第八章產(chǎn)品成本核算

第一節(jié)成本核算概述

在本大綱中，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，

成本核算是指存貨成本核算。

一、成本核算的規(guī)定（三項(xiàng)規(guī)定）

（一）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

（二）對(duì)的劃分多種成本費(fèi)用的界線

（五個(gè)）

1、對(duì)的劃分收益性支出與資本性支

出對(duì)界線

2、對(duì)的劃分存貨成本費(fèi)用與期間費(fèi)

用、營(yíng)業(yè)外支出的界線

3、對(duì)的劃分本期費(fèi)用與后來(lái)各期費(fèi)

用時(shí)界線

4、對(duì)的劃分多種產(chǎn)品成本費(fèi)用的成本

界線

5、對(duì)的劃分竣工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品

成本的界線

劃分的根據(jù)是受益原則，哪一種產(chǎn)品

受益，就由哪一種產(chǎn)品承擔(dān)。但凡能直

接確定應(yīng)由某種產(chǎn)品承擔(dān)的直接花費(fèi)，

就應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本。但凡能確

定由幾種產(chǎn)品共同承擔(dān)的花費(fèi),應(yīng)采用

合適分派措施，合理地分派計(jì)入有關(guān)產(chǎn)

品成本。

（三）根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理的規(guī)定選擇

合適的成本計(jì)算措施

成本計(jì)算措施的選擇，應(yīng)同步考慮企

業(yè)生產(chǎn)類(lèi)型的特點(diǎn)和管理的規(guī)定、工藝

過(guò)程三個(gè)方面。

二、成本核算的一般程序

1、確定成本計(jì)算對(duì)象

2、確定成本項(xiàng)目

3、設(shè)置成本費(fèi)用明細(xì)賬

4、搜集有關(guān)原始資料

5、歸集和分派所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用、

計(jì)算竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本

6、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

三、成本與費(fèi)用的關(guān)系

費(fèi)用是產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ)。產(chǎn)品成

本是對(duì)象化的費(fèi)用。但費(fèi)用涵蓋范圍較

寬，著重于按會(huì)計(jì)期間歸集。而產(chǎn)品成本

只包括為生產(chǎn)一定種類(lèi)或數(shù)量的竣工產(chǎn)

品的費(fèi)用，著重于按產(chǎn)品進(jìn)行歸集。產(chǎn)品

成本是費(fèi)用總額的一部分，不包括期間

費(fèi)用和期末未竣工產(chǎn)品的費(fèi)用等。

第二節(jié)成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目

一、成本核算對(duì)象

（一）成本核算對(duì)象的概念

成本核算對(duì)象是指歸集和分派生產(chǎn)

費(fèi)用的對(duì)象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體，是

成本費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置的前提。

（二）成本核算對(duì)象確實(shí)定

般狀況下，對(duì)工業(yè)企業(yè)而言：①生

產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的，以產(chǎn)品品種為成

本核算對(duì)象;②分批、單件生產(chǎn)的產(chǎn)品,

以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對(duì)象;③

多環(huán)節(jié)持續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及

以「生產(chǎn)環(huán)節(jié)為成本核算對(duì)象。

二、成本項(xiàng)目

（一）成本項(xiàng)目的概念

為了詳細(xì)反應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的

生產(chǎn)費(fèi)用的多種用途，將產(chǎn)品成本劃分

為若干個(gè)項(xiàng)目，即成本項(xiàng)目。

（二）成本項(xiàng)目的設(shè)置

根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理規(guī)定，企業(yè)一

般可以設(shè)置如下四個(gè)成本項(xiàng)目：

1.直接材料

直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提

供勞務(wù)過(guò)程中所直接消耗時(shí)直接用于產(chǎn)

品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、輔助

材料、備品備件、外購(gòu)半成品、燃料、

動(dòng)力、包裝物、低值易耗品、運(yùn)送、裝

卸、整頓等費(fèi)用。

2.燃料及動(dòng)力

燃料及動(dòng)力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)

