項(xiàng)目六、登記賬簿

登記現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬訓(xùn)練登記現(xiàn)金日記賬

訓(xùn)練登記銀行存款日記賬

練習(xí)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

項(xiàng)目六、登記賬簿

登記明細(xì)分類賬和總分類賬編制試算平衡表和科目匯總表

更正錯(cuò)賬

對賬和結(jié)賬

任務(wù)一、登記明細(xì)分類賬和總分類賬

一、現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬，是指逐日逐筆反映企業(yè)的現(xiàn)金收入、支出及結(jié)存的會計(jì)賬簿?，F(xiàn)金日記賬的格式一般有三欄式和多欄式兩種。現(xiàn)金日記賬一般由出納人員登記，登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)主要是審核無誤的現(xiàn)金收、付款記賬憑證?，F(xiàn)金日記賬每天應(yīng)至少登記一次并結(jié)出余額，與庫存現(xiàn)金數(shù)目核對，以保證賬實(shí)相符。

二、銀行存款日記賬銀行存款日記賬，是指逐日逐筆記錄企業(yè)銀行存款收支及結(jié)余情況的會計(jì)賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。

任務(wù)二、訓(xùn)練登記現(xiàn)金日記賬（P54）

任務(wù)三、訓(xùn)練登記銀行存款日記賬（P56）

任務(wù)四、練習(xí)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（P59）

任務(wù)五、登記明細(xì)分類賬和總分類賬

一、明細(xì)分類賬的格式與登記方法明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬，是按二級科目（明細(xì)科目）開設(shè)的，分類、連續(xù)地記錄和反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。明細(xì)賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。

（一）三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬的賬頁只設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。它適用于只需要進(jìn)行金額核算而不需要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶。如“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“短期借款”等賬戶的明細(xì)分類核算。

（二）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁，在借方（收入欄）、貸方（發(fā)出欄）和余額（結(jié)存欄）三大欄內(nèi)，再分設(shè)數(shù)量、單價(jià)、金額三小欄。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬適用于既要進(jìn)行金額明細(xì)核算，又要進(jìn)行數(shù)量明細(xì)核算的財(cái)產(chǎn)物資項(xiàng)目。如“原材料”“庫存商品”等賬戶的明細(xì)核算。

（三）多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬多用于費(fèi)用、成本、收入類賬戶的明細(xì)核算，如“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等明細(xì)賬戶。

（四）橫行登記式明細(xì)分類賬

二、總分類賬的格式與登記方法

（1）總分類賬的設(shè)置

（2）總分類賬的啟用

（3）總分類賬的登記

三、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記（１）方向相同。在總分類賬戶及所轄的明細(xì)分類賬戶中登記同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，方向通常相同。即在總分類賬戶中記入借方，在其所轄的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所轄的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入貸方。

（２）期間一致。發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶和所轄的明細(xì)分類賬戶的具體時(shí)間可以有先后，但應(yīng)在同一個(gè)會計(jì)期間記入總分類賬戶和所轄的明細(xì)分類賬戶。

（３）金額相等。記入總分類賬戶的金額必須與記入其所轄的一個(gè)或幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等。

四、總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記訓(xùn)練（P62）五、總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記練習(xí)（P64）

任務(wù)六、編制試算平衡表和科目匯總表

一、試算平衡試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。

（一）試算平衡的分類１．發(fā)生額試算平衡

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。

２．余額試算平衡

全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)＝全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)

余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式，即：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

（二）試算平衡表的編制不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤通常有：（１）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡；（２）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；

（３）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；（４）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；（５）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶記錄中顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；（６）某借方或貸方發(fā)生額中，偶然多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。

二、科目匯總表科目匯總表，是企業(yè)定期對全部記賬憑證進(jìn)行匯總后，按照不同的會計(jì)科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證。

三、業(yè)務(wù)資料（P70）四、業(yè)務(wù)訓(xùn)練（P73）

任務(wù)七、更正錯(cuò)賬

對于發(fā)生的賬簿記錄錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)采用正確、規(guī)范的方法予以更正，不得涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不得重新抄寫。更正錯(cuò)賬的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。

一、劃線更正法結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，并且純屬文字或數(shù)字上的筆誤，而記賬憑證無錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法（亦稱紅線更正法）。

具體做法：先用紅墨水筆將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字整體劃線注銷（不得只劃線更正其中的個(gè)別文字或數(shù)字），劃線后應(yīng)使原來字跡仍可辨認(rèn)，然后用藍(lán)墨水筆或黑墨水筆將正確的文字或數(shù)字填寫在劃線上方，并由記賬員在更正處蓋章。

