目錄TOC\o"1-3"\h\u31400摘要 IV摘要本研究以中國(guó)中煤企業(yè)為案例，探討了煤炭企業(yè)在環(huán)境、社會(huì)和治理（ESG）方面的審計(jì)實(shí)踐。在全球環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的大背景下，本研究旨在評(píng)估企業(yè)在ESG方面的表現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)于煙草行業(yè)，其生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)環(huán)境的潛在破壞引起了社會(huì)各界的關(guān)注。研究通過(guò)文獻(xiàn)研究法和案例分析法，分析了煙草企業(yè)審計(jì)方案、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，并對(duì)湖北省K市煙草公司的審計(jì)流程進(jìn)行了評(píng)價(jià)和結(jié)果分析。研究發(fā)現(xiàn)，K市煙草公司在其ESG實(shí)踐中展現(xiàn)了全面承諾，通過(guò)發(fā)布綠色工廠標(biāo)準(zhǔn)、參與綠色建筑建設(shè)、組織社會(huì)責(zé)任活動(dòng)和推動(dòng)鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目等舉措，積極履行其在環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任和良好治理方面的職責(zé)。審計(jì)過(guò)程中，公司在內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)管理和環(huán)境保護(hù)措施的實(shí)施上取得了顯著成效，這些成果有助于提升公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和社會(huì)責(zé)任履行。然而，研究也指出了審計(jì)過(guò)程中存在的不足，包括審計(jì)人員對(duì)煙葉生產(chǎn)流程了解不足、季節(jié)性業(yè)務(wù)活動(dòng)的評(píng)估限制、能源結(jié)構(gòu)規(guī)劃的可行性評(píng)價(jià)困難、補(bǔ)貼投入的核實(shí)難度以及煙農(nóng)合作社與煙草公司關(guān)系的理解差異等。為解決這些問(wèn)題，研究提出了加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)、利用歷史數(shù)據(jù)分析、采用多源信息收集和分析方法、明確審計(jì)范圍和目標(biāo)、綜合評(píng)估環(huán)境保護(hù)措施的效果以及強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目的管理和監(jiān)控等解決策略。展望未來(lái)，研究建議應(yīng)更加關(guān)注國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和最佳實(shí)踐，以促進(jìn)企業(yè)在全球市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展。通過(guò)不斷優(yōu)化審計(jì)方法和提高審計(jì)質(zhì)量，期望未來(lái)能夠?yàn)闊煵菪袠I(yè)乃至更廣泛的領(lǐng)域提供更為深入的ESG審計(jì)研究和實(shí)踐指導(dǎo)。關(guān)鍵詞ESG內(nèi)部審計(jì)煙草企業(yè)Abstract:ThisstudytaKesChinaZhongmeiCorporationasacasestudytoexploretheESG(Environmental,Social,andGovernance)auditpracticesofcoalenterprises.AgainstthebacKdropofglobalenvironmentalprotectionandsustainabledevelopment,thisresearchaimstoassesstheperformanceandrisKsofenterprisesintheESGarena,especiallyforthetobaccoindustry,whoseproductionprocesseshavethepotentialtocauseenvironmentaldamageandhaveattractedsocietalattention.ThestudyemploysliteratureresearchandcaseanalysismethodstoanalyzetheauditplansandstandardsfortobaccoenterprisesandevaluatestheauditprocessandoutcomesofKCityTobaccoCompanyinHubeiProvince.TheresearchfindsthatKCityTobaccoCompanyhasdemonstratedacomprehensivecommitmenttoitsESGpracticesbyissuinggreenfactorystandards,participatingintheconstructionofgreenbuildings,organizingsocialresponsibilityactivities,andpromotingruralrevitalizationprojects,activelyfulfillingitsresponsibilitiesinenvironmentalprotection,socialcontribution,andgoodgovernance.Duringtheauditprocess,thecompanyhasachievedsignificantresultsininternalcontrolsystems,risKmanagement,andtheimplementationofenvironmentalprotectionmeasures,whichhelpenhancethecompany'smarKetcompetitivenessandsocialresponsibilityfulfillment.However,thestudyalsopointsoutthedeficienciesintheauditprocess,includingtheauditors'lacKofunderstandingofthetobaccoproductionprocess,limitationsinassessingseasonalbusinessactivities,difficultiesinevaluatingthefeasibilityofenergystructureplanning,challengesinverifyingsubsidyinputs,andmisunderstandingsintherelationshipbetweentobaccofarmercooperativesandthetobaccocompany.Toaddresstheseissues,thestudyproposesstrategiessuchasstrengtheningauditortraining,utilizinghistoricaldataanalysis,adoptingmulti-sourceinformationcollectionandanalysismethods,clarifyingauditscopeandobjectives,comprehensivelyassessingtheeffectivenessofenvironmentalprotectionmeasures,andenhancingthemanagementandmonitoringofsocialresponsibilityprojects.LooKingforward,thestudysuggeststhatmoreattentionshouldbepaidtointernationalstandardsandbestpracticestopromotethecompetitivenessandsustainabledevelopmentofenterprisesintheglobalmarKet.Bycontinuouslyoptimizingauditmethodsandimprovingauditquality,itisexpectedthatfutureresearchcanprovidedeeperESGauditresearchandpracticalguidanceforthetobaccoindustryandabroaderrangeoffields.KeywordESGInternalauditTobaccoindustry一、緒論（一）研究背景及意義1.研究背景在全球環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的大背景下，各國(guó)政府和國(guó)際組織正積極推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，以減少對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響。對(duì)于煙草行業(yè)而言，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在對(duì)環(huán)境的潛在破壞，這引起了社會(huì)各界的關(guān)注。中國(guó)作為世界上重要的煙草生產(chǎn)和消費(fèi)國(guó)，其在國(guó)際舞臺(tái)上承諾的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，對(duì)煙草行業(yè)的發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)和要求。這一目標(biāo)體現(xiàn)了中國(guó)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的承諾，也反映了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和可持續(xù)發(fā)展的迫切需求。