一、緒論（一）研究背景和意義1.研究背景隨著網(wǎng)絡(luò)直播的時(shí)代到來，同時(shí)受到新冠病毒的影響，我國網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)步入了快速發(fā)展的軌道，網(wǎng)絡(luò)主播開啟了全新的網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)時(shí)代。從2018到2019年，整個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)都在飛速發(fā)展，從1330億到4338億，較上年同期增加了226%。而在2020年，由于受到了新冠肺炎的沖擊，“直播帶貨”更是成了業(yè)界的熱門話題，并形成了一個(gè)不斷升溫的熱潮。江濤（2020）學(xué)者發(fā)現(xiàn)伴隨著“云直播”“云購物”和“云復(fù)工”等理念的出現(xiàn)，抖音、快手、斗魚等大型直播平臺(tái)紛紛啟動(dòng)。圖SEQ圖\*ARABIC12020.6-2022.6網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模及使用率資料來源：本圖來源于第50次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》。此次疫情給網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的發(fā)展造成了明顯的沖擊。在這段時(shí)間里，整個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)都在飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)上的直播也越來越火，很多網(wǎng)絡(luò)主播都是靠著這個(gè)平臺(tái)賺到了不少錢。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)（CNNIC）最新公布的《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，截止2022年六月，我國在線直播用戶總數(shù)為7.16億較2021年末增加1290萬，占比為68.1%，其中以我國為最大上網(wǎng)人數(shù)最多的國家，位居世界第二大強(qiáng)國之列。陳純柱等（2017）學(xué)者們提出，網(wǎng)絡(luò)直播作為一種新興的交流形式，其內(nèi)容的轉(zhuǎn)變、發(fā)展的方式的革新，都是其所具有的新特征，也是今后整個(gè)網(wǎng)絡(luò)社會(huì)所要關(guān)心的問題。隨著互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)主播的工資遠(yuǎn)超傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的平均工資，網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人所得稅管理也開始浮出水面。2021年末、2022年年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)對直播行業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)主播進(jìn)行了大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)了直播領(lǐng)域的網(wǎng)紅主播黃薇、朱宸慧等人沒有按照規(guī)定繳納稅款，面臨著高額的稅款罰款。通過觀察可以看出，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員較多，交易的隱蔽性也給稅務(wù)部門進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收管理帶來了許多難題，因此，怎樣才能更好地對網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收管理，就成了稅務(wù)部門迫切需要解決的問題。2.研究意義（1）理論意義從理論意義上來說研究網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅稅收管理問題，可以為相關(guān)理論研究提供指導(dǎo)和借鑒。通過深入研究網(wǎng)絡(luò)主播所得稅稅收管理問題，可以拓展稅收管理理論的研究范圍，促進(jìn)稅收管理理論的不斷深化和完善。通過分析網(wǎng)絡(luò)主播的稅收管理情況，可以為稅務(wù)部門和網(wǎng)絡(luò)主播提供相應(yīng)的管理策略和方法，促進(jìn)稅收管理工作的有序開展?？傊?，研究網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅稅收管理問題具有重要的理論意義，可以推動(dòng)稅收管理理論的深化和完善，為相關(guān)政策和實(shí)踐提供有益的參考和指導(dǎo)。（2）現(xiàn)實(shí)意義網(wǎng)絡(luò)主播作為新興行業(yè)的重要群體，其個(gè)人所得稅稅收管理問題具有一定特殊性和復(fù)雜性。深入研究這些問題，首先可以為政府制定相關(guān)稅收政策提供理論支持和依據(jù)，促進(jìn)稅收管理體制的不斷完善。網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的征收管理對于國家財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定影響。通過研究相關(guān)問題，可以幫助政府更好地了解網(wǎng)絡(luò)主播的稅收情況，有針對性地做好宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，維護(hù)國家的稅收穩(wěn)定和財(cái)政安全。對網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅稅收管理問題進(jìn)行研究可以幫助提高網(wǎng)絡(luò)主播群體的稅收合規(guī)意識(shí)，規(guī)范其納稅行為。通過建立健全的稅收管理制度，可以有效減少逃稅行為，增加國家稅收收入。稅收管理制度的健全與否直接關(guān)系到相關(guān)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。對網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅稅收管理問題進(jìn)行研究，可以為行業(yè)發(fā)展提供保障，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)的良性發(fā)展。因此，研究網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅稅收管理問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，可以幫助政府更好地管理稅收收入，促進(jìn)稅收合規(guī)，維護(hù)國家財(cái)政安全，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。（二）研究思路與研究方法1.研究思路本文的研究思路為提出問題——理論分析——現(xiàn)狀分析——對策建議四個(gè)階段。具體研究內(nèi)容大致可以分為以下五個(gè)部分:圖SEQ圖\*ARABIC2研究路線圖第一章緒論。簡單介紹了本文的研究內(nèi)容和研究方法、主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)與不足之處。第二章為文獻(xiàn)綜述及理論依據(jù)，主要梳理了文獻(xiàn)并介紹了相關(guān)理論，其中主要包括信息不對稱理論、稅收遵從理論。第三章為案例介紹。