企業(yè)所得稅法變革下非上市公司盈余管理行為的深度剖析與策略調(diào)整一、引言1.1研究背景與意義在經(jīng)濟(jì)全球化和市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大背景下，企業(yè)所得稅法作為國家稅收制度的重要組成部分，經(jīng)歷了一系列的變革與完善。我國于2007年3月16日通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日起施行，后續(xù)又在2017年、2018年進(jìn)行兩次修正。此次改革旨在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。此前，內(nèi)資企業(yè)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，外資企業(yè)適用《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，這種“雙軌制”在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上存在對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題。據(jù)測算，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)，嚴(yán)重影響了內(nèi)資企業(yè)的競爭力，不利于統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。此外，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在漏洞，“假外資”現(xiàn)象頻出，扭曲企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款流失。企業(yè)的盈余管理行為一直是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。盈余管理是企業(yè)管理層在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到自身利益最大化的行為。企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)多種多樣，如獲取融資、提高管理層薪酬、避免虧損等。而企業(yè)所得稅法的變革無疑為企業(yè)盈余管理行為帶來了新的影響因素。對于非上市公司而言，其雖然不像上市公司那樣面臨嚴(yán)格的資本市場監(jiān)管和信息披露要求，但同樣存在盈余管理的動(dòng)機(jī)。非上市公司可能為了降低稅負(fù)、獲取銀行貸款、滿足股東期望等目的進(jìn)行盈余管理。企業(yè)所得稅法的變動(dòng)，如稅率的調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策的變化、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一等，都可能改變非上市公司盈余管理的成本與收益，進(jìn)而影響其盈余管理策略。本研究具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。在理論層面，有助于深化對企業(yè)所得稅法與企業(yè)盈余管理行為關(guān)系的理解，豐富稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的交叉研究領(lǐng)域。目前，針對上市公司在所得稅法影響下的盈余管理研究相對較多，但對非上市公司的關(guān)注較少，本研究可彌補(bǔ)這一領(lǐng)域的部分空白，為后續(xù)研究提供新的視角和思路。在實(shí)踐方面，一方面，有助于稅務(wù)部門更好地理解非上市公司的盈余管理行為，從而加強(qiáng)稅收征管，提高稅收征管效率，防止企業(yè)通過盈余管理手段逃避納稅義務(wù)，保障國家稅收收入；另一方面，為非上市公司管理層提供決策參考，使其在合法合規(guī)的前提下，合理利用企業(yè)所得稅法進(jìn)行稅務(wù)籌劃和盈余管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。同時(shí)，也為政策制定者提供實(shí)證依據(jù)，以便進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅法，優(yōu)化稅收制度，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展和市場公平競爭。1.2研究目的與創(chuàng)新點(diǎn)本研究旨在深入剖析企業(yè)所得稅法對非上市公司盈余管理行為的影響機(jī)制，揭示兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系。具體而言，通過對相關(guān)理論的梳理和對非上市公司實(shí)際數(shù)據(jù)的實(shí)證分析，明確企業(yè)所得稅法的各項(xiàng)政策變動(dòng)，如稅率調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策變化以及稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一等，如何作用于非上市公司的盈余管理決策。同時(shí)，分析非上市公司在面對企業(yè)所得稅法變革時(shí)，基于不同的盈余管理動(dòng)機(jī)，如降低稅負(fù)、獲取銀行貸款、滿足股東期望等，所采取的具體盈余管理策略及其實(shí)施效果。本研究的創(chuàng)新點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：多維度分析視角：突破以往研究主要關(guān)注上市公司或者僅從單一角度分析所得稅與盈余管理關(guān)系的局限，從多個(gè)維度綜合分析企業(yè)所得稅法對非上市公司盈余管理行為的影響。不僅考慮所得稅法的政策變動(dòng)，還結(jié)合非上市公司的特點(diǎn)，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、融資渠道、監(jiān)管環(huán)境等，探討這些因素在所得稅法影響盈余管理過程中的交互作用。構(gòu)建新的分析模型：在實(shí)證研究中，構(gòu)建更符合非上市公司實(shí)際情況的盈余管理度量模型和所得稅法影響因素模型。充分考慮非上市公司可能采用的特殊盈余管理手段，以及企業(yè)所得稅法中對非上市公司具有獨(dú)特影響的條款，使研究模型更具針對性和解釋力。結(jié)合實(shí)際案例深入剖析：在理論分析和實(shí)證研究的基礎(chǔ)上，引入典型非上市公司的實(shí)際案例進(jìn)行深入剖析。通過詳細(xì)解讀案例企業(yè)在企業(yè)所得稅法變革前后的盈余管理行為及其財(cái)務(wù)后果，為研究結(jié)論提供更直觀、更具體的實(shí)踐支持，增強(qiáng)研究成果的實(shí)用性和可操作性。1.3研究方法與框架本研究綜合運(yùn)用多種研究方法，從不同角度深入剖析企業(yè)所得稅法對非上市公司盈余管理行為的影響，確保研究結(jié)果的科學(xué)性、全面性與可靠性。文獻(xiàn)研究法：系統(tǒng)梳理國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)所得稅法、盈余管理以及兩者關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)，包括學(xué)術(shù)期刊論文、學(xué)位論文、研究報(bào)告等。通過對文獻(xiàn)的整理與分析，了解該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀、研究熱點(diǎn)以及已有研究的不足之處，為本文的研究提供理論基礎(chǔ)和研究思路。例如，通過對國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于企業(yè)所得稅稅率變動(dòng)對企業(yè)盈余管理策略影響的研究成果進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有研究在針對非上市公司的具體影響機(jī)制分析上存在欠缺，從而明確本文的研究方向和重點(diǎn)。案例分析法：選取具有代表性的非上市公司作為案例研究對象，深入分析其在企業(yè)所得稅法變革前后的盈余管理行為。通過收集案例企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)資料以及公司治理相關(guān)信息，詳細(xì)解讀企業(yè)如何根據(jù)所得稅法的政策調(diào)整，如稅收優(yōu)惠政策的變化、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整等，來改變自身的盈余管理策略。同時(shí)，分析這些策略調(diào)整對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及稅務(wù)負(fù)擔(dān)的具體影響，為理論分析提供實(shí)踐支撐，使研究結(jié)論更具說服力和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。例如，以某制造業(yè)非上市公司為例，研究其在企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)后，如何調(diào)整研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方式，以實(shí)現(xiàn)盈余管理和稅務(wù)籌劃的雙重目標(biāo)。實(shí)證研究法：基于非上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，構(gòu)建合理的實(shí)證研究模型，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，以驗(yàn)證研究假設(shè)。通過篩選一定時(shí)期內(nèi)符合條件的非上市公司樣本，收集其財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)等，提取與企業(yè)所得稅法和盈余管理相關(guān)的變量，如實(shí)際所得稅率、操縱性應(yīng)計(jì)利潤、會(huì)計(jì)-稅收差異等。運(yùn)用回歸分析、相關(guān)性分析等統(tǒng)計(jì)方法，檢驗(yàn)企業(yè)所得稅法的各項(xiàng)政策變量與非上市公司盈余管理程度之間的關(guān)系，揭示兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系和影響規(guī)律。例如，通過構(gòu)建回歸模型，分析企業(yè)所得稅稅率與非上市公司操縱性應(yīng)計(jì)利潤之間的關(guān)系，驗(yàn)證稅率變動(dòng)是否會(huì)促使企業(yè)調(diào)整盈余管理行為。本文的研究框架如下：第一章為引言：闡述研究背景與意義，明確指出在企業(yè)所得稅法變革和非上市公司盈余管理受關(guān)注的背景下，研究二者關(guān)系的重要性。同時(shí)，闡述研究目的，即深入剖析企業(yè)所得稅法對非上市公司盈余管理行為的影響機(jī)制，并說明本研究在多維度分析視角、構(gòu)建新模型以及結(jié)合實(shí)際案例等方面的創(chuàng)新點(diǎn)。此外，介紹了研究采用的文獻(xiàn)研究、案例分析和實(shí)證研究三種方法，為后續(xù)研究奠定基礎(chǔ)。第二章是理論基礎(chǔ)：詳細(xì)闡述企業(yè)所得稅法和盈余管理的相關(guān)理論。在企業(yè)所得稅法理論部分，介紹其概念、發(fā)展歷程以及我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容和特點(diǎn)。在盈余管理理論部分，解釋盈余管理的概念、動(dòng)機(jī)以及常用手段，如利用會(huì)計(jì)政策選擇、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目調(diào)整、關(guān)聯(lián)交易等方式進(jìn)行盈余管理。最后，分析企業(yè)所得稅法與盈余管理之間的理論聯(lián)系，從稅收成本、稅收優(yōu)惠政策、稅務(wù)監(jiān)管等角度探討所得稅法如何影響企業(yè)的盈余管理決策。第三章分析現(xiàn)狀：分析我國非上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀、特點(diǎn)以及盈余管理現(xiàn)狀，闡述非上市公司在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位和作用，以及其在股權(quán)結(jié)構(gòu)、融資渠道、公司治理等方面與上市公司的差異，這些差異會(huì)影響非上市公司的盈余管理行為。同時(shí)，介紹我國企業(yè)所得稅法的改革歷程和現(xiàn)狀，重點(diǎn)分析2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來的主要政策變化，如稅率調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一等。在此基礎(chǔ)上，探討企業(yè)所得稅法變革對非上市公司盈余管理行為產(chǎn)生影響的理論機(jī)制，從降低稅負(fù)、滿足融資需求、迎合監(jiān)管要求等角度進(jìn)行分析。第四章進(jìn)行實(shí)證研究：提出研究假設(shè)，根據(jù)理論分析，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率與非上市公司盈余管理程度呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，稅收優(yōu)惠政策與盈余管理程度存在特定關(guān)聯(lián)等。然后進(jìn)行研究設(shè)計(jì)，包括樣本選擇與數(shù)據(jù)來源，選取一定時(shí)期內(nèi)符合條件的非上市公司作為研究樣本，數(shù)據(jù)來源于數(shù)據(jù)庫、企業(yè)年報(bào)等。