金融資產

類型概念辨別會計處理

1、獲得目的是為近期發(fā)1初始時：

售或回購

借：交易性金融資產-成和以公允價值計量

2、屬于集中管理的可識

交易性別金融組合一部分，且有應收股利A（應收未收）

證據(jù)表明近期以短期獲

利投資收益

（交易費用,跟交易無關的不計）

3、屬于衍生工具

貸：銀行存款

以公允

資產負債表日公允價值變動

價值計2

量且變

動計入

借：交易性金融資產-公允價值變動

當期損

益的金1為消除分類不一致

貸：公允價值變動損益

融資產

指定為2企業(yè)正式書面文獻己

（可忽載明，該資產組合以公允3處置時

視）價值為基礎進行管理、評

借：銀行存款

價并向關鍵管理人員匯

報。

公允價值變動損益（前期日勺變動損益轉出）

貸:交易性金融資產-成本

一公允價值變動

投資收益：差額）

、到期日固定、回收金額固

11初始時公允價值和費用之和作為入賬金

定額

2、有明確意圖借:持有至到期投資-成本（票面）

持有至

到期3、有能力將該資產持有至到

期應收利息

實際利率法:

貸:銀行存款

資產負債表日按攤余成本和實際

利率計算確定利息收入持有至到期投資一利息調整（差

額）

1、計算實際利率:未來現(xiàn)金流量

折現(xiàn)到目前日勺利率。2、記息日：實際利率法）以分期付息為例

2、攤余成木:初始金額-已償還借：應收利息（按票面利率計算，假如為一

本金一合計攤銷額一減值損失次還本付息,則為“持有至到期投資一應計利

息”）

3、注意辨別一次還本付息和分

期付息的實際利率計算持有至到期投資-利息調整（差額，即調整推余

成本）

A貸:投資收益（按實際利率計算口勺）

3到期時

先同2,再如下：

借:銀行存款

貸:持有至到期投資一本金

4估計要發(fā)售部分時因現(xiàn)金流量發(fā)牛?變化.需

要調整攤余成本，差額計入當期損益（見P49）

借:持有至到期投資-利息調整

貸：投資收益

5二＞分類:發(fā)售部分金額較大，不屬于準則容

許的例外

借:可供發(fā)售金融資產一成本（公允價）

貸：持有至到期一成本

資本公積-其他資本公積（差額）

以實際利率法計算

與持有至到期資產區(qū)別是，與否

貸款和

在活躍市場上有報價,且不像持

應收賬初始時：公允價值和費用之和作為入賬金額

有至到期投資那樣在發(fā)售或重分

款

類方面受到較多限制。

A參照例題

初始：公允價值和費用之和作為入賬金額

上述以外的

可供發(fā)