通過對網(wǎng)絡(luò)上搜羅的一手和二手資料的整理，圍繞薇婭偷逃漏稅這一典型案例，提煉出此類型案件特征。第四章是案例分析。分析網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管存在的問題，并提出我國網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅稅收征管體系的完善建議。第五章為結(jié)論與展望。主要?dú)w納論文得到的研究發(fā)現(xiàn)，并對主要的結(jié)論進(jìn)行歸納總結(jié)，提出所具有的理論貢獻(xiàn)和對主播個(gè)人所得稅征管問題的建議。2.研究方法（1）文獻(xiàn)研究法通過查閱相關(guān)的學(xué)術(shù)期刊、圖書和報(bào)道等文獻(xiàn)，了解網(wǎng)絡(luò)主播的發(fā)展情況。在此基礎(chǔ)上，對國內(nèi)外關(guān)于直播平臺(tái)主播的個(gè)人所得稅稅制及征管方面的研究成果進(jìn)行梳理、總結(jié)，并針對研究中存在的問題，對本課題的研究進(jìn)行了梳理與總結(jié)。與此同時(shí)，對強(qiáng)化對直播主播的監(jiān)督政策文件進(jìn)行了整理，并對反映主播群體特點(diǎn)的統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行了整理，為全面展示并對其進(jìn)行了詳細(xì)的論證。（2）案例分析法以網(wǎng)絡(luò)主播薇婭Viya（黃薇）個(gè)人所得稅流失案件作為典型案例，結(jié)合其他4起個(gè)人所得稅流失案例，對常見主播個(gè)人所得稅流失手段進(jìn)行總結(jié)，由點(diǎn)到面歸納我國個(gè)人所得稅稅收制度及征管兩方面現(xiàn)狀，并針對現(xiàn)狀提出網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅稅收管理中存在的問題。（3）規(guī)范分析法規(guī)范分析法是一種回答“事物的本質(zhì)應(yīng)該是什么”的一種研究方法。本文主要采用規(guī)范研究的方法回答了網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅稅收征管應(yīng)該是什么樣的，以及如何對網(wǎng)絡(luò)主播實(shí)現(xiàn)有效的稅收征管。（三）論文的創(chuàng)新與不足1.論文的創(chuàng)新點(diǎn)本課題的創(chuàng)新之處在于：一是針對直播平臺(tái)上的直播主播，從理論上給出了相關(guān)的政策建議。鑒于直播平臺(tái)的興起，我國現(xiàn)行稅法對直播平臺(tái)的征稅存在諸多空白，而對于直播平臺(tái)直播平臺(tái)的監(jiān)管缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。文章對新型的個(gè)人所得稅人群——互聯(lián)網(wǎng)上的主播進(jìn)行了較為詳盡的闡述，從其獲得收入的方式、征稅方式以及稅收征管過程中出現(xiàn)的問題等多個(gè)角度進(jìn)行了較為詳盡的闡述，同時(shí)也針對有關(guān)問題的成因，給出相應(yīng)的改進(jìn)意見，這也是本文的一個(gè)創(chuàng)新之處。第二，文章貼近當(dāng)前的社會(huì)熱點(diǎn)，從某種程度上說是切合實(shí)際的。鑒于對主播進(jìn)行的個(gè)人所得稅征收管理已經(jīng)引起了全社會(huì)的高度重視，不管是從現(xiàn)在的市場規(guī)模，還是從未來的發(fā)展趨勢來看，做好對主播的個(gè)人所得稅征收管理工作都顯得十分迫切。目前，學(xué)術(shù)界還沒有對互聯(lián)網(wǎng)主播的個(gè)人所得稅征收進(jìn)行過全面的研究，相關(guān)的研究也沒有對其進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)管理。2.論文的不足本論文的缺陷是，學(xué)術(shù)界缺乏對互聯(lián)網(wǎng)直播這一新興的行業(yè)的研究，特別是關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)直播的稅收征收問題，特別是關(guān)于網(wǎng)上直播的稅收征收問題，造成了這篇文章中搜集到的關(guān)于外國的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)并不充分，也沒有辦法為我國的稅收管理提供更多的參考。但因所搜集到的文獻(xiàn)和個(gè)人的學(xué)術(shù)素養(yǎng)、創(chuàng)造性等方面的原因，造成了對論文中所涉及到的問題的論述缺乏嚴(yán)密性，對問題的研究也存在一定的局限性，在研究的深度與寬度上，還存在較大差距，缺少國際性的視野。另外，這篇文章所給出的一些政策上的提議，仍然停留在了理論上，不可避免地會(huì)被主觀地所左右，而這其中的實(shí)際可行性，也需要通過實(shí)際來驗(yàn)證。二、文獻(xiàn)綜述及相關(guān)理論依據(jù)（一）文獻(xiàn)綜述1.關(guān)于網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)的相關(guān)文獻(xiàn)喻月江（2023）認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)具有低門檻、無限制、高收入等特點(diǎn)，吸引眾多人加入，但高收入帶來的稅收問題日益凸顯。孫宇航（2022）認(rèn)為近幾年，在線直播已經(jīng)作為一種流行的“線上引流+線下消費(fèi)”的新形式受到了消費(fèi)者的青睞。張曉港（2021）認(rèn)為隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)蓬勃發(fā)展，涌現(xiàn)了許多新業(yè)態(tài)和形式，主播們的收入也越來越高。宋高名（2021）認(rèn)為隨著時(shí)代演變和國家綜合實(shí)力逐步增強(qiáng)，各行各業(yè)紛紛蓬勃發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)更是如火如荼。數(shù)字經(jīng)濟(jì)隨之興起，已成為我國經(jīng)濟(jì)增長的重要引擎。王桂英（2019）認(rèn)為隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)直播作為其相關(guān)領(lǐng)域迅速興起。然而，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的獨(dú)特特征導(dǎo)致了稅收征管方面的一系列問題。陳華龍（2018）認(rèn)為自2016年被譽(yù)為“網(wǎng)絡(luò)直播一年”后，伴隨著游戲行業(yè)蓬勃發(fā)展，資金不斷涌入，線上直播行業(yè)迅速發(fā)展。因?yàn)橹辈サ拈T檻很低，平臺(tái)的盈利能力也很高，再加上泛娛樂直播的出現(xiàn)，讓很多人都開始了直播。林嘉璇（2018）認(rèn)為近年來，伴隨著社交媒體的興起，以社交媒體為基礎(chǔ)的線上直播產(chǎn)業(yè)已經(jīng)在互聯(lián)網(wǎng)上嶄露頭角。網(wǎng)紅直播是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一大新興稅收。管永昊（2017）認(rèn)為而伴隨著直播產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，政府對此的扶持與指導(dǎo)也顯得尤為重要。網(wǎng)絡(luò)直播作為新興產(chǎn)業(yè)，給稅收管理帶來了新的挑戰(zhàn)。2.關(guān)于個(gè)人所得稅征管的相關(guān)文獻(xiàn)BrunoRL（2019）認(rèn)為政府致力于稅收執(zhí)法，并觀察到經(jīng)濟(jì)中符合稅收要求的主理人的比例，仍有部分主理人熱衷于非法逃稅。