第一章審計概論

第一節(jié)審計的定義和特性

一、I審計日勺定義

亙逋由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，根據(jù)國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運用專門的

措施，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其有關(guān)資料的真實性、對口勺性、合規(guī)性、合法性、

效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效

益［I勺一項獨立性口勺經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動c它可以從如下幾種方面理解：

（一）審計依J主體

審計主體，就是審計的|執(zhí)行者，即審計的專職機(jī)構(gòu)和專職人員。

（二）審計的授權(quán)者（或委托者）

審計的授權(quán)者泛指國家審計機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機(jī)構(gòu)和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是

針對國家審計和內(nèi)部審計而言的C

（三）審計的客體（對象）

審計的客體（對象）是被審計單位在一定期期內(nèi)可以用財務(wù)報表及有關(guān)資料體現(xiàn)的所有或一部分經(jīng)濟(jì)

活動。

（四）審計根據(jù)

審計根據(jù)是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟(jì)活動真實性、合法性、合規(guī)性和效

益性，據(jù)以提出審計意見、做出審計結(jié)論日勺客觀原則。

（五）審計的目的

審計啊麗,就是審計工作預(yù)期要到達(dá)日勺目的I。審計的目的就是對被審計單位口勺財務(wù)報表及有關(guān)資料

的||合法性I和密麗刊登審計意見。

（六）審計時本質(zhì)

審計的本質(zhì)應(yīng)概括為具有獨立性時經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證I活動。

二、審計閘麗I

審計的特性是指審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。它的特性集中體目前愀立性和權(quán)麗I方面。

（一）I獨立性

我國憲法規(guī)定，審計機(jī)關(guān)I在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下,根據(jù)法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政

機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人口勺干涉。

審計的獨立性重要表目前三個方面：

第一，機(jī)構(gòu)獨立。I機(jī)構(gòu)獨立是指I審計機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門和單位,尤其是不能成為國家財政部門

和各機(jī)構(gòu)財務(wù)部門H勺下屬機(jī)構(gòu)。

第二，業(yè)務(wù)工作獨立。|業(yè)務(wù)工作獨立|首先是指審計工作不能受任何部門,單位和個人的J干涉，應(yīng)獨立

地對被審查的事項作出評價和鑒定；另一方面又指審計人員要保持精神上日勺獨立，自覺抵制干擾，對審計

事項作出客觀公正"勺結(jié)論。

第三.，經(jīng)濟(jì)獨立。|經(jīng)濟(jì)獨立是|保證機(jī)構(gòu)獨立和業(yè)務(wù)工作獨立臥J物質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）權(quán)威性

審計組織的返遴|審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的J重要保證。宙計機(jī)構(gòu)的獨立性決定了它的權(quán)威性。審計

機(jī)構(gòu)或人員以獨立于被審計者的身份進(jìn)行工作，在審計的過程口遵守獨立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)

法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行，因此，審計人員出具的審計匯報具有一定的社會權(quán)威性。

第二節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展

一、政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展

“上計”制度，可以說是審計制度的J雛形，秦漢時期是我國審計確實立階段，重要表目前：一是初步

形成了統(tǒng)一艮I審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。

（二）國外政府審計打勺產(chǎn)生和發(fā)展

官廳審計|。從屬關(guān)系：第一，從屬于蓬，即從屬于立法機(jī)構(gòu)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳

大利亞等，具有很強(qiáng)H勺獨立性和權(quán)威性。第二，從屬于帔附，即從屬于行政機(jī)構(gòu)，如羅馬尼亞、菲律賓等,

具有一定的獨匯性和權(quán)威性。第三，從屬于|財政部|,由財政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，其獨立性和權(quán)威性很小。

二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

（-）我國內(nèi)部審計日勺產(chǎn)生和發(fā)展

（二）國外內(nèi)部審計口勺產(chǎn)生和發(fā)展

國際上常采用H勺模式有：一是內(nèi)部審計從屬于回事囹,直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，具有很高的獨立性和權(quán)威

性,二是從屬于屬于會下面閥藍(lán)竭（如審計委員會）的領(lǐng)導(dǎo)，具有較高的獨立性和權(quán)威性。三是從屬于

道畫，具有?定時獨立性和權(quán)威性。四是從屬于財會部門，減弱了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

三、注冊會計師審計口勺產(chǎn)生和發(fā)展

（-）我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展

199月7日，謝霖在北京開辦了我國第一家會計師事務(wù)所一一正則會計師事務(wù)所，這標(biāo)志著我國注冊

會計師制度正式誕生。

（二）國外注冊會計師審計依J產(chǎn)生和發(fā)展

大體可以分為網(wǎng)個階段I:

1、詳細(xì)審計階段

產(chǎn)生于英國，乂稱為英國式審計

2、資產(chǎn)負(fù)債表審計階段

美國先實行的），又稱為美國二C審計

3、會計報表審計階段

4、現(xiàn)代審計階段

四大國際會計師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勒

（三）注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示

1、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；

2、注冊會計師審計伴隨商品經(jīng)濟(jì)的I發(fā)展而發(fā)展；

3、注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正日勺特性。

第三節(jié)審計的分類和審計措施

一、審計的分類

（-）版審計主體分類

審計主體，即審計口勺執(zhí)行者，|按審計主體分切,可以將審計分為帔府審計|、|內(nèi)部審計困麗會計師審

園三類。

1、政府審計

政府審計又稱為國家審計，是指|國家審計機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行FI勺審計,是國家審計機(jī)關(guān)代表政府依法對國

務(wù)院各部門、地方各級政府、財政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，在獨立行

使審計監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。

2、內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是指|組織內(nèi)部專職審計機(jī)構(gòu)或人員實行的審計,是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活

動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的合適性、合法性和有效性來增進(jìn)組織目的的實現(xiàn)。

3、注冊會計師審計

注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是擱由中國注卅會計師協(xié)會審核同意成立的會計師事務(wù)所

進(jìn)行的審計。

（-）按審計目的和內(nèi)容分類

按審計的目的和內(nèi)容分類!,可以將審計分為財務(wù)報表審計I、監(jiān)營審計闞廚語而.

