門和個(gè)人缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違反制度的行為缺乏嚴(yán)厲的處罰，導(dǎo)致員工對(duì)制度的執(zhí)行缺乏積極性和主動(dòng)性。一些員工認(rèn)為執(zhí)行制度與否對(duì)自己的利益沒(méi)有影響，因此在工作中對(duì)制度視而不見(jiàn)，隨意違反制度規(guī)定。四、公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制存在的問(wèn)題4.1內(nèi)部控制意識(shí)淡薄在公路施工企業(yè)中，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄是一個(gè)較為普遍的問(wèn)題，這在很大程度上影響了成本費(fèi)用內(nèi)部控制的有效實(shí)施。從企業(yè)管理層來(lái)看，部分管理者受傳統(tǒng)管理理念的束縛，過(guò)于注重施工業(yè)務(wù)的開(kāi)展，將主要精力集中在工程進(jìn)度、工程質(zhì)量等方面，認(rèn)為只要工程按時(shí)完工且質(zhì)量達(dá)標(biāo)，企業(yè)就能取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，從而忽視了內(nèi)部控制的重要性。在一些企業(yè)中，管理者對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅僅停留在表面，認(rèn)為成本控制只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，與其他部門無(wú)關(guān)，缺乏對(duì)內(nèi)部控制全面、深入的理解。這種片面的認(rèn)識(shí)導(dǎo)致企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略和決策時(shí)，未能充分考慮內(nèi)部控制的要求，無(wú)法將內(nèi)部控制融入到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中，使得內(nèi)部控制制度在企業(yè)中難以有效執(zhí)行。從員工層面而言，多數(shù)員工對(duì)內(nèi)部控制的概念和作用缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制與自己的工作關(guān)系不大，只是企業(yè)管理層的事情。在實(shí)際工作中，員工往往只關(guān)注自己手頭的具體任務(wù)，如施工人員專注于完成施工任務(wù)，采購(gòu)人員關(guān)注材料采購(gòu)的數(shù)量和及時(shí)性，而忽視了自身工作對(duì)成本費(fèi)用的影響以及內(nèi)部控制制度的要求。在材料采購(gòu)過(guò)程中，采購(gòu)人員可能為了追求采購(gòu)速度，而忽視對(duì)供應(yīng)商的篩選和采購(gòu)價(jià)格的談判，導(dǎo)致采購(gòu)成本過(guò)高；施工人員在施工過(guò)程中，可能因缺乏節(jié)約意識(shí)，隨意浪費(fèi)材料，增加了材料損耗成本。這些行為不僅反映出員工內(nèi)部控制意識(shí)的淡薄，也嚴(yán)重影響了企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的效果。內(nèi)部控制意識(shí)淡薄的原因是多方面的。企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制培訓(xùn)機(jī)制是重要原因之一。許多公路施工企業(yè)沒(méi)有將內(nèi)部控制培訓(xùn)納入員工培訓(xùn)體系，或者培訓(xùn)內(nèi)容過(guò)于理論化，缺乏與實(shí)際工作的結(jié)合，導(dǎo)致員工對(duì)內(nèi)部控制的理解和掌握程度較低。一些企業(yè)即使開(kāi)展了內(nèi)部控制培訓(xùn)，也只是形式上的走過(guò)場(chǎng)，沒(méi)有真正起到提高員工內(nèi)部控制意識(shí)的作用。企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部控制文化氛圍也是導(dǎo)致內(nèi)部控制意識(shí)淡薄的重要因素。如果企業(yè)管理層不重視內(nèi)部控制，不能以身作則遵守內(nèi)部控制制度，就難以在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制文化。在這種文化氛圍下，員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度也會(huì)隨之降低，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行就會(huì)大打折扣。4.2預(yù)算管理體系不完善預(yù)算管理體系不完善是公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制中存在的突出問(wèn)題，這嚴(yán)重制約了企業(yè)成本控制的效果和經(jīng)濟(jì)效益的提升。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，許多企業(yè)的編制方法不夠科學(xué)合理。部分企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的增量預(yù)算法，即以上一年度的預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)年的業(yè)務(wù)變化情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的調(diào)整。這種方法雖然操作簡(jiǎn)便，但存在明顯的局限性。由于它假設(shè)上一年度的預(yù)算是合理的，且未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)與過(guò)去相似，忽略了市場(chǎng)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化以及項(xiàng)目的獨(dú)特性。在當(dāng)前公路施工市場(chǎng)中，原材料價(jià)格波動(dòng)頻繁，人工成本不斷上升，政策法規(guī)也在持續(xù)調(diào)整。若企業(yè)繼續(xù)采用增量預(yù)算法，可能導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際情況嚴(yán)重脫節(jié)，無(wú)法為成本控制提供準(zhǔn)確的依據(jù)。在某公路橋梁建設(shè)項(xiàng)目中，原預(yù)算按照增量預(yù)算法編制，預(yù)計(jì)鋼材采購(gòu)成本為5000萬(wàn)元。然而，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，由于國(guó)際鐵礦石價(jià)格大幅上漲，鋼材市場(chǎng)價(jià)格隨之飆升，實(shí)際鋼材采購(gòu)成本達(dá)到了7000萬(wàn)元，遠(yuǎn)超預(yù)算。這不僅使項(xiàng)目成本超支，還影響了項(xiàng)目的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。部分企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中，缺乏充分的市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目分析。在確定材料采購(gòu)預(yù)算時(shí)，沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)上各種材料的價(jià)格走勢(shì)、供應(yīng)商的信譽(yù)和供貨能力進(jìn)行深入了解，導(dǎo)致采購(gòu)預(yù)算不準(zhǔn)確。對(duì)項(xiàng)目的施工工藝、施工難度以及可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，也會(huì)影響預(yù)算的科學(xué)性。一些復(fù)雜的地質(zhì)條件可能需要采用特殊的施工技術(shù)和設(shè)備，這會(huì)增加施工成本，但在預(yù)算編制時(shí)若未考慮這些因素，就會(huì)使預(yù)算無(wú)法滿足實(shí)際施工的需求。