【業(yè)務(wù)６-５５】記賬員在根據(jù)記賬憑證登記賬簿時(shí)，將3190.00元誤記為3910.00元。

二、紅字更正法（１）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目發(fā)生錯(cuò)誤。此時(shí)，可采用紅字更正法更正。先填制一張紅字記賬憑證沖銷錯(cuò)誤，再填制一張藍(lán)字記賬憑證更正錯(cuò)誤。摘要欄內(nèi)應(yīng)注明“沖銷×月×日第×號記賬憑證”和“更正×月×日第×號記賬憑證”。

【業(yè)務(wù)６-５６】某公司生產(chǎn)車間為生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品領(lǐng)用Ａ材料１500元，填制記賬憑證時(shí)，將“生產(chǎn)成本”科目誤記成“制造費(fèi)用”科目，并已登記入賬，其會計(jì)分錄如下（不考慮增值稅）：

借：制造費(fèi)用1500貸：原材料———Ａ材料1500

發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，應(yīng)先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記錄內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并用紅字金額登記入賬，其會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用1500貸：原材料———Ａ材料1500

沖銷原錯(cuò)誤記錄以后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正×月×日第×號記賬憑證”并登記入賬，其會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本———Ａ產(chǎn)品1500貸：原材料———Ａ材料1500

（２）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目并無錯(cuò)誤，只是所記金額數(shù)大于應(yīng)記金額數(shù)。這種情況下，可將多記金額用紅字更正法沖銷更正。

【業(yè)務(wù)６-５７】某公司以銀行存款償還前欠甲公司購貨款5000元。填制記賬憑證時(shí)，將金額數(shù)誤記為50000元，并已登記入賬，其會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款———甲公司50000貸：銀行存款50000

發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，應(yīng)將多記的45000元用紅字填制記賬憑證，用紅字金額登記入賬，沖銷多記金額數(shù)，其會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款———甲公司45000貸：銀行存款45000

三、補(bǔ)充登記法記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸科目并無錯(cuò)誤，只是所填金額數(shù)小于應(yīng)填金額數(shù)。這種情況下，可根據(jù)少記金額數(shù)填制一張藍(lán)字記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“補(bǔ)記×月×日第×號記賬憑證少記金額”并據(jù)以補(bǔ)充登記入賬，這種更正方法叫補(bǔ)充登記法。

【業(yè)務(wù)６-５８】某公司收到Ｂ公司前欠貨款12000，填制憑證時(shí)，將金額誤記為1200元，并已登記入賬，其會計(jì)分錄為：

借：銀行存款1200貸：應(yīng)收賬款———Ｂ公司1200

發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，應(yīng)將少記的金額10800元，用藍(lán)字填制一張記賬憑證，用以補(bǔ)充原少記金額，并據(jù)以登記入賬，其會計(jì)分錄為：

借：銀行存款10800貸：應(yīng)收賬款———Ｂ公司10800

任務(wù)八、對賬和結(jié)賬

一、對賬（一）賬證核對賬證核對是將賬簿記錄同會計(jì)憑證相核對，以保證賬證相符。主要核對記錄時(shí)間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

（二）賬賬核對（１）將全部總分類賬的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對，將全部總分類賬的期末借方余額合計(jì)數(shù)與期末貸方余額合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對，從總體上檢查總分類賬記錄的數(shù)據(jù)是否正確。這種核對可以通過定期編制總分類賬試算平衡表進(jìn)行。

（２）將總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬進(jìn)行核對，檢查總分類賬和明細(xì)分類賬雙方記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及記賬方向是否一致，總分類賬金額與其所屬明細(xì)分類賬金額之和是否一致。這種核對可通過定期編制明細(xì)分類賬本期發(fā)生額與余額對照表進(jìn)行。

（３）將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的期末余額與總分類賬中的“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”的期末余額進(jìn)行核對，檢查總賬與日記賬記錄是否相符。（４）將財(cái)會部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的期末余額與相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細(xì)賬、卡片上記載的期末結(jié)存數(shù)額進(jìn)行核對，檢查其是否相符。

（三）賬實(shí)核對（１）將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)際結(jié)余數(shù)額相核對。（２）將銀行存款日記賬的賬面余額與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單上的余額相核對。（３）將各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的賬面余額與該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)額相核對。（４）將各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的明細(xì)分類賬賬面余額與債權(quán)、債務(wù)的單位或個(gè)人相核對。

（四）賬表核對賬表核對是將賬簿的有關(guān)記錄同會計(jì)報(bào)表的有關(guān)指標(biāo)相核對，以保證賬表相符。

二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念結(jié)賬是指在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，將各類賬簿記錄核算完畢，結(jié)出各種賬簿本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和期末余額的一項(xiàng)會計(jì)核算工作，即結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額，結(jié)束該期賬戶記錄。

（二）結(jié)賬方法１．日結(jié)日結(jié)即在每日終了時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。日結(jié)的方法：按日結(jié)出余額，既可逐筆結(jié)出余額，也可每隔五筆結(jié)一次余額，在每日最后一筆記錄的摘要欄居