財務(wù)報表審計口勺目H勺：是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表與否按照規(guī)定的原則刊登審計意

計目的的一種措施。

長處是可以全面查清被審計單.位存在的問題，審計風(fēng)險??；

缺陷是工作量大，審計成本高。

（2）-查法：是指|從被審計單位一定期期內(nèi)的所有會計費料中,選擇其中某一部分或某段時期的會

計資料進(jìn)行審查日勺一種措施。

其長處是審計成本低，審計效率高：

缺陷是審計成果過度依賴所審查部分的狀況，審計風(fēng)險高。

僅合用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會計基礎(chǔ)好的單位。

3、按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、查對法、分析法、復(fù)算法

（I）—閱法就是靖計人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會計報表及計劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)協(xié)議等書面資

料，借以查明財務(wù)收支和各項經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性、真實性和對H勺性，是審計工作中常見歐I一種措

施，也是最基本U勺取證措施。

（2）|查對法是指|對被審計單位F1勺書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)絡(luò)互相對照檢查,從中獲取審計征集的措施,

其事:要內(nèi)容包括證證查對、賬證查對、賬表查對和賬實查對。

（3）|分析法是指隨過對會計資料有關(guān)指標(biāo)的觀測、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和理解其構(gòu)成要

素的互相關(guān)系的審計措施。

（4）|復(fù)算法（乂稱驗算法），是|審計人員對被審計單位H勺書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計算,用來驗

算原計算成果與否對H勺H勺一種措施。

（-）怔明客觀事物的措施

證明客觀事物日勺措施?般包括：盤點法、調(diào)整法、觀測法、查詢法和鑒定法。

1、盤點法：又稱盤存法，是|根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地清查盤點,以確定賬存與實存與

否相符的一種措施。

2、|調(diào)整法：是指|在審查某個項目時,通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，證明所需證明數(shù)據(jù)對?的I性的一種措施。

3、|觀測法：是指|審計人員通過對被審計單位的實地觀測來獲得書面資料以外的審計證據(jù)II勺措施。

4、|查詢法：是|審計人員對審計過程中口勺疑點和問題,通過向有關(guān)人員問詢和質(zhì)疑等方式來證明客觀

事實或書面資料，獲得審計證據(jù)的一種審計措施。

5、|鑒定法：是指運用化驗分析、物理檢查等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)?、實物口勺質(zhì)量等進(jìn)行分析、

鑒別，獲取審計證據(jù)日勺一種檢查措施。

第四節(jié)審計的職能和作用

審計口勺職能

I審計口勺職能：是指I審計自身固有的內(nèi)在功能。它是由審計自身的特性和地位所決定的，是審計本質(zhì)的

客觀反應(yīng)。

審計具有I經(jīng)濟(jì)監(jiān)督日勺職能I、匿濟(jì)評價的職福利經(jīng)濟(jì)鑒證日勺麗。

（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。I經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指南制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單僅使其所有

或部分經(jīng)濟(jì)活動符合一定的原則即規(guī)定，按照預(yù)定的方向合理運行。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計最基本的職能。

（二）經(jīng)濟(jì)評價職能

經(jīng)濟(jì)評價就是I通過審核檢查:評估被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動與否合理、合法；計劃、

預(yù)算、決策、方案與否先進(jìn)、可行；內(nèi)部控制制度與否健全、有效：經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，

有計對性地提出意見和提議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）經(jīng)濟(jì)鑒證職能

審計的經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指I審計人員對被審計單位口勺各項經(jīng)濟(jì)活動及會計報表等有關(guān)資料進(jìn)行審查利

驗證后，獲得確鑿的證據(jù)，客觀，公正地做出審計結(jié)論，并出具可以信賴口勺審計匯報，從而獲得審計委托

人或授權(quán)人的信任。經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊會計師審計的重要職能。

二、審計的作用

I審計作用是指I根據(jù)自身口勺功能去完畢審計任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果。審計實踐證明，審計具有麗、畫

圓和畫的作用。

（一）制約作用

審計U勺制約作用，下閶通過被審計單位II勺財務(wù)收支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和

鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失揮霍的不良行為，保證國家的各項方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保

證被審計單位報出H勺多種信息資料對的、可靠，保護(hù)國家財產(chǎn)H勺安全與完整；制約被審計的經(jīng)濟(jì)活動向歧

途發(fā)展，維護(hù)社會主義經(jīng)濟(jì)秩序、保證市場經(jīng)濟(jì)正常運轉(zhuǎn)。

制約作用重要體目前：第一，揭示差錯和弊端；第二，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)。

（二）增進(jìn)作用

審計"勺增進(jìn)作用，疏瓦|通過對被審計單位U勺審核檢查,做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼

續(xù)實行和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實可行H勺提議，增進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

增進(jìn)作用重要體目前：第一，改善經(jīng)營管理；第二，提高經(jīng)濟(jì)效益；第三，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

（三）證明作用

怔明作用是指|通過審計,證明被審計單位提出日勺多種信息資料日勺合法性、公允性，從而提高會計信息

資料的真實性和可靠性。

第二章注冊會計師職業(yè)道德

第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則

一、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

（■）注冊會計師職業(yè)道德的含義

卜主冊會計師職業(yè)道德：是指展冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

（二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個層次，一是基本原則；二是詳細(xì)規(guī)定。

基本原則包括I注冊會計師頤科?會責(zé)任|,遵守獨立、客觀、公正的原則|,保持應(yīng)有日勺癡麗,保

持和提高專業(yè)勝函函,遵守審計等隨亞邈，履行I對客川勺責(zé)田以及網(wǎng)?同行的而等。

二、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的虛本原則：

（一）觸立、客觀、公正

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要打勺概念，也是注冊會計師職業(yè)道德的基本規(guī)定。

1、獨立

獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)日勺靈魂，假如注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟(jì)利益、

關(guān)我關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。

所謂獨立性，是I實質(zhì)上的I獨立和膨式上日勺獨立。I實質(zhì)上口勺獨立，藐I注冊會計師在刊登式見時其職業(yè)

判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；|形式上H勺獨立，商|會計師事務(wù)所鑒證小組防止出現(xiàn)這

樣重大的情形，使得擁有充足有關(guān)信息日勺理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。

美國注冊會計師協(xié)會，較早給出獨立性的權(quán)威解釋：“獨立性的含義相稱于完全誠實、公正無私、無

偏見、客觀認(rèn)識事實、不偏袒?！?/p>

2、客觀

注冊會計師應(yīng)當(dāng)力爭公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許

多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不一樣狀況下均應(yīng)體現(xiàn)出其客觀性.