的外購(gòu)和自制的燃料和動(dòng)力。

3.直接人工

直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提

供勞務(wù)過(guò)程中，直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工

人工資以及其他多種形式的職工酬勞。

4.制造費(fèi)用

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提

供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本，包括：

車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)等職工酬

勞、車(chē)間房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊

費(fèi)、租賃費(fèi)、機(jī)物料消耗、水電費(fèi)、辦

公費(fèi)、停工損失、信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)等。

此外可增設(shè)“廢品損失”等項(xiàng)目

第三節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分派

一、成本核算的賬戶(hù)設(shè)置

（一）“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)

按產(chǎn)品品種等成本核算對(duì)象設(shè)置“基

本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。

輔助生產(chǎn)較多的企業(yè)，也可將“基本生產(chǎn)

成本，，和“輔助生產(chǎn)成本，，作為總賬。

（二）“制造費(fèi)用”賬戶(hù)

制造費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品

（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成

本、但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)

用。核算車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而

發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，以及雖然直接用

于生產(chǎn)但管理上不規(guī)定或不便于單獨(dú)核

算的I科目。

期末，將共同承擔(dān)的制造費(fèi)用按照

一定的分派原則分派計(jì)入各成本核算對(duì)

象，除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應(yīng)無(wú)

余額。

?對(duì)小型企業(yè)，可將上述兩個(gè)總賬

合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”一種總賬科

目，下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”“輔助

生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”三個(gè)二

級(jí)科目。

二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分派

（一）材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分

派

①對(duì)于能分產(chǎn)品耗用的材料等，直接

計(jì)入產(chǎn)品成本的“直接材料”等項(xiàng)目；

②對(duì)于不能分產(chǎn)品耗用的材料等,

分派計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的“直接材料”等項(xiàng)

目。

重點(diǎn)掌握：教材224頁(yè)三個(gè)公式、

教材225頁(yè)例題1.

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)

品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料消耗量分派率=

U-riIIAIC

某種產(chǎn)品應(yīng)分派的材料費(fèi)用=該科

產(chǎn)品的材料定額消耗量X材料消耗量分

派率X材料單價(jià)

【例題8-1］假定甲企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種

產(chǎn)品領(lǐng)用某材料4400公斤，每公斤20

元。本月投產(chǎn)的IA產(chǎn)品為200件,B產(chǎn)品

為250件。A產(chǎn)品的材料消耗定額為

15公斤，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10

公斤。

A產(chǎn)品的材料定額消耗量=200x15=3

000（公斤）

B產(chǎn)品的材料定額消耗量=250x10=

2500（公斤）

材料消耗量分派率=44004-（3000

+2500）=0.8

A產(chǎn)品分派承擔(dān)的材料費(fèi)用=3000x0.

8x20=48000（元）

B產(chǎn)品分派承擔(dān)的材料費(fèi)用=2500x

0.8X20=40000（T￡）

A、B產(chǎn)品材料費(fèi)用合計(jì)=48000

+40000=88000（元）

（二）材料、燃料、動(dòng)力分派的賬務(wù)處

理

會(huì)計(jì)分錄格式為：

借:生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本

—輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：原材料

三、職工薪酬的歸集和分派

（一）職工薪酬的歸集和分派

①直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人

工”成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)等

職工薪酬，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本一基本

生產(chǎn)成本，，等科目和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)

賬的I借方（在明細(xì)賬中記入“直接人工”

成本項(xiàng)目）

②對(duì)于不能直接記入產(chǎn)品成本的，

按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進(jìn)

行合理分派，分派計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的“直接

人工”成本項(xiàng)目，同步，貸記“應(yīng)付職工

薪酬”科目。P226

（二）職工薪酬的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)分錄格式為：

借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本

一輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

貸:應(yīng)付職工薪酬

四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分派（重

點(diǎn)掌握）

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)