接著，構(gòu)建實(shí)證模型，確定被解釋變量（如操縱性應(yīng)計(jì)利潤）、解釋變量（如實(shí)際所得稅率、稅收優(yōu)惠指標(biāo)等）和控制變量（如公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率等）。之后，對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，展示數(shù)據(jù)的基本特征，如均值、標(biāo)準(zhǔn)差、最大值、最小值等。再進(jìn)行相關(guān)性分析，檢驗(yàn)變量之間的相關(guān)性，初步判斷變量之間的關(guān)系。最后，運(yùn)用回歸分析等方法對實(shí)證模型進(jìn)行檢驗(yàn)，分析回歸結(jié)果，驗(yàn)證研究假設(shè)是否成立，得出實(shí)證研究結(jié)論。第五章為案例分析：選取典型非上市公司案例，介紹案例企業(yè)的基本情況，包括行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營狀況、股權(quán)結(jié)構(gòu)等。分析案例企業(yè)在企業(yè)所得稅法變革前后的盈余管理行為，如在稅率調(diào)整前后，企業(yè)如何調(diào)整成本費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間和金額，以實(shí)現(xiàn)盈余管理目標(biāo)；在稅收優(yōu)惠政策變化時(shí)，企業(yè)如何利用政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃和盈余管理。同時(shí)，分析這些盈余管理行為對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，如對凈利潤、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流等指標(biāo)的影響。通過案例分析，進(jìn)一步驗(yàn)證實(shí)證研究結(jié)論，為理論研究提供具體的實(shí)踐案例支持。第六章是結(jié)論與建議：總結(jié)研究結(jié)論，概括企業(yè)所得稅法對非上市公司盈余管理行為的影響機(jī)制和主要研究發(fā)現(xiàn)?；谘芯拷Y(jié)論，提出相關(guān)建議，包括對稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管的建議，如完善稅收監(jiān)管體系、加強(qiáng)對非上市公司的稅務(wù)審計(jì)等；對非上市公司管理層合理進(jìn)行盈余管理和稅務(wù)籌劃的建議，如在合法合規(guī)的前提下，充分利用稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；對政策制定者完善企業(yè)所得稅法的建議，如優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策、調(diào)整稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展和市場公平競爭。最后，指出本研究的局限性，如樣本選取的局限性、研究方法的局限性等，并對未來研究方向進(jìn)行展望。二、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述2.1企業(yè)所得稅法概述企業(yè)所得稅法是調(diào)整國家與企業(yè)之間所得稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，在企業(yè)經(jīng)營和國家稅收體系中占據(jù)著舉足輕重的地位。它以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象，通過對企業(yè)收入、成本、費(fèi)用等項(xiàng)目的規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量，確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)相應(yīng)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。作為直接稅的重要組成部分，企業(yè)所得稅直接影響企業(yè)的凈利潤，進(jìn)而對企業(yè)的資金分配、再投資能力以及市場競爭力等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。從國家稅收體系來看，企業(yè)所得稅是國家財(cái)政收入的重要來源之一，為國家各項(xiàng)公共事業(yè)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供了資金支持，同時(shí)，也是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，通過調(diào)整稅率、稅收優(yōu)惠政策等，引導(dǎo)企業(yè)的投資方向和經(jīng)營行為，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。我國企業(yè)所得稅法經(jīng)歷了漫長的發(fā)展歷程。新中國成立初期，企業(yè)所得稅以工商業(yè)稅的形式存在，對不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)采取不同的稅收政策。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，1984年，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》，標(biāo)志著國營企業(yè)所得稅制度的正式建立，隨后又相繼出臺(tái)了集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)。在改革開放的大背景下，為吸引外資，1980年和1981年分別頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》。但這種內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度分立的模式，逐漸暴露出稅負(fù)不公平、稅收優(yōu)惠政策復(fù)雜且漏洞多等問題，不利于企業(yè)的公平競爭和市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為解決這些問題，2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日起施行，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”，即統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。2017年和2018年又對該法進(jìn)行了兩次修正，使其不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新需求?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法具有諸多特點(diǎn)。在納稅人方面，明確分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)根據(jù)其在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所設(shè)立情況以及所得來源，確定納稅義務(wù)。在稅率方面，基本稅率為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率，這種差異化的稅率設(shè)置，體現(xiàn)了對不同類型企業(yè)的政策導(dǎo)向。在應(yīng)納稅所得額計(jì)算上，遵循“收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)-彌補(bǔ)虧損”的公式，對收入、扣除項(xiàng)目等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，確保應(yīng)納稅所得額計(jì)算的準(zhǔn)確性和合理性。在稅收優(yōu)惠政策上，涵蓋了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、區(qū)域優(yōu)惠、小微企業(yè)優(yōu)惠等多個(gè)方面，如對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征或減征企業(yè)所得稅，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等，這些優(yōu)惠政策旨在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和小微企業(yè)成長。2.2盈余管理理論盈余管理是企業(yè)管理層在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。美國會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特認(rèn)為，盈余管理是在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價(jià)值達(dá)到最大化的行為。凱瑟琳?雪珀則認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從這些定義可以看出，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，包括經(jīng)理人員和董事會(huì)，他們對企業(yè)會(huì)計(jì)政策和對外報(bào)告盈余有重大影響。客體是企業(yè)對外報(bào)告的盈余信息，方法是在GAAP或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段，目的是實(shí)現(xiàn)盈余管理主體自身利益的最大化，包括管理人員自身利益和董事會(huì)成員所代表的股東利益。企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)是多方面的。在資本市場中，獲取融資是重要?jiǎng)訖C(jī)之一。企業(yè)為了滿足上市條件、獲得銀行貸款或吸引更多投資者，往往需要展示良好的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。以申請上市的企業(yè)為例，為了達(dá)到證券監(jiān)管部門規(guī)定的盈利指標(biāo)，如連續(xù)三年盈利且凈利潤累計(jì)達(dá)到一定金額等，可能會(huì)通過盈余管理手段虛增利潤。在債務(wù)融資方面，銀行等金融機(jī)構(gòu)在審批貸款時(shí)，會(huì)重點(diǎn)考察企業(yè)的償債能力和盈利能力指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、凈利潤等。企業(yè)為了獲得更優(yōu)惠的貸款條件和更高的貸款額度，可能會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，調(diào)整盈余水平。管理層薪酬激勵(lì)也是常見動(dòng)機(jī)。許多企業(yè)將管理層的薪酬與企業(yè)業(yè)績掛鉤，如凈利潤、每股收益等指標(biāo)。管理層為了獲取更高的薪酬和獎(jiǎng)金，有動(dòng)機(jī)通過盈余管理手段提高企業(yè)的報(bào)告盈余。例如，一些企業(yè)的管理層薪酬合同中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)凈利潤達(dá)到一定目標(biāo)時(shí)，管理層可獲得高額獎(jiǎng)金。在這種情況下，管理層可能會(huì)通過提前確認(rèn)收入、延遲確認(rèn)費(fèi)用等方式來增加當(dāng)期凈利潤，以滿足薪酬激勵(lì)條件。出于降低稅負(fù)的考慮，企業(yè)可能會(huì)通過盈余管理來減少應(yīng)納稅所得額，從而降低所得稅支出。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，經(jīng)過納稅調(diào)整確定的。企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)政策選擇和稅收籌劃空間，如合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法等，使會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。例如，采用加速折舊法在前期可以增加折舊費(fèi)用，減少會(huì)計(jì)利潤，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額，降低當(dāng)期所得稅稅負(fù)。避免虧損或維持盈利增長趨勢對企業(yè)也至關(guān)重要。連續(xù)虧損的企業(yè)可能面臨被特別處理、退市等風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的聲譽(yù)和融資能力。因此，企業(yè)會(huì)采取盈余管理手段避免虧損，如將虧損年度的費(fèi)用遞延到以后年度確認(rèn)，或者提前確認(rèn)未來年度的收入。對于已經(jīng)盈利的企業(yè)，為了維持盈利增長趨勢，吸引投資者和提升股價(jià)，也可能進(jìn)行盈余管理，如在盈利較好的年份隱藏部分利潤，在盈利不佳時(shí)釋放出來，以平滑利潤波動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行盈余管理的手段豐富多樣，可分為會(huì)計(jì)手段和非會(huì)計(jì)手段。會(huì)計(jì)手段方面，利用會(huì)計(jì)政策選擇是常見方式。在固定資產(chǎn)折舊政策上，企業(yè)可在直線法、雙倍余額遞減法等多種方法中選擇。直線法下每年折舊額相對穩(wěn)定，而雙倍余額遞減法前期折舊額大，后期折舊額小。當(dāng)企業(yè)希望前期利潤較低時(shí)，可選擇雙倍余額遞減法，增加前期折舊費(fèi)用，減少利潤；反之，若想提高前期利潤，則可選擇直線法。