3、公正

注冊會計師在提供服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實、保證公正。公正不僅僅指誠實，尚有公平交易和真實的

含義。

（二）傳業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

1、專業(yè)勝任能力

注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，可以勝任承接日勺工作。|專業(yè)勝任能力根理祠主冊會計師

具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又規(guī)定其經(jīng)濟(jì)、有效地完畢客戶委托的業(yè)務(wù)。

2、應(yīng)有關(guān)注

應(yīng)有關(guān)注規(guī)定注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對

產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警惕。

（三）蓬

注冊會計師與客戶溝通，必須建立在為客戶信息保密U勺基礎(chǔ)上，這里所說的客戶信息一般是指商業(yè)秘

密，

（四）職業(yè)行為

注冊會計師的行為應(yīng)當(dāng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)規(guī)定注冊

會計師履行對社會公眾、客戶和同行口勺責(zé)任。

（五）技術(shù)準(zhǔn)則

注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；第二，企業(yè)會計準(zhǔn)則：第三，

與執(zhí)業(yè)有關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。

第二節(jié)獨立性

（-）觸立性的含義

獨立性規(guī)定注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師保持實質(zhì)上的獨

立，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的I任何原因的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。

實質(zhì)上的獨立，麗注冊會計師在刊登意見時其職業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑;

形式上日勺獨立，延舟會計師事務(wù)所鑒證小組防止出現(xiàn)這樣重大日勺情形,使得擁有充足有關(guān)信息H勺理性

第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。

二、威脅獨立性的情而

也許威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

三、|防備措施

威協(xié)獨立性的防備措施|：

（一）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防備措施

職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防備措施包括五個方面：第一，進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗規(guī)定；第二,

繼續(xù)教育與規(guī)定；第三，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；第四，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度口勺外部復(fù)核；第

五，有關(guān)會計師事務(wù)所獨立性規(guī)定歐I法律。

（二）鑒證客戶內(nèi)部日勺防備措施

鑒證客戶內(nèi)部的防備措施包括五個方面：第一，在鑒證客戶U勺管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層

以外的人員同意或同意這一委托；第二，鑒證客戶內(nèi)部有可以勝任管理決策的員工；第三，強(qiáng)調(diào)鑒證客戶

對財務(wù)匯報公允性的承諾的J政策卻程序；第四，可以保證在對非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時作出客觀選擇的I內(nèi)部

程序；第五，為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供合適監(jiān)督與溝通H勺企業(yè)治理構(gòu)造。

（三）會計師事務(wù)所防備措施

會計師事務(wù)所自身制度和程序中日勺防備措施包括總體上口勺防備措施和詳細(xì)防備措施。

總體上的防備措施有；第一，會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并規(guī)定鑒證小組組員保持獨

立性。第二，制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的原因、評價威脅的嚴(yán)重程度以及采用

對立的維護(hù)措施。第三，建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵照。第四，及時向所有

高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化。第五，制定能使員工向更高級他人員反應(yīng)獨立性問題

的政策和程序。

在承接詳細(xì)鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨立性，詳細(xì)防備措施包括：第一，安排鑒證小組

以外的I注冊會計師進(jìn)行復(fù)核。第二，定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師。第三，與鑒證客戶日勺審計委

員會或監(jiān)事會討論獨立性問題。第四，向鑒證客戶審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍。第五，

制定保證鑒證小組組員不替代鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)對應(yīng)責(zé)任的政策和程序。第六，將獨立性受到

威脅的鑒證小組組員調(diào)離鑒證小組。

當(dāng)維護(hù)措施局限性以消除威脅獨立?性原因的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承

接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

四、版務(wù)期間（的含義與作與）

會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)

務(wù)之日起，至出具鑒證匯報之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。假如鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)

期間口勺結(jié)束應(yīng)以其中一方告知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證匯報兩者之中時間孰晚為準(zhǔn)。

五、特定狀況下對獨立性原則時運雨

經(jīng)濟(jì)利益

第一，在該人員成為鑒證小組組員之前，將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置。第二，在該人員成為鑒證小組組員之前

將間接的經(jīng)濟(jì)利益所有處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不在重大。第三，將該鑒證小組組員

調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。

（二）貸款和擔(dān)保

（三）與鑒證客戶存在親密臥J經(jīng)營關(guān)系

（29）家庭和個人關(guān)系

（五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

（六）近來曾在鑒證客戶中工作

（七）作為鑒證客戶H勺經(jīng)理或董事

（A）高級職工與鑒證客戶之間的長期聯(lián)絡(luò)

（九）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密

一、專業(yè)勝任能力

（-）傳?業(yè)勝任能力的兩個階段

注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，可以勝任承接工作。

專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力H勺獲取。

注冊會計師不應(yīng)提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得合適H勺提議和協(xié)助使其可以滿意地提供這些服

務(wù),假如注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)日勺某特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程

師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)提議c

對其他專家的監(jiān)督和指導(dǎo)包括：第一，規(guī)定這些人員閱讀合適的道德規(guī)范。第二，規(guī)定這些人員對道

德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)。第二，在出現(xiàn)潛在沖突時提供征詢。

二、@

（一）保密義務(wù)

注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊

會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅勢。因此，注冊會計師瓦當(dāng)一直遵守保密原則，除非布專門的信息

披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。

（二）腺密義務(wù)的豁施

注冊會計師在三種狀況下可以披露客戶日勺有關(guān)信息：第一，獲得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)規(guī)定，

為法律訴訟準(zhǔn)備文獻(xiàn)或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)匯報發(fā)現(xiàn)日勺違反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊

會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

第四節(jié)收費、傭金及業(yè)務(wù)招攬

（-）畋費考慮的原癰

第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識加技能；

第二，所需專業(yè)人員的水平加經(jīng)驗：

第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需口勺時間；

第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)歐I責(zé)任。

收費一般以每一專業(yè)人員合適的小時費用率或日費用率為基礎(chǔ)，按照實行專業(yè)服務(wù)的每個人員所耗用

的時間來計算。這些費用率的前提是，注冊會計師的組織行為以及為客戶提供的服務(wù)得到了良好II勺計劃、

控制和管理。

（二）或有收費

或有收費是指I收費收否或收費多少以鑒證工作成果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除法規(guī)容許外，會計師事

務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作成果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。按

照比例或其他類似基礎(chǔ)收取費用應(yīng)被視為或有收費。

二、傭金

會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取

傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

三、業(yè)務(wù)招攬

（一）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義

這里的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的I信息向社會公眾進(jìn)行傳播；

業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；

宣傳，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其FI的不是抬高自己。

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)

務(wù)，會計師事務(wù)所和會計師不得刊登廣告，其原因是：

第一，注冊會計師日勺服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；

第二，廣告也許威脅專業(yè)服務(wù)的I精神；

第三，廣告也許導(dǎo)致同行之間的不合法競爭。

（二）廣告

刊登設(shè)置、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的

統(tǒng)一宣傳不在此限。

（三）業(yè)務(wù)招攬

嚴(yán)禁的業(yè)務(wù)招攬方式：

第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；

第二，作出自我標(biāo)榜的陳說，且陳說無法予以證明；

第三，與其他注冊會計師進(jìn)行比較；

第四，不恰當(dāng)?shù)厣昝髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；

第五，作出其他欺騙性的或也許誤解的申明。

四、宣傳

在不容許做廣告口勺狀況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師所做的宣傳符合下列條件，則是可以接受口勺:

第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采用錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。第二，具有

高端。第三，維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；第四，防止常常反復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名。