行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)成

本是指輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的成本。

（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分派，是通過(guò)

“生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行

時(shí)。該科目一般應(yīng)按車(chē)間以及產(chǎn)品和勞

務(wù)設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬中按照成本項(xiàng)目

設(shè)置專(zhuān)欄或?qū)Ｐ?，進(jìn)行明細(xì)核算。

輔助車(chē)間的制造費(fèi)用：一般有兩種

歸集方式:一是先記入“制造費(fèi)用，，科目

及所屬明細(xì)賬時(shí)借方進(jìn)行歸集,然后再

從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分派轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成

本一輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬

時(shí)借方。二是不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核

算，直接記入“生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成

本”科目和所屬明細(xì)賬的J借方。

（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分派及賬務(wù)處

理

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分派，應(yīng)通過(guò)輔助生

產(chǎn)成本分派表進(jìn)行。分派輔助生產(chǎn)成本

的措施重要有：直接分派法、交互分派

法和按計(jì)劃成本分派法、次序分派法和

代數(shù)分派法等。（注意：選擇題）

1、直接分派法

將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的成本直接分

派給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)

品。

特點(diǎn):不考慮輔助車(chē)間內(nèi)部互相提供

勞務(wù)，直接對(duì)外部分派。只分派一次（對(duì)

外）;只求一次分派率；只做一種分錄。

合用于:輔助車(chē)間內(nèi)部互相提供勞

務(wù)數(shù)量不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分派，

對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不

大的狀況。

【例題8-3】

2、交互分派法

特點(diǎn)：分兩步進(jìn)行:第一步，對(duì)各輔

助生產(chǎn)內(nèi)部互相提供勞務(wù)進(jìn)行分派，以

計(jì)算出應(yīng)對(duì)外分派的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；第

二步，再將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分派后

的實(shí)際成本，按對(duì)外提供勞務(wù)的數(shù)量，在

輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位進(jìn)行分

派。（注意：交互分派后的實(shí)際成本二

交互分派前的實(shí)際成本+交互分派轉(zhuǎn)入

的費(fèi)用-交互分派轉(zhuǎn)出的費(fèi)用）

即:分派兩次（先對(duì)內(nèi)交互分派，后對(duì)

外分派）;求兩次分派率（對(duì)內(nèi)、對(duì)外）;做兩

個(gè)分錄（對(duì)內(nèi)、對(duì)外）。

【例題8-4】

3?按計(jì)劃成本分派法

輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的I勞務(wù)，

都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分派，輔

助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單

位成本分派轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額所有

計(jì)入管理費(fèi)用。

即：不求分派率，按照給出的計(jì)劃單

位成本直接分派（內(nèi)部、外部一起分派）;

內(nèi)部外部做一種分錄。對(duì)于實(shí)際成本與

計(jì)劃成本的差異，不再進(jìn)行追加分派，

所有計(jì)入管理費(fèi)用。

合用于:計(jì)劃成本比較精確的企業(yè)。

【例題8-51

4.次序分派法

也稱(chēng)梯形分派法，按照輔助生產(chǎn)車(chē)

間受益多少的次序分派費(fèi)用，受益少的

先分派，受益多的后分派,先分派的輔助

生產(chǎn)車(chē)間不承擔(dān)后分派的輔助生產(chǎn)車(chē)間

的I費(fèi)用。

【例題8?6】

5.代數(shù)分派法

先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助

生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)

各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分派

輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

此措施有關(guān)費(fèi)用的分派成果最對(duì)的,

但在輔助生產(chǎn)車(chē)間較多的狀況下，未知

數(shù)也較多,計(jì)算工作比較復(fù)雜，因此，本措

施合用于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)。

【例題8-7】

五、制造費(fèi)用的歸集和分派

（一）制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提

供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)

用屬于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但不專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)