售借：可供發(fā)售金融資產一成本

跟交易性金融資產類似,只不過

根據(jù)管理層方略,不想把公允價④應收股利

值變動（為實現(xiàn)收益）計入利潤

表。貸：銀夕亍存款

初始計量時，如為債券類資產，成資產負債表日：公允價值變動計入所行者權益

本為面值，差額計入利息調整子

科目，且資產負債表日，先以攤余借：可供發(fā)售金融資產-公允價值變動

成本和實際利率計算收益和攤箱

額，再根據(jù)計算后的攤余成本確貸：資本公積-其他資本公積

定公允價值的變動，變動后的價

減值的處理：見后

值不影響攤余成本。即攤余成本

僅與成本和利息調整兩個明細有

發(fā)售時：

關，與公允價值變動及應計利息

無關。

借:銀行存款

資本公積一其他資本公積（前期變動轉出）

投資收益（差額）

貸：可供發(fā)售金融資產-本金

一公允價值變動

1、后三種初始計量都是把費用計入成本，而第一種是計入當期損益

2、二三類都是回收金額比較固定，用實際利率法

3、一四類對公允價值比較敏感，但區(qū)別是一將變動計入當期損益，四計入資本

公積

4、只有持有至到期和可供發(fā)售之間可以互相重分類。

、，，，持有至到期金融資產重分類限制性規(guī)定：

總結-----------

1、每個資產負債表口對其持故意圖和能力評價,發(fā)生變化日勺要重分類

2、劃分為此類資產后，除非碰到不能控制、預期不會反復發(fā)生且難以合理估計的

獨立事件，否則將持有至到期。

3、假如企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,如金額較大，則剩余的也

要重分類為可供發(fā)售金融資產，且在后兩個完整會計年度內不能將任何金融資產

劃分為持有至到期投資（除非例外）

例外：A發(fā)售日或重分類日距離到期日較近（三個月），且市場利率變化對該投資

的公允價值沒有明顯影響B(tài)根據(jù)協(xié)議約定U勺償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初