1、委托和獎勵；2、尋求業(yè)務(wù)合作；3、名目；4、書籍、文章、演講、廣播和電視；5、培訓(xùn)課程、

研討會；6、具有技術(shù)信息的手冊和文獻(xiàn)；7、員工招聘；8、手冊和會計師事務(wù)所簡介；9、信紙和名片。

第五節(jié)其他職業(yè)道德

一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

注冊會計師不得從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。假如注冊會計師正在或?qū)⒁峁┑?/p>

服務(wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作，就會產(chǎn)生自我評價威脅，也許

影響其獨立性。

會計師事務(wù)所不能為上市企業(yè)同步提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)會計師事務(wù)所的高級管理人員或員

工不能擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)；會計事務(wù)所不能為同一家上

市企業(yè)同步提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)。

二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)

（-）|前后注冊會計師的含義

前任注冊會計師，是指|代表會計師事務(wù)所對近來期間財務(wù)報表出具了審計匯報或接受委托但未完畢審

計工作，已經(jīng)或也許與委托人接觸業(yè)務(wù)約定口勺注冊會計師。

后任注冊會計師或擱代我會計師事務(wù)所正在考慮接受委托,接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計

業(yè)務(wù)的注冊會計師。

（二）客戶更換因畫迤園H勺原因（|變更的情形|）

一是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競爭；二是注冊會計師也許與客戶在重大會計、審計問

題上存在分歧，客戶不承認(rèn)注冊會計師於J*.場。

（三）胺受委托前陽旃

后任注冊會計師向前任注冊會計師問詢的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，詳細(xì)包括：第一，與否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理

層存在誠信方面的問題。第二，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上尋在的意見分歧。第

三，前任注冊會計師曾與被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機(jī)構(gòu)）溝通過的有關(guān)管理

層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的I重大缺陷等問題。第四，前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更

會計師事務(wù)所的原因。

（四）胺受委托后的溝通

I、查閱前任注冊會計師T作底稿的前提

征求被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。

2、查閱有關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定與否容許后任會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容。在收到

被審計單位同意后，仍然可以自主決定。

第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任

第一節(jié)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個部分：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育

準(zhǔn)則。職業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的關(guān)鍵部分。

一、審計準(zhǔn)則的含義、目的和作用

審計準(zhǔn)則：是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計匯報口勺專業(yè)

原則。

審計準(zhǔn)則包括政府審計準(zhǔn)則，內(nèi)部審計準(zhǔn)則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則.

(-)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目的

1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：是I用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù),獲取審計證據(jù)，形成審計垢論，出具審

計匯報的I專業(yè)原則。它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要構(gòu)成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過

程中必須遵照的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性原則。

2、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則日勺目日勺

我國制定的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)?shù)竭_(dá)的目的有：

第一，建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性原則，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師遵守獨立、

客觀、公正H勺基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證、和服務(wù)作用。第二，促使各會計師事務(wù)所和注冊

會計師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，提高審計工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。第三，明確注冊

會計師的I執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，增進(jìn)社會主義市場經(jīng)

濟(jì)H勺健康發(fā)展。第四，建立與國際審計準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

(-)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的實行，使注冊會計師及其他從業(yè)人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時有了規(guī)范和指南，便于

考核審計工作質(zhì)量，對推進(jìn)審計事業(yè)H勺發(fā)展起著重要的作用。

詳細(xì)表目前如下幾種方面：第一，可以指導(dǎo)注冊會計師口勺工作，使審計工作規(guī)范化；第二，可以提

高注冊會計師的審計工作質(zhì)量；第三，可以維護(hù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益；第四，可以增

進(jìn)國際間審計經(jīng)驗日勺交流。

二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn)

（-）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-1993）

（二）建立準(zhǔn)則體系階段（1994Q

（三）完善與提高階段（后來）

三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系口勺框架構(gòu)造

（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系H勺框架構(gòu)造

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則弁列，執(zhí)、業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)

則、有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容

我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出

具審計匯報的專業(yè)準(zhǔn)則，1月1日起實行。重要包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則合用H勺業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。

它由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，審計準(zhǔn)則是整個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系H勺關(guān)鍵。

2、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守日勺質(zhì)量控制政策和

程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控利提出H勺制度規(guī)定。

第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

一、|鑒證業(yè)務(wù)

鑒證業(yè)務(wù)是指注|冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外II勺預(yù)期使用者對鑒證對象信

息信任程度的業(yè)務(wù)。它憧要包括審計畫、|審閱業(yè)務(wù)|與麗鑒證業(yè)務(wù)。

（一）鑒證業(yè)務(wù)口勺要素

鑒證業(yè)務(wù)要素是闌鑒證業(yè)務(wù)向三方關(guān)系|、|鑒證對象|、畫、畫和|鑒證匯擱五要素。

1、三方關(guān)系

三方關(guān)系分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

2、鑒證對象與鑒證對象信息

鑒證對象信息、：是指按照原則對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的成果；鑒證對象是鑒證對象信息所反應(yīng)的

內(nèi)容。例如年報審計中年報反應(yīng)的“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象北

3、原則

原則是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)波及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。

合適的原則應(yīng)當(dāng)具有如下特性：有關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。

4、證據(jù)

注冊會計師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必須以充足、合適H勺證據(jù)為基礎(chǔ).獲取充足、合適H勺證據(jù)

是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。

5、鑒證匯報

注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式提出鑒證匯報，在鑒證匯報中應(yīng)當(dāng)清晰地體現(xiàn)其鑒證結(jié)論，對鑒證對象信

息與否不存在重大錯報提供一定程度的保證。

常見的保證程度有|合理保證|與府限保證|

■理保證規(guī)定|注冊會計師通過不停修正的I、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充足、合適口勺證據(jù)，對鑒證對象信

息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。

|有限保證|在證據(jù)搜集程序“勺性質(zhì)、時間、范圍等方面受到故意識的限制，它提供的是一種適度水平的

保證。

（二）|鑒證業(yè)務(wù)的基術(shù)芬奧

鑒證業(yè)務(wù)分為遁亞務(wù)|、|審閱業(yè)務(wù)|與麗鑒證業(yè)務(wù)|。

1、審計業(yè)務(wù)

審計業(yè)務(wù)：是由獨立的專門機(jī)構(gòu)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他

經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)報表和其他資料及其所反應(yīng)R勺經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并刊登意見。

審計業(yè)務(wù)的特點是：第一，審計對象是歷史財務(wù)信息。第二，為了獲取充足、合適的審計證據(jù)，注冊

會計師單獨或綜合地運用多種程序，包括檢查記錄或文獻(xiàn)、檢宜實物資產(chǎn)、觀測、函證、重新計算、重新

執(zhí)行等。第三，得出日勺結(jié)論是合理保證，即提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息與否不存在重大錯

報提供合理保證。第四，體現(xiàn)意見與結(jié)論的方式是肯定式的，如審計匯報時表述。

2、審閱業(yè)務(wù)