目的各項(xiàng)成本。

制造費(fèi)用歸集和分派應(yīng)當(dāng)通過(guò)“制

造費(fèi)用”科目進(jìn)行。

（二）制造費(fèi)用的分派

①在基本生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品

的狀況下，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種

產(chǎn)品的成本。②在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的狀況

下,制造費(fèi)用應(yīng)采用合適的措施分派計(jì)

入多種產(chǎn)品的成本。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合

理選擇制造費(fèi)用分派措施。分派制造費(fèi)

用的I措施諸多，一般采用的I分派措施有:

生產(chǎn)工人工時(shí)比例法（或生產(chǎn)工時(shí)比例

法）、生產(chǎn)工人工資比例法（或生產(chǎn)工資

比例法）、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)

劃分派率分派法等。（注意：多選題）

制造費(fèi)用分派率=制造費(fèi)用總額+各

產(chǎn)品分派原則之和

1生.產(chǎn)工人工時(shí)比例法

這是常用的措施。

2.生產(chǎn)工人工資比例法

合用于:多種產(chǎn)品機(jī)械化程度相差不

多的企業(yè)。

3.機(jī)器工時(shí)比例法

合用于:產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高

的車(chē)間。

4.按年度計(jì)劃分派率分派法

這是按照年度開(kāi)始前確定的整年度合

用的計(jì)劃分派率分派制造費(fèi)用的措施。

尤其注意:除了采用按年度計(jì)劃分

派率分派法的企業(yè)以外，“制造費(fèi)用，，科

目及所屬明細(xì)賬月末都應(yīng)沒(méi)有余額。

六、廢品損失和停工損失的核算

（一）廢品損失的核算

尤其注意：廢品損失包括的范圍:廢

品損失包括：在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生附和入

庫(kù)后發(fā)現(xiàn)時(shí)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，

以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收

的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款后來(lái)的損

失。不過(guò)：經(jīng)質(zhì)量檢查部門(mén)鑒定不需要

返修、可以降價(jià)發(fā)售的不合格品,以及產(chǎn)

品入庫(kù)后由于保管不善等原因而損壞變

質(zhì)的I產(chǎn)品和實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品發(fā)售

后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。

廢品損失可單獨(dú)核算，也可在“基本生產(chǎn)

成本”、“原材料，，等科目中反應(yīng)。輔助生

產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。

1.不可修復(fù)廢品損失

不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按

廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算,也可按廢品所

耗定額費(fèi)用計(jì)算。

會(huì)計(jì)分錄的一般格式：

(1)發(fā)生廢品損失時(shí)：

借：廢品損失

貸：生產(chǎn)成本-一?基本生產(chǎn)成本

(2)回收殘料及應(yīng)收賠款:

借:原材料

其他應(yīng)收款

貸:廢品損失

（3）結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失

借:生產(chǎn)成本一?一基本生產(chǎn)成本

貸:廢品損失

2.可修復(fù)廢品損失

對(duì)于可修復(fù)廢品，返修此前發(fā)生的

生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，不需要計(jì)算其

生產(chǎn)成本，保留在“生產(chǎn)成本?一?基本生

產(chǎn)成本”中,不需要轉(zhuǎn)出。即：“廢品損失”

科目只登記返修發(fā)生的多種費(fèi)用，不登

記返修前發(fā)生的費(fèi)用，回收的殘料價(jià)值

和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”科目貸

方分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款”科

目的I借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”歐I借方反

應(yīng)的是歸集時(shí)可修復(fù)損失成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入

“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。

(1)返修發(fā)生的多種費(fèi)用

借:廢品損失

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

(2)回收殘料及應(yīng)收賠款

借：原材料

其他應(yīng)收款

貸：廢品損失

(3)修復(fù)后，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本

借:生產(chǎn)成本一一一基本生產(chǎn)成本

貸:廢品損失

【例8-8】

(二)停工損失的核算

停工損失是生產(chǎn)車(chē)間在停工期間發(fā)

生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原

材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。應(yīng)