預(yù)算執(zhí)行不到位也是公路施工企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。在實(shí)際施工過(guò)程中，許多企業(yè)未能嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行成本控制，隨意變更預(yù)算的情況時(shí)有發(fā)生。一些項(xiàng)目管理人員為了追求施工進(jìn)度，在沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批的情況下，擅自增加施工人員、機(jī)械設(shè)備的投入，導(dǎo)致人工成本和機(jī)械使用費(fèi)大幅增加，超出預(yù)算。在某公路隧道施工項(xiàng)目中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了加快施工進(jìn)度，未經(jīng)預(yù)算調(diào)整審批，臨時(shí)增加了兩個(gè)施工班組和多臺(tái)機(jī)械設(shè)備，使得該項(xiàng)目的人工成本和機(jī)械使用費(fèi)分別超出預(yù)算的20%和30%，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目的成本控制目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的偏差。一些企業(yè)雖然設(shè)立了預(yù)算管理部門，但該部門的職責(zé)未能充分發(fā)揮，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查流于形式。沒(méi)有建立定期的預(yù)算執(zhí)行分析制度，不能及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)和評(píng)估，導(dǎo)致問(wèn)題積累，最終影響項(xiàng)目的成本控制效果。預(yù)算管理體系不完善還體現(xiàn)在預(yù)算的考核與激勵(lì)機(jī)制不健全。許多公路施工企業(yè)沒(méi)有將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與員工的績(jī)效掛鉤，缺乏明確的考核指標(biāo)和獎(jiǎng)懲措施。這使得員工對(duì)預(yù)算執(zhí)行的重視程度不夠，缺乏積極性和主動(dòng)性。即使員工在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中表現(xiàn)出色，為企業(yè)節(jié)約了成本，也得不到相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)；而對(duì)于那些超出預(yù)算的行為，也沒(méi)有相應(yīng)的懲罰措施。這種缺乏激勵(lì)和約束的機(jī)制，使得預(yù)算管理無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，難以調(diào)動(dòng)員工參與成本控制的積極性，不利于企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4.3成本控制方法落后公路施工企業(yè)在成本控制方法上，部分仍依賴傳統(tǒng)模式，這在很大程度上限制了成本控制的效果和效率。傳統(tǒng)成本控制方法往往側(cè)重于事后控制，即在成本發(fā)生后進(jìn)行核算和分析，對(duì)成本形成過(guò)程中的實(shí)時(shí)監(jiān)控和事前預(yù)測(cè)重視不足。在項(xiàng)目施工完成后，才對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和核算，發(fā)現(xiàn)成本超支時(shí)，已無(wú)法對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行有效調(diào)整，只能將經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)應(yīng)用于后續(xù)項(xiàng)目，無(wú)法及時(shí)挽回當(dāng)前項(xiàng)目的成本損失。在某公路路面施工項(xiàng)目中，施工完成后核算發(fā)現(xiàn)，由于施工過(guò)程中對(duì)材料損耗控制不力，材料成本超出預(yù)算20%。但此時(shí)工程已結(jié)束，無(wú)法對(duì)材料成本進(jìn)行調(diào)整，只能在今后的項(xiàng)目中加強(qiáng)材料損耗控制。傳統(tǒng)成本控制方法缺乏對(duì)成本形成全過(guò)程的系統(tǒng)控制。在公路施工項(xiàng)目中，成本形成貫穿于投標(biāo)、施工準(zhǔn)備、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收等多個(gè)階段，每個(gè)階段的成本控制都至關(guān)重要。然而，傳統(tǒng)方法在投標(biāo)階段，可能僅根據(jù)簡(jiǎn)單的經(jīng)驗(yàn)和歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行成本估算，缺乏對(duì)項(xiàng)目實(shí)際情況和市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的深入分析，導(dǎo)致投標(biāo)報(bào)價(jià)不合理，影響項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。在施工準(zhǔn)備階段，對(duì)施工方案的優(yōu)化和資源配置的合理性考慮不足，可能導(dǎo)致施工過(guò)程中出現(xiàn)資源浪費(fèi)和工期延誤，增加成本。在施工過(guò)程中，主要關(guān)注直接成本的控制，如材料成本、人工成本等，而對(duì)間接成本，如管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)等的控制重視不夠，容易導(dǎo)致間接成本超支。在竣工驗(yàn)收階段，對(duì)工程結(jié)算的審核不嚴(yán)格，可能導(dǎo)致多支付工程款，增加項(xiàng)目成本。信息化程度低也是傳統(tǒng)成本控制方法的一大弊端。在當(dāng)今數(shù)字化時(shí)代，信息技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用日益廣泛，但部分公路施工企業(yè)在成本控制方面的信息化建設(shè)仍較為滯后。仍采用手工記錄和人工計(jì)算的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集和處理，這種方式不僅效率低下，而且容易出現(xiàn)人為錯(cuò)誤，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性受到影響。由于缺乏信息化管理平臺(tái)，企業(yè)內(nèi)部各部門之間的成本信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享和有效溝通，使得成本控制工作難以協(xié)同開(kāi)展。在材料采購(gòu)過(guò)程中，采購(gòu)部門無(wú)法及時(shí)了解庫(kù)存情況和成本核算部門對(duì)材料成本的分析結(jié)果，可能導(dǎo)致采購(gòu)過(guò)量或采購(gòu)價(jià)格不合理，增加成本。工程部門在施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)成本偏差時(shí)，也無(wú)法及時(shí)將信息反饋給其他部門，共同采取措施進(jìn)行調(diào)整。4.4內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)弱化公路施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)方面存在的問(wèn)題，對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的有效實(shí)施形成了較大阻礙。