2025注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)練習(xí)題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，通常無需考慮的因素是（）。A.被審計(jì)單位所處行業(yè)的波動(dòng)性B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求C.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式D.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性答案：B解析：確定重要性時(shí)需要考慮的因素包括：對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解（如行業(yè)波動(dòng)性、所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式）、財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債等）、基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性（如盈利不穩(wěn)定時(shí)可能選擇收入作為基準(zhǔn)）。而財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的特殊需求屬于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性（實(shí)際執(zhí)行的重要性）考慮的因素，而非財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的確定因素（依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第三條）。2.下列關(guān)于函證的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序B.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)，若管理層要求不實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層是否誠信，并檢查相關(guān)文件以支持管理層的理由C.函證的時(shí)間通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證D.對(duì)于通過跟函方式收到的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以觀察被詢證者是否將回函直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所答案：D解析：跟函方式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)被詢證者將回函直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而非寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所（若通過郵寄方式才需寄回）。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。其他選項(xiàng)均符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》的規(guī)定：銀行存款必須函證（A正確）；管理層要求不函證時(shí)需評(píng)估理由（B正確）；函證時(shí)間通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日（C正確）。3.下列有關(guān)控制測(cè)試的說法中，正確的是（）。A.控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否得到執(zhí)行B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施控制測(cè)試C.對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無論是否信賴，都需要測(cè)試其運(yùn)行有效性D.如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要測(cè)試剩余期間控制的運(yùn)行有效性答案：C解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制運(yùn)行的有效性，而“是否得到執(zhí)行”是了解內(nèi)部控制的目的；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，控制測(cè)試并非必須實(shí)施，僅當(dāng)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制運(yùn)行有效，或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)才需要實(shí)施；選項(xiàng)C正確，針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，無論是否信賴，都需要測(cè)試其運(yùn)行有效性（《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十條）；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，若控制在剩余期間發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試變化后的控制，同時(shí)可能需要測(cè)試剩余期間控制的運(yùn)行有效性，但并非“必須”（需結(jié)合變化的性質(zhì)和影響判斷）。4.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是（）。A.存貨監(jiān)盤的主要目的是驗(yàn)證存貨的所有權(quán)B.對(duì)于特殊類型的存貨（如藝術(shù)品），注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見C.如果被審計(jì)單位通過實(shí)地盤存制確定存貨數(shù)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需對(duì)存貨的永續(xù)盤存記錄實(shí)施審計(jì)程序D.存貨監(jiān)盤結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)答案：D解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的主要目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，所有權(quán)需結(jié)合其他程序（如函證、合同）驗(yàn)證；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，無法監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代程序（如檢查購買、銷售合同或鑒定報(bào)告），若替代程序仍無法獲取充分證據(jù)，才考慮發(fā)表非無保留意見；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，即使被審計(jì)單位采用實(shí)地盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需對(duì)永續(xù)盤存記錄實(shí)施審計(jì)程序（如核對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)記錄）；選項(xiàng)D正確，監(jiān)盤結(jié)束前觀察現(xiàn)場(chǎng)是為了確認(rèn)所有存貨均已盤點(diǎn)（《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第八條）。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）。A.觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)B.分析程序C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)D.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員答案：ABCD解析：識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序包括：詢問管理層和其他人員（D）、分析程序（B）、觀察和檢查（A、C）（《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十條）。2.