黃慶平（2022）認(rèn)為電商主播薇婭偷逃稅案是我國自然人偷稅金額和被罰金額創(chuàng)新高，同時(shí)揭示了對包括直播行業(yè)在內(nèi)的高收入平臺(tái)從業(yè)者稅收管理的困境。未來需根據(jù)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)案件特點(diǎn)及時(shí)健全相應(yīng)稅收治理策略。郭健（2022）認(rèn)為健全的互聯(lián)網(wǎng)直播稅務(wù)管理制度有利于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，然而，目前互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上出現(xiàn)的稅務(wù)問題卻頻頻出現(xiàn)，對整個(gè)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展造成了很大的沖擊。通過對外國的一些做法，我們可以通過完善的制度體系來完善，增強(qiáng)稅務(wù)觀念，達(dá)到稅務(wù)公正的目的，營造有利于網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展的良好稅收環(huán)境。吳澤星（2020）認(rèn)為結(jié)合網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的實(shí)際發(fā)展，提出了一系列關(guān)于完善網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅稅收征管的建議，包括健全稅收法律框架、建設(shè)全面涉稅賬戶、優(yōu)化信息管理系統(tǒng)、提高納稅申報(bào)率、建立健全納稅信用制度，以及增進(jìn)綜合納稅服務(wù)。邊羽美（2018）認(rèn)為從大數(shù)據(jù)的本質(zhì)特征和稅務(wù)管理特征兩個(gè)方面分析，可以看出大數(shù)據(jù)的本質(zhì)屬性和稅務(wù)管理特征具有一定的內(nèi)在一致性。本文以我國已有的“納稅人身份證號(hào)碼”為例，討論了在網(wǎng)上直播中引進(jìn)“自然人”號(hào)碼作為稅收征收管理的依據(jù)。通過構(gòu)建完善的個(gè)體稅收征管體制，使其真正的實(shí)用價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。儲(chǔ)德銀（2018）認(rèn)為為了強(qiáng)化"互聯(lián)網(wǎng)+"環(huán)境下的稅收管理，2015年，國家出臺(tái)了《"互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)"行動(dòng)計(jì)劃》。陳純柱（2017）認(rèn)為但是，目前互聯(lián)網(wǎng)上的主播產(chǎn)業(yè)也面臨著準(zhǔn)入監(jiān)管不足、稅收監(jiān)管難度大、個(gè)人隱私保護(hù)困難、直播內(nèi)容包含了暴力和黃色等諸多問題。王藝蓉（2017）認(rèn)為針對目前我國在直播過程中，存在著對打賞的定性不清、稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)無法界定、稅款征收數(shù)額無法界定、個(gè)人收入核算沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等問題。而稅收管理方面的落后，也是一個(gè)迫切需要解決的問題。因此，必須對網(wǎng)絡(luò)主播所得進(jìn)行現(xiàn)代征稅和征收管理，使其不會(huì)再是一個(gè)“空子”。文獻(xiàn)評述當(dāng)前，我國的學(xué)者們普遍關(guān)注的是各種所得的稅負(fù)不均、營業(yè)所得與勞務(wù)所得的混同、稅收的征收問題，而上述問題也將體現(xiàn)在直播電商主播的個(gè)人所得稅問題上。目前，國內(nèi)外關(guān)于在線直播的研究還很少，且大部分都是從征稅方式及稅務(wù)管理兩個(gè)方面進(jìn)行探討。目前，我國關(guān)于直播平臺(tái)主播個(gè)人所得稅問題的研究正逐漸深入，其焦點(diǎn)在于收入的定性與征收，其中更多的是針對直播平臺(tái)主播的個(gè)人所得稅征收。關(guān)于直播電子商務(wù)主播的個(gè)人所得稅研究，重點(diǎn)放在整個(gè)產(chǎn)業(yè)環(huán)境中，對他們的納稅方式以及他們在不同的收入渠道中的稅務(wù)征收方式以及稅務(wù)管理方面的問題進(jìn)行了探討。（二）相關(guān)理論依據(jù)1.稅收遵從理論稅收遵從理論是一種把個(gè)人行為模式和稅收政策相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。核心思想是：納稅人會(huì)根據(jù)自身稅收行為產(chǎn)生的收益和成本決定其逃稅行為。當(dāng)收益大于懲罰時(shí)，會(huì)降低納稅人的納稅積極性，但當(dāng)逃稅風(fēng)險(xiǎn)和成本大于收益時(shí)，會(huì)提高納稅人的納稅積極性。以網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅稅收管理為例，其納稅遵從程度主要取決于兩個(gè)方面：一是非法逃稅獲利，二是及時(shí)足額繳稅。隨著稅務(wù)部門對直播平臺(tái)的檢查、懲罰力度的增加，直播平臺(tái)上主播及時(shí)、足額繳納稅款的行為將越來越普遍。反之，則隨隨著檢查和懲罰的減少，主播想要按時(shí)交稅的可能性也會(huì)越來越小。然而，如果懲罰力度太大，則可能引起直播人的內(nèi)部激勵(lì)因素改變，進(jìn)而影響其遵從性收入，導(dǎo)致主播在申報(bào)納稅時(shí)處于消極心態(tài)。因此，我們可以從主播的納稅狀況出發(fā)，采用正向或者逆向的處罰，來保證稅收管理的效果。2.信息不對稱理論信息不對稱理論(AsymmetricInformationtheory)產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，是由三位美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家——約瑟夫·斯蒂格利茨、喬治·阿克爾洛夫和邁克爾·斯彭斯提出的。信息不對稱是指在市場運(yùn)行中不同是市場主體所掌握的信息不完全均勻?qū)ΨQ。當(dāng)一個(gè)市場主體掌握的交易信息比另外一個(gè)市場主體更多時(shí)，信息不對稱就產(chǎn)生了。在市場交易中掌握信息越多的一方，就處于交易的優(yōu)勢地位，就能夠在市場中獲益，同時(shí)，掌握信息越少的一方，就相對于處于更加劣勢的地位。由于產(chǎn)生信息不對稱的原因有很多，主觀來說，市場交易主體收集信息的能力和判斷信息的能力有高低，從而導(dǎo)致掌握信息不一致。客觀來說，市場交易主體獲取信息還與各種政治、社會(huì)因素相關(guān)，這在市場活動(dòng)中是不可避免的，所以我們需要正視其客觀存在的事實(shí)。以網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管為例，對于網(wǎng)絡(luò)主播的收入來源和收入細(xì)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不能進(jìn)行全面的監(jiān)督的，因此在稅收工作中，如果不及時(shí)上報(bào)收入、直播平臺(tái)不代扣代繳其收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能及時(shí)掌握納稅人的具體收入，這是一種信息不對稱的表現(xiàn)，最后會(huì)造成稅務(wù)部門不能準(zhǔn)確地進(jìn)行征稅工作。同理，作為納稅主體的稅務(wù)部門，也非常了解我國的稅收政策，但是，網(wǎng)絡(luò)主持人卻有可能因?yàn)樽陨淼慕逃龑哟位蛘呤菍Χ愂照叩男麄髁Χ炔粔?