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全是一個(gè)突出問(wèn)題，許多企業(yè)尚未建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，缺乏明確的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的監(jiān)督流程。在成本費(fèi)用的日常管理中，監(jiān)督工作存在諸多漏洞，無(wú)法對(duì)各項(xiàng)成本支出進(jìn)行全面、及時(shí)的監(jiān)控。對(duì)于一些隱蔽性較強(qiáng)的成本支出，如通過(guò)虛假發(fā)票報(bào)銷、虛報(bào)工程量等手段套取資金的行為，監(jiān)督機(jī)制往往難以發(fā)揮作用，導(dǎo)致企業(yè)成本費(fèi)用虛增。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足，嚴(yán)重影響了其監(jiān)督職能的發(fā)揮。部分公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在組織架構(gòu)上缺乏獨(dú)立性，隸屬于其他職能部門，或者直接受企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)，這使得內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展工作時(shí)受到諸多限制。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，無(wú)法獨(dú)立、客觀地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。一些企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，管理層為了掩蓋項(xiàng)目成本超支或其他違規(guī)問(wèn)題，可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員施加壓力，要求其在審計(jì)報(bào)告中隱瞞問(wèn)題或?qū)?wèn)題進(jìn)行淡化處理。這種情況下，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的實(shí)際情況，無(wú)法為企業(yè)管理層提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)的范圍和深度也存在局限性。部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面，對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的審計(jì)不夠全面和深入。在審計(jì)過(guò)程中，往往只關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合規(guī)性，而忽視了對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度的有效性、執(zhí)行情況以及存在的風(fēng)險(xiǎn)等方面的審計(jì)。對(duì)于一些關(guān)鍵的成本控制環(huán)節(jié)，如材料采購(gòu)、工程分包等，內(nèi)部審計(jì)未能進(jìn)行深入的審查和分析，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)。在材料采購(gòu)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能只關(guān)注采購(gòu)價(jià)格是否符合市場(chǎng)行情，而忽視了對(duì)采購(gòu)流程的合規(guī)性、供應(yīng)商的選擇是否合理等方面的審計(jì)，導(dǎo)致一些企業(yè)在材料采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)回扣、高價(jià)采購(gòu)等問(wèn)題，增加了成本費(fèi)用。監(jiān)督不力導(dǎo)致違規(guī)行為發(fā)生的案例屢見(jiàn)不鮮。在某公路施工項(xiàng)目中，由于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失，項(xiàng)目管理人員利用職務(wù)之便，與供應(yīng)商勾結(jié)，在材料采購(gòu)過(guò)程中虛報(bào)價(jià)格，從中謀取私利。該項(xiàng)目的鋼材采購(gòu)價(jià)格比市場(chǎng)正常價(jià)格高出20%，僅此一項(xiàng)就使項(xiàng)目成本增加了數(shù)百萬(wàn)元。而內(nèi)部審計(jì)部門由于獨(dú)立性不足，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題，直到項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)，才被外部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)。這不僅給企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也損害了企業(yè)的聲譽(yù)。在另一個(gè)公路施工項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)工程分包進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未能深入審查分包合同的條款和執(zhí)行情況，導(dǎo)致分包商通過(guò)偷工減料、虛報(bào)工程量等手段騙取工程款，給項(xiàng)目質(zhì)量和成本控制帶來(lái)了嚴(yán)重影響。這些案例充分說(shuō)明了內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)弱化對(duì)公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的嚴(yán)重危害。五、公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略5.1強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)為了全面提升公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的成效，首要任務(wù)是強(qiáng)化全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)，使內(nèi)部控制理念深入人心，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。加強(qiáng)宣傳教育是提升內(nèi)部控制意識(shí)的基礎(chǔ)工作。企業(yè)應(yīng)通過(guò)多種渠道，如內(nèi)部宣傳欄、企業(yè)微信公眾號(hào)、內(nèi)部刊物等，廣泛宣傳內(nèi)部控制的重要性和作用。在內(nèi)部宣傳欄中設(shè)置專門的內(nèi)部控制板塊，定期發(fā)布內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)、成功案例以及企業(yè)內(nèi)部的成本控制成果，讓員工在日常工作中能夠直觀地了解內(nèi)部控制的價(jià)值。利用企業(yè)微信公眾號(hào)推送內(nèi)部控制的專題文章，深入解讀內(nèi)部控制的政策法規(guī)、制度要求以及對(duì)企業(yè)和員工的影響，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度。通過(guò)內(nèi)部刊物發(fā)表管理層關(guān)于內(nèi)部控制的重要講話和指示精神，強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，引導(dǎo)員工樹(shù)立正確的內(nèi)部控制觀念。開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)是提高員工內(nèi)部控制知識(shí)和技能的有效途徑。