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方審計(jì)的說法中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)B.對(duì)于存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注被審計(jì)單位是否有其他關(guān)聯(lián)方未被識(shí)別C.如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證該認(rèn)定的真實(shí)性D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大事項(xiàng)答案：ABD解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，管理層對(duì)公平交易的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其依據(jù)的合理性，但無需“驗(yàn)證真實(shí)性”（可能受限于信息獲?。?；選項(xiàng)A正確，超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易通常導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)（《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》第二十八條）；選項(xiàng)B正確，具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方可能掩蓋其他關(guān)聯(lián)方（第二十一條）；選項(xiàng)D正確，工作底稿需記錄關(guān)聯(lián)方相關(guān)重大事項(xiàng)（第四十五條）。3.下列有關(guān)貨幣資金審計(jì)的說法中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)庫存現(xiàn)金實(shí)施突擊監(jiān)盤，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)B.對(duì)于銀行對(duì)賬單的獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供，但需對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證C.其他貨幣資金（如信用證保證金）的審計(jì)程序通常包括檢查保證金賬戶對(duì)賬單及相關(guān)合同D.若被審計(jì)單位存在定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查定期存款單據(jù)，并關(guān)注是否存在質(zhì)押或限制使用的情況答案：ABCD解析：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤需突擊進(jìn)行，時(shí)間選擇上班前或下班后（A正確）；銀行對(duì)賬單可能被篡改，需驗(yàn)證真實(shí)性（B正確）；其他貨幣資金需結(jié)合具體類型檢查支持文件（C正確）；定期存款需關(guān)注質(zhì)押或受限情況（D正確）（依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》及貨幣資金審計(jì)實(shí)務(wù)指南）。三、簡答題（本題型共6小題，其中第1小題6分，第2至第6小題各7分，共40分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)）第1題（6分）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿中記錄了以下事項(xiàng)：（1）甲公司2024年通過多次小額向非關(guān)聯(lián)方銷售商品提前確認(rèn)收入1200萬元（占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%），管理層拒絕調(diào)整。（2）甲公司2024年末存在一項(xiàng)未決訴訟，管理層確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元，但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過咨詢律師，認(rèn)為最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)為1200萬元，管理層拒絕調(diào)整。（3）甲公司2024年12月31日的存貨余額為5000萬元（占資產(chǎn)總額的20%），因甲公司倉庫突發(fā)火災(zāi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代程序。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（3），分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見類型，并簡要說明理由。答案：（1）保留意見。甲公司提前確認(rèn)收入1200萬元，導(dǎo)致營業(yè)收入和利潤高估，該錯(cuò)報(bào)金額占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%（重大但不廣泛），且管理層拒絕調(diào)整，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性，但未對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛影響。（2）保留意見。預(yù)計(jì)負(fù)債少確認(rèn)400萬元（1200-800），導(dǎo)致負(fù)債和費(fèi)用低估，影響利潤總額（假設(shè)甲公司適用25%稅率，稅后影響300萬元）。該錯(cuò)報(bào)重大但不廣泛，管理層拒絕調(diào)整，應(yīng)發(fā)表保留意見。（3）無法表示意見。存貨余額占資產(chǎn)總額的20%，屬于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有廣泛影響的重大賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施監(jiān)盤且無替代程序，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，影響廣泛，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。第2題（7分）乙公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品制造。2024年，乙公司通過非同一控制下企業(yè)合并收購了丙公司（持股80%），丙公司主要從事軟件研發(fā)。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中注意到以下情況：（1）丙公司的主要客戶是乙公司的關(guān)聯(lián)方丁公司，2024年丙公司對(duì)丁公司的銷售收入占其營業(yè)收入的60%，銷售價(jià)格高于市場(chǎng)均價(jià)30%。（2）乙公司將丙公司的研發(fā)費(fèi)用資本化金額由2000萬元調(diào)整為3000萬元，理由是部分研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)入開發(fā)階段且符合資本化條件，但未提供詳細(xì)的開發(fā)階段劃分依據(jù)。（3）乙公司2024年末對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資余額為1.2億元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。項(xiàng)目組通過分析發(fā)現(xiàn)，丙公司2024年凈虧損5000萬元，且未來盈利預(yù)測(cè)顯示其仍可能持續(xù)虧損。要求：針對(duì)上述情況（1）至（3），指出項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。答案：（1）針對(duì)丙公司與丁公司的關(guān)聯(lián)方交易：①檢查丙公司與丁公司的銷售合同，確認(rèn)交易條款（如價(jià)格、付款條件）是否與獨(dú)立第三方一致；②獲取市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)（如同類軟件的公開報(bào)價(jià)），驗(yàn)證銷售價(jià)格的公允性；③檢查交易的資金流，確認(rèn)是否存在虛假交易或資金回流；④評(píng)價(jià)管理層對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露是否充分（如是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系、交易金額及定價(jià)政策）。