審閱業(yè)務(wù)：是注冊會計師在實行審閱程序的基礎(chǔ)上，闡明與否注意到某些事項，使其相佶財務(wù)報表沒

有按照合用口勺會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反應(yīng)被審閱單位的財務(wù)狀

況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

審閱業(yè)務(wù)的特點是：第一，針對歷史財務(wù)信息。第二，使用日勺程序是有限的，重要使用問詢與分析程

序，第三，得出的結(jié)論是有限保證歐I。第四，提出結(jié)論的方式是消極的。

一般審閱匯報的結(jié)論段是這樣表述U勺：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到（或發(fā)現(xiàn)）財務(wù)報表沒有按

照企業(yè)會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果

和現(xiàn)金流量。

2、其他鑒證業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)：是指除歷史財務(wù)信息審計及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)。

其他鑒證業(yè)務(wù)H勺特點是：第一，針對非歷史財務(wù)信息。第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制

定狀況、客戶的規(guī)定不一樣而不一樣。第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不一樣而不一樣。第四，體

現(xiàn)方式依保證程度不一樣而不一樣。

（三）鑒證業(yè)務(wù)B勺其他分類

1、|按鑒證業(yè)務(wù)的麗分為|合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和|有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)重要指審計業(yè)務(wù)；

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)重要指財務(wù)報表審閱；注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)則可以提供有限保證或合理

保證。

2、―照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取卜可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：|基于責(zé)任方認(rèn)定林翁

和|直接匯報業(yè)務(wù)

3、|按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分為三類:|歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)卜歷史財務(wù)信息審麗

圖;|其他鑒證業(yè)務(wù)

二、有關(guān)服務(wù)

有關(guān)服務(wù)重要包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行約定程序、對客戶提供稅務(wù)征詢、管理征詢等。

第三節(jié)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則

審計質(zhì)量是指審計工作及其成果II勺優(yōu)劣程度。

審計質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了保證審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1ft規(guī)定對審計的多

種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。它是會計師事務(wù)所管理活動的重要

構(gòu)成部分，也是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制日勺關(guān)鍵，其主線目的在于保證審計質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的J

規(guī)定。

■、質(zhì)量控制制度日勺目日勺和要素

（-）質(zhì)量控制制度的目的

會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的FW勺在于：第一，合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵避法律法規(guī)、

職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；第二，合理保證會計

師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)詳細(xì)狀況出具恰當(dāng)?shù)膮R報。

（二）質(zhì)量控制制度的要素：

會計師事務(wù)所II勺質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括卜匕項要素卜|對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任|；帆業(yè)道德規(guī)范|；gp

關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)的接受與保持|；［人力資源卜業(yè)務(wù)執(zhí)行|；|業(yè)務(wù)工作底稿|；麗。

［簡答］對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：

（1）對主任會計師的總體規(guī)定

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策卻程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向H勺內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)規(guī)定會計師

事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）行動示范和信息傳達(dá)

會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及常常H勺行動示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程

序的重要性及下列規(guī)定：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則日勺規(guī)定執(zhí)行工作；根據(jù)詳細(xì)狀況出具恰

當(dāng)時匯報。

（3）樹立質(zhì)量至上的意識

會計師事務(wù)所為實現(xiàn)質(zhì)量控制歐I目H勺而應(yīng)當(dāng)采用的措施有：第一，合理確定管理責(zé)任，以防止重商業(yè)

利益、輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；第二，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；第三，投入足夠的

資源以制定和執(zhí)行質(zhì)成控制政策利程序，并形成有關(guān)文獻(xiàn)記錄。

三、職業(yè)道德規(guī)范

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策加程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。

遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施：

（一）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范

領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會計師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氣氛，并將有關(guān)政策和程序傳達(dá)給會計師事務(wù)所

員工。

（-）教育和培訓(xùn)

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向所有人員提供合用的專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并告知但愿他們熟悉這些文獻(xiàn)。會計

師事務(wù)所還應(yīng)規(guī)定所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)，這種培訓(xùn)既可涵蓋會計師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的

政策和程序，也可涵蓋所有合用的法律法規(guī)中有關(guān)職業(yè)道德的規(guī)定。

（三）監(jiān)控

會計師事務(wù)所可以通過定期檢查，監(jiān)督會計師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范口勺政策和程序設(shè)計與否合理、

運行與否有效，并采用合適行動，改善其設(shè)計和處理運行中存在的問題。

（四）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理

會計師事務(wù)所可認(rèn)為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理成果。

四、|客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)H勺接受與保痔

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列狀

況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)；|已考慮客戶的麗,沒有信息表明客戶缺乏誠信；|具有執(zhí)行

業(yè)務(wù)必要R勺素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源（必要條件?同以遵守職業(yè)道德規(guī)范|。

（一）

五、人力資源

會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)處理的人事問題懂要包括:I招聘（首要環(huán)節(jié)X業(yè)績評

附I人員素質(zhì)I專業(yè)勝任能力|;職業(yè)發(fā)展畫畫I人員需求預(yù)測I。

六、Hk務(wù)執(zhí)行I

業(yè)務(wù)執(zhí)行重要包括|四個環(huán)節(jié)|：對業(yè)務(wù)執(zhí)行狀況的I指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；業(yè)務(wù)執(zhí)行中的征詢；|意見分歧的

|處理與處理|；幀目質(zhì)量控制更核

（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

1、指導(dǎo)

會計師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序時，應(yīng)當(dāng)考慮的事項包括：

怎樣將業(yè)務(wù)狀況簡要告知項目組，使項目組理解工作目的；保證合用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；業(yè)

務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；對已實行口勺工作、作出H勺重大判斷以及擬出具H勺匯報進(jìn)行復(fù)核口勺措施；

對已實行的工作及其復(fù)核口勺時間刃范圍作出合適的記錄；保證所有的政策和程序是合適有效的。

2、監(jiān)督

3、復(fù)核

（-）征詢

項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時常會碰到多種各樣的疑難問題或者爭議事項，當(dāng)這些問題和事項在項目組內(nèi)不

能得到處理時，有必要向項目組之外的合適人員征詢。

對征詢的詳細(xì)規(guī)定包括五個方面：

第一，形成良好的征詢文化,第二，合理確定征詢事項，合適確定被征詢者。第三，充足提供有關(guān)事

實，第四，考慮運用外部征詢。第五，完整記錄征詢狀況并得到承認(rèn)。

（三）意見分歧

（四）項FI質(zhì)量控制復(fù)核

項目質(zhì)量控制復(fù)核；是指在出具匯報前，對項目組作出的重大列斷和準(zhǔn)名匯報時形成的結(jié)論作出客觀

評價口勺過程。

政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個方面規(guī)定：

第一，對所有上市企業(yè)財務(wù)報表審計實行項目質(zhì)量控制復(fù)核。第二，規(guī)定合適的I原則，據(jù)此評價上市

企業(yè)財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及有關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定與否應(yīng)當(dāng)實行