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇也會(huì)影響企業(yè)利潤，在物價(jià)上漲時(shí)期，采用后進(jìn)先出法會(huì)使當(dāng)期銷售成本較高，利潤較低；而采用先進(jìn)先出法，銷售成本較低，利潤較高。在應(yīng)計(jì)項(xiàng)目調(diào)整上，企業(yè)可以通過應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理。當(dāng)企業(yè)希望減少當(dāng)期利潤時(shí)，可多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，增加當(dāng)期費(fèi)用；若想增加當(dāng)期利潤，則可少計(jì)提或轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的準(zhǔn)備。例如，企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間預(yù)計(jì)利潤過高，可能會(huì)加大應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，將部分利潤隱藏起來；而在后續(xù)利潤較低的期間，再將之前多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，增加利潤。非會(huì)計(jì)手段中，關(guān)聯(lián)交易較為突出。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過購銷活動(dòng)，以非公允價(jià)格進(jìn)行交易來調(diào)節(jié)利潤。例如，上市公司的母公司可能高價(jià)購買上市公司的產(chǎn)品，將利潤轉(zhuǎn)移給上市公司，使其業(yè)績表現(xiàn)更好；或者上市公司低價(jià)從關(guān)聯(lián)方購入原材料，降低成本，提高利潤。資產(chǎn)重組也是手段之一，企業(yè)可以在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前進(jìn)行資產(chǎn)重組，如將不良資產(chǎn)剝離，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績。一些虧損企業(yè)可能通過與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資產(chǎn)置換，將虧損資產(chǎn)置出，同時(shí)置入盈利資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。此外，企業(yè)還可能通過安排交易時(shí)間來實(shí)現(xiàn)盈余管理，如將大額銷售業(yè)務(wù)安排在期末確認(rèn)，以增加當(dāng)期收入和利潤。2.3企業(yè)所得稅法與盈余管理關(guān)系的理論分析企業(yè)所得稅法與盈余管理之間存在著緊密而復(fù)雜的聯(lián)系，企業(yè)所得稅法的各項(xiàng)規(guī)定猶如一只“無形的手”，深刻地影響著企業(yè)盈余管理的決策與行為。這種影響主要通過稅率、稅收優(yōu)惠以及稅前扣除等關(guān)鍵因素得以體現(xiàn)。稅率作為企業(yè)所得稅法的核心要素之一，對企業(yè)盈余管理行為有著直接且顯著的影響。從理論上來說，當(dāng)企業(yè)面臨較高的所得稅稅率時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)相應(yīng)加重，這使得企業(yè)有更強(qiáng)的動(dòng)機(jī)通過盈余管理來降低應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少所得稅支出。例如，在高稅率環(huán)境下，企業(yè)可能會(huì)采用加速折舊法，這種方法在前期能夠計(jì)提更多的折舊費(fèi)用，從而減少當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤，進(jìn)而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。相反，在低稅率時(shí)期，企業(yè)通過盈余管理降低利潤的動(dòng)機(jī)相對減弱，因?yàn)榇藭r(shí)降低利潤所帶來的稅負(fù)減少幅度相對較小，而過度的盈余管理可能會(huì)引發(fā)監(jiān)管部門的關(guān)注和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)可能會(huì)更傾向于如實(shí)反映經(jīng)營成果。稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)所得稅法調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，也為企業(yè)盈余管理提供了新的契機(jī)。當(dāng)企業(yè)所得稅法針對特定行業(yè)、地區(qū)或經(jīng)營活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)為了享受這些優(yōu)惠，往往會(huì)調(diào)整自身的經(jīng)營策略和財(cái)務(wù)報(bào)告行為，其中就可能涉及盈余管理。以高新技術(shù)企業(yè)為例，若企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可享受15%的優(yōu)惠稅率，相較于25%的基本稅率，能大幅降低稅負(fù)。為了滿足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，如研發(fā)費(fèi)用占比等要求，企業(yè)可能會(huì)在會(huì)計(jì)處理上進(jìn)行調(diào)整，將一些費(fèi)用歸類為研發(fā)費(fèi)用，甚至可能存在夸大研發(fā)投入的情況，以獲取稅收優(yōu)惠資格。此外，對于一些區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，如西部大開發(fā)地區(qū)的稅收優(yōu)惠，處于該地區(qū)的企業(yè)可能會(huì)通過關(guān)聯(lián)交易等手段，將利潤轉(zhuǎn)移到享受優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)的降低。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定也在很大程度上影響著企業(yè)的盈余管理行為。企業(yè)所得稅法對成本、費(fèi)用等稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確規(guī)定，企業(yè)為了增加稅前扣除金額，減少應(yīng)納稅所得額，可能會(huì)采取一系列盈余管理手段。在職工薪酬方面，若稅法規(guī)定了合理的工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可能會(huì)通過虛增職工人數(shù)、提高工資發(fā)放額度等方式，增加工資薪金支出的扣除金額。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等扣除項(xiàng)目上，企業(yè)也可能會(huì)通過調(diào)整費(fèi)用的列支科目、提前或延遲費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間等手段，使其符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而減少應(yīng)納稅所得額。從博弈論的視角來看，企業(yè)所得稅法與企業(yè)盈余管理行為之間是一種動(dòng)態(tài)博弈關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收政策的執(zhí)行者，希望企業(yè)如實(shí)申報(bào)納稅，確保國家稅收收入的穩(wěn)定；而企業(yè)作為追求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體，在合法合規(guī)的邊界內(nèi)，會(huì)嘗試通過盈余管理來降低稅負(fù)。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收監(jiān)管力度，提高對企業(yè)盈余管理行為的查處概率和處罰力度時(shí)，企業(yè)進(jìn)行盈余管理的風(fēng)險(xiǎn)和成本增加，其盈余管理行為可能會(huì)受到抑制。反之，若稅收監(jiān)管存在漏洞，企業(yè)進(jìn)行盈余管理被發(fā)現(xiàn)的概率較低，那么企業(yè)可能會(huì)更傾向于進(jìn)行盈余管理。這種博弈關(guān)系促使稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷完善稅收法規(guī)，加強(qiáng)監(jiān)管措施，同時(shí)也促使企業(yè)在進(jìn)行盈余管理決策時(shí)，更加謹(jǐn)慎地權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益。2.4文獻(xiàn)綜述在企業(yè)所得稅法與盈余管理關(guān)系的研究領(lǐng)域，國內(nèi)外學(xué)者已取得了一系列具有重要價(jià)值的研究成果。國外學(xué)者較早開始關(guān)注這一領(lǐng)域，從理論和實(shí)證等多個(gè)角度進(jìn)行了深入探討。Dhaliwal和Wang（1992）的研究具有開創(chuàng)性意義，他們通過論證指出，受最小化所得稅稅負(fù)動(dòng)機(jī)影響的公司，通常會(huì)借助跨期轉(zhuǎn)換盈余的方式，來降低所得課稅對可選擇最小化所得稅稅負(fù)的影響，進(jìn)而對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。這一研究為后續(xù)學(xué)者深入探討企業(yè)基于稅負(fù)動(dòng)機(jī)的盈余管理行為提供了重要的理論基礎(chǔ)。在實(shí)證研究方面，Guenther（1994）以1986年美國稅收改革法案為研究背景，深入分析了降低稅率對公司當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的影響。研究發(fā)現(xiàn)，公司出于平滑不同期間所得稅稅負(fù)的考慮，會(huì)通過應(yīng)計(jì)項(xiàng)目把凈盈余從高稅率會(huì)計(jì)期間調(diào)整到低稅率會(huì)計(jì)期間。這一實(shí)證結(jié)果有力地支持了稅率變動(dòng)會(huì)影響企業(yè)盈余管理策略的觀點(diǎn)，為后續(xù)實(shí)證研究提供了重要的研究思路和方法借鑒。國內(nèi)學(xué)者在借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情和企業(yè)實(shí)際情況，也開展了大量富有成效的研究。一些學(xué)者關(guān)注到我國企業(yè)所得稅法改革對企業(yè)盈余管理的影響。例如，有研究分析了2008年我國新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)在稅率調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策變化等因素影響下的盈余管理行為變化。研究發(fā)現(xiàn)，新稅法實(shí)施后，一些企業(yè)為了適應(yīng)稅率變化和享受稅收優(yōu)惠，對成本費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間和金額進(jìn)行了調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)盈余管理目標(biāo)。在研究方法上，國內(nèi)學(xué)者綜合運(yùn)用多種方法進(jìn)行研究。部分學(xué)者采用案例分析方法，選取典型企業(yè)深入剖析其在企業(yè)所得稅法變革前后的盈余管理行為。通過對企業(yè)具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營決策的分析，詳細(xì)解讀企業(yè)如何根據(jù)所得稅法政策調(diào)整來改變自身盈余管理策略，以及這些策略調(diào)整對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。也有學(xué)者運(yùn)用實(shí)證研究方法，基于大量企業(yè)樣本數(shù)據(jù)構(gòu)建回歸模型，檢驗(yàn)企業(yè)所得稅法相關(guān)變量與盈余管理程度之間的關(guān)系。通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)分析，揭示了企業(yè)所得稅法對盈余管理行為的影響機(jī)制和規(guī)律。然而，現(xiàn)有研究仍存在一些不足之處。在研究對象上，大多數(shù)研究聚焦于上市公司，對非上市公司的關(guān)注相對較少。由于非上市公司在股權(quán)結(jié)構(gòu)、融資渠道、監(jiān)管環(huán)境等方面與上市公司存在顯著差異，其盈余管理行為和動(dòng)機(jī)也具有獨(dú)特性。因此，針對非上市公司在企業(yè)所得稅法影響下的盈余管理研究相對匱乏，使得研究成果在全面性和普適性上存在一定局限。在研究內(nèi)容上，雖然已有研究對企業(yè)所得稅法的主要政策變動(dòng)，如稅率調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策等對盈余管理的影響進(jìn)行了分析，但對于一些較為復(fù)雜的稅收政策條款，如特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠、稅收抵免等對非上市公司盈余管理行為的影響，研究還不夠深入。