企業(yè)應(yīng)制定系統(tǒng)的培訓(xùn)計(jì)劃，定期組織員工參加內(nèi)部控制培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制的基本理論、方法、流程以及與公路施工企業(yè)相關(guān)的成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn)。邀請(qǐng)內(nèi)部控制專家或經(jīng)驗(yàn)豐富的業(yè)內(nèi)人士進(jìn)行授課，通過(guò)案例分析、現(xiàn)場(chǎng)演示等方式，使培訓(xùn)內(nèi)容更加生動(dòng)、易懂。針對(duì)不同崗位的員工，設(shè)計(jì)個(gè)性化的培訓(xùn)課程。對(duì)于施工一線的員工，重點(diǎn)培訓(xùn)其在施工過(guò)程中的成本控制方法和操作規(guī)范，如如何合理使用材料、提高施工效率以降低人工成本等；對(duì)于管理人員，培訓(xùn)內(nèi)容則應(yīng)側(cè)重于內(nèi)部控制的戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理以及決策支持等方面，使其能夠從更高的層面理解和推動(dòng)內(nèi)部控制工作。在培訓(xùn)結(jié)束后，組織員工進(jìn)行考核，檢驗(yàn)培訓(xùn)效果，并將考核結(jié)果與員工的績(jī)效掛鉤，激勵(lì)員工積極參與培訓(xùn)，提高自身的內(nèi)部控制能力。建立激勵(lì)機(jī)制是激發(fā)員工積極參與內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制執(zhí)行情況納入績(jī)效考核體系，設(shè)立明確的考核指標(biāo)，如成本節(jié)約率、預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率、內(nèi)部控制制度遵守情況等。對(duì)于在內(nèi)部控制工作中表現(xiàn)出色，為企業(yè)節(jié)約成本、防范風(fēng)險(xiǎn)做出突出貢獻(xiàn)的部門和個(gè)人，給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)可以包括獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品、晉升機(jī)會(huì)等，精神獎(jiǎng)勵(lì)可以通過(guò)頒發(fā)榮譽(yù)證書、在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行公開(kāi)表彰等方式，增強(qiáng)員工的榮譽(yù)感和歸屬感。相反，對(duì)于違反內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致成本增加、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的部門和個(gè)人，要進(jìn)行嚴(yán)肅的懲罰，如扣減績(jī)效獎(jiǎng)金、警告、降職等。通過(guò)這種獎(jiǎng)懲分明的激勵(lì)機(jī)制，形成良好的內(nèi)部控制氛圍，促使員工自覺(jué)遵守內(nèi)部控制制度，積極參與成本費(fèi)用內(nèi)部控制工作。5.2完善預(yù)算管理體系完善預(yù)算管理體系是提升公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于有效控制成本、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，公路施工企業(yè)應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的增量預(yù)算法，積極采用零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等科學(xué)合理的編制方法。零基預(yù)算法要求在編制預(yù)算時(shí)，不受以往預(yù)算安排情況的影響，一切從實(shí)際需要出發(fā)，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的支出進(jìn)行重新評(píng)估和審核，以確定預(yù)算金額。這種方法能夠避免因以往不合理的預(yù)算安排而延續(xù)到新的預(yù)算中，從而使預(yù)算更加符合實(shí)際情況。滾動(dòng)預(yù)算法則是將預(yù)算期始終保持在一定的期限內(nèi)，隨著時(shí)間的推移，不斷補(bǔ)充和更新預(yù)算內(nèi)容。例如，采用按月滾動(dòng)的方式，每月根據(jù)實(shí)際情況對(duì)下個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，使預(yù)算始終具有前瞻性和靈活性，能夠及時(shí)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化。在編制預(yù)算前，企業(yè)應(yīng)組織專業(yè)人員深入開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研，全面了解原材料、設(shè)備、人工等市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)趨勢(shì)，以及同行業(yè)的成本水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。對(duì)于原材料市場(chǎng)，要關(guān)注鋼材、水泥、瀝青等主要材料的價(jià)格走勢(shì)，分析其受國(guó)際市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)政策等因素的影響程度。了解鋼材價(jià)格可能因鐵礦石價(jià)格上漲、環(huán)保政策對(duì)鋼鐵產(chǎn)能的限制等因素而波動(dòng)，從而合理預(yù)測(cè)材料采購(gòu)成本。對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的成本分析，根據(jù)項(xiàng)目的施工工藝、施工難度、工期要求等因素，準(zhǔn)確估算各項(xiàng)成本費(fèi)用。對(duì)于復(fù)雜的橋梁工程，要考慮到施工技術(shù)的復(fù)雜性、施工設(shè)備的特殊要求等因素對(duì)成本的影響，確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理體系的核心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公路施工企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，將預(yù)算目標(biāo)層層分解到各個(gè)部門、各個(gè)崗位，明確每個(gè)部門和崗位在預(yù)算執(zhí)行中的職責(zé)和任務(wù)。在某公路路基施工項(xiàng)目中，將預(yù)算中的材料采購(gòu)任務(wù)明確到采購(gòu)部門，人工費(fèi)用控制任務(wù)落實(shí)到工程部門，機(jī)械使用費(fèi)管理責(zé)任劃分到設(shè)備管理部門，使每個(gè)部門都清楚自己的預(yù)算責(zé)任，確保預(yù)算執(zhí)行工作有章可循。在施工過(guò)程中，企業(yè)要嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行成本控制，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)成本支出的審核和監(jiān)督。對(duì)于材料采購(gòu)，要嚴(yán)格按照預(yù)算確定的采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)價(jià)格和供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，杜絕超預(yù)算采購(gòu)和高價(jià)采購(gòu)的現(xiàn)象。當(dāng)材料價(jià)格出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)，要及時(shí)分析原因，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行調(diào)整。