境外所得管理辦法一、總則（一）目的為加強(qiáng)對(duì)公司境外所得的管理，規(guī)范境外所得的核算、申報(bào)、繳納等行為，確保公司依法履行納稅義務(wù)，維護(hù)公司合法權(quán)益，根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于公司在境外取得的各類所得，包括但不限于來源于境外的營業(yè)利潤、股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等。（三）基本原則1.依法合規(guī)原則公司境外所得管理應(yīng)嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)，依法進(jìn)行核算、申報(bào)和繳納稅款，確保各項(xiàng)稅務(wù)處理符合規(guī)定。2.準(zhǔn)確核算原則準(zhǔn)確記錄和核算境外所得的收入、成本、費(fèi)用等，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整，為稅務(wù)申報(bào)和管理提供可靠依據(jù)。3.風(fēng)險(xiǎn)防控原則識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)境外所得管理過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)損失和法律責(zé)任。4.協(xié)同管理原則涉及境外所得管理的各部門應(yīng)協(xié)同合作，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)信息溝通與共享，共同做好境外所得管理工作。二、境外所得的確認(rèn)與核算（一）所得來源地的確定1.營業(yè)利潤根據(jù)公司在境外設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)情況，按照相關(guān)稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法規(guī)定，確定營業(yè)利潤的來源地。一般以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生地為判斷依據(jù)。2.股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等按照相關(guān)稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法規(guī)定，根據(jù)所得的支付方所在地、資產(chǎn)使用地、特許權(quán)授予方所在地等因素確定所得來源地。（二）收入的確認(rèn)1.營業(yè)利潤按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入。對(duì)于銷售商品的，以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方時(shí)確認(rèn)收入；提供勞務(wù)的，按照勞務(wù)的完成進(jìn)度確認(rèn)收入。2.股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等按照合同約定的收款日期和金額確認(rèn)收入。對(duì)于分期收取的，按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。（三）成本、費(fèi)用的核算1.營業(yè)成本與營業(yè)利潤相關(guān)的成本，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行核算，并合理分?jǐn)偟礁黜?xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)中。2.期間費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用，應(yīng)按照公司財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和歸集，并在計(jì)算境外所得時(shí)按照合理方法進(jìn)行扣除。3.不得扣除項(xiàng)目根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，下列支出不得在計(jì)算境外所得時(shí)扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。（四）境外所得的計(jì)算境外所得=境外收入總額境外成本、費(fèi)用允許扣除的稅金彌補(bǔ)以前年度境外虧損三、境外所得的申報(bào)與繳納（一）申報(bào)期限1.公司應(yīng)在年度終了后規(guī)定期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》及相關(guān)附表，并附報(bào)境外所得相關(guān)資料。2.對(duì)于境外所得涉及的源泉扣繳事項(xiàng)，應(yīng)按照規(guī)定的扣繳期限進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款。（二）申報(bào)資料1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》及相關(guān)附表，包括《境外所得稅收抵免明細(xì)表》《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》等。2.境外所得相關(guān)合同、協(xié)議、發(fā)票、付款憑證等證明資料，以證明境外所得的真實(shí)性和合法性。3.境外機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等資料，以便準(zhǔn)確核算境外所得。4.其他與境外所得申報(bào)相關(guān)的資料，如稅收協(xié)定執(zhí)行情況說明、境外稅收抵免計(jì)算過程等。（三）稅款繳納1.公司應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額，在規(guī)定期限內(nèi)繳納企業(yè)所得稅稅款。2.對(duì)于境外所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行抵免。抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。四、境外稅收抵免（一）抵免范圍公司來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，可以按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行抵免。（二）抵免方式1.直接抵免對(duì)于公司直接來源于境外的營業(yè)利潤、股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得已在境外繳納的所得稅稅額，實(shí)行直接抵免。2.間接抵免對(duì)于公司從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該公司的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)實(shí)行間接抵免。（三）抵免限額的計(jì)算抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額（四）稅收饒讓抵免公司從與中國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。五、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別1.政策風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注國家稅收政策的變化，特別是與境外所得管理相關(guān)的政策調(diào)整，及時(shí)評(píng)估政策變化對(duì)公司境外所得管理的影響。2.核算風(fēng)險(xiǎn)檢查境外所得核算的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，包括收入確認(rèn)、成本費(fèi)用核算、稅收抵免計(jì)算等方面，防范因核算錯(cuò)誤導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確保境外所得申報(bào)資料的完整性和準(zhǔn)確性，按時(shí)申報(bào)納稅，避免因申報(bào)逾期或申報(bào)不實(shí)而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.稅收協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)了解和掌握與公司境外業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收協(xié)定，正確適用稅收協(xié)定條款，防范因稅收協(xié)定適用不當(dāng)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的結(jié)果，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，如境外所得占比、稅收抵免比例、申報(bào)準(zhǔn)確率等，對(duì)公司境外所得管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估。2.定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定期對(duì)公司境外所得管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。（三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.針對(duì)不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，可采取日常監(jiān)控和定期檢查等方式進(jìn)行管理；對(duì)于中等風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)調(diào)整管理措施，降低風(fēng)險(xiǎn)影響；對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)組織專項(xiàng)工作小組，深入分析原因，制定針對(duì)性的解決方案，并及時(shí)向管理層匯報(bào)。2.加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)利用信息化手段，建立境外所得管理風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控境外所得管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供決策支持。六、信息管理與溝通（一）信息收集1.財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期收集境外機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)申報(bào)資料等信息，確保信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。2.業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)提供與境外業(yè)務(wù)相關(guān)的合同、協(xié)議、發(fā)票、付款憑證等信息，協(xié)助財(cái)務(wù)部門做好境外所得管理工作。3.關(guān)注國家稅務(wù)總局、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的與境外所得管理相關(guān)的政策法規(guī)、稅收動(dòng)態(tài)等信息，及時(shí)收集并傳達(dá)給相關(guān)部門。（二）信息整理與分析1.財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)收集到的境外所得管理信息進(jìn)行整理和分類，建立境外所得管理信息檔案。2.定期對(duì)境外所得管理信息進(jìn)行分析，總結(jié)境外所得管理過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)存在的問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，為公司決策提供參考依據(jù)。（三）信息溝通與共享1.建立境外所得管理信息溝通機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等之間的信息溝通與共享。2.定期召開境外所得管理工作會(huì)議，通報(bào)境外所得管理情況，協(xié)調(diào)解決工作中存在的問題。3.及時(shí)向管理層匯報(bào)境外所得管理工作進(jìn)展情況、風(fēng)險(xiǎn)狀況及應(yīng)對(duì)措施等，為管理層決策提供支持。七、監(jiān)督與檢查（一）內(nèi)部監(jiān)督1.公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)境外所得管理情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，檢查境外所得核算、申報(bào)、繳納、稅收抵免等環(huán)節(jié)的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。2.財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)境外所得管理工作的日常自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，確保境外所得