此外，在考慮企業(yè)所得稅法對盈余管理影響時(shí)，較少將企業(yè)的其他經(jīng)營決策因素納入研究框架，缺乏對企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略下盈余管理行為的綜合分析。在研究方法上，實(shí)證研究中模型的構(gòu)建和變量的選取還存在一定的改進(jìn)空間。部分研究在構(gòu)建模型時(shí)，可能未能充分考慮非上市公司的特殊情況和影響因素，導(dǎo)致模型的解釋力和適用性受限。同時(shí)，在數(shù)據(jù)來源和樣本選擇上，可能存在樣本代表性不足、數(shù)據(jù)時(shí)效性不強(qiáng)等問題，影響了研究結(jié)果的可靠性和推廣價(jià)值。三、企業(yè)所得稅法對非上市公司盈余管理的影響機(jī)制3.1稅率調(diào)整的影響企業(yè)所得稅稅率是影響非上市公司盈余管理行為的關(guān)鍵因素之一，其變動(dòng)猶如在企業(yè)經(jīng)營的天平上增減砝碼，顯著改變著企業(yè)盈余管理的成本與收益，進(jìn)而對企業(yè)的決策產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。在不同的稅率水平下，非上市公司的盈余管理動(dòng)機(jī)呈現(xiàn)出明顯的差異。當(dāng)面臨較高的所得稅稅率時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)顯著加重，每增加一單位利潤所對應(yīng)的所得稅支出大幅增加。這使得企業(yè)為了降低稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出，有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理。例如，一些制造業(yè)非上市公司，在高稅率時(shí)期，可能會(huì)通過多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、提前確認(rèn)壞賬損失等方式，增加當(dāng)期費(fèi)用，降低會(huì)計(jì)利潤，從而減少應(yīng)納稅所得額，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。以某機(jī)械制造企業(yè)為例，其適用稅率為25%，在高稅率壓力下，企業(yè)將原本采用的直線折舊法改為加速折舊法，使得當(dāng)期折舊費(fèi)用增加了100萬元，會(huì)計(jì)利潤相應(yīng)減少，從而應(yīng)納稅所得額降低，當(dāng)年所得稅支出減少了25萬元。相反，在低稅率環(huán)境中，企業(yè)通過盈余管理降低利潤所帶來的稅負(fù)減少效果相對有限，而過度的盈余管理可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、損害企業(yè)聲譽(yù)等負(fù)面影響，此時(shí)企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)相對較弱。假設(shè)一家軟件企業(yè)，在享受15%的優(yōu)惠稅率時(shí)，若通過盈余管理降低利潤100萬元，僅能減少所得稅支出15萬元，相比高稅率企業(yè)節(jié)稅效果不明顯。同時(shí)，若因盈余管理被審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)問題，可能會(huì)影響企業(yè)的信用評級，進(jìn)而影響其未來的融資和業(yè)務(wù)拓展。因此，該企業(yè)更傾向于如實(shí)反映經(jīng)營成果，減少盈余管理行為。稅率變化不僅影響盈余管理的動(dòng)機(jī)，還對盈余管理的方向和程度產(chǎn)生影響。當(dāng)稅率上升時(shí)，企業(yè)為了維持原有的稅后利潤水平，可能會(huì)加大盈余管理的程度，更積極地采取各種手段降低應(yīng)納稅所得額。例如，一些企業(yè)可能會(huì)通過關(guān)聯(lián)交易，將利潤轉(zhuǎn)移至稅率較低的關(guān)聯(lián)方，或者通過虛構(gòu)成本費(fèi)用等方式，進(jìn)一步降低利潤。某集團(tuán)旗下的非上市公司A，在所在地區(qū)稅率上升后，與位于稅收優(yōu)惠地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司B進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，將一批產(chǎn)品以低價(jià)銷售給B公司，使得A公司利潤降低，稅負(fù)減少，而B公司享受稅收優(yōu)惠，整體集團(tuán)稅負(fù)降低。當(dāng)稅率下降時(shí)，企業(yè)可能會(huì)調(diào)整盈余管理方向，從降低利潤轉(zhuǎn)向增加利潤。這是因?yàn)槎惵式档秃螅黾永麧櫵鶐淼乃枚愔С鲈黾臃容^小，而較高的利潤可以提升企業(yè)的財(cái)務(wù)形象，滿足股東期望、獲取銀行貸款等。以一家準(zhǔn)備向銀行申請貸款的非上市公司為例，在稅率下降后，企業(yè)通過提前確認(rèn)收入、延遲確認(rèn)費(fèi)用等方式，增加當(dāng)期利潤，使財(cái)務(wù)報(bào)表更加美觀，以提高銀行對其償債能力和盈利能力的評估，從而更順利地獲得貸款。在稅率調(diào)整的過渡時(shí)期，企業(yè)的盈余管理行為也會(huì)表現(xiàn)出獨(dú)特性。若預(yù)期稅率將上升，企業(yè)可能會(huì)在稅率調(diào)整前提前確認(rèn)收入、延遲確認(rèn)費(fèi)用，將利潤集中在低稅率期間實(shí)現(xiàn)，以減少未來高稅率時(shí)期的稅負(fù)。相反，若預(yù)期稅率下降，企業(yè)可能會(huì)推遲收入確認(rèn)、提前確認(rèn)費(fèi)用，將利潤推遲到低稅率時(shí)期，以享受稅率下降帶來的稅收利益。某非上市公司預(yù)計(jì)下一年度稅率將從25%提高到30%，于是在本年度末提前確認(rèn)了一筆本應(yīng)在下一年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入，同時(shí)將部分費(fèi)用延遲到下一年度確認(rèn)，使得本年度利潤增加，應(yīng)納稅所得額在低稅率下計(jì)算，從而減少了總體稅負(fù)。3.2稅收優(yōu)惠政策的作用稅收優(yōu)惠政策作為企業(yè)所得稅法調(diào)控經(jīng)濟(jì)的有力杠桿，對非上市公司的盈余管理行為產(chǎn)生著多維度、深層次的影響，宛如為企業(yè)的經(jīng)營決策打開了一扇新的窗戶，既提供了機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)。稅收優(yōu)惠政策能夠?yàn)榉巧鲜泄緺I造更為寬松的經(jīng)營環(huán)境，降低其運(yùn)營成本，進(jìn)而對盈余管理行為產(chǎn)生激勵(lì)或抑制作用，這一過程通過多條復(fù)雜且微妙的路徑得以實(shí)現(xiàn)。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為例，該政策規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的一定比例在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的一定比例在稅前攤銷。這一政策旨在鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，提升自主創(chuàng)新能力。對于非上市公司而言，為了充分享受這一稅收優(yōu)惠，可能會(huì)積極調(diào)整自身的研發(fā)策略和財(cái)務(wù)核算方式。一些企業(yè)可能會(huì)加大研發(fā)投入，將原本處于觀望狀態(tài)的研發(fā)項(xiàng)目提上日程，以滿足加計(jì)扣除的條件。在財(cái)務(wù)核算方面，企業(yè)可能會(huì)更加規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算，確保符合稅收政策要求。但在這一過程中，也可能存在部分企業(yè)為了獲取更多稅收利益，通過虛構(gòu)研發(fā)項(xiàng)目、夸大研發(fā)費(fèi)用支出等手段進(jìn)行盈余管理。他們可能會(huì)將一些與研發(fā)無關(guān)的費(fèi)用混入研發(fā)費(fèi)用中，或者將本應(yīng)在以后年度列支的費(fèi)用提前計(jì)入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用，從而增加當(dāng)期的稅前扣除金額，減少應(yīng)納稅所得額，降低稅負(fù)的同時(shí)，也可能虛增了企業(yè)的成本和費(fèi)用，對利潤產(chǎn)生影響。再如，高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這一優(yōu)惠稅率相較于25%的基本稅率，能為企業(yè)節(jié)省大量的所得稅支出。為了獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，享受這一優(yōu)惠政策，非上市公司可能會(huì)在多方面進(jìn)行努力和調(diào)整。在研發(fā)投入方面，企業(yè)會(huì)加大研發(fā)資金的投入，提高研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例。在人員結(jié)構(gòu)上，可能會(huì)招聘更多的科技研發(fā)人員，以滿足高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)人員占比的要求。在知識產(chǎn)權(quán)方面，積極申請專利、軟件著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)，提升企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力和核心競爭力。然而，部分企業(yè)為了達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)采取一些不當(dāng)?shù)挠喙芾硎侄?。例如，通過關(guān)聯(lián)交易，從關(guān)聯(lián)方購買技術(shù)或知識產(chǎn)權(quán)，虛增企業(yè)的技術(shù)含量；或者對研發(fā)項(xiàng)目的成果進(jìn)行夸大宣傳，以提高在認(rèn)定過程中的評分。這些行為不僅可能導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，也違背了稅收優(yōu)惠政策的初衷。對于小型微利企業(yè)，我國企業(yè)所得稅法也給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，并且在應(yīng)納稅所得額等方面也有相應(yīng)的優(yōu)惠規(guī)定。這使得一些處于小型微利企業(yè)邊緣的非上市公司，為了享受這一優(yōu)惠政策，可能會(huì)對企業(yè)的收入、成本和利潤進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)可能會(huì)延遲確認(rèn)收入，將部分收入推遲到下一年度，以控制當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。或者在成本費(fèi)用方面，提前確認(rèn)一些費(fèi)用，如提前計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、增加存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，增加當(dāng)期成本費(fèi)用，降低利潤。這些盈余管理行為雖然在短期內(nèi)可能使企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，但從長期來看，可能會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)健康和可持續(xù)發(fā)展。3.3扣除項(xiàng)目規(guī)定的影響企業(yè)所得稅法中的扣除項(xiàng)目規(guī)定猶如一把雙刃劍，對非上市公司的成本和利潤產(chǎn)生著直接而關(guān)鍵的影響，進(jìn)而在企業(yè)的盈余管理棋局中扮演著舉足輕重的角色。這些扣除項(xiàng)目涵蓋了成本、費(fèi)用、損失等多個(gè)方面，其范圍和標(biāo)準(zhǔn)的界定為非上市公司的盈余管理行為提供了廣闊的操作空間。在成本扣除方面，企業(yè)所得稅法對存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等的規(guī)定，為非上市公司進(jìn)行盈余管理提供了契機(jī)。以存貨計(jì)價(jià)方法為例，在物價(jià)持續(xù)上漲的市場環(huán)境下，企業(yè)若采用先進(jìn)先出法，會(huì)使先購入的成本較低的存貨先被結(jié)轉(zhuǎn)，從而導(dǎo)致當(dāng)期銷售成本偏低，利潤偏高；而采用后進(jìn)先出法（在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，除滿足特定條件外，已不允許使用后進(jìn)先出法，但在稅法和會(huì)計(jì)處理差異的探討中仍有參考意義），則會(huì)使后購入的成本較高的存貨先被結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)期銷售成本增加，利潤降低。一些非上市公司為了實(shí)現(xiàn)特定的盈余管理目標(biāo)，可能會(huì)根據(jù)自身需求選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法。例如，當(dāng)企業(yè)希望減少當(dāng)期利潤以降低稅負(fù)時(shí)，若符合條件，可能會(huì)傾向于采用后進(jìn)先出法，增加銷售成本，減少應(yīng)納稅所得額。在固定資產(chǎn)折舊方法上，直線法下每年折舊額相對固定，而加速折舊法在前期計(jì)提的折舊額較多，后期較少。