由過(guò)錯(cuò)單位或保險(xiǎn)企業(yè)承擔(dān)的賠款，應(yīng)

從停工損失中扣除。屬于自然災(zāi)害導(dǎo)致

時(shí)停工損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。不滿(mǎn)一種

工作日的停工，一般不計(jì)算停工損失。停

工損失可單獨(dú)核算，也可直接反應(yīng)在“制

造費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目中。輔助

生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。

上

第四節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品

之間的歸集和分派

前面講過(guò)：”生產(chǎn)成本…基本生產(chǎn)成

本”科目的借方登記發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)

用（簡(jiǎn)稱(chēng)料、工、費(fèi)）；貸方登記企業(yè)已

經(jīng)生產(chǎn)完畢并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的成

本，期末如有余額，在借方，反應(yīng)企業(yè)尚

未加工完畢的I在產(chǎn)品成本。

月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)

用、本月竣工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成

本四者之間的關(guān)系,如下式所示：

月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)

用二本月竣工產(chǎn)品成本十月末在產(chǎn)品成

本

注意:懂得公式中歐I三項(xiàng)，可以求出第

四項(xiàng)。

一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

注意在產(chǎn)品包括的范圍:企業(yè)的在產(chǎn)

品是指沒(méi)有完畢所有生產(chǎn)過(guò)程、不能作

為商品銷(xiāo)售的產(chǎn)品,包括:正在車(chē)間加工

中時(shí)在產(chǎn)品（包括正在返修的廢品）和已

經(jīng)完畢一種或幾種生產(chǎn)環(huán)節(jié)但還需繼續(xù)

加工的半成品（包括未經(jīng)入庫(kù)的產(chǎn)品和

等待返修的廢品）兩部分。不包括:對(duì)外

銷(xiāo)售的自制半成品。

注意清查成果：盤(pán)盈的在產(chǎn)品，同

意后沖減“制造費(fèi)用”；盤(pán)虧毀損時(shí)在產(chǎn)

品，屬于車(chē)間管理不善導(dǎo)致的損失，同

意后增長(zhǎng)“制造費(fèi)用”。

二、竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分

派（重點(diǎn)掌握）

每月月末，當(dāng)月產(chǎn)品成本明細(xì)賬中按

照成本項(xiàng)目歸集了該種產(chǎn)品的本月生產(chǎn)

成本后來(lái),

要辨別三種狀況:

①假如某產(chǎn)品已經(jīng)所有竣工，則本月

發(fā)生的生產(chǎn)成本（含月初在產(chǎn)品成本）所

有計(jì)入該竣工產(chǎn)品成本；

②假如該產(chǎn)品所有尚未竣工，則本月

發(fā)生的生產(chǎn)成本（含月初在產(chǎn)品成本）所

有計(jì)入未竣工產(chǎn)品；

③假如某種產(chǎn)品既有竣工產(chǎn)品又有

在產(chǎn)品，就需要采用合適的分派措施，

將產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的成本（含月初在產(chǎn)品成

本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用）在竣工產(chǎn)品

和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分派，分別計(jì)算出竣

工產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的成本和在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的

成本。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù):在產(chǎn)品數(shù)量的多少、

各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成

本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好

壞等詳細(xì)條件，采用合適的分派措施將

生產(chǎn)成本在竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行

分派。（注意:多選題）

常用的分派措施重要有:不計(jì)算在產(chǎn)

品成本法、在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)

法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、

約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)

價(jià)法、定額比例法等。（注意:多選題;尤

其是每種措施的合用條件）

（一）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

采用在產(chǎn)品不計(jì)算成本法，雖然有月

末在產(chǎn)品，但不計(jì)算其成本。也就是說(shuō)，

這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，所有由竣工

產(chǎn)品承擔(dān),其每月發(fā)生的成本之和即為

每月竣工產(chǎn)品成本。

合用于：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)

品。

（二）在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)算

采用在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)算，各

月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品

本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月竣工產(chǎn)品

的成本。

合用于:月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各

月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很

小時(shí)產(chǎn)品。

（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)