，這就造成了企業(yè)的稅務(wù)觀念薄弱，企業(yè)對企業(yè)的稅務(wù)法規(guī)不熟悉，容易出現(xiàn)逃稅現(xiàn)象，同時(shí)也反映了企業(yè)之間的信息不對稱。因此，稅務(wù)部門要繼續(xù)加大對稅收政策的宣傳力度，例如與直播平臺(tái)公司進(jìn)行聯(lián)合，對主播進(jìn)行稅收方面的培訓(xùn)。在此基礎(chǔ)上，還需要不斷改進(jìn)稅收管理手段，利用網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)等手段，與銀行、第三方機(jī)構(gòu)等多方協(xié)作，實(shí)現(xiàn)對納稅人所得的及時(shí)掌握。其次，要加強(qiáng)自身的納稅觀念，按時(shí)申報(bào)納稅所得，讓稅務(wù)部門知道。3.稅收征管效率理論稅收征管效率理論基于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本—效益原則，是在實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)的前提下，盡量減少征管成本、提高征管效率的理論。稅收征管效率通常有四層含義：一是征管成本效率，在實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)的前提下，減少征收和管理成本。二是稅收征管流程效率，對稅收征管過程中各項(xiàng)流程進(jìn)行優(yōu)化。三是稅收征管數(shù)據(jù)效率，有效收集、分析和利用數(shù)據(jù)。四是稅收征管合規(guī)效率，改善納稅人遵守稅法的合規(guī)性，降低不遵守稅法的成本和風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩碚f，稅收征管效率理論旨在稅收征管中達(dá)到成本和效益的平衡，進(jìn)一步提升稅收征管的質(zhì)效。在對直播主播的個(gè)人所得稅征收進(jìn)行研究的過程中，最根本的一條就是要切實(shí)遵守稅收征收效率的原則?？紤]到網(wǎng)絡(luò)主播人數(shù)眾多、收入分層明顯，以及稅務(wù)部門涉稅業(yè)務(wù)的繁雜，以及大量的稅務(wù)人才空缺，這就需要更加注重提高征管效率、全方位配置資源的需求。為了更好地發(fā)揮稅收征管的作用，應(yīng)從重點(diǎn)、分類、分類、運(yùn)用大數(shù)據(jù)等方面入手，對稅收征收工作進(jìn)行分類、分級管理。在不干涉產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展的前提下，應(yīng)盡量減少直播產(chǎn)業(yè)的過度負(fù)擔(dān)，以提升稅收征管的經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化主播個(gè)人所得稅管理，增強(qiáng)稅收遵從度。三、網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅流失典型案例介紹（一）網(wǎng)絡(luò)主播介紹網(wǎng)絡(luò)主播是指通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行現(xiàn)場演出的個(gè)體或者群體。他們通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行現(xiàn)場直播，將自己的才藝、生活以及其他方面的東西展現(xiàn)給觀眾，并和粉絲們進(jìn)行互動(dòng)。主播的種類很多，有賣貨的，有游戲的，有美妝的，如音樂主播、野外冒險(xiǎn)主播等，這些人利用自己的直播來吸引自己的粉絲，并獲取一定的金錢獎(jiǎng)勵(lì)，比如打賞、付費(fèi)訂閱等等。網(wǎng)絡(luò)主播一般都具有一定的表演、交流和互動(dòng)的技巧，這樣才能抓住觀眾的注意力，使其不會(huì)被人忽視。（二）2021—2022年網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅流失案例伴隨著網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展，在線直播產(chǎn)業(yè)正以前所未有的速度興起，占據(jù)的市場份額越來越大，帶動(dòng)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。這是一個(gè)被眾多網(wǎng)絡(luò)公司和大公司爭相搶奪的“現(xiàn)象級”行業(yè)。同時(shí)，對直播電商的監(jiān)管也逐步加強(qiáng)，稅務(wù)部門利用稅務(wù)大數(shù)據(jù)，對一批網(wǎng)紅進(jìn)行了調(diào)查，涉案稅款數(shù)額之大，已成為全社會(huì)普遍關(guān)心的問題。僅2021-2022年共曝光5起網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅流失典型案例，其中不乏具有極高知名度的頭部主播。表12021年-2022年網(wǎng)絡(luò)主播稅務(wù)違法案例稅案通報(bào)時(shí)間主管稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)主播違法情況處罰決定2021年11月浙江省杭州市稅務(wù)部門朱宸慧(網(wǎng)名：雪梨Cherie)、林珊珊(網(wǎng)名：林珊_Sunny)偷逃稅案件虛構(gòu)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)業(yè)務(wù)，將工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得違法轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款2021年12月浙江省杭州市稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）偷逃稅案件隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)13.41億元2022年2月廣東省廣州市稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)主播平榮（網(wǎng)名：驢嫂平榮）偷逃稅案件隱匿直播帶貨傭金收入、未依法申報(bào)其他生產(chǎn)經(jīng)營收入追繳稅款、加收滯納金并處0.6倍罰款，共計(jì)6200.3萬元續(xù)表2022年6月江西省撫州市稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)主播徐國豪（網(wǎng)名：徐澤）偷逃稅案件直播打賞收入未依法進(jìn)行納稅申報(bào)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)1.08億元2022年6月福建省廈門市稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)主播范思峰偷逃稅案件直播帶貨方式取得銷售收入未依法辦理納稅申報(bào)追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)649.5萬元資料來源：各地稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站整理（三）主播薇婭個(gè)人所得稅流失典型案例介紹薇婭（Viya）是中國知名的直播主播，以直播帶貨聞名。她在疫情后的職業(yè)發(fā)展及個(gè)人背景方面都受到了廣泛關(guān)注。疫情爆發(fā)后，薇婭以其精湛的直播帶貨技巧，在直播平臺(tái)上創(chuàng)造了多個(gè)銷售記錄，成為直播行業(yè)的一顆璀璨明星。她用獨(dú)特的方式吸引了大批粉絲，建立了強(qiáng)大的影響力。由于由于疫情的影響，線上購物的推廣速度加快，因此，直播帶貨產(chǎn)業(yè)也得到了迅猛的發(fā)展。