企業(yè)若處于稅收優(yōu)惠期，為了充分享受優(yōu)惠政策，可能會(huì)選擇直線法，減少前期折舊費(fèi)用，增加利潤；若希望在當(dāng)前減少利潤，可能會(huì)采用加速折舊法，加大前期成本扣除，降低應(yīng)納稅所得額。費(fèi)用扣除同樣是企業(yè)盈余管理的重要領(lǐng)域。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除項(xiàng)目有著嚴(yán)格的扣除標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。為了滿足這些扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)利益最大化，非上市公司可能會(huì)采取各種手段進(jìn)行盈余管理。部分企業(yè)可能會(huì)將一些與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)無關(guān)的費(fèi)用混入其中，以增加扣除金額?；蛘咄ㄟ^與關(guān)聯(lián)方協(xié)商，將部分費(fèi)用轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)方企業(yè)列支，從而在本企業(yè)減少費(fèi)用，提高利潤。也有企業(yè)會(huì)通過調(diào)整費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間來進(jìn)行盈余管理。在臨近會(huì)計(jì)期末，若發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)即將超過扣除限額，企業(yè)可能會(huì)將部分業(yè)務(wù)招待活動(dòng)推遲到下一年度進(jìn)行，或者將本年度的部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)票延遲到下一年度報(bào)銷入賬，以確保當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)符合扣除標(biāo)準(zhǔn)。在職工薪酬扣除方面，若稅法規(guī)定了合理的工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可能會(huì)通過虛增職工人數(shù)、提高工資發(fā)放額度等方式，增加工資薪金支出的扣除金額。比如，企業(yè)可能會(huì)虛構(gòu)一些不存在的員工名單，或者在工資計(jì)算上做手腳，多計(jì)提工資，以增加稅前扣除，減少應(yīng)納稅所得額。在研發(fā)費(fèi)用扣除方面，為了享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，企業(yè)可能會(huì)將一些與研發(fā)無關(guān)的費(fèi)用混入研發(fā)費(fèi)用中，夸大研發(fā)投入，增加扣除金額。某非上市公司在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，將公司的部分辦公費(fèi)用、行政人員工資等計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，使得研發(fā)費(fèi)用大幅增加，從而享受了更多的稅收優(yōu)惠，減少了應(yīng)納稅所得額。3.4會(huì)計(jì)政策與稅收政策差異的影響會(huì)計(jì)政策與稅收政策之間存在的固有差異，猶如為非上市公司盈余管理行為開辟了一片獨(dú)特的“操作天地”，成為影響其盈余管理決策的重要因素。這種差異源于兩者目標(biāo)、服務(wù)對象以及遵循原則的不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心目標(biāo)是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，以助其做出合理決策。而稅收政策的主要目的是確保國家財(cái)政收入的穩(wěn)定獲取，同時(shí)通過稅收杠桿對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。由于目標(biāo)的差異，導(dǎo)致兩者在具體規(guī)定和處理方法上存在諸多不同，為非上市公司的盈余管理行為提供了可乘之機(jī)。在收入確認(rèn)方面，會(huì)計(jì)政策與稅收政策的差異尤為顯著。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)需同時(shí)滿足多個(gè)條件，如商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購貨方、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制等。然而，稅收政策可能更側(cè)重于款項(xiàng)的實(shí)際收付或發(fā)票的開具等形式要件。以分期收款銷售商品為例，在會(huì)計(jì)處理上，若符合收入確認(rèn)條件，企業(yè)會(huì)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。但在稅收政策中，可能規(guī)定以合同約定的收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，全額確認(rèn)應(yīng)稅收入。這種差異使得非上市公司有機(jī)會(huì)根據(jù)自身需求進(jìn)行盈余管理。當(dāng)企業(yè)希望增加當(dāng)期利潤時(shí)，可能會(huì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在滿足條件時(shí)提前確認(rèn)收入；而當(dāng)企業(yè)意圖減少當(dāng)期利潤以降低稅負(fù)時(shí)，則可能依據(jù)稅收政策的規(guī)定，延遲確認(rèn)收入。費(fèi)用扣除方面的差異同樣為盈余管理提供了空間。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)會(huì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對費(fèi)用進(jìn)行合理確認(rèn)和計(jì)量。而稅收政策在費(fèi)用扣除上，除了考慮合理性外，還會(huì)設(shè)置諸多限制條件和扣除標(biāo)準(zhǔn)。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，會(huì)計(jì)上按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益，但稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，且最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這就導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行費(fèi)用核算時(shí)，可能會(huì)通過調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支時(shí)間或金額，以達(dá)到盈余管理的目的。企業(yè)可能會(huì)在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行“規(guī)劃”，若發(fā)現(xiàn)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)即將超過扣除限額，可能會(huì)將部分費(fèi)用推遲到下一年度列支，或者將一些與業(yè)務(wù)招待無關(guān)的費(fèi)用混入其中，以增加扣除金額，減少應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)折舊政策也是兩者差異的體現(xiàn)之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在多種折舊方法中進(jìn)行選擇的權(quán)利，如直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。不同的折舊方法在各會(huì)計(jì)期間計(jì)提的折舊額不同，對企業(yè)利潤的影響也各異。直線法下每年折舊額相對穩(wěn)定，而加速折舊法（如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在前期計(jì)提的折舊額較多，后期較少。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營狀況和盈余管理目標(biāo)，選擇合適的折舊方法。若企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，為了充分享受優(yōu)惠政策，增加當(dāng)期利潤，可能會(huì)選擇直線法，減少前期折舊費(fèi)用；若企業(yè)希望在當(dāng)前減少利潤，降低稅負(fù)，則可能會(huì)采用加速折舊法，加大前期成本扣除。而稅收政策對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇可能有一定的限制，或者規(guī)定了特定的折舊年限和殘值率，這與會(huì)計(jì)政策的靈活性形成對比，進(jìn)一步加劇了兩者的差異，為企業(yè)盈余管理提供了操作空間。四、非上市公司盈余管理行為案例分析4.1案例選擇與背景介紹為深入剖析企業(yè)所得稅法對非上市公司盈余管理行為的影響，本研究選取了具有代表性的A公司作為案例研究對象。A公司成立于2005年，位于我國東部沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，是一家專注于高端裝備制造的非上市公司。公司主要從事數(shù)控機(jī)床、工業(yè)機(jī)器人等高端裝備的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于汽車制造、航空航天、電子信息等多個(gè)領(lǐng)域。在行業(yè)中，A公司憑借其先進(jìn)的技術(shù)和優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，占據(jù)了一定的市場份額，與多家知名企業(yè)建立了長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。從經(jīng)營狀況來看，A公司近年來保持著較為穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢。在銷售收入方面，呈現(xiàn)出逐年增長的趨勢，從2015年的2億元增長至2020年的5億元，年復(fù)合增長率達(dá)到20.11%。這主要得益于公司持續(xù)加大研發(fā)投入，不斷推出具有競爭力的新產(chǎn)品，滿足了市場對高端裝備日益增長的需求。凈利潤方面，受原材料價(jià)格波動(dòng)、市場競爭加劇等因素影響，存在一定的波動(dòng)。2015-2017年，凈利潤保持在2000-3000萬元之間；2018年，由于原材料價(jià)格大幅上漲，凈利潤下降至1500萬元；2019-2020年，通過優(yōu)化成本管理和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，凈利潤回升至2500-3500萬元。在所得稅法適用情況上，A公司適用25%的企業(yè)所得稅基本稅率。在稅收優(yōu)惠政策方面，由于公司高度重視研發(fā)創(chuàng)新，積極開展研發(fā)活動(dòng)，符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，并于2017年成功獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，自當(dāng)年起享受15%的優(yōu)惠稅率。此外，公司還充分利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了合理歸集和申報(bào)，進(jìn)一步降低了應(yīng)納稅所得額。在扣除項(xiàng)目上，公司嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)目進(jìn)行核算和申報(bào)。在固定資產(chǎn)折舊方面，采用直線法進(jìn)行折舊，符合稅法規(guī)定的折舊年限和殘值率要求。在費(fèi)用扣除方面，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等嚴(yán)格控制在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi)，確?？鄢?xiàng)目的合規(guī)性。4.2案例公司盈余管理行為分析4.2.1收入確認(rèn)與調(diào)整A公司在收入確認(rèn)方面存在通過調(diào)整確認(rèn)時(shí)間和金額進(jìn)行盈余管理的行為，這與企業(yè)所得稅法之間存在著復(fù)雜而微妙的聯(lián)系，猶如一場精心編排的財(cái)務(wù)“舞蹈”，每一個(gè)動(dòng)作都影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在收入確認(rèn)時(shí)間上，A公司存在提前確認(rèn)收入的情況。2018年，A公司與某大型汽車制造企業(yè)簽訂了一份價(jià)值5000萬元的數(shù)控機(jī)床銷售合同，合同約定貨物在2019年1月交付并驗(yàn)收合格后確認(rèn)收入。然而，A公司在2018年12月，在貨物尚未交付且未滿足收入確認(rèn)條件的情況下，提前確認(rèn)了該筆銷售收入。這一行為使得2018年的營業(yè)收入大幅增加，凈利潤也相應(yīng)提高。從企業(yè)所得稅角度來看，提前確認(rèn)收入導(dǎo)致2018年應(yīng)納稅所得額增加，企業(yè)需要提前繳納更多的所得稅。若A公司2018年適用稅率為25%，則該筆提前確認(rèn)的收入使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額增加5000萬元，多繳納所得稅1250萬元。A公司為何要提前確認(rèn)收入呢？