中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于由高速增長(zhǎng)向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期，政府提出了“新常態(tài)”概念，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和可持續(xù)發(fā)展。在此背景下，煙草行業(yè)作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的代表，其生產(chǎn)過(guò)程中可能產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題，如農(nóng)藥和化肥的使用、水資源的消耗、煙草廢棄物的處理等，都需要得到有效管理和改善。國(guó)家出臺(tái)的一系列政策，如《關(guān)于推進(jìn)綠色發(fā)展的意見(jiàn)》等，為煙草企業(yè)的環(huán)保轉(zhuǎn)型提供了政策指導(dǎo)和支持。這些政策旨在推動(dòng)煙草企業(yè)采取更加環(huán)保的生產(chǎn)方式，減少對(duì)環(huán)境的破壞，實(shí)現(xiàn)綠色生產(chǎn)。然而，煙草行業(yè)在為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供稅收和就業(yè)機(jī)會(huì)的同時(shí)，其生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)環(huán)境的潛在影響不容忽視。例如，煙草種植過(guò)程中的化學(xué)品使用可能對(duì)土壤和水質(zhì)造成污染，煙草加工過(guò)程中的廢水和廢氣排放可能對(duì)周邊生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響。這些環(huán)境問(wèn)題不僅影響公共健康，也可能導(dǎo)致企業(yè)面臨法律責(zé)任和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，煙草企業(yè)需要在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更加注重環(huán)境保護(hù)和社會(huì)責(zé)任。ESG（環(huán)境、社會(huì)和治理）審計(jì)作為一種新興的審計(jì)形式，旨在評(píng)估企業(yè)在這些方面的表現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于煙草企業(yè)而言，實(shí)施ESG審計(jì)有助于識(shí)別和評(píng)估生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型。通過(guò)加強(qiáng)環(huán)境管理體系，優(yōu)化資源使用，減少?gòu)U棄物排放，煙草企業(yè)可以減少對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響，同時(shí)提升企業(yè)形象，增強(qiáng)社會(huì)信任和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。2.研究意義審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門(mén)的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督。由此看來(lái)，現(xiàn)有的審計(jì)目標(biāo)主要在于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等，以此來(lái)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，卻忽視了社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響?；谝陨涎芯勘尘?，在ESG理論的發(fā)展之下，融合ESG要素對(duì)煙草企業(yè)進(jìn)行審計(jì)檢查具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。從理論意義上講，傳統(tǒng)的審計(jì)目標(biāo)主要集中在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，而忽視了社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。ESG審計(jì)的引入，擴(kuò)展了審計(jì)的目標(biāo)和范圍，使得審計(jì)不僅關(guān)注煙草企業(yè)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)，還關(guān)注其在環(huán)境、社會(huì)和治理方面的表現(xiàn)。這種全面的審計(jì)視角有助于更準(zhǔn)確地評(píng)估煙草企業(yè)的長(zhǎng)期價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)，為投資者和利益相關(guān)者提供更全面的信息。從現(xiàn)實(shí)意義上講，從2022年開(kāi)始，在國(guó)際上，歐盟通過(guò)立法的形式正式引入獨(dú)立的ESG報(bào)告鑒證機(jī)制，旨在解決被廣為詬病的ESG報(bào)告可靠性不高的問(wèn)題。在我國(guó)，今年兩會(huì)，碳達(dá)峰、碳中和被寫(xiě)入了政府工作報(bào)告。環(huán)境、社會(huì)和治理（ESG）被公認(rèn)是支撐商業(yè)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的三大新支柱。披露ESG報(bào)告并進(jìn)行鑒證，在不久的未來(lái)，將成為決定報(bào)告者在市場(chǎng)中的信譽(yù)及份額。對(duì)煙草企業(yè)進(jìn)行ESG審計(jì)，有助于企業(yè)更好地理解和應(yīng)對(duì)環(huán)境法規(guī)的變化，優(yōu)化資源配置，提高能源效率，減少環(huán)境污染。同時(shí)，通過(guò)改善社會(huì)關(guān)系和提升治理水平，企業(yè)能夠增強(qiáng)社會(huì)信任，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。以湖北省K市煙草公司為例的案例研究，可以具體分析其在ESG審計(jì)方面的實(shí)踐，探討如何在煙草行業(yè)中實(shí)施有效的ESG管理。這樣的研究不僅對(duì)K市煙草公司自身的發(fā)展具有指導(dǎo)意義，也能為其他煙草企業(yè)提供可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型。此外，隨著全球投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)ESG表現(xiàn)的關(guān)注度提升，ESG審計(jì)的結(jié)果將直接影響企業(yè)的融資成本、市場(chǎng)聲譽(yù)和競(jìng)爭(zhēng)力。因此，對(duì)煙草企業(yè)進(jìn)行ESG審計(jì)，不僅有助于企業(yè)內(nèi)部的可持續(xù)發(fā)展，也有助于企業(yè)在全球化的市場(chǎng)中保持競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)這樣的研究，我們可以為煙草行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供新的理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)，同時(shí)也為相關(guān)政策制定提供參考依據(jù)。（二）文獻(xiàn)綜述1.ESG相關(guān)研究ESG是Environmental（環(huán)境）、Social（社會(huì)）和Governance（公司治理）的首字母縮寫(xiě)，也是企業(yè)履行環(huán)境、社會(huì)、治理責(zé)任的核心框架及評(píng)估體系REF_Ref17239\r\h[2]。相較于傳統(tǒng)的CSR（企業(yè)社會(huì)責(zé)任）指標(biāo)，ESG體系要求更為詳盡的信息披露，后者要求其目標(biāo)群體由利益相關(guān)者轉(zhuǎn)向投資者，披露內(nèi)容上從彈性披露轉(zhuǎn)變?yōu)榱司唧w披露，并且更加強(qiáng)調(diào)公司治理的表現(xiàn)REF_Ref17295\r\h[3]。2021年3月國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《ESG和企業(yè)估值》，該文件標(biāo)志著國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則理事會(huì)作為評(píng)估行業(yè)的國(guó)際性組織在探討ESG對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的影響上邁出了第一步?？茖W(xué)系統(tǒng)地研發(fā)出ESG估值理論體系成為了估值行業(yè)的迫切需求。合理準(zhǔn)確地將ESG要素納入企業(yè)價(jià)值評(píng)估中，能得到更加準(zhǔn)確的企業(yè)內(nèi)在價(jià)值REF_Ref17589\r\h[4]。ESG理念起源于20世紀(jì)60年代的歐洲，其前身是人們熟知的SRI（社會(huì)責(zé)任投資）REF_Ref17654\r\h[5]。