薇婭的直播銷售額大幅增加，事業(yè)蒸蒸日上。疫情導(dǎo)致線上消費(fèi)的增長，直播帶貨成為主流購物方式。在這一行業(yè)大潮中，薇婭抓住機(jī)遇，快速成長，并成為直播帶貨的佼佼者。社會(huì)環(huán)境和行業(yè)機(jī)遇為她的職業(yè)發(fā)展提供了有力支持。薇婭所在的直播平臺(tái)為她提供了良好的資源支持，為她的直播銷售提供了強(qiáng)大的平臺(tái)。同時(shí)，技術(shù)創(chuàng)新的推動(dòng)也讓薇婭得以利用直播帶貨這一新型銷售方式，實(shí)現(xiàn)了事業(yè)的迅速發(fā)展。表22020年全年全網(wǎng)帶貨主播排行榜排名平臺(tái)主播名稱粉絲數(shù)（萬人）帶貨總GMV（億元）1淘寶薇婭39523110.92淘寶李佳琦3852218.613快手辛巴7112121.154快手蛋蛋小朋友250875.265淘寶雪梨180539.856快手愛美食的辣妹388937.527快手時(shí)大漂亮177333.458淘寶列爾寶貝75225.269快手瑜大寶貝132021.210淘寶吉杰561120.4數(shù)據(jù)來源：中國經(jīng)營網(wǎng)2021年12月，據(jù)浙江省杭州市稅務(wù)局調(diào)查并正式公布，作為直播帶貨行業(yè)領(lǐng)軍人物的電商主播薇婭（本名黃薇），在2019年至2020年間多次通過隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等渠道進(jìn)行偷逃稅，在涉案金額上具體明細(xì)如下：薇婭虛假申報(bào)，知法犯法進(jìn)行偷逃稅的金額高達(dá)6.43億元，其他應(yīng)繳未繳或少繳的稅款額度為0.6億元，案件相關(guān)金額巨大。杭州市稅務(wù)稽查局在處理薇婭偷逃稅一案中，依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》等相關(guān)規(guī)定，考量各環(huán)節(jié)情節(jié)輕重，最終對薇婭追回偷逃稅款并加收罰款、滯納金共計(jì)13.41億元。表3稅務(wù)機(jī)關(guān)對薇婭偷逃稅案的處罰的具體情況具體處罰隱匿收入虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)主動(dòng)補(bǔ)繳主動(dòng)報(bào)告未主動(dòng)補(bǔ)繳涉案金額（億元）50.310.271.16罰款倍數(shù)0.641罰款金額（億元）3.191.091.16數(shù)據(jù)來源：根據(jù)浙江省杭州市稅務(wù)局公告整理相較于其他主播以打賞收入為主要收入來源，帶貨主播利益的主要來源是品牌商給主播的銷售傭金和主播直播間設(shè)立的坑位費(fèi)，特點(diǎn)為數(shù)額龐大且品牌方一次性支付，若主播按照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅，最高需要預(yù)繳40%的稅款，因此不少主播通過各種手段“避稅”，導(dǎo)致稅款流失嚴(yán)重。許多電商主播常用的個(gè)人所得稅籌劃方式是在“稅收洼地”或“征管寬松地”設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。具體步驟包括將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，然后通過核定征收優(yōu)惠稅率，有效降低實(shí)際稅負(fù)率至3.5%~7%，從而避免高達(dá)45%的所得稅稅率。然而，這種簡單納稅籌劃方式存在較大風(fēng)險(xiǎn)。四、網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅流失典型案例分析（一）網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅手段1.隱匿個(gè)人綜合所得薇婭的收益分為坑位費(fèi)和提成兩部分，作為一名帶貨主播，在直播中賣出的東西越多，提成也就越高。直播間的提成與銷量是成正比的，而電商主播則是通過私賬戶取現(xiàn)、簽署陰陽合同等手段，來規(guī)避個(gè)人所得稅。薇婭所在的經(jīng)紀(jì)公司為謙尋（杭州）文化傳播有限公司，其法定代表人為董海峰（薇婭的老公）。直播間的提成是通過直播平臺(tái)收取一定比例的提成之后，首先要支付給經(jīng)紀(jì)公司，然后才是經(jīng)紀(jì)公司和主播之間的分紅，而在這種情況下，薇婭和她老公所控制的謙尋文化可以通過以上兩種方法隱藏自己的收入。以此為手段，以逃避個(gè)人所得稅。薇婭通過其自身的傭金收入來減少個(gè)人所得稅的交納，對“勞務(wù)報(bào)酬”類別按綜合所得稅率計(jì)算，對傭金的少報(bào)可能會(huì)減少其應(yīng)稅所得，也可能會(huì)以更低的稅率征稅。如果薇婭的年應(yīng)納稅所得額大于960000元，則其應(yīng)納稅額將以最高稅率來計(jì)算，如果將傭金所得隱藏部分少報(bào)，則應(yīng)納稅額不到45%，這樣降低稅收的繳納，造成國家稅收的損失。表4個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)換薇婭通過成立個(gè)人工作室的方式參與到直播平臺(tái)的經(jīng)營模式當(dāng)中，這也屬于實(shí)體經(jīng)營模式，薇婭通過成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的方式來進(jìn)行直播帶貨，2021年12月份，通過天眼查可以發(fā)現(xiàn)與薇婭有關(guān)聯(lián)的企業(yè)多達(dá)十幾家，且都是正常狀態(tài)，并沒有進(jìn)行注銷。針對薇婭的偷稅行為，其中一種方式便是將個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬收入轉(zhuǎn)換為企業(yè)的經(jīng)營所得收入，也就是將在直播帶貨中獲取的傭金和坑位費(fèi)進(jìn)行了收入的轉(zhuǎn)換，使其原來按照“勞動(dòng)報(bào)酬”計(jì)算個(gè)人所得稅，現(xiàn)在按照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”計(jì)算個(gè)人所得稅，這種轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的行為，在網(wǎng)絡(luò)直播帶貨主播進(jìn)行偷稅漏稅的環(huán)節(jié)很常見。在2019年和2020年期間，網(wǎng)紅主播雪梨和林珊珊也是通過轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的方式進(jìn)行偷逃稅款。為何這樣一種轉(zhuǎn)化所得的稅務(wù)籌劃方法就變成了直播人逃稅的一種選擇。之所以這樣做，是因?yàn)楣べY報(bào)酬是根據(jù)綜合類稅收所得來征收個(gè)人所得稅，而綜合類所得實(shí)行七級累進(jìn)稅率，稅率從3%到45%不等，所以網(wǎng)紅主播通過變換自己的收入來降低自己的勞動(dòng)報(bào)酬性收入，以此來規(guī)避最高稅率。薇婭便是利用虛構(gòu)交易合同的方式將傭金收入和坑位費(fèi)轉(zhuǎn)移到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，這樣使得收入性質(zhì)發(fā)生了轉(zhuǎn)變。對于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)來說，他們不是按照企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅，而是按照經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，這些收入便會(huì)按照經(jīng)營性所得稅率進(jìn)行繳納。