始成本C發(fā)售或重分類是企業(yè)無法控制、預期不會反復發(fā)生且難以合理估計的

獨立事件引起的。

金融資產減值

=賬面價值（攤余成木）一估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實際利率

確定）

減值確定

借:資產減值損失

類別二和

貸:**減值準備

有客觀證據(jù)表明價值已恢復，且事項有關，原減值損失應轉回，計

轉回入當期損益，但以不計提減值狀況下該資產在轉回日的攤余成本

為限。

公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：

借:資本公積一其他資本公積

貸:可供發(fā)售金融資產一公允價值變動

有客觀證據(jù)時，非正常波動：1前述計入資本公積的損失應轉出）

減值確定借：資產減值損失

貸:可供發(fā)售金融資產一公允價值變動（不是減值準備）

類別四資本公積-其他資本公積（累積計入資本公積H勺損失）

比時損失反應在利潤表中，而不是藏在資本公積

注意：此時減值后，對于債券類資產,其撼余成本就要扣除減值額

1、對于債務工具如債券，轉叵應計入當期損益（資產減值損失）

2、對于權益工具如股票，轉回應計入資本公積（其他資本公積），

但假如沒有活躍市場報價且公允價值不能可靠計量的不得轉回。

轉回

?由于權益類公允價變化大，為了防止企業(yè)隨意調整利潤，因此轉

可時計入資產負債表。

（1）若可供發(fā)售金融資產為債務工具

上借：可供發(fā)售金融資產一公允價值變動

貸：資產減值損失

M2）若可供發(fā)售金融資產為股票等權益工具投資

借:可供發(fā)售金融資產一公允價值變動

貸:資本公積一其他資本公積

長投不得轉回

長期股權投資

項目會計處理

借:長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值份額）

同一控制下合

并（控股合

應收股利

并）：

貸：支付對價的項目（銀行存款/股本之面值/現(xiàn)金等，直接費用

由于難有公允

也計入）

價值，因此采

用“賬面價

資本公積-資本溢價或股本溢價（差額，也也許為借方,假如

初始計值”入賬

為借方，局限性沖減的，調整留存收益）

量

借:長期股權投資（以公允價值計量的投出實際成本）

（投資

時）非同一控制下應收股利

合并:應采用

付出資產“公貸：支付對價項目（如為存貨,要按銷售處理,結轉成本,銷項稅額

允價值”入賬計入投資成本）

營業(yè)外收入（重要是公允與賬面差額,或借計營業(yè)外支出）

非合并形成的1、支付現(xiàn)金獲得，按實際支付價款作為初始成本

以付出的公允2、發(fā)行權益性證券獲得，以權益性證券的公允價值為初始

價記

借:長期股權投資A（公允價）

直接費用也要

計入貸：股本④（面值）

資本公積一其他資本公積（差額）

3、投資者投入的.按協(xié)議約定價值（不公允，取公允價）作為初

始成本

重要是應沖減初始投資成本確實定：=投資后累積分派口勺現(xiàn)金股

利份額一投資后累積實現(xiàn)日勺凈收益份額-已沖減的成本,假如為

負數(shù)，則為恢復數(shù)，但以已沖減的金額為限。

宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時

>50%或

借：應收股利（宣布應享有的份額）

<20%即子企

業(yè)或者買入較

貸:投資收益（差額）

少，且在活躍

市場中沒有報

成本法長期股權投資（沖減的成本）

價、公允價值

不能可靠計

量,能計量的I

減值時日勺處理

為可供發(fā)售金

融資產

1、<20%時，按金融資產記之2、>50%口勺，按資產減值準則處

理

處置時

價款和賬面差額計入處置損益

20%<XW51、初始投資成本調整

0%

初始成本〉可識別凈資產（不算商譽）公允價值享有份額的,不做

合營聯(lián)營調整，當作未確認商譽

三個明細科初始成本〈享有份額的，差額計入營業(yè)外收入

權益法目：

2、投資損益確實認（考慮三類調整項：見備注）

投資成本

借:長期股權投資一損益調整

損益調整

貸：投資收益（在被投資單位凈損益的份額）

其他權益變動

3、宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時處理（股票股利不處理）**

借:應收股利

貸:長期股權投資一損益調整（未超過已確認投資損益部分）

4、超額虧損R勺處理（后來盈利了做反向操作）

借：投資收益

貸:長期股權投資一損益調整（以減記到零為限）

長期應收款（繼續(xù)虧損額，沖減其他長期權益）

估計負債（額外損失彌補義務）

尚有的，做備查登記

5、其他所有者權益變動的處理:

借:長期股權投資-其他權益變動

貸:資本公積一其他資本公積

6、減值的處理:按“資產減值”準則處理

7、處置時

借:銀行存款

長期股權投資減值準備

資本公積一一其他資本公積（結轉原計入資本公積;其他權益變

動明細金額）

貸:長期股權投資一一XX企業(yè)（成本）

A——XX企業(yè)（損益調整）

A——XX企業(yè)（其他權益變動）

A投資收益

總11勺思緒是:應采用追溯調整，當作是最初就采用權益法同樣。

成本轉20%如下到以

權益上的

一、追溯原投資（就是調整：成本、損益調整、其他權益變動三

個明細）

借:長期股權投資一成本

-損益調整i期間實現(xiàn)凈利潤部分應享有的份

額）

-其他權益變動（除實現(xiàn)凈損益以外的可識別

凈資產公允價應享份額）

貸:長期股權投資

4資本公積-其他資本公積（其他權益變動的部分）

投資收益（假如是此前年度的，計入盈余公積和未分派利潤）

二、計入新投資

投資成本與享有份額的差額是當作不確認H勺商譽還是當作營業(yè)

外收入,初始投資和后續(xù)投資要綜合起來考慮,如前期商譽計入

10萬,新投資營業(yè)外收入20萬，則只記10萬的營業(yè)外收入,假

如新投資營業(yè)外收入5萬,則不調整。

，二、應按處置或收回投資U勺比例結轉應終止確認的長期股權投資

成本.

二、剩余H勺部分，調整投資成木:對于原獲得投資后至轉變?yōu)闄嘁?/p>

法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有日勺份額計入“損益

調整”明細，期間其他所有者權益變動部分計入“其他權益變動

“明細

50%以上到

中間依J**注意上述兩種成本轉權益的區(qū)別：

第一種II勺其他權益變動是可識別凈資產公允價值變動減投資收

益的差額，

第二中是所有者權益變動減投資收益的差額。

*由于可識別資產公允價值只和當時投資時點有關,處置投資時

不管他。

第一種，因追加投資原因導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)I1勺投資轉變?yōu)閷ψ?/p>