2006年，聯(lián)合國(guó)前任秘書(shū)長(zhǎng)科菲·安南牽頭發(fā)起了責(zé)任投資原則(UNPRI),第一次提出了將環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任和公司治理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的ESG評(píng)價(jià)體系,同年高盛公司在發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中建立起“環(huán)境政策框架”,正式地整合了環(huán)境、社會(huì)和治理，提出了ESG概念REF_Ref17710\r\h[6]。此后，有關(guān)ESG的研究快速發(fā)展。FRIEDE等(2015)發(fā)現(xiàn)，通常較高的ESG評(píng)級(jí)水平，意味著較低的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)REF_Ref17879\r\h[13]。Velte（2017）基于德國(guó)上市公司2012-2014年的數(shù)據(jù)研究，公司良好的ESG表現(xiàn)對(duì)于資產(chǎn)回報(bào)率（ROA）有積極影響REF_Ref18271\r\h[14]。同時(shí)以Ghoul（2017）等基于國(guó)外資本市場(chǎng)研究發(fā)現(xiàn)ESG與企業(yè)融資成本呈負(fù)相關(guān)關(guān)系REF_Ref20923\r\h[16]，邱牧遠(yuǎn)和殷紅（2019）為國(guó)內(nèi)代表的研究也持相同的觀點(diǎn)REF_Ref18356\r\h[10]。在關(guān)于ESG評(píng)級(jí)的綜合指標(biāo)對(duì)于企業(yè)價(jià)值的影響的研究中，Atan（2018）等發(fā)現(xiàn)ESG表現(xiàn)水平與企業(yè)價(jià)值存在正相關(guān)關(guān)系REF_Ref19411\r\h[18]。張琳和趙海濤（2019）則發(fā)現(xiàn)，在國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制下，這一現(xiàn)象在非國(guó)有企業(yè)中更加顯著REF_Ref19486\r\h[11]。Baldini（2018）在對(duì)國(guó)家和企業(yè)層次上的ESG影響因素進(jìn)行探索的時(shí)候，把ESG看成是一個(gè)組織在獲得合規(guī)和合法性的時(shí)候，對(duì)公眾在環(huán)境、社會(huì)和治理方面的預(yù)期做出的一種反應(yīng)REF_Ref19561\r\h[12]。2.ESG審計(jì)相關(guān)研究國(guó)內(nèi)外都注重對(duì)于ESG審計(jì)研究，通常將ESG評(píng)級(jí)作為代理變量，研究?jī)?nèi)容主要分為兩個(gè)方面。其一是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效，包括盈利能力、融資能力以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的作用以及對(duì)于企業(yè)價(jià)值的影響；另一方面則是對(duì)審計(jì)成本和審計(jì)意見(jiàn)的影響。張三峰和卜茂亮(2011)認(rèn)為，若企業(yè)遵守ESG披露準(zhǔn)則，加大環(huán)保投入力度，提升治理水平，則能增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的持續(xù)性，提高企業(yè)價(jià)值，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與成本REF_Ref14114\r\h[7]。于連超等（2022）發(fā)現(xiàn)，重污染企業(yè)若是參與環(huán)境管理體系認(rèn)證，則能夠通過(guò)提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量和環(huán)境績(jī)效來(lái)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，并能夠顯著提高審計(jì)質(zhì)量REF_Ref14049\r\h[8]。Du等（2018）的研究也證明，環(huán)境績(jī)效越高的企業(yè)，年報(bào)盈余管理程度越低，獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性越小REF_Ref19649\r\h[15]。王娟和潘秀麗（2018）的研究成果也表明，企業(yè)慈善捐贈(zèng)水平越高，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率越低REF_Ref13869\r\h[9]。ZahraB(2021)認(rèn)為ESG審計(jì)是一種確定能夠提高組織能源效率的最具成本效益的方法REF_Ref19751\r\h[17]。3.文獻(xiàn)評(píng)述ESG審計(jì)的研究在全球范圍內(nèi)都取得了顯著進(jìn)展。國(guó)內(nèi)學(xué)者已在部分領(lǐng)域填補(bǔ)了研究空白，國(guó)際學(xué)者則提出了許多創(chuàng)新的理論和方法。然而，國(guó)內(nèi)學(xué)者在探討ESG理念與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)結(jié)合的研究方面還有待加強(qiáng)，尤其需要結(jié)合審計(jì)專業(yè)的內(nèi)部控制知識(shí)進(jìn)行深入探討。因此，我們需要加強(qiáng)相關(guān)理論創(chuàng)新和國(guó)際交流，同時(shí)還要結(jié)合國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)和審計(jì)政策背景進(jìn)行比較研究。通過(guò)持續(xù)合作，我們期望能夠推動(dòng)ESG領(lǐng)域的發(fā)展，并為ESG理念相結(jié)合的研究做出更為深入的貢獻(xiàn)。（三）研究方法與研究?jī)?nèi)容1.研究方案文獻(xiàn)研究法。本文通過(guò)梳理有關(guān)ESG審計(jì)方面的研究，分別從指標(biāo)選取、體系建立和綜合應(yīng)用出發(fā)，基于相關(guān)理論和研究現(xiàn)狀，提出以ESG視角探究煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有一定的可行性與必要性。案例分析法。本文以煙草企業(yè)中的典型企業(yè)—湖北省K市煙草公司作為案例公司，對(duì)其進(jìn)行了審計(jì)流程評(píng)價(jià)和結(jié)果分析。2.研究?jī)?nèi)容本文以ESG視角出發(fā)，分析了煙草企業(yè)審計(jì)方案、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，并對(duì)案例的審計(jì)流程進(jìn)行分析，總結(jié)出一套完整的指標(biāo)體系，從而為其他行業(yè)提供相應(yīng)的指導(dǎo)和啟示。第一章為緒論，介紹了論文的研究背景、研究意義和研究?jī)?nèi)容與研究方法等。第二章為相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)，首先對(duì)ESG以及ESG審計(jì)等相關(guān)概念進(jìn)行了梳理。其次介紹了文章的相關(guān)理論基礎(chǔ)，主要包括綠色發(fā)展理論和委托代理理論等內(nèi)容。第三章為ESG審計(jì)的相關(guān)要素，包括審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告。第四章以ESG視角對(duì)湖北省K市煙草公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。第五章為結(jié)論與展望，通過(guò)對(duì)湖北省K市煙草公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，總結(jié)出一套完整的指標(biāo)體系，從而為其他行業(yè)提供相應(yīng)的指導(dǎo)和啟示。二、相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)（一）相關(guān)概念1.ESG相關(guān)概念ESG是環(huán)境(Environment)、社會(huì)(Social)、治理(Governance)的縮寫(xiě)，是一種關(guān)注企業(yè)環(huán)境、社會(huì)、治理績(jī)效，衡量企業(yè)是否具備足夠社會(huì)責(zé)任感的重要標(biāo)準(zhǔn)REF_Ref13409\r\h[21]。環(huán)境（Environmental）：這涵蓋了企業(yè)如何管理其對(duì)環(huán)境的影響，包括對(duì)氣候變化的反應(yīng)、資源使用、能源效率、排放物管理、可再生能源的使用等。社會(huì)（Social）：這關(guān)注企業(yè)對(duì)待員工、供應(yīng)商、客戶、社區(qū)和社會(huì)的方式。這可能包括關(guān)注勞工權(quán)利、多樣性和包容性、社區(qū)投入、安全和健康等方面。治理（Governance）：這指的是企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)、決策過(guò)程、透明度、道德準(zhǔn)則和法律合規(guī)性。好的治理通常包括獨(dú)立董事監(jiān)督、透明度和問(wèn)責(zé)制度。ESG因素被越來(lái)越多地視為投資和商業(yè)決策的重要考量，因?yàn)樗鼈兛梢詭椭u(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、長(zhǎng)期可持續(xù)性以及社會(huì)責(zé)任。越來(lái)越多的投資者和企業(yè)認(rèn)識(shí)到考慮ESG因素對(duì)業(yè)績(jī)、聲譽(yù)和社會(huì)影響的重要性。