如通過(guò)與供應(yīng)商協(xié)商價(jià)格、尋找新的供應(yīng)商等方式，確保材料采購(gòu)成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。對(duì)于人工費(fèi)用，要合理安排施工人員，避免人員閑置和浪費(fèi)，嚴(yán)格控制加班費(fèi)用的支出。對(duì)機(jī)械使用費(fèi)，要加強(qiáng)對(duì)機(jī)械設(shè)備的管理和維護(hù)，提高設(shè)備的利用率，降低設(shè)備的故障率，減少設(shè)備維修費(fèi)用和閑置成本。建立有效的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制是保障預(yù)算執(zhí)行效果的重要手段。公路施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的預(yù)算管理部門或崗位，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期的跟蹤和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的偏差和問(wèn)題。預(yù)算管理部門應(yīng)每月對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總和分析，編制預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，向企業(yè)管理層匯報(bào)。報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度、成本支出情況、存在的問(wèn)題及原因分析等內(nèi)容。企業(yè)要建立定期的預(yù)算執(zhí)行分析制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行深入分析，找出影響預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵因素，提出針對(duì)性的改進(jìn)措施。通過(guò)對(duì)比實(shí)際成本與預(yù)算成本，分析成本差異的原因，如材料價(jià)格上漲、施工工藝變更、管理不善等，針對(duì)不同的原因采取相應(yīng)的措施。如果是材料價(jià)格上漲導(dǎo)致成本超支，可以考慮優(yōu)化采購(gòu)策略，增加采購(gòu)批量，降低采購(gòu)成本；如果是施工工藝變更導(dǎo)致成本增加，要對(duì)變更的必要性和合理性進(jìn)行評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)變更的管理和控制。同時(shí)，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與績(jī)效考核掛鉤，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、節(jié)約成本的部門和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)超預(yù)算、浪費(fèi)成本的部門和個(gè)人進(jìn)行懲罰，充分調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算執(zhí)行的積極性和主動(dòng)性。5.3創(chuàng)新成本費(fèi)用控制方法公路施工企業(yè)應(yīng)積極引入先進(jìn)的成本控制方法，以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)發(fā)展的需求，提高成本控制的精準(zhǔn)度和效率。作業(yè)成本法（ABC法）是一種以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的全部作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將全部作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的成本計(jì)算方法。在公路施工項(xiàng)目中，運(yùn)用作業(yè)成本法可以更精確地核算成本。對(duì)于道路基層施工這一作業(yè)，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法可能只是簡(jiǎn)單地按照人工工時(shí)或機(jī)械工時(shí)將相關(guān)成本分?jǐn)偟焦こ讨?。而作業(yè)成本法則會(huì)深入分析該作業(yè)所消耗的資源，如原材料的搬運(yùn)、機(jī)械設(shè)備的調(diào)試與運(yùn)行、施工人員的操作等，確定這些資源消耗的成本動(dòng)因，如搬運(yùn)次數(shù)、設(shè)備運(yùn)行時(shí)間、人工操作時(shí)間等。通過(guò)這些成本動(dòng)因，將資源成本準(zhǔn)確地分配到道路基層施工這一作業(yè)中，從而更準(zhǔn)確地計(jì)算出該作業(yè)的成本。這種方法能夠幫助企業(yè)清晰地了解每一項(xiàng)作業(yè)的成本構(gòu)成，找出成本控制點(diǎn)，優(yōu)化資源配置，降低成本。通過(guò)作業(yè)成本法分析發(fā)現(xiàn)，某公路項(xiàng)目中橋梁施工的模板搭建作業(yè)成本過(guò)高，進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)是由于模板的周轉(zhuǎn)次數(shù)較少，導(dǎo)致每次搭建的成本分?jǐn)傒^高。企業(yè)通過(guò)改進(jìn)模板管理措施，增加模板的周轉(zhuǎn)次數(shù)，有效降低了模板搭建作業(yè)的成本。目標(biāo)成本管理法是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在成本預(yù)測(cè)、成本決策、測(cè)定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評(píng)價(jià)的一系列成本管理工作。在公路施工項(xiàng)目中，企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的預(yù)算和預(yù)期利潤(rùn)，確定項(xiàng)目的目標(biāo)成本。然后，將目標(biāo)成本層層分解到各個(gè)施工環(huán)節(jié)和部門，如將道路工程的目標(biāo)成本分解到路基施工、路面施工、附屬設(shè)施施工等各個(gè)環(huán)節(jié)，再將每個(gè)環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本進(jìn)一步分解到具體的施工班組和責(zé)任人。在施工過(guò)程中，通過(guò)對(duì)目標(biāo)成本的監(jiān)控和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本偏差并采取糾正措施。如果在路面施工中發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本超出目標(biāo)成本，企業(yè)應(yīng)及時(shí)分析原因，可能是材料采購(gòu)價(jià)格過(guò)高、施工工藝不合理導(dǎo)致材料浪費(fèi)等。針對(duì)這些原因，企業(yè)可以采取與供應(yīng)商重新談判降低采購(gòu)價(jià)格、優(yōu)化施工工藝等措施，確保項(xiàng)目成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。價(jià)值工程管理法是通過(guò)對(duì)產(chǎn)品或作業(yè)進(jìn)行功能分析，以最低的總成本可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)的必要功能，從而提高產(chǎn)品或作業(yè)價(jià)值的一種科學(xué)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)方法。在公路施工項(xiàng)目中，價(jià)值工程管理法可以應(yīng)用于施工方案的優(yōu)化。在橋梁施工方案的選擇中，企業(yè)可以運(yùn)用價(jià)值工程管理法，對(duì)不同的施工方案進(jìn)行功能分析。比較不同方案在橋梁結(jié)構(gòu)安全性、耐久性、施工難度、施工工期、成本等方面的功能，以及實(shí)現(xiàn)這些功能所需的成本。