權益改

企業(yè)投資的J,長期股權投資賬面價值的調整應當按照有關規(guī)定處理

成本

第二種,應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留

存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減長期股權投資的］成

木，不作為投資收益。自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉換時被投資單

位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額日勺部分，確認為當期損益。

參照可供發(fā)售金融資產，在確認了處置損益后,還要按比例將原計入其他資本公

積MJ部分結轉為投資收益。

固定資產

成本，包括購置價款、有關稅費、使固定資產到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可

歸屬于該項資產的運送費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。受到的退還與

購置固定資產有關"勺增值稅,沖減成本。

款以?筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價

多值比例對總成本進行分派,分別確定各項固定資產日勺成本。

購

固定資產的成本以購置.價款的現(xiàn)值為基礎確定，實際支付的價款現(xiàn)值差額,在信

用期間內采用實際利率法攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件計入成本,否則

確認為財務費用,處理環(huán)節(jié)如下（無形資產類同，同步與賣方口勺長期應收款處理結

初合起來復習，如第三章例2）:

始

^具

購置日

有

融借：固定資產A1現(xiàn)值）

資

性未確認融資費用M差額，相稱于利息）

質

H勺貸:長期應付款A（實際支付）

分攤期內

A借:在建工程

（符合資本化條件日勺）

▲財務費用

（不符合資本化條件的I）

A貸:未確認融資費用M上期應付本金余額*折現(xiàn)率）

A借:長期應付款

銀行存款

（分期支付額）

分攤表如下

應討本金減少

日期還款額確認的融資費用應付本金余額

額

②二期初④義折現(xiàn)

③二①一②④二期初④

?率

1、工程竣工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料口勺，按其實際成本或計劃

成本轉作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額日勺,應按減去增值稅進項稅

額后H勺實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。

2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險企業(yè)、過錯人賠償部分后的差

額，工程項目尚未竣工的,計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經竣工時，計

入當期營業(yè)外收支。

3、工程到達預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成

本。企業(yè)的在建工程項目在到達預定可使用狀態(tài)前所獲得口勺負荷聯(lián)合試車過程中

形成的、可以對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本,銷售或轉為庫

存商品時，按其實際銷售收入或估計售價沖減工程成本。

4、在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損,減去殘料價值和過錯人或保險企業(yè)

等賠款后的凈損失，工程項目尚未到達預定可使用狀態(tài)”勺，計入繼續(xù)施工的工程成

本；工程項目已到達預定可使用狀態(tài)的I,屬于籌建期間日勺，計入管理費用，不屬于

籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因導致H勺報廢或毀損，或在建工程項目

所有報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。

5、所建造的固定資產已到達預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的I,應當自到

達預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值

轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定,計提固定資產折舊。待辦理了

竣工決算手續(xù)后再作調整。

6、領用的存貨應將成本計入,不過其應承擔11勺增值粽要按照市場價計算入賬,

棄置費用的現(xiàn)值計入有關固定資產成本在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按

照估計負債的攤余成本和實際利率計算確定H勺利息費用，應當在發(fā)生時計入財務

費用。

購置時：

A借:固定資產

存

在貸：在建工程等

棄

置

費估計負債

用（棄置費用現(xiàn)值）

每年應承擔的利息變用

A借：財務費用

貸：估計負債

（攤余成本*折現(xiàn)率）

1、不需要計提折舊：A（1）單獨計價入賬H勺土地；（2）已提足折舊超年

限使用的固定資產。

2、已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應按估計價值確定其

成本，并計提折舊；待辦埋竣，決算后再按實際成本調整本來的暫估價值，

但不需要調整原已計提的折舊額。

3、因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入

有關資產成本或當期損益。

折舊

后續(xù)雙倍余額調整法（不考慮殘值）和年限總和法

計量下月變

化【例題】闡明年度中間購入固定資產怎樣采用迅速折舊法計提折舊

甲企業(yè)2023年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產c固

定資產入賬價值為600萬元，估計使用壽命為5年，估計凈殘值為零。甲企

業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊.