2.ESG審計(jì)相關(guān)概念雖然ESG和可持續(xù)發(fā)展的概念已經(jīng)在我國(guó)得到了一定的發(fā)展,但是傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系仍以財(cái)務(wù)績(jī)效作為主要的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),這種體系構(gòu)建下主要關(guān)注企業(yè)的顯性經(jīng)濟(jì)價(jià)值,而忽視了社會(huì)和環(huán)境方面帶來(lái)的隱性價(jià)值REF_Ref19950\r\h[1]。ESG審計(jì)是一種綜合性的評(píng)估方法，它涵蓋了企業(yè)在環(huán)境、社會(huì)和治理三個(gè)關(guān)鍵維度的表現(xiàn)。這種審計(jì)的核心在于幫助企業(yè)、投資者和其他利益相關(guān)者全面了解企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面的表現(xiàn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。在環(huán)境方面，ESG審計(jì)關(guān)注企業(yè)對(duì)自然資源的使用、對(duì)生態(tài)系統(tǒng)的影響以及對(duì)氣候變化的應(yīng)對(duì)措施。這包括評(píng)估企業(yè)的溫室氣體排放、資源效率、廢物管理、以及對(duì)生物多樣性的保護(hù)。通過(guò)這些評(píng)估，企業(yè)可以識(shí)別出其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能對(duì)環(huán)境造成負(fù)面影響的領(lǐng)域，并采取措施進(jìn)行改進(jìn)。社會(huì)維度的審計(jì)則著眼于企業(yè)與內(nèi)外部利益相關(guān)者的關(guān)系，包括員工的工作條件、社區(qū)參與、供應(yīng)鏈管理以及人權(quán)保護(hù)。這一部分的審計(jì)旨在確保企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也能夠促進(jìn)社會(huì)福祉，尊重人權(quán)，并在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中維護(hù)社會(huì)正義。治理審計(jì)則關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部管理和決策過(guò)程，包括領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)、透明度、股東權(quán)利、合規(guī)性以及反腐敗措施。良好的治理實(shí)踐有助于建立投資者信心，提高企業(yè)的透明度和問(wèn)責(zé)制，從而降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。ESG審計(jì)的重要性在于，它不僅能夠幫助企業(yè)識(shí)別和改進(jìn)其在環(huán)境、社會(huì)和治理方面的問(wèn)題，還能夠提升企業(yè)的整體形象和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。隨著全球?qū)沙掷m(xù)發(fā)展議題的日益關(guān)注，ESG審計(jì)已成為企業(yè)展示其社會(huì)責(zé)任和長(zhǎng)期價(jià)值的重要工具。通過(guò)這種審計(jì)，企業(yè)可以更好地與投資者溝通，滿足監(jiān)管要求，并在市場(chǎng)中樹(shù)立積極的品牌形象。（二）ESG審計(jì)的相關(guān)理論基礎(chǔ)1.綠色發(fā)展理論綠色發(fā)展理論是一種旨在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)、社會(huì)進(jìn)步和諧共存的發(fā)展模式。它強(qiáng)調(diào)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，必須采取有效措施以減少對(duì)自然資源的過(guò)度消耗和對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞?！笆濉币?guī)劃綱要的總體指導(dǎo)思想即是“全面推薦創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、綠色發(fā)展、開(kāi)放發(fā)展、共享發(fā)展”五大發(fā)展理念，綠色發(fā)展思想融入規(guī)劃過(guò)程的各領(lǐng)域各環(huán)節(jié)REF_Ref13236\r\h[19]。這種思想倡導(dǎo)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，推動(dòng)低碳、清潔和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而在不損害環(huán)境的前提下創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。綠色發(fā)展理論還關(guān)注社會(huì)公正和包容性，確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果能夠公平地惠及所有社會(huì)成員。這要求政府制定和實(shí)施一系列政策，如綠色稅收、補(bǔ)貼和信貸支持，以激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人采取環(huán)保行動(dòng)。同時(shí)，市場(chǎng)機(jī)制如碳交易和綠色標(biāo)簽也被用來(lái)促進(jìn)綠色產(chǎn)品和服務(wù)的需求，進(jìn)一步推動(dòng)綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。此外，綠色發(fā)展理論認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題的全球性，強(qiáng)調(diào)國(guó)際合作的重要性。通過(guò)國(guó)際協(xié)議和技術(shù)交流，各國(guó)可以共同努力解決跨國(guó)界的環(huán)境挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)全球可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。公眾參與和教育也是綠色發(fā)展理論的重要組成部分，提高公眾的環(huán)保意識(shí)和參與度對(duì)于實(shí)現(xiàn)綠色生活方式和消費(fèi)模式至關(guān)重要。總的來(lái)說(shuō)，以馬克思主義綠色發(fā)展觀為理論基礎(chǔ)的綠色發(fā)展理念是對(duì)功利主義發(fā)展觀的根本變革，通過(guò)社會(huì)有機(jī)體全過(guò)程、全方位、全目標(biāo)的整體綠色化實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展REF_Ref13125\r\h[20]。2.委托代理理論委托代理理論的概念提出于20世紀(jì)60年代末、70年代，起初是由部分研究企業(yè)內(nèi)部信息的經(jīng)濟(jì)學(xué)家所提出來(lái)的，最開(kāi)始是為解決經(jīng)營(yíng)中存在的信息不均衡問(wèn)題REF_Ref13298\r\h[22]。在公司治理過(guò)程中，委托人與代理人之間的利益和目標(biāo)可能不一致，導(dǎo)致矛盾和沖突。代理人可能追求個(gè)人最大收益，忽略公司整體利益，產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題。解決這一問(wèn)題的根本辦法在于將委托人與代理人的利益緊密地聯(lián)系在一起：委托人將自己的利益“植入”代理人的利益之中，代理人為自己的利益行動(dòng)的同時(shí)維護(hù)著委托人的利益，最終達(dá)成雙贏的結(jié)果REF_Ref13350\r\h[23]。盡管委托代理理論提供了一定的解決方案，但現(xiàn)實(shí)中仍存在管理層與委托人利益沖突、目標(biāo)不一致和信息不對(duì)稱等問(wèn)題，使得有效監(jiān)管變得困難。良好的ESG表現(xiàn)通常意味著較高的公司治理水平。將ESG表現(xiàn)融入公司實(shí)踐，有助于緩解委托代理問(wèn)題，抑制管理層偏行為，提升公司治理水平，增強(qiáng)社會(huì)形象，吸引投資，最終提高股東財(cái)富。三、ESG內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論分析（一）審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象是指在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注和評(píng)估的一系列財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，以及與之相關(guān)的內(nèi)部控制和流程。這包括但不限于企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，以及支持這些報(bào)表的會(huì)計(jì)記錄和憑證。審計(jì)對(duì)象還涵蓋了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些活動(dòng)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和完整性。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅關(guān)注數(shù)字和記錄，還會(huì)評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，包括管理層制定的政策和程序，以及這些控制措施在防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊方面的有效性。