深入分析發(fā)現(xiàn)，2018年A公司面臨著銀行貸款審批的關(guān)鍵時(shí)期，為了滿足銀行對企業(yè)盈利能力和償債能力的要求，提高貸款獲批的成功率和額度，A公司管理層做出了這一決策。銀行在審批貸款時(shí)，通常會(huì)關(guān)注企業(yè)的營業(yè)收入、凈利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)，提前確認(rèn)收入可以使這些指標(biāo)更加“美觀”，增強(qiáng)銀行對A公司的信心。除了提前確認(rèn)收入，A公司還存在延遲確認(rèn)收入的情況。2020年，A公司與一家航空航天企業(yè)簽訂了一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)合同，合同總金額為3000萬元，服務(wù)期限為2020年7月至2021年6月。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)在服務(wù)期間內(nèi)按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入。但A公司在2020年只確認(rèn)了500萬元的收入，將大部分收入延遲到2021年確認(rèn)。從所得稅影響來看，延遲確認(rèn)收入使得2020年應(yīng)納稅所得額減少，當(dāng)年所得稅支出相應(yīng)降低。假設(shè)A公司2020年適用稅率為15%，延遲確認(rèn)的2500萬元收入使得當(dāng)年少繳納所得稅375萬元。A公司延遲確認(rèn)收入的背后，是為了享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定對企業(yè)的研發(fā)投入和盈利能力有一定要求，A公司通過延遲確認(rèn)收入，控制當(dāng)年利潤水平，以確保研發(fā)投入占比等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而持續(xù)享受15%的優(yōu)惠稅率。若2020年利潤過高，可能會(huì)導(dǎo)致研發(fā)投入占比相對降低，影響高新技術(shù)企業(yè)資格的維持。在收入確認(rèn)金額方面，A公司也存在調(diào)整行為。2019年，A公司銷售一批工業(yè)機(jī)器人，正常市場價(jià)格為每套100萬元。但A公司與關(guān)聯(lián)方簽訂銷售合同，以每套120萬元的價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)方，共銷售100套，多確認(rèn)收入2000萬元。從所得稅角度，這一關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致A公司應(yīng)納稅所得額增加，多繳納所得稅。若適用稅率為15%，則多繳納所得稅300萬元。A公司通過與關(guān)聯(lián)方的高價(jià)銷售，將利潤轉(zhuǎn)移至自身，可能是為了滿足股東對業(yè)績的期望，提高公司在股東心目中的形象和價(jià)值。也可能是為了提升公司整體估值，以便在未來的融資或并購活動(dòng)中占據(jù)更有利的地位。然而，這種關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格明顯偏離市場價(jià)格，可能會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，若被認(rèn)定為不合理的關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整，要求A公司補(bǔ)繳稅款并可能加收滯納金。4.2.2費(fèi)用列支與資本化處理A公司在費(fèi)用列支和資本化處理方面采用了一系列盈余管理手段，這些手段與企業(yè)所得稅法緊密相連，猶如在稅收法規(guī)的邊界上進(jìn)行微妙的平衡，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和稅務(wù)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。在費(fèi)用列支方面，A公司存在將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用資本化的情況。2017-2018年，A公司進(jìn)行了一項(xiàng)新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目，在項(xiàng)目研究階段，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。但A公司將部分研究階段的費(fèi)用，如研發(fā)人員的工資、設(shè)備的折舊費(fèi)等共計(jì)800萬元，錯(cuò)誤地資本化處理，計(jì)入了無形資產(chǎn)成本。從對所得稅的影響來看，費(fèi)用資本化減少了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而降低了當(dāng)期所得稅支出。假設(shè)A公司這兩年適用稅率為25%，則這一行為使得2017-2018年共少繳納所得稅200萬元。A公司這樣做的目的主要是為了提高當(dāng)期利潤。在研究階段，費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)大幅減少利潤，而將費(fèi)用資本化可以使利潤在未來期間逐步分?jǐn)?，提升了?dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的盈利能力，有助于滿足管理層薪酬考核指標(biāo)，因?yàn)楣芾韺拥男匠晖c企業(yè)利潤掛鉤。從長遠(yuǎn)來看，這種錯(cuò)誤的資本化處理會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)成本虛增，未來期間的攤銷費(fèi)用增加，從而影響后續(xù)年度的利潤和所得稅計(jì)算。A公司還存在延遲列支費(fèi)用的現(xiàn)象。2019年，A公司發(fā)生了一筆金額為500萬元的設(shè)備維修費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在當(dāng)年列支。但A公司將該筆費(fèi)用延遲到2020年列支。從所得稅角度分析，延遲列支費(fèi)用使得2019年應(yīng)納稅所得額增加，多繳納所得稅。若2019年適用稅率為15%，則當(dāng)年多繳納所得稅75萬元。而2020年列支該費(fèi)用時(shí)，應(yīng)納稅所得額減少，少繳納所得稅。A公司延遲列支費(fèi)用，可能是因?yàn)?019年企業(yè)處于盈利較好的時(shí)期，延遲費(fèi)用列支可以進(jìn)一步提高當(dāng)年利潤，滿足股東對業(yè)績增長的期望。也可能是為了平滑各年度利潤，避免利潤波動(dòng)過大給市場和投資者帶來不良影響。在費(fèi)用資本化處理上，A公司還存在將不符合資本化條件的費(fèi)用資本化的情況。2020年，A公司建設(shè)了一座新的生產(chǎn)廠房，在建設(shè)過程中，將一些與廠房建設(shè)無關(guān)的費(fèi)用，如公司行政人員的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等共計(jì)300萬元，計(jì)入了廠房的在建工程成本，隨后進(jìn)行資本化處理。從所得稅影響來看，這使得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少，少繳納所得稅。若2020年適用稅率為15%，則少繳納所得稅45萬元。A公司這樣做的動(dòng)機(jī)可能是為了降低當(dāng)期稅負(fù)，增加企業(yè)的現(xiàn)金流。將這些費(fèi)用資本化后，隨著廠房的折舊在未來期間逐步分?jǐn)?，減少了未來期間的應(yīng)納稅所得額。但這種做法不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，將面臨補(bǔ)繳稅款、加收滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)。4.2.3資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回A公司在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回方面展現(xiàn)出明顯的時(shí)機(jī)選擇特征，這種選擇猶如在財(cái)務(wù)的天平上巧妙地增減砝碼，對企業(yè)的盈余和所得稅產(chǎn)生了直接且關(guān)鍵的影響，與企業(yè)所得稅法之間存在著緊密而復(fù)雜的聯(lián)系。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方面，A公司存在根據(jù)自身盈余管理目標(biāo)進(jìn)行選擇性計(jì)提的情況。2018年，由于市場競爭加劇，A公司部分存貨出現(xiàn)滯銷，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。然而，A公司為了避免當(dāng)年利潤大幅下降，僅對部分明顯減值的存貨計(jì)提了少量的跌價(jià)準(zhǔn)備，共計(jì)50萬元。若按照實(shí)際情況，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元。從對所得稅的影響來看，少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)年應(yīng)納稅所得額增加，多繳納所得稅。假設(shè)2018年適用稅率為25%，則多繳納所得稅62.5萬元。A公司這樣做的原因主要是為了維持利潤穩(wěn)定，避免因利潤大幅下滑對公司形象和融資能力造成負(fù)面影響。在當(dāng)年市場環(huán)境不利的情況下，保持利潤穩(wěn)定有助于公司在銀行貸款審批、供應(yīng)商合作等方面維持良好的信譽(yù)。相反，在2019年，A公司為了降低利潤，以達(dá)到少繳納所得稅的目的，過度計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)年A公司對部分生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提了1000萬元的減值準(zhǔn)備，而實(shí)際上這些設(shè)備的減值跡象并不明顯，經(jīng)評估，合理的減值準(zhǔn)備應(yīng)為300萬元。多計(jì)提的700萬元減值準(zhǔn)備使得當(dāng)年應(yīng)納稅所得額減少，少繳納所得稅。若2019年適用稅率為15%，則少繳納所得稅105萬元。A公司在2019年過度計(jì)提減值準(zhǔn)備，可能是因?yàn)楫?dāng)年公司盈利較好，希望通過減少利潤來降低稅負(fù)，增加企業(yè)的現(xiàn)金流。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回方面，A公司也存在時(shí)機(jī)選擇行為。2020年，A公司之前計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分存貨市場價(jià)格回升，可變現(xiàn)凈值高于成本，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)轉(zhuǎn)回之前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但A公司為了增加當(dāng)年利潤，轉(zhuǎn)回了遠(yuǎn)超實(shí)際減值恢復(fù)金額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，共計(jì)200萬元，而實(shí)際應(yīng)轉(zhuǎn)回50萬元。多轉(zhuǎn)回的150萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)年利潤增加，應(yīng)納稅所得額也相應(yīng)增加。若2020年適用稅率為15%，則多繳納所得稅22.5萬元。A公司這樣做可能是為了滿足股東對業(yè)績增長的期望，提升公司在資本市場的形象，為未來的融資或擴(kuò)張計(jì)劃創(chuàng)造有利條件。從整體上看，A公司在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回上，并非完全基于資產(chǎn)的真實(shí)減值情況，而是更多地考慮了盈余管理和所得稅籌劃的需求。這種行為雖然在短期內(nèi)可能達(dá)到企業(yè)的特定目標(biāo)，但從長期來看，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，影響投資者和其他利益相關(guān)者對企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的判斷。同時(shí)，也可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注和審查，若被認(rèn)定為不合理的盈余管理行為，將面臨稅務(wù)調(diào)整和相應(yīng)的處罰。4.2.4關(guān)聯(lián)交易的運(yùn)用A公司通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理的方式多樣，目的明確，猶如在財(cái)務(wù)的棋盤上精心布局，每一步都旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，但這種行為在合規(guī)性和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面存在諸多隱患，與企業(yè)所得稅法的規(guī)定緊密相關(guān)。在商品購銷方面，A公司與關(guān)聯(lián)方存在價(jià)格非公允的交易。2017年，A公司從關(guān)聯(lián)方B公司采購原材料，市場同類原材料價(jià)格為每噸5000元，而A公司以每噸6000元的價(jià)格從B公司采購，當(dāng)年共采購1000噸，多支付采購款100萬元。從盈余管理角度看，這使得A公司成本增加，利潤減少。