第一步，計算每一使用年度應計提的折舊額如下：

第1年計提折舊金額：600X5/15=200（萬元）…

第二步，計算每一會計年度內應計提的折舊額如下：

2023年7月至12月計提折舊金額為:200/12X6=100（萬元）

2023年度計提折舊金額為：200/12X6+160/12X6=180（萬元）

經營租賃改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷c

改良時：

借:長期待攤費用一經營租入固定資產改良

貸:銀行存款

后續(xù)支

出攤銷時:

借：費用類

貸:長期待攤費用一一經營租入固定資產改良

生產車間固定資產修理費用，計入管理費用，不計入制造費用。

應將凈殘值調整為“公允價值”，但為防止調整利潤，準則規(guī)定只調低，不

調高。

轉為持

有待售同步滿足下列條件的固定資產應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經就處置

該固定資產作出決策；二是企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；

三是該項轉讓將在一年內完畢

分別將固定資產、折舊、減值、發(fā)生的費用、受到H勺賠償，轉入“固定資產

一般清理”，差額結轉到營業(yè)外支出（分處置非流動資產損失和非常損失兩個

處置明細）

計量

先轉入待處理財產損益，屬于?企業(yè)承擔的J,計入營業(yè)外支出；盤盈日勺固定

盤虧

資產當作前期差錯處理

備品備件和維修設備一般確認為存貨,但某些備品備件和維修設備需要與

其他闡明有關固定資產組合發(fā)揮效用，例如民用骯空運送企業(yè)U勺高價周轉件，應當確

認為固定資產。

盤點總結:

項目現(xiàn)金存貨固定資產

計入營業(yè)外收

盤盈沖管理費用前期差錯處理

入

內部原因的，管理費用；自然災害等，計入營業(yè)

盤虧管理費用營業(yè)外支出

外支出

投資性房地產

時段成本模式仕匕照固定、無形）公允模式（公允價值能可靠獲得時才能用）

購入、自建獲借:投資性房地產借：投資性房地產-成本

得時（同步出

租）：貸:銀行存款、在建工程等貸:銀行存款、在建工程等

借：投資性房地產

借:投資性房地產一一成本（公允價俏）

合計折舊

合計折舊

自用改出租

貸：固定資產

貸:固定資產

投資性房地產合計折舊

資本公積一一其他資本公積（差額，借

方計入：公允價值變動損益）

（各個科目對應列入）

折舊時：

期末計量

借:其他業(yè)務成本

借:投資性房地產一一公允價值變動

貸:投資性房地產合計折舊

期末計量

貸：公允價值變動損益

收取租金

闡明：公允模式下，不計提減值和折舊攤

借:銀行存款

銷

貸:其他業(yè)務收入

借：固定資產

借：固定資產

（公允價值）

收回,轉自用投資性房地產合計折舊

貸：投資性房地產一成本

（賬面）

貸:投資性房地產

-公允價值變動（賬面）

合計折舊

公允價值變動損益

（差額）

借:銀行存款

貸:其他業(yè)務收入

借：銀行存款

借:其他業(yè)務成本

貸:其他業(yè)務收入

貸：投資性房地產一一成本

發(fā)售時借:其他業(yè)務成本

一一公允價值變動

投資性房地產合計折舊

借:公允價值變動損益

A貸:投資性房地產

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費一一應交營業(yè)稅

借：資本公積一一其他資本公積

貸:其他業(yè)務收入

第九章資產減值

一、理論基礎

項目A內容

①資產的市價當期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而估

計日勺下跌；

②企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將

在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產生不利影響；

、才依寸③市場利率或者其他市場投資酬勞率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產估

減值跡

毋計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值H勺折現(xiàn)率，導致資產可收I可金額大幅度減少；

④有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；

⑤資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

⑥企業(yè)內部匯報日勺證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所

發(fā)明的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）估計金

額等;