通過(guò)功能成本分析，選擇價(jià)值系數(shù)最高的施工方案，即能夠以最低的成本實(shí)現(xiàn)橋梁施工必要功能的方案。這樣可以在保證工程質(zhì)量和功能的前提下，降低施工成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在某公路隧道施工項(xiàng)目中，通過(guò)價(jià)值工程管理法對(duì)傳統(tǒng)的鉆爆法施工方案和新的盾構(gòu)法施工方案進(jìn)行分析比較，發(fā)現(xiàn)雖然盾構(gòu)法施工的前期設(shè)備投入較高，但從長(zhǎng)期來(lái)看，其施工效率高、工期短、對(duì)周邊環(huán)境影響小，且后期維護(hù)成本低，綜合考慮功能和成本后，選擇盾構(gòu)法施工方案，為企業(yè)節(jié)約了成本，提高了項(xiàng)目的整體效益。5.4加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是提升公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制水平的重要保障。企業(yè)應(yīng)建立多層次、全方位的內(nèi)部監(jiān)督體系，明確各監(jiān)督主體的職責(zé)和權(quán)限，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作格局。設(shè)立專門的內(nèi)部監(jiān)督部門，該部門獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門，直接對(duì)企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，確保監(jiān)督工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)定期對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題和漏洞，并提出改進(jìn)建議。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性至關(guān)重要。公路施工企業(yè)應(yīng)在組織架構(gòu)上確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其不受其他部門的干擾和制約。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接向企業(yè)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，增強(qiáng)其在企業(yè)中的地位和影響力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)素養(yǎng)，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，不受任何利益因素的影響。為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，企業(yè)還可以建立內(nèi)部審計(jì)人員的定期輪換制度，避免內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象形成長(zhǎng)期的利益關(guān)系，確保審計(jì)工作的公正性和客觀性。拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，深化審計(jì)內(nèi)容，是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還應(yīng)涵蓋成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)合理性、執(zhí)行有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理等多個(gè)方面。在成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查制度是否符合企業(yè)的實(shí)際情況，是否涵蓋了成本費(fèi)用管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，制度的條款是否清晰明確，具有可操作性。在制度執(zhí)行有效性審計(jì)中，重點(diǎn)檢查各部門和人員是否嚴(yán)格按照制度規(guī)定執(zhí)行，是否存在有章不循、違規(guī)操作的情況。在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，識(shí)別和評(píng)估公路施工項(xiàng)目中可能存在的成本風(fēng)險(xiǎn)，如原材料價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、工程變更風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等，審查企業(yè)是否建立了有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。加大審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用力度，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。企業(yè)應(yīng)建立健全審計(jì)結(jié)果整改跟蹤機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，明確整改責(zé)任部門和責(zé)任人，規(guī)定整改期限，定期對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，確保問(wèn)題得到及時(shí)、有效的整改。將審計(jì)結(jié)果與績(jī)效考核掛鉤，對(duì)在成本費(fèi)用內(nèi)部控制中表現(xiàn)優(yōu)秀的部門和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)存在問(wèn)題較多、整改不力的部門和個(gè)人進(jìn)行懲罰，形成有效的激勵(lì)約束機(jī)制。某公路施工企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某項(xiàng)目存在材料采購(gòu)價(jià)格過(guò)高的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)審計(jì)結(jié)果的深入分析，查明是由于采購(gòu)部門在采購(gòu)過(guò)程中未充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，與供應(yīng)商的談判能力不足導(dǎo)致的。企業(yè)對(duì)采購(gòu)部門進(jìn)行了通報(bào)批評(píng)，并扣減了相關(guān)責(zé)任人的績(jī)效獎(jiǎng)金。同時(shí)，要求采購(gòu)部門加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，優(yōu)化采購(gòu)流程，提高談判能力，降低采購(gòu)成本。通過(guò)這些措施，該企業(yè)在后續(xù)項(xiàng)目的材料采購(gòu)中，成本得到了有效控制，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。六、案例分析6.1案例企業(yè)背景介紹為深入剖析公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的實(shí)際情況，本研究選取了具有代表性的中交路橋建設(shè)有限公司作為案例企業(yè)。中交路橋建設(shè)有限公司（簡(jiǎn)稱：中交路建），前身為中國(guó)公路施工行業(yè)首家上市公司——路橋集團(tuán)國(guó)際建設(shè)股份有限公司，1999年3月18日在北京正式成立，2000年7月25日在上海證券交易所成功掛牌上市，在公路施工領(lǐng)域具有深厚的歷史底蘊(yùn)和豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。