項目質(zhì)量控制復(fù)核。第三，對符合合適原則的所有業(yè)務(wù)實行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

七、業(yè)務(wù)工作底稿

（一）業(yè)務(wù)工作底稿日勺歸檔規(guī)定與保留期限

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的詳細(xì)狀況，確定合適II勺業(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。對歷史財務(wù)信息審計、

審聞業(yè)務(wù)和其他鑒定業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿口勺歸檔期限為業(yè)務(wù)匯報后來60天內(nèi)。

對鑒定業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)匯報日起，

對業(yè)務(wù)工作底稿至少保留。

（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理規(guī)定：

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策利程序，以安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作

底稿的完整性；便于使用和檢索業(yè)務(wù)底稿；按照規(guī)定的期限保留業(yè)務(wù)工作底稿。

除下列狀況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包括的信息予以保密；獲得客戶的授權(quán)；根據(jù)法律

口勺規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文獻(xiàn)或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)匯報發(fā)現(xiàn)“勺違反法規(guī)行為；接受

注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行質(zhì)量檢查。

（三）業(yè)務(wù)工作底稿H勺所有權(quán)

業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所

八、睡

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是有美、合適的，

并正在有效運行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所口勺質(zhì)量控制制度，如定期選

用已完畢的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

第四節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任

注冊會計師的法律責(zé)任，是指|社會審計人員因違約、過錯或欺許對審計委托人、被審計單位或其他有

利益關(guān)系的第三人導(dǎo)致?lián)p害，按照有關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)歐I法律后果。

一、注冊會計師的法律責(zé)任概述

（-）注冊會計師法律責(zé)任的體現(xiàn)形式

訴訟爆炸；保險危機(jī)。

（二）注冊會計師法律責(zé)任的成因：

注冊會計師波及法律訴訟的J數(shù)最和金額呈上升趨勢，其原因是多方面的，有被審計單位方面口勺責(zé)任，

也行注冊會計師方面H勺競?cè)?，有?nèi)是雙方的貢任，尚有的是由于使用者的誤解。其中，被審計單位方面的

責(zé)任和注冊會計師方面口勺貪任是最重要H勺。

1、|被審計單位方面兩詢

⑴錯誤、舞弊與違法行為被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為是形成注冊會計師法律責(zé)任口勺

前提條件。

對于被審計單位的錯誤、舞弊與違法行為，被審計單位理眩承擔(dān)直接的會計奏任，而注冊會計師對由

此而帶來的法律責(zé)任重要是指承擔(dān)審計責(zé)任。

(2)|經(jīng)營失敗

經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的狀況。

審計失敗是指注冊會計師在審計過程中有過錯甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)任的情形。

審計歷史表明，絕大部分審計失敗集中發(fā)生在宣布破產(chǎn)的被審計單位，因此，被審計單位口勺經(jīng)營失敗

是導(dǎo)致審計訴訟、發(fā)生審計失敗的重要導(dǎo)火線。

審“總存在一定水平的審計風(fēng)險，假如被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗，則這些審計風(fēng)險就有也許顯化為審

計失敗，是注冊會計師承擔(dān)一般狀況下不會承擔(dān)的法律責(zé)任。另首先，也許發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計單位，

其固有風(fēng)險和控制風(fēng)險一般也較高，注冊會計師發(fā)生過錯的也許性也較高，因而發(fā)生審計失敗，承擔(dān)法律

責(zé)任的J也許性也較高。

2、|注冊會計師方面責(zé)衽

導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的主線原因是注冊會計師自身的違約、過錯與欺詐行為。

(1)違約

違約是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未能到達(dá)審計業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，如未能準(zhǔn)時提交審計匯報，違反

了與被審計單位簽訂口勺保密協(xié)議等，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。

(2)過錯

過錯是指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺乏其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計失敗的行為。

過錯認(rèn)為一般過錯和重大過錯。

一般過錯即一般過錯，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有合理口勺謹(jǐn)慎，沒有完全遵照專業(yè)準(zhǔn)則II勺規(guī)定而導(dǎo)致審

計失敗。如未能查出隱蔽較強(qiáng)的錯漏等。

重大過錯是指連起碼口勺職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對業(yè)務(wù)或事項不加考慮，滿不在意，主線沒有遵守專業(yè)

原則或嚴(yán)重違反審計準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計失敗。

此外，尚有一種過錯叫“共同過錯”是指因注冊會計師和客戶雙方共同的責(zé)任而導(dǎo)致H勺審計失敗，即

對他人過錯，受害者自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。

(3)欺詐

欺詐指以欺騙或坑害他人為目I到1勺一種故意的錯誤行為，是注冊會計師為了到達(dá)欺騙他人的目口勺，明

知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽陳說，出具無保留心見的審計匯報行為。與欺詐有關(guān)的另

一種概念是“推定欺詐”，是指雖無端意欺詐或坑害他人口勺動機(jī)，但卻存在極端或異常的I過錯。

(三)性冊會計師法律責(zé)任日勺種任

注冊會iI師承擔(dān)際去律貢網(wǎng)仃|民事責(zé)任|、|行政責(zé)任|和|刑事責(zé)任

民事責(zé)任是指賠償受害者損失。

行政責(zé)任是指行政懲罰，對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會

計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。

刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處負(fù)責(zé)人一定的徒刑。

一般來說，違約和過錯也許是注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐也許會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)

任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。

三、注冊會計師法律責(zé)任防備

防止法律責(zé)任的措施；

完善我國目前既有的法律法規(guī)

（二）嚴(yán)格遵照職業(yè)道德和專業(yè)原則的規(guī)定

（三）建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

（四）審慎選擇被審計單位

（￡）深入理解被審計單位業(yè)務(wù)

（六）提取風(fēng)險基金或購置貨任保險

（七）聘任熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師

第四章審計目的與計劃審計工作

計劃審計工作是審計工作的遠(yuǎn)點，也是審計工作總最重要的環(huán)節(jié)。

第一節(jié)財務(wù)報表審計的目的與實現(xiàn)

審計目的是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望到達(dá)的理想境地或最終止果。

審計目的包括：I財務(wù)報表審計的總目啊以及各類交易、賬戶余額、列報有關(guān)間布緬審計目時兩個層次。

一、我國財務(wù)報表審計的總目的

審計總目的是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的從發(fā)展的歷史看，審計經(jīng)歷了由弊

端審計向財務(wù)審計，又由財務(wù)審計向效益審計的歷史變遷。

但其審計對象都離不開反應(yīng)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流景狀況的財務(wù)報表，因此注冊會計師一直將