價(jià)法

采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)

價(jià)法，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材

料成本，不計(jì)算直接人工等的加工成本。

也就是說(shuō)，產(chǎn)品的直接材料成本（月初在

產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生時(shí)直接

材料成本之和）需要在竣工產(chǎn)品與月末

在產(chǎn)品之間進(jìn)行分派，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月

發(fā)生的加工成本等所有由竣工產(chǎn)品成本

承擔(dān)。

合用于:各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月

在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且直接材料成

本在成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)

開(kāi)始時(shí)一次就所有投入的產(chǎn)品。

（四）約當(dāng)產(chǎn)量比例法

采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)

品數(shù)量按照竣工程度折算為相稱(chēng)于竣工

產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照竣

工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比

例分派計(jì)算竣工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品

成本。

合用于:月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在

產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且產(chǎn)品成本中直

接材料成本和直接人工等加工成本的比

重相差不大的I產(chǎn)品。

【例8一9】某企業(yè)的IA產(chǎn)品本月竣

工370臺(tái),在產(chǎn)品100臺(tái)，平均竣工程序

為30%,發(fā)生生產(chǎn)成本合計(jì)為800000

元。分派成果如下：

單位成本=8000004-（370+100x3

0%）=2000（元/臺(tái)）

竣工產(chǎn)品成本=370x2000=740

000（元）

在產(chǎn)品成本=100x30%x2000=

60000（元）

【例8?10】某企業(yè)B產(chǎn)品單位工

時(shí)定額400小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。各工

序單位工時(shí)定額為：第一道工序160小

時(shí)，第二道工序240小時(shí)。為簡(jiǎn)化核算,

假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品竣工程度平均為5

0%，則在產(chǎn)品竣工程度計(jì)算成果如下:

第一道工序：160x50%v400x100%

=20%

第二道工序：(160+240x50%)4-400

x100%=70%

假如各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時(shí)定

額都相差不多，在產(chǎn)品的竣工程度也可

按50%計(jì)算。

應(yīng)當(dāng)指出,在諸多加工生產(chǎn)中，材料

是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入的。這時(shí)，

在產(chǎn)品無(wú)論竣工程度怎樣，都應(yīng)和竣工

產(chǎn)品承擔(dān)同樣材料成本。假如材料是伴

隨生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入時(shí),則應(yīng)按照各工

序投入的材料成本在所有材料成本中所

占的I比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

【例8?11】

L分派原材料竣工程度

(1)若原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投

入

在產(chǎn)品無(wú)論竣工程度怎樣，都應(yīng)和竣

工產(chǎn)品同樣承擔(dān)材料，即原材料竣工程

度為100%。

(2)若原材料陸續(xù)投入

①分工序投入，但在每一道工序開(kāi)始

時(shí)一次投入

本工遇計(jì)稠消睫額

虹存在產(chǎn)品完工程度=

-產(chǎn)品材粽肖耗定頷-

②分工序投入，但每一道工序隨加工

進(jìn)度陸續(xù)投入

地務(wù)工相腦耦i靜施?杠,稠糠施她%

產(chǎn)翻桶版額

xlOQ%

2.分派工資、福利費(fèi)和制造費(fèi)用竣工

程度（合計(jì)工時(shí)法）：

（1）一般假定處在某工序的在產(chǎn)品只

完畢本工序的二分之一：

某虹序虹程度二

（前面各道工序工時(shí)定穎之和+本道工序工時(shí)定甑酸）

產(chǎn)品工時(shí)定額

（2）假如題目中特指了在產(chǎn)品所處

工序的竣工程度時(shí)，貝｛）：

名也定W4電工8早僦I助

Flii^

xlB

（五）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，月末

在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，該種產(chǎn)品

的所有成本（假如有月初在產(chǎn)品，包括

月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）減去按定額成本

計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本,余額作為竣工

產(chǎn)品成本;每月生產(chǎn)成本脫離定額時(shí)節(jié)