2012年2月23日，按照大股東——世界500強(qiáng)中國(guó)交通建設(shè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱：中國(guó)交建）“回歸”A股的戰(zhàn)略部署，中交路建成為中國(guó)交建的全資子公司，依托強(qiáng)大的股東背景，企業(yè)迎來(lái)了更廣闊的發(fā)展空間和資源支持。中交路建的業(yè)務(wù)范圍廣泛，涵蓋了各類高等級(jí)公路、特大型橋梁、長(zhǎng)大隧道、市政工程等基礎(chǔ)設(shè)施的投資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)。在公路工程領(lǐng)域，公司具備卓越的施工能力，能夠承擔(dān)復(fù)雜地質(zhì)條件和技術(shù)要求的公路項(xiàng)目，從普通公路到高速公路，從平原地區(qū)到山區(qū)、高原等特殊地形，都留下了公司的優(yōu)質(zhì)工程。在橋梁工程方面，無(wú)論是跨江、跨海大橋，還是城市立交橋，公司憑借先進(jìn)的技術(shù)和豐富的經(jīng)驗(yàn)，成功打造了眾多標(biāo)志性橋梁建筑，如某跨海大橋項(xiàng)目，該橋建設(shè)面臨著復(fù)雜的海洋環(huán)境、強(qiáng)風(fēng)、巨浪以及深厚軟土地基等諸多挑戰(zhàn)。中交路建組建了專業(yè)的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，進(jìn)行了大量的前期研究和技術(shù)攻關(guān)，采用了先進(jìn)的橋梁設(shè)計(jì)理念和施工工藝，如大直徑鉆孔灌注樁基礎(chǔ)、節(jié)段預(yù)制拼裝技術(shù)等，成功克服了重重困難，建成了這座具有世界先進(jìn)水平的跨海大橋，不僅縮短了區(qū)域間的交通距離，也為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和區(qū)域互聯(lián)互通做出了重要貢獻(xiàn)。公司還積極拓展海外市場(chǎng)，參與了多個(gè)國(guó)際公路建設(shè)項(xiàng)目，如在非洲某國(guó)的公路援建項(xiàng)目中，中交路建面臨著當(dāng)?shù)貜?fù)雜的政治局勢(shì)、文化差異、惡劣的自然環(huán)境以及落后的基礎(chǔ)設(shè)施條件等諸多困難。公司充分發(fā)揮自身的技術(shù)和管理優(yōu)勢(shì)，深入了解當(dāng)?shù)匦枨?，與當(dāng)?shù)卣途用衩芮泻献?，合理?guī)劃施工方案，克服了物資運(yùn)輸困難、勞動(dòng)力素質(zhì)參差不齊等問(wèn)題，按時(shí)高質(zhì)量地完成了公路建設(shè)任務(wù)，得到了當(dāng)?shù)卣兔癖姷母叨荣澴u(yù)，提升了公司在國(guó)際市場(chǎng)的知名度和影響力。在發(fā)展歷程中，中交路建始終秉持著“誠(chéng)信、創(chuàng)新、超越、共贏”的企業(yè)精神，致力于打造優(yōu)質(zhì)工程，樹(shù)立行業(yè)標(biāo)桿。公司不斷加大在技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新方面的投入，積極引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，公司承建了眾多具有重大影響力的項(xiàng)目，積累了豐富的施工經(jīng)驗(yàn)，形成了一套科學(xué)、完善的項(xiàng)目管理體系。在某山區(qū)高速公路項(xiàng)目中，面對(duì)復(fù)雜的地形和地質(zhì)條件，公司運(yùn)用先進(jìn)的隧道施工技術(shù)和橋梁建造工藝，成功克服了高邊坡防護(hù)、隧道涌水、大跨徑橋梁施工等技術(shù)難題，確保了項(xiàng)目的順利推進(jìn)。該項(xiàng)目的建成，極大地改善了當(dāng)?shù)氐慕煌顩r，促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也為公司贏得了良好的社會(huì)聲譽(yù)。6.2成本費(fèi)用內(nèi)部控制問(wèn)題分析在成本費(fèi)用內(nèi)部控制方面，中交路建雖然在行業(yè)內(nèi)具有一定的規(guī)模和影響力，建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，仍暴露出一些問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的成本控制和經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了一定的影響。預(yù)算管理方面存在漏洞。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，部分項(xiàng)目的預(yù)算編制方法不夠科學(xué)，未能充分考慮項(xiàng)目的實(shí)際情況和市場(chǎng)變化因素。在某高速公路項(xiàng)目預(yù)算編制時(shí)，對(duì)當(dāng)?shù)貜?fù)雜地質(zhì)條件下基礎(chǔ)處理的難度和成本估計(jì)不足，采用常規(guī)的預(yù)算編制方法，僅參考以往類似項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，未對(duì)該項(xiàng)目的特殊地質(zhì)情況進(jìn)行深入分析和調(diào)研。在實(shí)際施工過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)需要采用特殊的地基處理技術(shù)和材料，導(dǎo)致基礎(chǔ)處理成本大幅增加，超出預(yù)算30%。同時(shí)，預(yù)算編制過(guò)程中各部門之間的溝通協(xié)作不夠充分，存在信息不對(duì)稱的情況。工程部門在提供施工方案和工程量數(shù)據(jù)時(shí)，未能及時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在編制預(yù)算時(shí)對(duì)一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)掌握不準(zhǔn)確，預(yù)算與實(shí)際施工需求脫節(jié)。成本控制方法有待改進(jìn)。目前，公司在成本控制上仍較多依賴傳統(tǒng)方法，對(duì)先進(jìn)的成本控制理念和技術(shù)應(yīng)用不足。在材料成本控制方面，主要側(cè)重于采購(gòu)價(jià)格的控制，通過(guò)與供應(yīng)商談判降低采購(gòu)價(jià)格。然而，對(duì)于材料的庫(kù)存管理、使用過(guò)程中的損耗控制等環(huán)節(jié)重視不夠。某橋梁項(xiàng)目在施工過(guò)程中，由于對(duì)鋼材的庫(kù)存管理不善，未根據(jù)施工進(jìn)度合理安排庫(kù)存，導(dǎo)致部分鋼材長(zhǎng)時(shí)間積壓，不僅占用了大量資金，還因銹蝕等原因造成了一定的損耗。在施工過(guò)程中，施工人員對(duì)鋼材的使用缺乏嚴(yán)格的控制，存在浪費(fèi)現(xiàn)象，進(jìn)一步增加了材料成本。在人工成本控制方面，主要通過(guò)控制人員數(shù)量和工資水平來(lái)降低成本，而對(duì)如何提高人員的工作效率、優(yōu)化人員配置等方面缺乏深入研究。在一些項(xiàng)目中，由于施工人員技能水平參差不齊，工作效率低下，導(dǎo)致施工進(jìn)度延誤，增加了人工成本和設(shè)備租賃成本。內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)存在不足。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不夠完善，對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠。在一些項(xiàng)目中，雖然設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督崗位，但監(jiān)督人員的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任心有待提高，對(duì)成本費(fèi)用支出的監(jiān)督檢查流于形式，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為。