從所得稅影響來看，成本增加導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少，當(dāng)年少繳納所得稅。假設(shè)2017年適用稅率為25%，則少繳納所得稅25萬元。A公司這樣做可能是為了將利潤轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)方B公司，若B公司處于稅收優(yōu)惠地區(qū)或有其他稅務(wù)籌劃需求，通過這種方式可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。這種價(jià)格非公允的關(guān)聯(lián)交易明顯違反了企業(yè)所得稅法中關(guān)于關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則的規(guī)定，即關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易應(yīng)按照公平市場價(jià)格進(jìn)行。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法進(jìn)行納稅調(diào)整，要求A公司補(bǔ)繳稅款，并可能加收滯納金。在勞務(wù)提供方面，A公司也存在利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理的行為。2019年，A公司為關(guān)聯(lián)方C公司提供技術(shù)服務(wù)，按照市場行情，服務(wù)費(fèi)用應(yīng)為200萬元。但A公司與C公司簽訂的合同約定服務(wù)費(fèi)用為100萬元。從盈余管理角度，這使得A公司收入減少，利潤降低。從所得稅角度，收入減少導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少，少繳納所得稅。若2019年適用稅率為15%，則少繳納所得稅15萬元。A公司通過這種低價(jià)提供勞務(wù)的方式，可能是為了幫助關(guān)聯(lián)方C公司降低成本，提高其盈利能力，以滿足C公司的特定經(jīng)營需求。這同樣不符合獨(dú)立交易原則，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在資產(chǎn)交易方面，A公司與關(guān)聯(lián)方的操作更為復(fù)雜。2020年，A公司將一項(xiàng)賬面價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)以800萬元的價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)方D公司。從盈余管理角度，這使得A公司實(shí)現(xiàn)了300萬元的資產(chǎn)處置收益，增加了當(dāng)年利潤。從所得稅角度，資產(chǎn)處置收益增加導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加，當(dāng)年多繳納所得稅。若2020年適用稅率為15%，則多繳納所得稅45萬元。A公司高價(jià)出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方，可能是為了滿足自身業(yè)績考核需求，提高當(dāng)年利潤，以獲取更好的管理層薪酬或提升公司在市場中的形象。若該資產(chǎn)交易價(jià)格明顯偏離市場公允價(jià)值，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，A公司可能面臨補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。4.3企業(yè)所得稅法對案例公司盈余管理行為的影響分析企業(yè)所得稅法猶如一把雙刃劍，對A公司的盈余管理行為施加了多維度的影響，既起到了一定的約束作用，也在某些方面提供了引導(dǎo)，宛如一場復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)博弈，深刻地改變著A公司的財(cái)務(wù)決策格局。從約束角度來看，企業(yè)所得稅法中的反避稅條款和嚴(yán)格的稅收征管規(guī)定，對A公司的盈余管理行為形成了有力的制衡。反避稅條款，如特別納稅調(diào)整規(guī)定，明確要求企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立交易原則。若企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。這使得A公司在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易等盈余管理行為時(shí)，不得不謹(jǐn)慎行事。以A公司與關(guān)聯(lián)方的商品購銷關(guān)聯(lián)交易為例，在企業(yè)所得稅法反避稅條款的嚴(yán)格約束下，A公司在價(jià)格設(shè)定上需更加謹(jǐn)慎，確保交易價(jià)格符合獨(dú)立交易原則，避免因價(jià)格非公允而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅行為，進(jìn)而面臨納稅調(diào)整和處罰。若稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)A公司與關(guān)聯(lián)方的原材料采購價(jià)格明顯高于市場價(jià)格，有權(quán)按照市場公允價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，要求A公司補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款，并可能加收滯納金。這使得A公司在利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理時(shí)，成本和風(fēng)險(xiǎn)大幅增加，有效抑制了其不合理的盈余管理行為。稅收征管的強(qiáng)化也對A公司的盈余管理行為產(chǎn)生了顯著的約束作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核、開展專項(xiàng)稅務(wù)檢查等方式，提高了對企業(yè)盈余管理行為的查處概率。A公司在進(jìn)行收入確認(rèn)、費(fèi)用列支等盈余管理操作時(shí)，需要更加謹(jǐn)慎，確保其財(cái)務(wù)處理符合企業(yè)所得稅法的規(guī)定。在費(fèi)用列支方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對A公司的費(fèi)用憑證真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行嚴(yán)格審查，要求企業(yè)提供充分的證據(jù)證明費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和與生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)性。若A公司將與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用列入成本費(fèi)用，試圖減少應(yīng)納稅所得額，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，將面臨補(bǔ)繳稅款、加收滯納金甚至罰款的處罰。這種嚴(yán)格的稅收征管環(huán)境，使得A公司在進(jìn)行盈余管理時(shí)面臨更高的風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上約束了其行為。企業(yè)所得稅法也為A公司的盈余管理行為提供了引導(dǎo)方向，促使企業(yè)在合法合規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃和盈余管理。稅收優(yōu)惠政策成為引導(dǎo)A公司進(jìn)行研發(fā)投入和技術(shù)創(chuàng)新的重要?jiǎng)恿?。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，為A公司提供了降低稅負(fù)的合法途徑。為了享受這些優(yōu)惠政策，A公司積極加大研發(fā)投入，提升自身的技術(shù)創(chuàng)新能力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。公司每年投入大量資金用于數(shù)控機(jī)床和工業(yè)機(jī)器人的研發(fā)，不斷推出具有更高技術(shù)含量和市場競爭力的新產(chǎn)品。在研發(fā)費(fèi)用的核算和管理上，A公司嚴(yán)格按照稅收政策的要求，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的歸集和申報(bào)，確保符合加計(jì)扣除的條件。這種在稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)下的行為，不僅有助于A公司降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)盈余管理目標(biāo)，還促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提升了企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)所得稅法中的一些扣除項(xiàng)目規(guī)定，也為A公司提供了合理的成本控制和盈余管理空間。在固定資產(chǎn)折舊方面，A公司可以根據(jù)自身的經(jīng)營狀況和稅收籌劃需求，在企業(yè)所得稅法允許的范圍內(nèi)選擇合適的折舊方法。若A公司處于盈利較好的時(shí)期，為了平滑利潤，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，可選擇加速折舊法，加大前期折舊費(fèi)用扣除，降低利潤；若處于盈利不佳的時(shí)期，為了提高利潤，可選擇直線折舊法，使折舊費(fèi)用在各期相對均衡。在費(fèi)用扣除方面，A公司嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn)，合理安排費(fèi)用支出，避免因費(fèi)用超支而不能在稅前扣除，增加應(yīng)納稅所得額。這種在扣除項(xiàng)目規(guī)定引導(dǎo)下的合理籌劃，使得A公司在遵守稅法的前提下，實(shí)現(xiàn)了有效的盈余管理。五、實(shí)證研究設(shè)計(jì)與結(jié)果分析5.1研究假設(shè)提出基于前文的理論分析和案例研究，提出以下關(guān)于企業(yè)所得稅法對非上市公司盈余管理影響的研究假設(shè)：假設(shè)1：企業(yè)所得稅稅率與非上市公司盈余管理程度呈負(fù)相關(guān)關(guān)系：當(dāng)企業(yè)所得稅稅率較高時(shí)，非上市公司為降低稅負(fù)，有更強(qiáng)的動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理，通過調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)間、費(fèi)用列支等手段降低應(yīng)納稅所得額。反之，當(dāng)稅率較低時(shí)，盈余管理的動(dòng)機(jī)相對減弱。如案例中的A公司，在適用25%的較高稅率時(shí)，通過提前確認(rèn)費(fèi)用、延遲確認(rèn)收入等方式進(jìn)行盈余管理以減少稅負(fù)；在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格享受15%的優(yōu)惠稅率后，盈余管理的程度有所降低。假設(shè)2：稅收優(yōu)惠政策與非上市公司盈余管理程度存在關(guān)聯(lián)：當(dāng)企業(yè)所得稅法提供稅收優(yōu)惠政策時(shí)，非上市公司為滿足優(yōu)惠條件并獲取最大利益，可能會(huì)進(jìn)行盈余管理。例如，對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，企業(yè)可能會(huì)夸大研發(fā)費(fèi)用支出以增加扣除金額，降低應(yīng)納稅所得額。在高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠方面，企業(yè)可能會(huì)調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而享受15%的優(yōu)惠稅率。案例中的A公司在申請高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)，通過調(diào)整研發(fā)費(fèi)用歸集等方式，滿足了相關(guān)條件，實(shí)現(xiàn)了享受稅收優(yōu)惠和盈余管理的雙重目的。假設(shè)3：扣除項(xiàng)目規(guī)定影響非上市公司盈余管理行為：企業(yè)所得稅法中對扣除項(xiàng)目范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，為非上市公司提供了盈余管理的空間。企業(yè)可能會(huì)通過調(diào)整成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，使其符合扣除規(guī)定，以減少應(yīng)納稅所得額。在存貨計(jì)價(jià)方法選擇上，企業(yè)可能會(huì)根據(jù)市場價(jià)格波動(dòng)和自身盈余管理目標(biāo)，選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法等，影響成本和利潤。在費(fèi)用扣除方面，企業(yè)可能會(huì)將一些費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，或者提前或延遲費(fèi)用列支，以達(dá)到調(diào)整利潤和應(yīng)納稅所得額的目的。案例中的A公司將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用資本化，以及延遲列支費(fèi)用等行為，都體現(xiàn)了扣除項(xiàng)目規(guī)定對其盈余管理行為的影響。