省差異或超支差異所有計(jì)入當(dāng)月竣工產(chǎn)

品成本。

合用于：各項(xiàng)消耗定額或成本定額比

較精確、穩(wěn)定，并且各月末在產(chǎn)品數(shù)量不

是很大的產(chǎn)品。

在產(chǎn)品定額成本的計(jì)算公式:見(jiàn)教

材240頁(yè)

月末在產(chǎn)品成本二月末在產(chǎn)品數(shù)量x

在產(chǎn)品單位定額成本

竣工產(chǎn)品總成本=（月初在產(chǎn)品成本+

本月發(fā)生生產(chǎn)成本）-月末在產(chǎn)品成本

竣工產(chǎn)品單位成本二竣工產(chǎn)品總成

本?產(chǎn)成品產(chǎn)量

【例8-12]

（六）定額比例法

采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在

竣工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的I

定額消耗量或定額成本比例分派。其中

直接材料成本，按直接材料的定額消耗

量或定額成本比例分派。直接人工等加

工成本，可以按各項(xiàng)定額成本的比例分

派，也可按定額工時(shí)比例分派。

合用于：各項(xiàng)消耗定額或定額成本

比較精確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量

變動(dòng)較大的產(chǎn)品。

【例8-13]

三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分派

（一）聯(lián)產(chǎn)品成本的分派

聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同一或幾種原料，通

過(guò)同畢生產(chǎn)過(guò)程同步生產(chǎn)出來(lái)的兩種或

兩種以上的重要產(chǎn)品。

聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)是:在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí),

各產(chǎn)品尚未分離，同一加工過(guò)程中對(duì)聯(lián)

產(chǎn)品聯(lián)合加工。當(dāng)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行到一定

生產(chǎn)環(huán)節(jié)，產(chǎn)品才會(huì)分離。在分離點(diǎn)此前

發(fā)生的生產(chǎn)成本，稱(chēng)為聯(lián)合成本?！胺蛛x

點(diǎn)”，是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中，投入相似原

料，通過(guò)同畢生產(chǎn)過(guò)程，分離為多種聯(lián)產(chǎn)

品的I時(shí)點(diǎn)。分離后的I聯(lián)產(chǎn)品，有時(shí)可以

直接銷(xiāo)售，有時(shí)還需深入加工才可供銷(xiāo)

售。

聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算，一般分為兩個(gè)階

段進(jìn)行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)

成本即聯(lián)合成本,可按一種成本核算對(duì)

象設(shè)置一種成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后

將其總額按一定分派措施如：售價(jià)法，實(shí)

物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分派;

二是分離后按多種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)

賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。

聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序?yàn)椋?/p>

1.將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象設(shè)置

成本明細(xì)賬。

2.歸集聯(lián)產(chǎn)品成本，計(jì)算聯(lián)合成本。

3.計(jì)算多種產(chǎn)品的成本。

P243

4.計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本o

（二）副產(chǎn)品成本的分派

副產(chǎn)品，是指在同畢生產(chǎn)過(guò)程中，使

用同種原料，在生產(chǎn)重要產(chǎn)品的同步附

帶生產(chǎn)出來(lái)的I非重要產(chǎn)品。它的產(chǎn)量取

決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變

動(dòng)而變動(dòng)，如甘油是生產(chǎn)肥皂這個(gè)主產(chǎn)

品時(shí)的副產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較

低,并且在所有產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的

比重較小，因而可以采用簡(jiǎn)化的措施確

定其成本，將副產(chǎn)品和重要產(chǎn)品作為一

種成本核算對(duì)象,從總成本中扣除副產(chǎn)

品的成本,其他額就是主產(chǎn)品的成本。例

如副產(chǎn)品可以按預(yù)先規(guī)定的固定單價(jià)確

定成本。

在分派主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

時(shí)，一般先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成