此外，審計(jì)對(duì)象還可能包括企業(yè)的法律合規(guī)性、合同義務(wù)、市場(chǎng)條件、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和其他外部因素，這些都可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。而ESG內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象涉及企業(yè)在環(huán)境、社會(huì)和治理方面的全面表現(xiàn)和實(shí)踐。通過(guò)審計(jì)，尋找企業(yè)在環(huán)境、社會(huì)和治理方面存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這包括了企業(yè)如何管理其對(duì)自然環(huán)境的影響，比如通過(guò)減少碳排放、提高資源使用效率、實(shí)施廢物循環(huán)利用和水資源保護(hù)等措施來(lái)展現(xiàn)其對(duì)環(huán)境保護(hù)的承諾。同時(shí)，ESG審計(jì)還會(huì)關(guān)注企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面的表現(xiàn)，包括對(duì)員工的工作條件、健康與安全的保障、社區(qū)參與、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)以及數(shù)據(jù)隱私保護(hù)等。此外，企業(yè)在治理方面的行為，如公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)的多樣性和獨(dú)立性、高管薪酬政策、內(nèi)部控制和合規(guī)性、以及股東權(quán)利的保護(hù)也是ESG審計(jì)的重要內(nèi)容。通過(guò)這些審計(jì)活動(dòng)，ESG內(nèi)部審計(jì)可為企業(yè)提供在可持續(xù)發(fā)展方面表現(xiàn)的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，幫助企業(yè)識(shí)別改進(jìn)領(lǐng)域，提升其在環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任和良好治理方面的實(shí)踐，從而支持企業(yè)的長(zhǎng)期成功和可持續(xù)發(fā)展。（二）審計(jì)目標(biāo)普通審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)系統(tǒng)的審查和評(píng)估過(guò)程，為利益相關(guān)方提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和公允性的獨(dú)立意見(jiàn)。這一過(guò)程旨在確保財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，公正地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)的目標(biāo)不僅包括驗(yàn)證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，還包括評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以及管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中的誠(chéng)信和合規(guī)性。而ESG內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于對(duì)企業(yè)在環(huán)境、社會(huì)和治理方面的實(shí)踐和報(bào)告進(jìn)行全面審查，以確保企業(yè)在這些關(guān)鍵領(lǐng)域的信息披露不僅真實(shí)、準(zhǔn)確，而且能夠有效地反映其在應(yīng)對(duì)氣候變化、資源管理、社會(huì)責(zé)任和公司治理等方面的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。并針對(duì)這些已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)提出有效的對(duì)策和解決方案。能夠采取切實(shí)可行的措施來(lái)減輕這些風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任履行。在企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面，ESG內(nèi)部審計(jì)將關(guān)注企業(yè)的具體措施，如在應(yīng)對(duì)氣候變化、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源資源等方面的策略和成效。審計(jì)將評(píng)估企業(yè)是否制定了明確的碳減排目標(biāo)，是否有效實(shí)施了節(jié)能減排措施，以及是否在生產(chǎn)過(guò)程中采取了科學(xué)的環(huán)境管理措施。同時(shí)，審計(jì)還將考察企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面的履行情況，包括產(chǎn)品服務(wù)的質(zhì)量、安全生產(chǎn)的實(shí)踐、科技創(chuàng)新的貢獻(xiàn)、員工關(guān)愛(ài)的措施以及社會(huì)公益的投入等。在公司治理方面，ESG內(nèi)部審計(jì)將評(píng)估企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是否健全，是否能夠有效地監(jiān)督管理層的行為，確保公司的決策過(guò)程透明公正，以及是否建立了有效的反腐倡廉機(jī)制。審計(jì)人員將根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、規(guī)范運(yùn)營(yíng)、內(nèi)部管控、黨的建設(shè)、反腐倡廉等方面的信息，提出加強(qiáng)和改進(jìn)的建議。為企業(yè)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)后，ESG審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)制定和實(shí)施針對(duì)性的改進(jìn)計(jì)劃，這些計(jì)劃可能包括加強(qiáng)環(huán)境管理體系、提升能源效率、改進(jìn)勞工福利和安全標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理、提高透明度和信息披露質(zhì)量，以及建立健全的公司治理機(jī)制。通過(guò)這些措施，企業(yè)不僅能夠更好地應(yīng)對(duì)當(dāng)前的ESG風(fēng)險(xiǎn)，還能夠預(yù)防未來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，從而在實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期增長(zhǎng)的同時(shí)，也為社會(huì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)（三）審計(jì)內(nèi)容在開(kāi)展ESG內(nèi)部審計(jì)確定審計(jì)內(nèi)容時(shí)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)要求具備對(duì)企業(yè)ESG相關(guān)領(lǐng)域的深入理解和分析能力。這需要從企業(yè)的使命和價(jià)值觀出發(fā)，評(píng)估其在環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任和公司治理方面的具體承諾和實(shí)際表現(xiàn)。對(duì)于環(huán)境保護(hù)，應(yīng)聚焦于企業(yè)的環(huán)境管理體系建設(shè)，包括環(huán)境影響評(píng)估、排放控制、資源使用效率和廢棄物處理等。審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要評(píng)估企業(yè)是否遵循了相關(guān)的環(huán)境法規(guī)，以及其在節(jié)能減排、循環(huán)經(jīng)濟(jì)和生物多樣性保護(hù)等方面的實(shí)際成效。在社會(huì)責(zé)任方面，審計(jì)應(yīng)深入分析企業(yè)的勞工標(biāo)準(zhǔn)、供應(yīng)鏈管理、社區(qū)參與和消費(fèi)者保護(hù)措施。這包括對(duì)企業(yè)是否遵守國(guó)際勞工組織標(biāo)準(zhǔn)、是否提供公平的工作環(huán)境、是否實(shí)施負(fù)責(zé)任的采購(gòu)政策以及是否有效參與社區(qū)發(fā)展項(xiàng)目的評(píng)估。（四）審計(jì)困難在進(jìn)行ESG內(nèi)部審計(jì)時(shí)，可能會(huì)遇到多種困難，這些困難可能會(huì)影響到審計(jì)的全面性和深入性，從而對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性構(gòu)成挑戰(zhàn)。首先，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可能缺乏對(duì)企業(yè)特定生產(chǎn)流程的深入了解，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序的設(shè)計(jì)不夠精準(zhǔn)，難以有效捕捉到關(guān)鍵的ESG風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其次，審計(jì)期間可能無(wú)法觀察到某些季節(jié)性業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行情況，如收購(gòu)?fù)ǔＴ谔囟竟?jié)進(jìn)行的貨物，如果在非收購(gòu)季節(jié)進(jìn)行審計(jì)，將難以評(píng)估相關(guān)控制措施的實(shí)際運(yùn)行效果。