⑦其他表明資產也許已經發(fā)生減值的跡象。

1、在資產負債表日判斷資產與否存在也許發(fā)生減值H勺跡象；對于存在減值跡象

日勺資產，應當進行減值測試（根據(jù)重要性原則跡象不發(fā)生減值或可回收金額對

減值測跡象反應不敏感，可以不測試）

試時機

2、因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論與否存在減值

跡象,每年都應當進行減值測試。

=MAX（公允價值一處置費用，估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

可回收

金額確闡明：1、對于持有待售資產，由于產生現(xiàn)金流量很少，可以直接用公允價值記之

定

2、公允價值無法估計，直接用現(xiàn)金流量現(xiàn)值記之

公允價次序：1、公平交易中資產的銷售協(xié)議價格-可直接歸屬于該資產的處置費用2、

值-處置存在活躍市場的，買方市場價格一XX;3、參照同行業(yè)類似資產近來交易價格或

費用者進行估計4、還不行就不用他了

1）估計資產未來現(xiàn)金流量

A.估計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：

①資產持續(xù)使用過程中估計產生的現(xiàn)金流入。

②為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的估計現(xiàn)金流出（包括為使

資產到達預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。

③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應

當是在公平交易中，熟悉狀況口勺交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產的

估計未處置中獲取或者支付日勺、減去估計處置費用后的金額。

來現(xiàn)金

流量現(xiàn)B.估計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的原因

值

①以資產口勺目前狀況為基礎估計資產未來現(xiàn)金流量

②估計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金

流量

③對?通貨膨脹原因口勺考慮應當和折現(xiàn)率相一致

④內部轉移價格應當予以調整

C.資產未來現(xiàn)金流量估計的措施

單一未來現(xiàn)金流量和期望未來現(xiàn)金流量（加權平均數(shù)）

2）折現(xiàn)率（無風險酬勞率+風險酬勞率）

折現(xiàn)率是反應目前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企

業(yè)在購置或者投資資產時所規(guī)定的必要酬勞率。確定折現(xiàn)率時應注意：

①在估計資產的未來現(xiàn)金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折

現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。

②假如用于估計折現(xiàn)率H勺基礎是稅后的,應當將其調整為稅前的折現(xiàn)率。

③假如特定資產H勺酬勞率難以從市場上直接獲得，企業(yè)應當采用替代酬勞率以估

計折現(xiàn)率。在實務中，企業(yè)可以考慮對加權平均資本成本、增量借款利率或其他

有關市場利率進行合適調整后，作為替代酬勞率。

減值損計提二賬面價值-可回收金額

失的計

提計提后不得轉回，只有在發(fā)售時可轉出

二、計量

狀況處理

借:資產減值損失一固定資產減值損失

（期末轉入“本年利潤”，無余額）

一般減值

貸:固定資產減值準備

措施:減值損失金額應當按照下列次序進行分攤：

（1）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；

（2）然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重,按比例

抵減其他各項塔產的賬而價值.

，產組減以上資產賬面價值的抵減,應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計

包入當期損益。然減后口勺各資產的賬面價值不得低于如下三者之中最高者:該資產

H勺公允價值減去處置費用后的I凈額（如可確定的I）、該資產估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照有關

資產組中其他各項資產口勺賬面價值所占比重進行分攤。

例如，ABC三項資產構成資產組，按比例該給A分20%減值，但因不得低于A

公允價值一處置費用，成果A分的少了，那么多出來的再分給B、C

1.總部資產可以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分：

先將該部分總部資產給各個資產組分派，后按一般資產組處理（如辦公大樓分給

ABC）

2.不能分攤的部分如下（擴大資產組的范圍）:

總部資產

（1）在不考慮有關總部資產日勺狀況下，估計和比較資產組日勺賬面價值和可收

（借用書

回金額，并按照前述有關資產組減值測試H勺次序和措施處理.（包括辦公樓的

本例題闡

ABC,分別先減值處理）

明）

（2）認定由若干個資產組構成的最小的資產組組合,該資產組組合應當包括所測

試H勺資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產口勺賬面價值分攤其

上的部分。（最小資產組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心）

（3）比較所認定的I資產組組合的賬面價值（包括已分捶的總部資產日勺賬面價值

部分）和可收1可金額,并按照前述有關資產組減值測試的次序和措施處理。

1、調整賬面價值，使之包括少數(shù)股東權益

2、比較可回收金額與上述調整后的金額,如發(fā)生減值,其減值金額分派如下:

商譽H勺處

理

A、先沖減歸屬部分的商譽（區(qū)別:總部資產是分攤沖減）

B、沖減按比例分派給各個資產的部分

三、所有資產減值總結

資產類別減值處理

交易性金融資產不計提減值準備，價值減少計入了當期損益（公允價值變動損

公允模式日勺投資性房地產益）

持有至到期及貸款和應收款減值額=賬面價值一現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價）,其折現(xiàn)率按

項原實際利率計算

（處理跟資產減值準則差不可轉回：減值后有關原因答復價值的，可轉回，但轉回價值不

多，不一樣處是可轉回）得超過不計提減值準備下該資產在轉回日口勺攤余成本

公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：

可供發(fā)售金融資產借:資本公積-其他資本公積

貸:可供發(fā)售金融資產一公允價值變動

有客觀證據(jù)時，非正常波司：（前述計入資本公積的損失應轉

出）

借:資產減值損失

貸：可供發(fā)售金融資產一公允價值變動

資本公積-其他資本公積（累積計入資本公積的損失）

長期股權投資，不具有重大

按可供發(fā)售金融資產處理

影響的

按資產減值準則處理：

長期股權投資子企業(yè)、聯(lián)營借：資產減值損失-XX減值損失A（期末轉入“本年利潤”，

合營、固定、無形資產、商無余額）

譽、成本模式的投資性房地

產貸：XX減值準備（賬面-可回收金額）

減值后不得轉回

借:資產減值損失一計提的存貨跌價準備（不再計入管理費

用）

存貨的減值（跌價）

貸:存貨跌價準備1賬面一可變現(xiàn)凈值）

第十章負債

一、應付職工酬薪的處理

類別處理

(1)職工工資、獎金、津貼和補助，即按國家記錄局規(guī)定的構成工資總額的

內容。

(2)職工福利費，由企業(yè)根據(jù)工資總額II勺一定比例計算確定。應當注意的

是，由于多種勞動保障可以直接計入成本費用，而不由職工福利費列支,職工福

利費的計提原則不一定是工資總額的14%,而是按照企業(yè)的實際狀況計提。

(3)“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費

職工薪酬和生育保險費以及住房公積金，以商業(yè)保險形式提供應職工的多種保險待遇也

，構成內屬于職工薪酬，應當按照本準則進行確認、計量和列報。

容

(4)工會經費和職工教育經費。

(5)非貨幣性福利。

(6)因解除與職工U勺勞動關系予以的賠償(解雇福利)。

(7)其他與獲得職工提供的服務有關的支出。

解雇福利不按照收益對象分直接計入管理費用，其他都按收益對象分。

計提時：按受益原則分攤

借：生產成本(由生產產品提供勞務承擔的部分)

資產成本(加在建工程，研發(fā)支出等)

貨幣性酬期間費用(除上述之外的)

薪計量

貸：應付職工酬薪-工資、職工福利、社會保險費等明細

實際發(fā)放時：

借:應付職工薪酬一一工資

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

其他應收款一一某職工（收回代墊款）

應付職工薪酬一一住房公積金（按工資10%扣繳個人承擔部分）

應交稅費一一應交個人所得稅

計提時：

借:生產成本、制造費用、管理費用等

貸：應付職工薪酬（實物的價+稅）

發(fā)放實物,確認收入：

自產口勺非

借:應付職工薪酬

貨幣資產

發(fā)放：

貸；主營業(yè)務收入

（實物的市場價格）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借:主營業(yè)務成和（轉結實物成本）