表5個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過30000元的50續(xù)表2超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500根據(jù)經(jīng)營性所得稅率圖表可以看出，經(jīng)營性所得稅率是五級累進(jìn)稅率，最低稅率為5%，而最高稅率為35%，對于薇婭的收入如果認(rèn)定為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入或者合伙企業(yè)收入的話，那么在繳納個(gè)人所得稅的話比按照綜合所得的個(gè)人所得稅率繳納要低10%，因此為了降低10%的稅率，部分主播會(huì)按照轉(zhuǎn)換收入的方式進(jìn)行稅款的少繳。薇婭的工資顯然要比中小微主播高一些，如果是對賬的話，工資并沒有太大的區(qū)別。而如果把勞務(wù)報(bào)酬的收益轉(zhuǎn)化為企業(yè)的營業(yè)收益，則可以在納稅時(shí)扣除營業(yè)成本、費(fèi)用、損耗等。如果是以勞務(wù)報(bào)酬所得來核算個(gè)人所得稅，那么就無法從企業(yè)的營業(yè)成本、費(fèi)用損失等方面扣除。薇婭通過下調(diào)個(gè)人所得稅，將會(huì)通過企業(yè)營業(yè)開支等手段來減輕稅負(fù)。比如，通過購買轎車、商品房或者奢侈品等，將其計(jì)算到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的名義來提高成本，以此來減少稅款，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)逃稅。亂用核定征收方式核定征收是指當(dāng)企業(yè)的帳簿不完善或其它因素?zé)o法準(zhǔn)確地計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)稅所得時(shí)，由稅務(wù)部門采取的一種征稅方法，主要用于不符合會(huì)計(jì)核算體系的企業(yè)。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，大部分直播人都會(huì)利用這些政策來規(guī)避納稅。由于是由個(gè)人設(shè)立的獨(dú)資企業(yè)和參加的合伙企業(yè)，他們的企業(yè)賬冊經(jīng)常是不正規(guī)的，所以稅收機(jī)關(guān)采取的是核定征收，而核定征收的應(yīng)稅稅率是根據(jù)地方頒布的稅率來確定的。為促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各地都會(huì)對商業(yè)企業(yè)采取降低的核定稅率，以鼓勵(lì)商業(yè)企業(yè)前來投資，而直播帶貨的主播則是以改變其所得的本質(zhì)，再結(jié)合其對其進(jìn)行核定征收，降低其稅收負(fù)擔(dān)。從薇婭事件來看，薇婭在2019年和2020年兩年內(nèi)，一共設(shè)立了8個(gè)個(gè)體經(jīng)營企業(yè)，包括上海市崇明區(qū)的7個(gè)，以及上海市崇明區(qū)的招商項(xiàng)目。如果說，如果是以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的營業(yè)所得為上限，那么，如果說，如果是以企業(yè)的名義支付營業(yè)所得，那么，如果采用了核定征收，那么，它的稅率就會(huì)變成3.5%。簡而言之，若薇婭以2000萬的年薪，通過在較小的標(biāo)準(zhǔn)稅率下辦理個(gè)體戶登記，最終僅需交納70萬。這給納稅人帶來很大的減稅。這些公司大多都是用來逃避核定征收的稅率的，大部分都是沒有任何經(jīng)營活動(dòng)的空殼公司，被稅務(wù)機(jī)關(guān)一查就會(huì)被查出來。像是薇婭這樣的高收入帶貨主播，是不可能以小規(guī)模納稅人的身份來納稅的，也不能以核定征收的形式，鉆了稅務(wù)政策的空子來逃避稅款。（二）網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管存在的問題1.納稅人及扣繳義務(wù)人難以確定網(wǎng)絡(luò)主播隱匿從平臺(tái)取得的收入進(jìn)行偷逃稅款行為，這一現(xiàn)象反映了互聯(lián)網(wǎng)直播平臺(tái)和有關(guān)人員在互聯(lián)網(wǎng)上對主播個(gè)人所得稅征收管理上的缺失。根據(jù)中國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律，個(gè)人所得稅是由納稅人繳納的，由繳納個(gè)人所得稅的單位或者個(gè)人繳納。首先，網(wǎng)絡(luò)直播是一種新型的商業(yè)模式，它的用工形式多樣，人員構(gòu)成也比較復(fù)雜，其中包括了網(wǎng)絡(luò)主播、直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司、工會(huì)等，他們都參與了直播產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)濟(jì)收益。但因雙方簽訂的合作合同及協(xié)作方式的差異，“勞動(dòng)關(guān)系”的定義也不盡相同，致使三人之間的法律關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，在實(shí)務(wù)操作中極易出現(xiàn)混亂。其次，最常用的是券商、公會(huì)和直播平臺(tái)，還包括商家、品牌方、第三方支付平臺(tái)、兼職平臺(tái)等。由于存在著多個(gè)支付主體的多次付款，因此，經(jīng)紀(jì)公司與互聯(lián)網(wǎng)直播平臺(tái)常存在著互相推諉的問題，從而造成扣繳義務(wù)的劃分不清。有些付款人受其扣繳程序煩瑣的限制，采取了每日清算的免費(fèi)制，以規(guī)避或減輕扣繳義務(wù)。對于付款人采用現(xiàn)金或者私人匯款的形式，稅收部門難以追查到有關(guān)的扣繳義務(wù)人，也就無從得知其應(yīng)承擔(dān)的特定責(zé)任。四是對直播平臺(tái)上的個(gè)人收入的確定，對其代扣代繳的責(zé)任產(chǎn)生了直接的影響。直播帶貨的個(gè)人工作室，可以自己進(jìn)行營業(yè)收入的申報(bào)，代理公司和平臺(tái)無需承擔(dān)代扣代繳的責(zé)任。2.稅基難以確定關(guān)于直播平臺(tái)直播所得應(yīng)如何征稅，學(xué)術(shù)界和實(shí)踐中都有較大爭論，有些直播平臺(tái)甚至利用立法上的漏洞，實(shí)施逃稅，導(dǎo)致國有稅收損失。網(wǎng)絡(luò)主播的收入分為打賞、工資或勞務(wù)報(bào)酬、廣告等，但在法律上，關(guān)于如何認(rèn)定打賞收益的經(jīng)濟(jì)屬性還存有很大的爭論。有些人以為這是免費(fèi)的禮物。被視為版權(quán)所有者工作收入的一種形式。也有人提出，打賞的性質(zhì)是不確定的，應(yīng)該歸入意外收入范疇。對于捐贈(zèng)行為，如果被認(rèn)為是捐贈(zèng)，那么就不用交稅了。如果被認(rèn)為屬于“工薪”，那么其是否屬于“工資”或者“勞務(wù)報(bào)酬”，取決于其與平臺(tái)方的簽約。如果是意外收入，應(yīng)適用20%的稅率。另外，關(guān)于直播平臺(tái)是否可以將其作為自營業(yè)務(wù)的一種形式，也有待于進(jìn)一步的研究。很難將網(wǎng)絡(luò)主播的收入認(rèn)定為某一稅項(xiàng)而沒有異議，這就造成了在稅務(wù)管理的過程中，不能確定相應(yīng)的稅率，從而有逃稅的可能，也有可能發(fā)生稅款流失的情況。3.、自主申報(bào)率低盡管新個(gè)人所得稅法實(shí)行后，納稅人也可以通過APP自行完成納稅申報(bào)，但是，目前我國自主納稅申報(bào)率普遍偏低。與普通納稅人相比，主播的特殊之處在于，他們的直播方式比較復(fù)雜，直播的流程和與用戶的交易都是在網(wǎng)上進(jìn)行的，很難被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)。