此外，企業(yè)制定的能源結(jié)構(gòu)規(guī)劃或環(huán)保措施可能主要基于上級(jí)公司的要求，而缺乏針對(duì)本地市場(chǎng)和資源供給情況的可行性分析，這增加了評(píng)估企業(yè)ESG戰(zhàn)略有效性的難度。投入補(bǔ)貼作為審計(jì)的重點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，其依據(jù)的基礎(chǔ)信息核實(shí)難度較大，如種植面積和生產(chǎn)物資采購(gòu)量的準(zhǔn)確性對(duì)于補(bǔ)貼的合理性和有效性至關(guān)重要。審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要確保這些信息的準(zhǔn)確性，但在實(shí)際操作中可能會(huì)遇到信息不透明或難以核實(shí)的問(wèn)題。此外，ESG審計(jì)目標(biāo)還應(yīng)考慮企業(yè)如何通過(guò)創(chuàng)新和技術(shù)應(yīng)用來(lái)提升其ESG表現(xiàn)，以及如何通過(guò)有效的溝通和透明度來(lái)增強(qiáng)與利益相關(guān)方的互動(dòng)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)評(píng)估企業(yè)的ESG報(bào)告是否符合全球報(bào)告倡議組織（GRI）等國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，以及是否能夠?yàn)橥顿Y者和其他利益相關(guān)方提供決策有用的信息。（五）審計(jì)方法在執(zhí)行ESG審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員會(huì)綜合運(yùn)用多種技術(shù)和程序，包括審查企業(yè)的相關(guān)政策、程序和報(bào)告，分析與ESG相關(guān)的數(shù)據(jù)和指標(biāo)，以及進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察和利益相關(guān)者訪談。審計(jì)人員將關(guān)注企業(yè)的環(huán)境影響，如能源使用、廢物管理和排放控制，評(píng)估企業(yè)對(duì)自然資源的利用是否符合可持續(xù)發(fā)展原則。在社會(huì)維度上，審計(jì)將涵蓋企業(yè)對(duì)員工、供應(yīng)商和社區(qū)的責(zé)任，包括勞工標(biāo)準(zhǔn)、健康與安全、社區(qū)參與和供應(yīng)鏈管理。治理方面則涉及企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)多樣性、透明度和反腐敗措施。通過(guò)這些審計(jì)活動(dòng)，審計(jì)人員能夠識(shí)別企業(yè)在ESG方面的優(yōu)勢(shì)和不足，提供針對(duì)性的改進(jìn)建議，幫助企業(yè)提升其在可持續(xù)發(fā)展方面的表現(xiàn)。這種審計(jì)不僅有助于企業(yè)更好地管理風(fēng)險(xiǎn)和抓住機(jī)遇，也增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)外部利益相關(guān)者的透明度和責(zé)任感。（六）審計(jì)報(bào)告在內(nèi)部審計(jì)的最后階段，審計(jì)團(tuán)隊(duì)會(huì)編制一份全面的審計(jì)報(bào)告，這份報(bào)告是對(duì)企業(yè)在環(huán)境、社會(huì)和治理（ESG）方面表現(xiàn)的正式評(píng)價(jià)。報(bào)告基于審計(jì)過(guò)程中收集的詳盡證據(jù)和數(shù)據(jù)，展現(xiàn)了企業(yè)在ESG實(shí)踐中的優(yōu)勢(shì)和需要改進(jìn)的領(lǐng)域。盡管傳統(tǒng)審計(jì)往往以問(wèn)題為導(dǎo)向，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的核心卻不僅僅是指出問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于提供建設(shè)性的意見(jiàn)，幫助企業(yè)改進(jìn)管理和運(yùn)營(yíng)，而不僅僅是作為一個(gè)監(jiān)督者。因此，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)超越單純的問(wèn)題列舉，采用更為深入的體系診斷方法，以全面評(píng)估企業(yè)的管理狀態(tài)。通過(guò)體系診斷，內(nèi)部審計(jì)能夠識(shí)別出正常的管理狀態(tài)和異常的管理狀態(tài)，并分析兩者之間的關(guān)系。這種方法認(rèn)識(shí)到，問(wèn)題的出現(xiàn)往往是整體控制環(huán)境中的一個(gè)非正常狀態(tài)，而不僅僅是孤立存在的問(wèn)題。這樣的分析有助于審計(jì)人員更全面地理解控制環(huán)境和控制活動(dòng)的效果，從而提供更為深入和具體的改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀地反映審計(jì)過(guò)程和結(jié)果，同時(shí)也要考慮到被審計(jì)單位的實(shí)際情況和可能的困難。報(bào)告中的建議應(yīng)當(dāng)是具體、可行的，旨在促進(jìn)企業(yè)在ESG方面的持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展。通過(guò)這種方式，內(nèi)部審計(jì)不僅幫助企業(yè)識(shí)別和解決問(wèn)題，還有助于提升企業(yè)的整體管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力。四、湖北省K市煙草公司ESG審計(jì)案例分析（一）湖北省K市煙草公司ESG概況湖北省K市煙草公司在其企業(yè)社會(huì)責(zé)任（ESG）實(shí)踐中展現(xiàn)了對(duì)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)貢獻(xiàn)和良好治理的全面承諾。在環(huán)境保護(hù)方面，不僅發(fā)布了《湖北省K市煙草公司綠色工廠標(biāo)準(zhǔn)》，而且通過(guò)實(shí)際行動(dòng)積極參與綠色工廠建設(shè)，這些行動(dòng)包括采用安全的建筑體系設(shè)計(jì)、高效的能源績(jī)效水平和舒適的辦公氛圍環(huán)境，其武漢卷煙廠聯(lián)合工房更是被住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳認(rèn)證為“2023年度第一批三星級(jí)綠色建筑標(biāo)識(shí)項(xiàng)目”，這標(biāo)志著湖北省K市煙草公司在綠色建筑和可持續(xù)發(fā)展方面的顯著成果。在社會(huì)貢獻(xiàn)方面，湖北省K市煙草公司積極履行社會(huì)責(zé)任，通過(guò)組織各類培訓(xùn)和提供健康保障來(lái)關(guān)懷員工，同時(shí)開(kāi)展志愿服務(wù)活動(dòng)和支持公益項(xiàng)目，如在大暑時(shí)節(jié)組織“義務(wù)植樹(shù)活動(dòng)”，不僅提升了員工的環(huán)保意識(shí)，也為社區(qū)的綠色發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。此外，公司還通過(guò)參與鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目，支持村集體經(jīng)營(yíng)公司發(fā)展，探索利益聯(lián)結(jié)模式，助力美麗鄉(xiāng)村建設(shè)。在治理方面，湖北省K市煙草公司堅(jiān)持黨建引領(lǐng)，確保企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的健康穩(wěn)定。公司推動(dòng)管理創(chuàng)新和數(shù)字化轉(zhuǎn)型，與華為技術(shù)有限公司簽署戰(zhàn)略合作協(xié)議，共同推動(dòng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、智能制造、企業(yè)信息化建設(shè)等領(lǐng)域的深入合作。這些措施有助于提升湖北中煙的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。（二）湖北省K市煙草公司ESG內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐概況1.審計(jì)對(duì)象湖北省K市煙草公司在ESG方面的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象涉及環(huán)境保護(hù)措施的有效性、社會(huì)責(zé)任的履行情況、公司治理結(jié)構(gòu)的健全性、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、信息披露的透明度以及與各方利益相關(guān)者的溝通效率。通過(guò)這些審計(jì)活動(dòng)，公司旨在確保其在環(huán)境、社會(huì)和治理方面的實(shí)踐符合相關(guān)法律法規(guī)要求，同時(shí)促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任履行。2.