4貸:庫存商品

購置時

借:應付職工薪酬

外購H勺非貸：銀行存款

貨幣資產

發(fā)放：計提時

借：生產成本、制造費用、管理費用等

貸：應付職工薪酬

借：制造費用、管理費用等

免費向職

貸:應付職工薪酬-非貨幣性福利

工提供住

房或租賃

計提折舊或支付租金時

住房供職

工使用

借：應付職工薪酬

貸:合計折舊、其他應付款、銀行存款等（按折舊額、租金等）

借：管理費用

解雇福利貸:應付職工薪酬一一解除職工勞動關系賠償

這里費用確實定分兩種：強制解雇的J,金額是確定的；自愿解雇風I,按最佳估計

值估計之

二、應交稅金-應交增值稅H勺核算

項目處理

借:原材料

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）（對于不得抵扣H勺，不列此項,直接計

購進貨品

入資產價值）

A貸：銀行存款

借：在建工程

進項稅額

貸:應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉

轉出

原材料

借:銀行存款

俏售貨品

或視同銷A貸:主營業(yè)務收入

售

A應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

預交本月增值稅

借:應交稅費一一應交增值稅（已交稅金）

貸:銀行存款

繳納的問

題月底計算時：

預交的少時：借:應交稅費一一應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸:應交稅費一一未交增值稅

預交時多時：借:應交稅費一一未交增值稅

貸:應交稅費一一應交增值稅(轉制多交增值稅)

實際繳納時:

借:應交稅費一一未交增值稅

A貸：銀行存款

購置貨品時:增值稅計入成本

小規(guī)模納

稅人銷售貨品時：按銷售額*一定比例計算應交增值稅,銷售額為不含稅，假如含

稅,要轉換

三、其他稅種H勺列支渠道

稅種渠道

(1)產品銷售。①將應稅消費品對外銷售，繳納H勺消費稅直接計入

“營業(yè)稅金及附加”科目；②用應稅消費品對外投資、在建工程筆方

面,按規(guī)定繳納的消費稅計入有關成本。

消費稅(2)委托方委托加工應稅消費品。①將委托加工時應稅消費品收回后

直接用于銷售的，應將代收代繳日勺消費稅計入委托加工消費品的成

本;②將委托加工應稅消費品收回后用于持續(xù)生產應稅消費品，將按

規(guī)定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅費一應交消費稅”科目的借

方。

一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅,通

營業(yè)稅過“其他業(yè)務成本”科目核算；銷售不動產應交營業(yè)稅在“固定資產

清理”科目核算

①企業(yè)銷售應稅礦產品應交日勺資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科

目；②企業(yè)自產自用的應稅產品應交的資源稅記入“生產成本、制造

費用”科目；③收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅計入收購礦產品口勺

資源稅

成本；④外購液體鹽加工固體鹽的有關資源稅，購入液體鹽繳納的資

源稅可以抵扣，記入“應交稅費一一應交資源稅”口勺借方;企業(yè)加工

成固體鹽后，在銷售時，應交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，

對于兼營房地產業(yè)務的企業(yè),繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務成本”

土地增值稅

科FI核算；轉讓固定資產應交的土地增值稅，計入“固定資產清理”。

房產稅、土地使用

房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費用；印花稅

稅、車船使用稅和

不通過“應交稅費”科目核算。

印花稅

都市維護建設稅營業(yè)稅金及附加

企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科

耕地占用稅

目

四、債券歐I計量

一般債券可轉換企業(yè)債券（例題闡明之）

發(fā)行日:

借：銀行存款

（實際收到的金額）

發(fā)行債券

應付債券一可轉換企業(yè)債券（利息調整）（面值一債

借:銀行存款A（實際收到|向）

券現(xiàn)值）

A貸:應付債券一一面值

貸：應付債券一可轉換企業(yè)債券（面值）

資本公積一其他資本公積

利息調整（溢價）

（差額）

計算利息費用（同步攤俏溢折價）

發(fā)行時支付的費用在負債成分和權益成分之間分派。

借：財務費用等A（推余成本大

計算利息費用

實際利率）

借:財務費用等A（攤余成本*實際利率）

A應付債券一一利息調整（溢價攤

銷）

應付債券一一利息調整（溢價攤銷）

貸:應付利息

（面值*票面利率）

貸：應付利息A（面值*票面利率）

償還債券本金及最終一期利息費用

行使轉換權時:就是將債券成分和權益成本轉銷

借:財務費用等

借:應付債券

（包括各個明細）

A應付債券一一面值

A資本公積一其他資本公積