主播很有可能是抱著碰運(yùn)氣的心態(tài)，所以不交個(gè)人所得稅，也不做納稅申報(bào)。另一方面，直播產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)政策也不夠完善，這一新興產(chǎn)業(yè)的稅收制度還沒有完善，所以主播們根本不知道該怎么納稅，該繳多少稅。因此，我國既要對稅法政策進(jìn)行適時(shí)的更新，也要加大對稅法的宣傳力度，增強(qiáng)納稅人的自主申報(bào)能力。表62021年10月當(dāng)紅主播月收入表及申報(bào)情況主播月收入（萬元）申報(bào)情況（萬元）悠然Zero3198.21244秀秀呢2530.2120奔跑的蔣1875.50小沈龍14750國民大舅12010.4葛光榮9820數(shù)據(jù)來源：今日網(wǎng)紅資料整理所得4.征管技術(shù)欠發(fā)達(dá)與飛速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)相比，當(dāng)前的稅務(wù)征管手段還比較滯后，在征稅數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)真?zhèn)闻卸āF(xiàn)金流量監(jiān)管以及對收入和個(gè)人信息的保護(hù)等領(lǐng)域，還有待于對征管手段進(jìn)行改進(jìn)，以提升征管效能。首先，當(dāng)前的稅收管理系統(tǒng)不能通過當(dāng)前的監(jiān)管手段取得直播平臺(tái)的各種收益以及相關(guān)的發(fā)票等資料。由于過去個(gè)稅的征收是以發(fā)票和賬簿等交易有關(guān)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，但是隨著網(wǎng)絡(luò)的興起，移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)支付的興起，沒有了傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，很難獲得完整的征稅信息。其次，網(wǎng)上付款的無紙化，減少了造假篡改貿(mào)易資料的障礙。本公司之資料均以資料的方式以資料的方式呈現(xiàn)，其中包含但不限于交易標(biāo)的、金額及相關(guān)憑證，會(huì)計(jì)賬冊等方面，某些數(shù)據(jù)可以被輕易地修改、偽造、刪除，導(dǎo)致稅務(wù)部門不能獲得真正、合法的納稅基礎(chǔ)，因此也就不能對主播所申報(bào)的個(gè)稅數(shù)據(jù)進(jìn)行判定。另外，直播平臺(tái)的收入也是多元化的，不僅有直播賺到的打賞和賣出的提成，也有參與線下商業(yè)活動(dòng)的收入，如果組織方將利潤以現(xiàn)金的方式支付給主播，那么很有可能，直播中的主播為了逃稅而不辦理自行納稅申報(bào)。所以，稅收部門應(yīng)該對直播平臺(tái)的資金流量進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，確定直播平臺(tái)的每個(gè)收益是通過什么途徑獲得的，并對其收益的屬性進(jìn)行定義。另外，在獲得有關(guān)直播人的有關(guān)資料時(shí)，稅收部門也應(yīng)該注重對其個(gè)人信息的保密，以免給其造成額外的稅收負(fù)擔(dān)。（三）完善我國網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管的對策建議1.納稅人及扣繳義務(wù)人的確定目前，我國尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的自然人登記體系，新的個(gè)人所得稅法實(shí)行之后，將個(gè)人的身份證號(hào)視為唯一的稅收編號(hào)，基于這一點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司都要繼續(xù)健全網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的注冊體系，加速對網(wǎng)絡(luò)直播主播的注冊資料進(jìn)行補(bǔ)充，并對網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行分類。在進(jìn)行個(gè)人納稅申報(bào)的同時(shí)，還應(yīng)該對自身的財(cái)產(chǎn)狀況、收入來源等相關(guān)資料進(jìn)行補(bǔ)充，并結(jié)合直播平臺(tái)的注冊系統(tǒng)，建立較為完整的網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人資料。通過將主播的身份證錄入到系統(tǒng)里，就能找到對方的注冊信息，收入等等。這樣一來，各大直播平臺(tái)的注冊系統(tǒng)就會(huì)變得更加規(guī)范，同時(shí)也會(huì)讓各大直播平臺(tái)的扣繳義務(wù)更加嚴(yán)格。工會(huì)與主播利益的權(quán)衡與博弈，工會(huì)與直播平臺(tái)的相互推諉，都可能造成扣繳義務(wù)無法有效地完成?！秱€(gè)人所得稅法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。因?yàn)榈谌街Ц逗芊奖悖液苁軞g迎，所以可以考慮讓第三方支付平臺(tái)來承擔(dān)代扣代繳的責(zé)任，因?yàn)榈谌街Ц镀脚_(tái)對主播打賞所得的交易數(shù)據(jù)有詳細(xì)的了解，當(dāng)主播從直播間里取錢的時(shí)候，可以通過特殊的程序，自動(dòng)扣除所欠的稅金，然后在主播取錢的時(shí)候一并繳納。除了打賞之外，其他的收入都是通過直播平臺(tái)繳納的，而不是通過直播平臺(tái)繳納的。就按經(jīng)紀(jì)公司的規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。這樣，由第三方支付平臺(tái)、直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司三方合力，就可以實(shí)現(xiàn)對主播的個(gè)人所得稅代扣代繳。這不僅可以彌補(bǔ)監(jiān)管上的漏洞，還能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本得到節(jié)省。2.稅基的確定完善的法規(guī)制度保障了稅務(wù)行政執(zhí)法的有效性。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合《稅收征管法》、《個(gè)人所得稅法》等相關(guān)法律法規(guī)，對主播的收入征收與管理進(jìn)行了探討。首先，就當(dāng)前直播領(lǐng)域的主播收入和稅收問題進(jìn)行了一個(gè)較為清晰的界定。例如，應(yīng)對打賞所得進(jìn)行界定，使稅收部門對其進(jìn)行稅收、罰款等方面都能依法辦事。其次，在立法上應(yīng)該健全第三方涉稅信息交換制度，明確要求企業(yè)和個(gè)體是向稅務(wù)部門匯報(bào)涉稅資料的第三方主體，若不能按時(shí)上報(bào)準(zhǔn)確的涉稅資料，也會(huì)被稅收當(dāng)局罰款。在交換制度確立的過程中，應(yīng)將有關(guān)信息保護(hù)的有關(guān)立法納入到立法之中，從而防止稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息泄漏。建議在改進(jìn)扣繳機(jī)制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提升主播本人的自我申報(bào)率。與國外先進(jìn)國家比較，我國的納稅申報(bào)比例仍然較低。目前，我國的納稅人納稅觀念普遍不強(qiáng)，在納稅籌劃方面也存在不足。