審計(jì)目的湖北省K市煙草公司的ESG內(nèi)部審計(jì)目的確保公司在環(huán)境、社會(huì)和治理方面的實(shí)踐符合相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部政策，提升業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的透明度和責(zé)任性，促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展，并保障利益相關(guān)方的權(quán)益得到有效管理和維護(hù)。通過(guò)審計(jì)，查找經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出具有研究型價(jià)值的專項(xiàng)審計(jì)咨詢成果文件。3.審計(jì)內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)將全面評(píng)估K市煙草公司在環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)治理以及煙葉生產(chǎn)管理等方面的實(shí)踐和成效。審計(jì)將深入分析公司如何實(shí)施生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展理念，特別是在服務(wù)國(guó)家“雙碳”目標(biāo)、能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化轉(zhuǎn)型、新能源發(fā)展、清潔高效煤電發(fā)展等方面的措施，并評(píng)估其在污染物排放控制、環(huán)保設(shè)施升級(jí)改造、環(huán)境因素識(shí)別與評(píng)價(jià)等方面的管理體系的有效性。同時(shí)，審計(jì)將關(guān)注公司在推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、履行企業(yè)納稅責(zé)任、鄉(xiāng)村振興和社會(huì)公益事業(yè)方面的具體行動(dòng)和成果，包括通過(guò)產(chǎn)業(yè)幫扶、消費(fèi)幫扶、專項(xiàng)捐贈(zèng)、就業(yè)扶持等形式投入資金實(shí)施的幫扶項(xiàng)目，以及這些項(xiàng)目對(duì)當(dāng)?shù)亟逃?、交通、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的改善情況。在企業(yè)治理方面，審計(jì)將檢查公司如何加強(qiáng)黨的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)黨的領(lǐng)導(dǎo)與公司治理的有機(jī)統(tǒng)一，包括公司章程中黨建內(nèi)容的體現(xiàn)、股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的規(guī)范運(yùn)作，以及信息披露的合規(guī)性和透明度。安全生產(chǎn)管理也是審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)將評(píng)估公司在安全生產(chǎn)責(zé)任制落實(shí)、安全生產(chǎn)費(fèi)用投入、安全生產(chǎn)教育和培訓(xùn)開(kāi)展情況，以及對(duì)事故隱患的排查和整改措施。此外，審計(jì)將考察公司在煙葉生產(chǎn)投入管理、煙葉收購(gòu)與庫(kù)存控制、物資采購(gòu)、煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、科研管理與經(jīng)費(fèi)控制、煙葉生產(chǎn)可持續(xù)發(fā)展等方面的實(shí)踐，以及內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)，確保公司在這些領(lǐng)域的活動(dòng)符合可持續(xù)發(fā)展的原則和目標(biāo)。（三）湖北省K市煙草公司ESG內(nèi)部審計(jì)中遇到的困難1.煙葉生產(chǎn)流程了解不足：審計(jì)人員可能缺乏對(duì)K市煙草公司在煙葉生產(chǎn)方面的具體知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，這可能導(dǎo)致審計(jì)程序設(shè)計(jì)不夠全面，無(wú)法充分覆蓋煙葉生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，特別是在環(huán)境保護(hù)和社會(huì)責(zé)任方面的影響評(píng)估。2.煙葉收購(gòu)業(yè)務(wù)的季節(jié)性限制：由于審計(jì)期間正值夏季，而非煙葉收購(gòu)的秋季，審計(jì)人員無(wú)法直接觀察和評(píng)估煙葉收購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理措施的有效性，這可能影響到對(duì)公司社會(huì)責(zé)任履行情況的全面理解。3.能源結(jié)構(gòu)規(guī)劃的可行性評(píng)價(jià)困難：K市煙草公司的能源結(jié)構(gòu)規(guī)劃，特別是涉及生物質(zhì)顆粒的發(fā)展，需要基于全面的市場(chǎng)供給信息來(lái)評(píng)估其可行性。然而，這類信息可能不易獲取，導(dǎo)致審計(jì)人員難以對(duì)公司的綠色低碳發(fā)展和“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行有效評(píng)估。4.補(bǔ)貼投入的核實(shí)難度：補(bǔ)貼投入是審計(jì)的重點(diǎn)，涉及的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目需要準(zhǔn)確的基礎(chǔ)信息作為依據(jù)。核實(shí)這些信息，如種植面積、生產(chǎn)物資采購(gòu)量等，可能存在較大難度，需要審計(jì)人員采取創(chuàng)新的核實(shí)方法和工具。5.煙農(nóng)合作社與煙草公司關(guān)系的理解差異：文件中提到K市煙草公司積極履行社會(huì)責(zé)任，包括鄉(xiāng)村振興和公益事業(yè)，但煙農(nóng)合作社與煙草公司的關(guān)系可能存在制度定義與實(shí)際操作之間的差異。審計(jì)人員需要與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，確保對(duì)審計(jì)范圍和目標(biāo)的共同理解。6.環(huán)境保護(hù)措施的實(shí)施效果評(píng)估：盡管K市煙草公司在環(huán)境保護(hù)方面采取了多項(xiàng)措施，如超低排放改造和環(huán)保設(shè)施升級(jí)，但評(píng)估這些措施的實(shí)際效果和長(zhǎng)期影響可能較為復(fù)雜，需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和評(píng)估能力。7.社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目的管理和監(jiān)控：K市煙草公司開(kāi)展了多個(gè)社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目，審計(jì)需要評(píng)估這些項(xiàng)目的管理和執(zhí)行情況，包括資金使用、項(xiàng)目進(jìn)度和最終成效，這可能涉及跨部門(mén)和跨年度的跟蹤和分析。（四）解決方法與審計(jì)思路1.解決方法（1）加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)和專業(yè)知識(shí)提升：為了解決審計(jì)人員對(duì)煙葉生產(chǎn)流程了解不足的問(wèn)題，可以組織專門(mén)的培訓(xùn)課程，邀請(qǐng)煙草行業(yè)的專家進(jìn)行授課，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)煙葉生產(chǎn)流程、環(huán)境保護(hù)措施以及社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目的理解。同時(shí)，審計(jì)人員可以通過(guò)實(shí)地考察和參與相關(guān)的生產(chǎn)活動(dòng)，以獲得更直觀的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)。（2）利用歷史數(shù)據(jù)分析和模擬審計(jì)：針對(duì)煙葉收購(gòu)業(yè)務(wù)的季節(jié)性限制，審計(jì)人員可以利用歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，模擬煙葉收購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理措施的有效性。此外，可以通過(guò)與管理層的討論，了解以往煙葉收購(gòu)季節(jié)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)措施，為當(dāng)前審計(jì)提供參考。（3）采用多源信息收集和分析方法：面對(duì)能源結(jié)構(gòu)規(guī)劃的可行性評(píng)價(jià)困難，審計(jì)人員可以從多個(gè)渠道收集信息，包括行業(yè)報(bào)告、市場(chǎng)研究、政策文件等，以全面了解新能源的價(jià)格波動(dòng)趨勢(shì)和供求關(guān)系。同時(shí)，可以采用SWOT分析等戰(zhàn)略規(guī)劃工具，評(píng)估公司能源結(jié)構(gòu)規(guī)劃的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅。（4）創(chuàng)新補(bǔ)貼投入核實(shí)方法：對(duì)于補(bǔ)貼投入的核實(shí)難度，審計(jì)人員可以采用抽樣調(diào)查、電話訪談、暗訪等多種方法，獲取第一手資料。