（2）針對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化調(diào)整：①檢查研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件、開發(fā)階段的判斷依據(jù)（如是否完成可行性研究、是否有明確的用途等）；②詢問研發(fā)部門負(fù)責(zé)人，了解項(xiàng)目從研究階段轉(zhuǎn)入開發(fā)階段的具體時(shí)間點(diǎn)及判斷標(biāo)準(zhǔn)；③檢查資本化期間的支出明細(xì)（如人工、材料、設(shè)備折舊），確認(rèn)是否與開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)；④聘請(qǐng)外部專家（如技術(shù)專家）評(píng)估開發(fā)階段的劃分是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；⑤測(cè)試資本化金額的計(jì)算準(zhǔn)確性（如是否將研究階段支出錯(cuò)誤資本化）。（3）針對(duì)長期股權(quán)投資減值：①評(píng)估管理層編制的丙公司未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，檢查預(yù)測(cè)的關(guān)鍵假設(shè)（如收入增長率、成本費(fèi)用率）是否合理；②計(jì)算丙公司的可收回金額（如采用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值），與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值比較；③檢查乙公司是否存在其他減值跡象（如丙公司市場(chǎng)份額下降、技術(shù)過時(shí)等）；④若管理層未計(jì)提減值，獲取其不減值的書面聲明，并評(píng)價(jià)是否存在管理層偏向；⑤考慮利用專家工作（如估值專家）對(duì)丙公司的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。四、綜合題（本題型共1題，30分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)）甲公司是一家上市公司，主要從事新能源汽車動(dòng)力電池的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，2024年12月31日股本為10億元，資產(chǎn)總額80億元，營業(yè)收入50億元，凈利潤3億元。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解甲公司及其環(huán)境時(shí)，注意到以下情況：（1）2024年，國家出臺(tái)新能源汽車補(bǔ)貼退坡政策，甲公司主要產(chǎn)品售價(jià)下降15%，但原材料（鋰、鈷）價(jià)格上漲20%，導(dǎo)致毛利率從2023年的25%下降至2024年的18%。（2）甲公司2024年新增3家重要客戶（均為新成立的新能源汽車企業(yè)），合計(jì)銷售收入占比35%，其中2家客戶的信用期從3個(gè)月延長至6個(gè)月。（3）甲公司2024年12月與關(guān)聯(lián)方戊公司簽訂設(shè)備采購合同，以市場(chǎng)價(jià)格1.5倍的金額購買一臺(tái)專用設(shè)備，合同約定戊公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，驗(yàn)收合格后支付全款。（4）甲公司2024年11月啟動(dòng)員工持股計(jì)劃，以每股5元的價(jià)格向核心員工發(fā)行1000萬股（市價(jià)為8元），約定服務(wù)期3年。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的部分?jǐn)?shù)據(jù)：|項(xiàng)目|2024年末/年度|2023年末/年度|||--|--||應(yīng)收賬款|12億元（壞賬準(zhǔn)備0.6億元）|8億元（壞賬準(zhǔn)備0.4億元）||存貨|15億元（其中原材料8億元，庫存商品7億元）|10億元||固定資產(chǎn)|25億元（其中專用設(shè)備10億元）|20億元||應(yīng)付職工薪酬|1.2億元|0.8億元||營業(yè)收入|50億元|40億元||銷售費(fèi)用|3億元|2億元|資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）甲公司2024年12月31日對(duì)某客戶的應(yīng)收賬款余額為1.2億元（賬齡1年以內(nèi)），該客戶因經(jīng)營不善于2025年1月申請(qǐng)破產(chǎn)，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）甲公司2024年12月將一批庫存商品（成本5000萬元）以6000萬元的價(jià)格銷售給子公司己公司，己公司于2025年1月將該批商品對(duì)外銷售，甲公司在2024年確認(rèn)了營業(yè)收入6000萬元。（3）甲公司2024年12月購入的專用設(shè)備（資料一第3項(xiàng)）于2025年2月完成安裝調(diào)試并驗(yàn)收，甲公司在2024年12月將該設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊500萬元。（4）甲公司2024年員工持股計(jì)劃的股份支付費(fèi)用計(jì)算為3000萬元（（8-5）×1000萬股），但未考慮服務(wù)期限制。要求：（1）結(jié)合資料一，識(shí)別甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（至少指出4項(xiàng)），并說明理由。（2）針對(duì)資料三的事項(xiàng)（1）至（4），分別指出甲公司的會(huì)計(jì)處理是否存在錯(cuò)報(bào)，若存在錯(cuò)報(bào)，計(jì)算對(duì)2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響金額（不考慮所得稅）。（3）針對(duì)資料三的事項(xiàng)（3），指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。答案：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及理由：①營業(yè)收入的高估風(fēng)險(xiǎn)（發(fā)生認(rèn)定）。理由：甲公司2024年新增3家新客戶（占收入35%），且信用期延長，可能存在通過虛假交易或提前確認(rèn)收入粉飾業(yè)績的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，新能源補(bǔ)貼退坡導(dǎo)致售價(jià)下降，但營業(yè)收入仍增長25%（50億/40億），可能存在收入高估。②應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備低估風(fēng)險(xiǎn)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）。理由：新增客戶信用期延長，且其中1家客戶于2025年1月破產(chǎn)（資料三事項(xiàng)1），甲公司可能未充分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)收賬款余額增長50%（12億/8億），但壞賬準(zhǔn)備僅增長50%（0.6億/0.4億），計(jì)提比例未提高（5%vs5%），與客戶信用風(fēng)險(xiǎn)增加不匹配。③存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）。理由：原材料價(jià)格上漲20%，但毛利率下降（成本可能高于可變現(xiàn)凈值）；庫存商品余額增長75%（7億/4億，假設(shè)2023年庫存商品為4億），可能存在滯銷風(fēng)險(xiǎn)，需關(guān)注存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否充分。④關(guān)聯(lián)方交易的公允性風(fēng)險(xiǎn)（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）。理由：甲公司向關(guān)聯(lián)方戊公司高價(jià)購買設(shè)備（價(jià)格為市價(jià)1.5倍），可能存在通過非公允交易轉(zhuǎn)移利潤或虛增資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。⑤股份支付費(fèi)用的低估風(fēng)險(xiǎn)（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）。理由：員工持股計(jì)劃約定服務(wù)期3年，股份支付費(fèi)用應(yīng)在服務(wù)期內(nèi)分?jǐn)?，但甲公司可能未考慮服務(wù)期，導(dǎo)致2024年費(fèi)用低估。（2）事項(xiàng)（1）至（4）的錯(cuò)報(bào)分析及影響金額：①事項(xiàng)（1）：存在錯(cuò)報(bào)。該客戶于資產(chǎn)負(fù)債表日后破產(chǎn)，屬于資