某項(xiàng)目在費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)，存在報(bào)銷憑證不真實(shí)、報(bào)銷手續(xù)不齊全的情況，但內(nèi)部監(jiān)督人員未能嚴(yán)格審核，導(dǎo)致企業(yè)資金流失。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不足，在審計(jì)過(guò)程中受到各種因素的干擾，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。在對(duì)某大型公路項(xiàng)目的審計(jì)中，由于該項(xiàng)目涉及多個(gè)利益相關(guān)方，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中受到來(lái)自各方的壓力，對(duì)一些重大問(wèn)題未能進(jìn)行深入審計(jì)和披露，影響了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)的范圍和深度也有待拓展，目前主要集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)方面，對(duì)成本效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等方面的關(guān)注不夠，無(wú)法全面評(píng)估企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的有效性。6.3優(yōu)化措施實(shí)施與效果評(píng)估針對(duì)中交路建成本費(fèi)用內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，制定了一系列針對(duì)性的優(yōu)化措施，并積極推進(jìn)實(shí)施，取得了顯著的成效。在預(yù)算管理優(yōu)化方面，公司組織專業(yè)團(tuán)隊(duì)深入研究項(xiàng)目特點(diǎn)和市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，摒棄傳統(tǒng)的增量預(yù)算法，采用零基預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法相結(jié)合的方式進(jìn)行預(yù)算編制。在某新建高速公路項(xiàng)目預(yù)算編制時(shí)，團(tuán)隊(duì)對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了詳細(xì)的成本分析，包括地形勘察、基礎(chǔ)處理、路面施工、橋梁建設(shè)等。對(duì)于地形勘察環(huán)節(jié)，根據(jù)項(xiàng)目所在地的復(fù)雜地形，結(jié)合以往類似項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)所需的勘察設(shè)備、人員投入以及可能遇到的特殊情況進(jìn)行了充分考慮，重新評(píng)估了該環(huán)節(jié)的成本需求。在基礎(chǔ)處理方面，針對(duì)項(xiàng)目所在地的地質(zhì)條件，邀請(qǐng)專家進(jìn)行論證，確定了合理的基礎(chǔ)處理方案，并根據(jù)方案精確計(jì)算所需的材料、設(shè)備和人工成本。通過(guò)這種方式，使預(yù)算編制更加貼合項(xiàng)目實(shí)際情況。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，建立了嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，將預(yù)算目標(biāo)層層分解到各個(gè)部門和崗位。設(shè)立了專門的預(yù)算管理崗位，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析。每月定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行通報(bào)和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題。在成本控制方法創(chuàng)新方面，公司積極引入作業(yè)成本法、目標(biāo)成本管理法和價(jià)值工程管理法等先進(jìn)的成本控制方法。在某大型橋梁項(xiàng)目中，運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)橋梁施工的各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了成本核算和分析。對(duì)于橋梁樁基施工這一作業(yè)，詳細(xì)分析了其消耗的資源，包括混凝土的澆筑、鋼筋籠的制作與安裝、機(jī)械設(shè)備的使用等，確定了以混凝土用量、鋼筋籠制作工時(shí)、設(shè)備運(yùn)行時(shí)間等為成本動(dòng)因，將資源成本準(zhǔn)確地分配到樁基施工作業(yè)中。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，樁基施工中混凝土的損耗率較高，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步調(diào)查，原來(lái)是施工工藝存在問(wèn)題。公司立即組織技術(shù)人員對(duì)施工工藝進(jìn)行優(yōu)化，采用了先進(jìn)的混凝土澆筑技術(shù)，有效降低了混凝土的損耗率，節(jié)約了成本。在該項(xiàng)目中，還應(yīng)用了目標(biāo)成本管理法，根據(jù)項(xiàng)目的預(yù)算和預(yù)期利潤(rùn)，確定了項(xiàng)目的目標(biāo)成本，并將目標(biāo)成本分解到各個(gè)施工環(huán)節(jié)和部門。在施工過(guò)程中，通過(guò)對(duì)目標(biāo)成本的監(jiān)控和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本偏差并采取糾正措施。如在橋梁上部結(jié)構(gòu)施工中，發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本超出目標(biāo)成本，經(jīng)過(guò)分析是由于材料采購(gòu)價(jià)格過(guò)高導(dǎo)致的。公司及時(shí)與供應(yīng)商重新談判，降低了采購(gòu)價(jià)格，同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)材料采購(gòu)過(guò)程的管理，確保材料采購(gòu)成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。公司運(yùn)用價(jià)值工程管理法對(duì)施工方案進(jìn)行優(yōu)化。在橋梁施工方案的選擇中，對(duì)傳統(tǒng)的滿堂支架法和新型的懸臂澆筑法進(jìn)行了功能分析和成本比較。從橋梁結(jié)構(gòu)的安全性、耐久性、施工難度、施工工期以及成本等方面進(jìn)行綜合評(píng)估，發(fā)現(xiàn)懸臂澆筑法雖然前期設(shè)備投入較高，但施工工期短，對(duì)周邊環(huán)境影響小，且后期維護(hù)成本低，綜合考慮功能和成本后，選擇了懸臂澆筑法施工方案，為項(xiàng)目節(jié)約了成本，提高了項(xiàng)目的整體效益。在加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)方面，公司健全了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督部門，明確了其職責(zé)和權(quán)限。內(nèi)部監(jiān)督部門定期對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估，重點(diǎn)檢查預(yù)算執(zhí)行、成本控制、資金使用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)目存在資金使用不規(guī)范的問(wèn)題，內(nèi)部監(jiān)督部門立即下達(dá)整改通知，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人限期整改，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立