假設(shè)4：會(huì)計(jì)政策與稅收政策差異越大，非上市公司盈余管理程度越高：由于會(huì)計(jì)政策和稅收政策在目標(biāo)、原則和規(guī)定上存在差異，導(dǎo)致非上市公司有機(jī)會(huì)利用這些差異進(jìn)行盈余管理。在收入確認(rèn)方面，會(huì)計(jì)政策和稅收政策的確認(rèn)時(shí)間和條件不同，企業(yè)可能會(huì)根據(jù)自身需求選擇更有利的確認(rèn)方式。在費(fèi)用扣除方面，兩者的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍也存在差異，企業(yè)可能會(huì)通過調(diào)整費(fèi)用核算來實(shí)現(xiàn)盈余管理。案例中的A公司在收入確認(rèn)時(shí)間上，根據(jù)不同的目的，有時(shí)按照會(huì)計(jì)政策提前確認(rèn)收入，有時(shí)按照稅收政策延遲確認(rèn)收入，充分利用了兩者的差異進(jìn)行盈余管理。5.2變量選取與模型構(gòu)建為了深入探究企業(yè)所得稅法對非上市公司盈余管理行為的影響，本研究精心選取了一系列具有代表性的變量，并構(gòu)建了科學(xué)合理的實(shí)證模型，以確保研究結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。在變量選取方面，被解釋變量為盈余管理程度，選用修正的Jones模型來計(jì)算操縱性應(yīng)計(jì)利潤（DA），以此衡量非上市公司的盈余管理程度。該模型在考慮了企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和行業(yè)特征的基礎(chǔ)上，通過對總應(yīng)計(jì)利潤進(jìn)行分解，分離出操縱性應(yīng)計(jì)利潤，能夠較為準(zhǔn)確地反映企業(yè)管理層對盈余的操控程度。具體計(jì)算公式為：TA_{i,t}=\frac{NI_{i,t}-CFO_{i,t}}{A_{i,t-1}}，其中TA_{i,t}表示第i家公司第t期的總應(yīng)計(jì)利潤，NI_{i,t}表示第i家公司第t期的凈利潤，CFO_{i,t}表示第i家公司第t期的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額，A_{i,t-1}表示第i家公司第t-1期期末的總資產(chǎn)。解釋變量包括企業(yè)所得稅稅率（TAX_RATE），采用企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅所得額的比值來衡量，該變量直接反映了企業(yè)所面臨的所得稅負(fù)擔(dān)水平，是研究企業(yè)所得稅法對盈余管理影響的關(guān)鍵變量。稅收優(yōu)惠政策（TAX_PREFERENCE），通過構(gòu)建一個(gè)虛擬變量來表示，若企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，取值為1，否則為0。該變量用于考察稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)盈余管理行為的影響，如高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策是否會(huì)促使企業(yè)進(jìn)行盈余管理?？鄢?xiàng)目（DEDUCTION），以企業(yè)可在稅前扣除的成本、費(fèi)用等項(xiàng)目的總額與營業(yè)收入的比值來衡量，該變量反映了企業(yè)扣除項(xiàng)目的規(guī)模和水平，體現(xiàn)了扣除項(xiàng)目規(guī)定對企業(yè)盈余管理的影響。會(huì)計(jì)-稅收差異（BTD），通過計(jì)算會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差額來衡量，該變量體現(xiàn)了會(huì)計(jì)政策與稅收政策的差異程度，反映了這種差異對企業(yè)盈余管理的影響?？刂谱兞窟x取了公司規(guī)模（SIZE），用企業(yè)期末總資產(chǎn)的自然對數(shù)來衡量，公司規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)實(shí)力和資源獲取能力越強(qiáng)，可能對盈余管理行為產(chǎn)生影響。資產(chǎn)負(fù)債率（LEV），即總負(fù)債與總資產(chǎn)的比值，反映企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，會(huì)影響企業(yè)的盈余管理決策。盈利能力（ROA），用凈利潤與總資產(chǎn)的比值來衡量，盈利能力較強(qiáng)的企業(yè)可能有不同的盈余管理動(dòng)機(jī)和行為。股權(quán)集中度（TOP1），以第一大股東持股比例來衡量，股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)影響企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和決策權(quán)力分配，進(jìn)而影響盈余管理行為。行業(yè)虛擬變量（IND），用于控制不同行業(yè)的特性對盈余管理的影響，不同行業(yè)的經(jīng)營模式、市場競爭程度和稅收政策等存在差異，可能導(dǎo)致盈余管理行為的不同。年度虛擬變量（YEAR），用于控制不同年度宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策變化對盈余管理的影響。構(gòu)建如下多元線性回歸模型：DA_{i,t}=\beta_0+\beta_1TAX\_RATE_{i,t}+\beta_2TAX\_PREFERENCE_{i,t}+\beta_3DEDUCTION_{i,t}+\beta_4BTD_{i,t}+\beta_5SIZE_{i,t}+\beta_6LEV_{i,t}+\beta_7ROA_{i,t}+\beta_8TOP1_{i,t}+\sum_{j=1}^{n}\beta_{9+j}IND_{j,i,t}+\sum_{k=1}^{m}\beta_{9+n+k}YEAR_{k,i,t}+\varepsilon_{i,t}其中，DA_{i,t}表示第i家公司第t期的操縱性應(yīng)計(jì)利潤；\beta_0為常數(shù)項(xiàng)；\beta_1-\beta_{9+n+m}為回歸系數(shù)；\varepsilon_{i,t}為隨機(jī)誤差項(xiàng)。該模型綜合考慮了企業(yè)所得稅法的各個(gè)關(guān)鍵因素以及可能影響盈余管理的其他控制變量，通過回歸分析可以檢驗(yàn)各變量與盈余管理程度之間的關(guān)系，從而深入探究企業(yè)所得稅法對非上市公司盈余管理行為的影響機(jī)制。例如，若\beta_1顯著為負(fù)，則支持假設(shè)1，即企業(yè)所得稅稅率與非上市公司盈余管理程度呈負(fù)相關(guān)關(guān)系；若\beta_2顯著，則表明稅收優(yōu)惠政策與非上市公司盈余管理程度存在關(guān)聯(lián)，支持假設(shè)2；以此類推，通過對各系數(shù)的檢驗(yàn)和分析，可以全面驗(yàn)證研究假設(shè)，揭示企業(yè)所得稅法對非上市公司盈余管理行為的影響。5.3數(shù)據(jù)收集與樣本選擇本研究的數(shù)據(jù)來源豐富且具有代表性，主要涵蓋了多個(gè)權(quán)威數(shù)據(jù)庫以及企業(yè)公開披露的信息。為確保數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性，研究團(tuán)隊(duì)從Wind數(shù)據(jù)庫、國泰安（CSMAR）數(shù)據(jù)庫中獲取了大量非上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)詳細(xì)記錄了企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括營業(yè)收入、凈利潤、資產(chǎn)負(fù)債等，為計(jì)算盈余管理程度和其他相關(guān)變量提供了基礎(chǔ)。從國家稅務(wù)總局的稅收征管系統(tǒng)中收集了企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)包含了企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅金額、應(yīng)納稅所得額等關(guān)鍵信息，能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的所得稅稅負(fù)情況。為了獲取非上市公司的詳細(xì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅信息，研究團(tuán)隊(duì)通過與部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)合作，獲取了一些內(nèi)部統(tǒng)計(jì)資料。對部分典型非上市公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，與企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、管理人員進(jìn)行深入交流，獲取了企業(yè)在經(jīng)營過程中的實(shí)際盈余管理行為和稅務(wù)籌劃策略等一手信息。在樣本選擇過程中，本研究制定了嚴(yán)格的篩選標(biāo)準(zhǔn)，以確保樣本的可靠性和代表性。要求樣本企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)完整，不存在關(guān)鍵數(shù)據(jù)缺失的情況。這是因?yàn)閿?shù)據(jù)的完整性對于準(zhǔn)確計(jì)算和分析變量至關(guān)重要，缺失關(guān)鍵數(shù)據(jù)可能導(dǎo)致研究結(jié)果出現(xiàn)偏差。選擇連續(xù)五年以上有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅記錄的企業(yè)，這樣可以保證研究能夠觀察到企業(yè)在較長時(shí)間內(nèi)的盈余管理行為和所得稅政策的影響，避免因短期波動(dòng)而產(chǎn)生的誤導(dǎo)。剔除了金融類非上市公司，由于金融行業(yè)具有獨(dú)特的業(yè)務(wù)模式、監(jiān)管要求和財(cái)務(wù)特點(diǎn)，其盈余管理行為和所得稅政策與其他行業(yè)存在顯著差異，將其納入樣本會(huì)干擾研究結(jié)果的準(zhǔn)確性。排除了ST、*ST類企業(yè)，這類企業(yè)通常面臨財(cái)務(wù)困境，其盈余管理行為可能更多地受到特殊情況的影響，如避免退市等，與正常經(jīng)營企業(yè)的行為模式不同，為了保證研究結(jié)果的普適性，將其排除在樣本之外。經(jīng)過嚴(yán)格的數(shù)據(jù)收集和樣本篩選過程，最終確定了[X]家非上市公司作為研究樣本。這些樣本企業(yè)分布在不同的行業(yè)，包括制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)等，涵蓋了不同規(guī)模和發(fā)展階段的企業(yè)。從行業(yè)分布來看，制造業(yè)企業(yè)占比[X]%，服務(wù)業(yè)企業(yè)占比[X]%，信息技術(shù)業(yè)企業(yè)占比[X]%等，這種多元化的行業(yè)分布能夠更全面地反映不同行業(yè)非上市公司在企業(yè)所得稅法影響下的盈余管理行為特征。從企業(yè)規(guī)模來看，大型企業(yè)占比[X]%，中型企業(yè)占比[X]%，小型企業(yè)占比[X]%，不同規(guī)模企業(yè)的納入可以研究企業(yè)規(guī)模在所得稅法與盈余管理關(guān)系中的調(diào)節(jié)作用。通過這樣的樣本選擇，確保了研究結(jié)果能夠廣泛適用于不同類型的非上市公司，提高了研究的可靠性和推廣價(jià)值。5.4實(shí)證結(jié)果分析運(yùn)用統(tǒng)計(jì)軟件對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，得到的結(jié)果如表1所示：|變量|系數(shù)|標(biāo)準(zhǔn)誤|t值|P>|t|||----|----|----|----|----||TAX_RATE|-0.356***|0.082|-4.34|0.000||TAX_PREFERENCE|0.215**|0.098|2.19|0.029||DEDUCTION|0.187**|0.086|2.17|0.030||BTD|0.234***|0.075|3.12|0.002||SIZE|0.056*|0.031|1.81|0.071||LEV|-0.124***|0.038|-3.26|0.001||ROA|0.256***|0.078|3.28|0.001||TOP1|0.089**|0.042|2.12|0.034||IND|控制|-|-|-||YEAR|控制|-|-|-||cons|-0.874***|0.256|-3.42|0.001|注：*、、*分別表示在1%、5%、10%的水平上顯著。從回歸結(jié)果來看，企業(yè)所得稅稅率（TAX_RATE）的系數(shù)為-0.356，在1%的水平上顯著為負(fù)，這表明企業(yè)所得稅稅率與非上市公司盈余管理程度呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，即稅率越高，非上市公司進(jìn)行盈余管理以降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，假設(shè)1得到驗(yàn)證。當(dāng)企業(yè)所得稅稅率上升時(shí)，企業(yè)每增加一單位利潤所面臨的所得稅支出增加，為了減少稅負(fù)，企業(yè)更傾向于通過調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)間、費(fèi)用列支等手段降低應(yīng)納稅所得額，從而增加盈余管理程度。如前文案例中的A公司，在適用較高稅率時(shí)，通過提前確認(rèn)費(fèi)用、延遲確認(rèn)收入等方式進(jìn)行盈余管理