此外，可以利用數(shù)據(jù)分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和分析，以提高核實(shí)的準(zhǔn)確性和效率。2.審計(jì)思路（1）明確審計(jì)范圍和目標(biāo)，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)：針對(duì)煙農(nóng)合作社與K市煙草公司關(guān)系的理解差異，審計(jì)組應(yīng)與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，明確審計(jì)范圍和目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)組應(yīng)關(guān)注合作社資產(chǎn)管理等關(guān)鍵領(lǐng)域，確保審計(jì)范圍的全面性。（2）綜合評(píng)估環(huán)境保護(hù)措施的效果：審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合K市煙草公司的具體實(shí)踐，如超低排放改造和環(huán)保設(shè)施升級(jí)，采用定性和定量的方法評(píng)估環(huán)境保護(hù)措施的實(shí)施效果。（3）強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目的管理和監(jiān)控：審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注K市煙草公司社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目的管理和執(zhí)行情況，通過(guò)電話訪談、暗訪等方式，了解項(xiàng)目資金的使用情況和項(xiàng)目的最終成效。同時(shí)，應(yīng)評(píng)估公司在鄉(xiāng)村振興和公益事業(yè)方面的貢獻(xiàn)，確保社會(huì)責(zé)任的履行。（五）審計(jì)結(jié)論與建議1.公司治理和宏觀政策的完善：審計(jì)結(jié)果顯示，K市煙草公司積極響應(yīng)“十四五”規(guī)劃，提出綠色可持續(xù)發(fā)展方案，并細(xì)化環(huán)境保護(hù)投入政策。同時(shí)，通過(guò)跨部門(mén)合作，出臺(tái)了加強(qiáng)生態(tài)煙草建設(shè)與保護(hù)的意見(jiàn)，推動(dòng)優(yōu)質(zhì)生態(tài)煙草規(guī)劃，實(shí)施“一張圖管理”。此外，通過(guò)召開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)，推動(dòng)農(nóng)機(jī)農(nóng)藝融合，解決移栽、管理環(huán)節(jié)的機(jī)械化難題。2.內(nèi)部控制體系的建設(shè)：審計(jì)發(fā)現(xiàn)，K市煙草公司基于控制風(fēng)險(xiǎn)完善了管理制度，如建立科技項(xiàng)目管理制度，提高了科研項(xiàng)目管理質(zhì)量。針對(duì)煙農(nóng)反映的補(bǔ)貼資金發(fā)放問(wèn)題，審計(jì)組調(diào)查后，K市煙草公司及時(shí)調(diào)整支付控制程序，確保了補(bǔ)貼資金的及時(shí)發(fā)放。同時(shí)，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的管理缺陷，K市煙草公司調(diào)整了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制程序，提高了補(bǔ)貼計(jì)算依據(jù)的可靠性和易核實(shí)性。3.內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新成果的普及應(yīng)用：審計(jì)工作推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)制度的完善，如修訂煙葉生產(chǎn)投入審計(jì)實(shí)施細(xì)則，形成了涵蓋多項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的制度體系。這些成果的普及應(yīng)用，有助于提升審計(jì)效率和質(zhì)量。同時(shí)，開(kāi)展研究型審計(jì)理論研究，系統(tǒng)總結(jié)本項(xiàng)目實(shí)施的方法、程序和經(jīng)驗(yàn)，較完整的概括了研究型審計(jì)模式的目標(biāo)導(dǎo)向、專業(yè)特征、操作程序，為今后煙草公司開(kāi)展研究型審計(jì)項(xiàng)目、提升工作質(zhì)效。4.環(huán)境保護(hù)措施的評(píng)估：審計(jì)結(jié)果表明，K市煙草公司在環(huán)境保護(hù)方面采取了有效措施，如超低排放改造和環(huán)保設(shè)施升級(jí)，這些措施有助于降低污染物排放，實(shí)現(xiàn)綠色低碳發(fā)展。審計(jì)通過(guò)專業(yè)分析報(bào)告，為公司提供了環(huán)境保護(hù)措施的評(píng)估依據(jù)，促進(jìn)了環(huán)境保護(hù)政策的實(shí)施和改進(jìn)。5.社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目的管理和監(jiān)控：審計(jì)結(jié)果顯示，K市煙草公司在社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目的管理和執(zhí)行方面取得了積極成效。通過(guò)電話訪談、暗訪等方式，審計(jì)人員獲取了項(xiàng)目資金使用和成效的第一手資料，評(píng)估了公司在鄉(xiāng)村振興和公益事業(yè)方面的貢獻(xiàn)，確保了社會(huì)責(zé)任的履行。五、結(jié)論與啟示（一）研究結(jié)論本研究通過(guò)對(duì)湖北省K市煙草公司的ESG審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行深入分析，得出了一系列有價(jià)值的結(jié)論。首先，K市煙草公司在環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任和良好治理方面的全面承諾和實(shí)踐，體現(xiàn)了其對(duì)可持續(xù)發(fā)展的重視。公司通過(guò)發(fā)布綠色工廠標(biāo)準(zhǔn)、參與綠色建筑建設(shè)、組織社會(huì)責(zé)任活動(dòng)和推動(dòng)鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目等舉措，展現(xiàn)了其在ESG方面的積極努力。其次，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，公司在內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)管理和環(huán)境保護(hù)措施的實(shí)施上取得了顯著成效，這些成果有助于提升公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和社會(huì)責(zé)任履行。此外，審計(jì)還揭示了公司在治理結(jié)構(gòu)、信息披露和與利益相關(guān)者的溝通方面的優(yōu)勢(shì)，這些優(yōu)勢(shì)有助于增強(qiáng)公司的透明度和責(zé)任感。（二）研究不足與展望盡管本研究取得了一定的成果，但仍存在一些不足之處。首先，審計(jì)人員在對(duì)煙葉生產(chǎn)流程和特定業(yè)務(wù)活動(dòng)的了解上存在局限性，這可能影響了審計(jì)的全面性和深入性。未來(lái)研究需要加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提升對(duì)行業(yè)特定流程的理解。其次，審計(jì)過(guò)程中對(duì)季節(jié)性業(yè)務(wù)活動(dòng)的評(píng)估受限于審計(jì)時(shí)間點(diǎn)，未來(lái)研究可以通過(guò)歷史數(shù)據(jù)分析和模擬審計(jì)來(lái)彌補(bǔ)這一不足。此外，能源結(jié)構(gòu)規(guī)劃的可行性評(píng)價(jià)和補(bǔ)貼投入的核實(shí)方法需要進(jìn)一步創(chuàng)新和完善，以提高審計(jì)的準(zhǔn)確性和效率。最后，隨著全球?qū)SG議題的關(guān)注度不斷提升，未來(lái)的研究應(yīng)更加關(guān)注國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和最佳實(shí)踐，以促進(jìn)K市煙草公司在全球市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展。通過(guò)不斷優(yōu)化審計(jì)方法和提高審計(jì)質(zhì)量，期待未來(lái)能夠?yàn)闊煵菪袠I(yè)乃至更廣泛的領(lǐng)域提供更為深入的ESG審計(jì)研究和實(shí)踐指導(dǎo)。參考文獻(xiàn)董麗霞.ESG視角下煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展績(jī)效評(píng)價(jià)研究[D].西北師范大學(xué),2023.王大地.ESG理論與實(shí)踐[M].北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社,2021.徐光華,卓瑤瑤,張藝萌,張佳怡.ESG信息披露會(huì)提高企業(yè)價(jià)值嗎？[J].財(cái)會(huì)通訊,2022(04):33-37.謝雨薇.融合ESG要素的煤炭企業(yè)價(jià)值評(píng)估[D].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué),2022.李井林,陽(yáng)鎮(zhèn),陳勁,崔文清.ESG促進(jìn)企業(yè)績(jī)效的機(jī)制研究——基于企