財務(wù)報表審計作為其重要職責(zé)，財務(wù)報表審計是審計業(yè)務(wù)日勺基礎(chǔ)。

財務(wù)報袤審計的麗園注冊會計師通過執(zhí)行審計工作,對財務(wù)報表的反殛］、快交附刊登審計意見。

“合法性”是指|被審計單位H勺財務(wù)報表與否合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計適度的規(guī)定編制。

“公允性”是指|財務(wù)報表與否在所有重大方面公允反應(yīng)了被審計單位時財務(wù)狀況。

二、審計詳細(xì)目的

（一）被審計單位管理當(dāng)局對|財務(wù)報表H勺認(rèn)定|。

認(rèn)定:是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中H勺多種業(yè)務(wù)和有關(guān)賬戶所作的陳說或申明。

認(rèn)定與審計目時親密有關(guān),注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定與

否恰當(dāng)。

1、與各類交易和事項有關(guān)H勺認(rèn)定

（1）發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

（2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄口勺交易和事項均已記錄。

（3）精確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)己恰當(dāng)記錄。

（4）截止。交易和事項已記錄于對的時會計期間。

（5）分類。交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

2、與期末賬戶余額有關(guān)II勺認(rèn)定

（1）存在。包括在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實存在。

（2）權(quán)利和義務(wù)。在某一特定日期，各項資產(chǎn)確屬被審計單位口勺權(quán)利，各項負(fù)債確屬被審計單位的I

義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素有關(guān)。

（3）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄H勺資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

（4）計價和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)日勺金額包括在財務(wù)報表中，與之有關(guān)日勺計價或分

攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄

3、與列報有關(guān)的認(rèn)定

（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露口勺交易、事項和其他狀況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)

（2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中口勺披露均己包括。

（3）分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清晰。

（4）精確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

（二）詳細(xì)|審計目的I

根據(jù)審計的總目H勺和被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定，就可得出審計詳細(xì)目日勺。

1、與各類交易和事項有關(guān)的審計目的。

（1）發(fā)生。已記錄的交易是真實的。

（2）完整性。已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。

（3）精確性。已記錄的交易是按對的金額反應(yīng)H勺.

（4）截止?？拷谫Y產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)日勺期間

（5）分類。被審計單位記錄的交易通過合適分類

2、與期末賬戶余額有關(guān)H勺審計目的。

（1）存在。記錄的金額確實存在。

（2）權(quán)利和義務(wù)。資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位口勺義務(wù)。

（3）完整性。已存在的金額均已記錄。

（4）計價和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)日勺金額包括在財務(wù)報表中，與之有關(guān)日勺計價或分

攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。

3、與列報有關(guān)的審計目的。

（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中。

（2）完整性。應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)報表中。

（3）分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清晰。

（4）精確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

三、審計程序與審計目H勺的實現(xiàn)：

審計程序是指審計工作從開始到結(jié)束H勺整個過程。

審計程序的重要丙國包括:接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、實行風(fēng)險評估程序、實行控制測試和實質(zhì)

性程序、完畢審計工作和編制審計匯報。

（-）接受業(yè)務(wù)委托

只有在理解后認(rèn)為符合勝任能力、獨立性和應(yīng)有關(guān)注等職業(yè)道德規(guī)定，并且擬承接的業(yè)務(wù)具有下列所

有特性時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接：

（1）審計對象合適；

（2）使用日勺原則合適且預(yù)期使用者可以獲取該原則；

（3）注冊會計師可以獲取充足、合適時證據(jù)以支持其結(jié)論；

（4）注冊會計師的結(jié)論以書面匯報形式表述，旦表述形式與所提供U勺保證程度相適應(yīng)；

（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

接受業(yè)務(wù)委托階段口勺重要工作包括：理解和評價審計對象的可審性；決策與否考慮接受委托；約定業(yè)

務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。

（二）計劃審計工作

計劃審計工作是整個審計工作的起點。

計劃審計工作重要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計方略；制定詳細(xì)

審計計劃等。

（三）實行風(fēng)險評估程序

風(fēng)險評估程序是指為理解審計單位及其環(huán)境而實行日勺程序。

實行風(fēng)險評估程序的重要工作包括：理解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交

易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要尤其考慮的重大錯報風(fēng)險（即尤其風(fēng)險）以

及僅通過實行實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。

（四）實行控制測試和實質(zhì)性程序

一制測試是I在理解內(nèi)部控制的制礎(chǔ)上,為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行與否有效而實行的

審計程序，其目R勺是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或

修正重大錯報風(fēng)險日勺評估成果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

實質(zhì)性程序是闌注冊會計師對評估的重大錯報風(fēng)險實行口勺直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報歐I審計程

序，它包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序是每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實行的必要程序?？刂茰y試則不是。

（五）完畢審計工作和編制審計匯報

第二節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書

一、審計業(yè)務(wù)約定書H勺含義

審計業(yè)務(wù)約定書：是指|會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂小J,用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)

系、審計目的和范圍、雙方的責(zé)任以及匯報的格式等事項的書面協(xié)議。

審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)協(xié)議B勺性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字承認(rèn)，即成為法律上生效的契約，對各方均

具有法定約束力。

二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容：

審計業(yè)務(wù)約定書H勺內(nèi)容包括：審計業(yè)務(wù)約定書H勺必備條款，在需要時應(yīng)考慮增長H勺其他條款，以及實

行集團(tuán)財務(wù)報表審計時H勺特殊考慮。

（一）審計業(yè)務(wù)約定書日勺必備條款

審計業(yè)務(wù)約定書H勺詳細(xì)內(nèi)容也許因被審計單位時不一樣而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括卜.列重要方面:

（1）財務(wù)報表審計的目日勺；

（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；

（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度；

（4）審計范圍；

（5）執(zhí)行審計工作的安排；

（6）審計匯報格式和對審計成果的其他溝通形式；

（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可防止地存在著某些

重大錯報也許仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；

（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；

（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)U勺記錄、文獻(xiàn)和所需要的其他信息；

（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)H勺申明予以書面確認(rèn)；

（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；

（12）審計收費;

（13）違約責(zé)任;

<14）處理爭議H勺措施；

（15）簽約雙措施定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋U勺公章。

（二）在需要時應(yīng)考慮增長依J業(yè)務(wù)約定條款

假如狀況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：

（1）在某些方面對運用其他注冊會計師和專家工作的安排；

（2）與審計波及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)：

（3）預(yù)期向被審計單位提交H勺其他函件或匯報；

（4）與治理層整體直接溝通；

（5）在初次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；

（6）注冊會計師與被審計單位之間需要到達(dá)深入?yún)f(xié)議的事項。

（三）持續(xù)審計業(yè)務(wù)中的考慮

注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但假如出現(xiàn)下列狀況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審