因此，稅務(wù)部門可以通過與直播平臺(tái)、直播經(jīng)紀(jì)公司等機(jī)構(gòu)，開展關(guān)于直播產(chǎn)業(yè)的稅收法律法規(guī)、關(guān)于個(gè)人所得稅APP的應(yīng)用等方面的知識(shí)普及，并采取不定時(shí)的方式開展線上講座，以此來提升主播的自主納稅申報(bào)率。直播平臺(tái)企業(yè)是個(gè)人所得稅征收的主要對象，其它方面的工作都是以直播平臺(tái)公司為中心進(jìn)行的，而大部分的主播的涉稅資料都在直播平臺(tái)公司的手中，因此，增強(qiáng)直播平臺(tái)公司的稅務(wù)意識(shí)非常必要。另外，還可以定期組織直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司、主播代表等舉辦座談會(huì)，既能為他們解決實(shí)際工作中遇到的問題，也能讓他們對直播產(chǎn)業(yè)發(fā)展中遇到的問題進(jìn)行及時(shí)的掌握和搜集，讓他們能夠提前做好準(zhǔn)備。以上舉措，既能增強(qiáng)直播平臺(tái)企業(yè)與直播代理企業(yè)的代扣代繳責(zé)任，又能增強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)主播的納稅意識(shí)，提升其納稅申報(bào)率和稅收遵從程度。3.運(yùn)用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，構(gòu)建以納稅人身份證號(hào)碼為核心的稅收征收管理系統(tǒng)，可以有效地提升稅務(wù)部門的工作效率。首先，要對網(wǎng)上主播進(jìn)行嚴(yán)格的注冊，并對稅收登記進(jìn)行電子化管理。其次，透過稅務(wù)資訊交換系統(tǒng)，建立較為完備的網(wǎng)路主播個(gè)人稅務(wù)資訊資料庫，進(jìn)行資訊比對。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)主播風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系，持續(xù)提升稅務(wù)部門動(dòng)態(tài)稽查與數(shù)據(jù)溯源能力。最后，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，簡化了納稅申報(bào)和納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)，為納稅人提供了更好的稅收服務(wù)，節(jié)省了稅收成本。通過輸入納稅人的身份號(hào)碼，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能了解到納稅人的資產(chǎn)狀況和收入狀況，對納稅人進(jìn)行全面的監(jiān)管，可以對網(wǎng)絡(luò)主播的每一筆收入的來源和性質(zhì)進(jìn)行有效的監(jiān)管。但應(yīng)注意，與普通納稅人相比，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對納稅人個(gè)人信息的保護(hù)，也許對個(gè)人隱私的保護(hù)更加重視，因此，稅收部門應(yīng)當(dāng)對個(gè)人信息的保護(hù)更加重視?？偠灾悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該更新稅收征管技術(shù)，在納稅申報(bào)、繳納、查詢等方面實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)。網(wǎng)絡(luò)主播隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，收入來源與形式可能會(huì)變得更加多元化，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要做好迎接挑戰(zhàn)的準(zhǔn)備，未來的稅收征管信息化需要更多高素質(zhì)的計(jì)算進(jìn)人才，以此不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化水平。五、結(jié)論與展望（一）結(jié)論與建議1.主要研究結(jié)論網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使其就業(yè)形態(tài)發(fā)生了某種程度的變革，但其稅收現(xiàn)狀并不樂觀。文章以薇婭為例，對其涉及到的稅收問題進(jìn)行了剖析，并對納稅人、稅基及征管技巧等三個(gè)方面進(jìn)行了總結(jié)和梳理。一是納稅人及扣繳義務(wù)人難以確定。因?yàn)槿狈χ鞑サ膫€(gè)人信息注冊系統(tǒng)，所以在直播平臺(tái)上申請直播的門檻并不高，而且也不會(huì)去搜集更多關(guān)于主播收入的有用的稅務(wù)信息。另外，在實(shí)際操作中，主播、直播平臺(tái)與經(jīng)紀(jì)公司之間存在著不規(guī)范的契約，例如存在勞務(wù)掛靠等情形，導(dǎo)致代扣代繳義務(wù)人很難確定，有的主播收入沒有人代扣代繳。二是稅基難以確定。關(guān)于是否屬于“勞務(wù)報(bào)酬”，“偶然所得”，“工資薪金所得”，實(shí)踐中，實(shí)踐中存在著不同的看法，也存在著實(shí)際操作上的分歧，這是一個(gè)急需解決的問題。另外，主播自主申訴率偏低也是一個(gè)不容忽視的問題。三是征管技術(shù)難度大。由于網(wǎng)絡(luò)直播具有很強(qiáng)的隨意性，所以很難確定稅務(wù)管轄范圍，也不能跨越地域和時(shí)間。而且，主播從直播平臺(tái)賺到的錢，都是可以從第三方支付平臺(tái)中提取出來的，無法通過銀行轉(zhuǎn)賬顯示，所以稅務(wù)部門很難對這些交易進(jìn)行追溯。目前，由于非現(xiàn)金交易的存在，稅務(wù)部門和第三方支付平臺(tái)等組織之間的稅收協(xié)同不足，導(dǎo)致稅務(wù)部門不能對主播的收入進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。2.改進(jìn)建議從確定納稅人及扣繳義務(wù)人的角度，對如何完善網(wǎng)絡(luò)主播的登記制度進(jìn)行了探討，要求網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司加快對網(wǎng)絡(luò)主播的注冊資料進(jìn)行補(bǔ)充，并對其進(jìn)行分類，同時(shí)，還可以在自己的收入申報(bào)過程中，對自身的涉稅信息進(jìn)行完善，這樣就能夠構(gòu)建一個(gè)比較完整的網(wǎng)絡(luò)主播的檔案。只需要用主播的身份證號(hào)碼，就能查到他的稅務(wù)、登記、收入等信息。另外，還建議改進(jìn)扣繳義務(wù)人的代扣代繳系統(tǒng)，利用第三方支付平臺(tái)對扣繳義務(wù)人進(jìn)行補(bǔ)充，第三方支付平臺(tái)、直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司協(xié)同開展直播平臺(tái)的個(gè)人所得稅扣繳，在彌補(bǔ)監(jiān)管漏洞的基礎(chǔ)上，提升了稅收管理的效能。從確定稅基的角度，建議建立健全互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)稅收征收管理的法律制度，并在立法層次上對直播產(chǎn)業(yè)主播的個(gè)人所得稅進(jìn)行具體的征收和管理。使稅收工作依法辦事。另外，他還提出了一個(gè)意見，那就是，稅務(wù)部門可以和直播平臺(tái)公司一起，舉辦關(guān)于直播行業(yè)的稅收法律法規(guī)的講座，并定期組織與直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司、主播代表舉行座談會(huì)，對實(shí)際操作中的疑問進(jìn)行解答，同時(shí)也能對直播產(chǎn)業(yè)發(fā)展中遇