計業(yè)務(wù)約定書：

（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目的和范圍；

（2）需要修改約定條款或增長尤其條款；

（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)構(gòu)造近期發(fā)生變動；

（4）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

（5）法律法規(guī)的規(guī)定；

（6）管理編制財務(wù)報表采凡U勺會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度發(fā)生變化。

出現(xiàn)上述第（2）種狀況時，注冊會計師也可以與被審計單位簽訂補(bǔ)充協(xié)議，原審計業(yè)務(wù)約定書繼續(xù)

有效。

第三節(jié)審計重要性

一、對審計重要性H勺理解

?要性是指|被審計單位會計報我中錯報或漏報H勺嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下也許影響會計報表

使用者的判斷或決策。

理解重要性的概念，需要注意把握如下幾點：

1、重要性概念中的錯報包括漏報

財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露H勺錯報。

2、重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的

假如財務(wù)報表中H勺某項錯報足以變化或影響財務(wù)報表使用者的有關(guān)決策，則該項錯報就是重要日勺，否

則就不重要。

3、重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮

所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是錯報II勺性質(zhì)。一般而言，金額大的錯報比金額小

的錯報更重要。

4、重要性確實定離不開詳細(xì)環(huán)境

不一樣企業(yè)面臨不一樣的環(huán)境，因而判斷重要性的原則也不相似。

5、對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。

（-）審計重要性運用的J情形

二、計劃階段確定重要性水平

（一）從數(shù)量方面考慮重要性

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報層次確定重要性水平。

（-）從性質(zhì)方面考慮重要性

金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有也許是重要的。

注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)與否重要時，應(yīng)當(dāng)考慮口勺詳細(xì)狀況包括：錯報對遵遵法律法規(guī)規(guī)定的影

響程度；錯報對遵守債務(wù)契約或其他協(xié)議規(guī)定的影響程度；錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度等。

三、重要性與審計風(fēng)險

（一）重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系

重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審

計風(fēng)險越高。這里，重要性水平的高下指H勺是金額的高下。

400元的重要性水平比200元的重要性水平高。

重要性水平為400元時依J審計風(fēng)險比重要性水平為20（）元時的審計風(fēng)險低。

重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動日勺關(guān)系。

（二）考慮重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響

1、在審計計劃階段

在審計計劃階段，注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，需要考慮計劃的重要性水平。

2、在審計執(zhí)行階段

在審計執(zhí)行階段，伴隨審計過程II勺推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平與否仍

然合埋，并根據(jù)詳細(xì)環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中深入獲取的信息，修正計劃口勺重要性水平，進(jìn)而修改

善一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

3、在評價審計程序成果階段

在評價審計程序成果階段，注冊會計師確定的重要性和審計風(fēng)險，也許與計劃審計工作時評估的重要

性和審計風(fēng)險存在差異。在這種狀況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計風(fēng)險，并考慮實行的J審計

程,字與否充足。

四、評價錯報的影響

（-）尚未改正錯報H勺匯總數(shù)

I、已經(jīng)識別日勺詳細(xì)錯報

（1）對事實的錯報。

（2）車技主觀決策的錯報。

2、推斷誤差

（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的詳細(xì)錯報。

（2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。

（二）評價尚未改正錯報的匯總數(shù)歐|影響

第四節(jié)計劃審計工作

一、計劃審計工作的總體規(guī)定：

計劃審計工作是指|注冊會計師為了完畢年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù),到達(dá)預(yù)期日勺審計目的，在詳細(xì)執(zhí)行

審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計計劃。

計劃審計工作包括|針對審計業(yè)務(wù)制定|總體審計方昭|和|詳細(xì)審計計年以將審計風(fēng)險降至可接受H勺低水

平,

二、初步業(yè)務(wù)活動

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動：

（-）針對保持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計業(yè)務(wù)實行對應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

<-）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的狀況，包拈評價獨立性；

（三）及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。

三、總體審計方略

|總體審計方略是|對審計H勺麗麗和|實行方式方作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計

匯報整個過程基本工作內(nèi)容的密畫。它是規(guī)劃整個審計工作的藍(lán)圖。

總體審計方略麗確定審計畫］、麗和萬詞,并指導(dǎo)詳細(xì)審計計劃口勺制定。

（一）審計范圍

（二）匯報目的

與第三方溝通

（三）審計方向

重要性方面

O）|總體審計方略中包括H勺內(nèi)容|

總體審計方略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤磻?yīng)注冊會計師考慮甫計范國、忙報目時和麻訐麗的成果。注冊會計師應(yīng)

當(dāng)在總體審計方略中清晰地闡明F列內(nèi)容：

（1）向詳細(xì)審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有合適經(jīng)驗的項目組組員，就復(fù)雜的問題

運用專家工作等。

（2）向詳細(xì)審計領(lǐng)域分派資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨寄存地觀測存貨盤點的項目組組員數(shù)量,

對其他注冊會U師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排口勺審訂時間預(yù)測等。

（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。

（4）怎樣管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源H勺運用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目

負(fù)責(zé)人和經(jīng)理怎樣進(jìn)行復(fù)核，與否需要實行項目質(zhì)量控制復(fù)核等。

四、詳細(xì)審計計劃：

總體審計方略和詳細(xì)審計計劃之間的關(guān)系：|詳細(xì)審計計劃是根據(jù)總體審計方略制定的,對實行總體審

計方略所需要的審計程序的I性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃與闡明。詳細(xì)審計計劃比總體審計方略愈

加詳紐I,其內(nèi)容包括為獲取充足、合適的I審計證據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組組員擬實行

的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，

詳細(xì)審計計劃包括的內(nèi)容：風(fēng)險評估程序、計劃實行的深入審計程序和其他審計程序。

（一）風(fēng)險評估程序

（二）計劃實行的I深入審計程序

注冊會計師計劃H勺深入審計程序可以分為深入審計程序H勺總體方案和擬實行H勺詳細(xì)審計程序（包括深

入審計程序的詳細(xì)性質(zhì)、時間和范圍）兩個層次。深入審計程序的總體方案重要是指注冊會計師針對各類

交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質(zhì)性方案或綜合性方案）。詳細(xì)審計程序則是對深入

審計程序的總體方案H勺延伸和細(xì)化，它一般包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

（三）計劃實行的其他審計程序

五、其他有關(guān)規(guī)定

（一）審計過程中對計劃的更改

（-）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

對項目組組員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍取決的重要原因是：第一，被審計單位的

規(guī)模和復(fù)雜程度。第二，審計領(lǐng)域。第三，重大錯報風(fēng)險。第四，執(zhí)行審計工作的項目組組員U勺素質(zhì)和專

業(yè)勝任能力。

（三）對計劃審計工作H勺記錄

（21）與治理層和管理層口勺溝通

（五）初次接受審計委托的補(bǔ)充考慮

第五章審計證據(jù)與審計工作底稿

第一節(jié)審計證據(jù)

（-）審計證據(jù)的含義