2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》合并財(cái)務(wù)報(bào)表深度解析試題及答案單項(xiàng)選擇題1.甲公司擁有乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2025年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為800萬元，成本為560萬元。至2025年12月31日，乙公司已對(duì)外出售該批存貨的60%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因上述事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.10B.14C.24D.0答案：A解析：首先計(jì)算未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=（800-560）×（1-60%）=96（萬元）。乙公司個(gè)別報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值為800×（1-60%）=320（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為800×（1-60%）=320（萬元），沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。合并報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值為560×（1-60%）=224（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為800×（1-60%）=320（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（320-224）×25%=24（萬元）。但是乙公司剩余存貨可變現(xiàn)凈值為280萬元，乙公司個(gè)別報(bào)表已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備320-280=40（萬元），這部分跌價(jià)準(zhǔn)備在合并報(bào)表層面不認(rèn)可，應(yīng)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10（萬元）。所以合并報(bào)表應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)=24-14=10（萬元）。2.甲公司于2025年1月1日以銀行存款1000萬元取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元。不考慮其他因素，甲公司因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為（）萬元。A.0B.400C.200D.100答案：C解析：甲公司取得乙公司20%的股權(quán)，初始投資成本為1000萬元，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=6000×20%=1200（萬元）。初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。所以應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=1200-1000=200（萬元）。3.2025年1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股（每股面值為1元，市價(jià)為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的控制。另以銀行存款支付中介機(jī)構(gòu)評(píng)估費(fèi)200萬元。交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本為（）萬元。A.21000B.21200C.16800D.17000答案：A解析：非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。本題中，甲公司向丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票，合并成本=1400×15=21000（萬元），支付的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估費(fèi)200萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不計(jì)入合并成本。多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述中，正確的有（）。A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表以企業(yè)集團(tuán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制遵循一體性原則答案：ABCD解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表，選項(xiàng)A正確；合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司，選項(xiàng)B正確；合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制的，選項(xiàng)C正確；編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將母公司和所有子公司作為整體來看待，視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，遵循一體性原則，選項(xiàng)D正確。2.下列各項(xiàng)中，屬于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要做的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)有（）。A.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策B.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間C.對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算D.收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料答案：ABCD解析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要做的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)包括：統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間、對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算以及收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料等，選項(xiàng)A、B、C、D均正確。3.甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2025年度，甲公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的金額分別為2000萬元和1000萬元，其中乙公司向甲公司銷售產(chǎn)品取得的營(yíng)業(yè)收入為500萬元，該產(chǎn)品在甲公司的存貨中未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司編制2025年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并營(yíng)業(yè)收入的計(jì)算中，不正確的有（）。A.3000萬元B.2500萬元C.2000萬元D.1500萬元答案：ACD解析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將母子公司之間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。乙公司向甲公司銷售產(chǎn)品取得的營(yíng)業(yè)收入500萬元屬于內(nèi)部交易，應(yīng)予以抵銷。所以合并營(yíng)業(yè)收入=2000+1000-500=2500（萬元）。選項(xiàng)A、C、D計(jì)算不正確。計(jì)算分析題1.甲公司和乙公司為非同一控制下的兩個(gè)公司。2025年1月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元取得乙公司60%的股權(quán)，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為3000萬元，已計(jì)提折舊800萬元，公允價(jià)值為2500萬元。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元。2025年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，提取盈余公積80萬元，向股東分配現(xiàn)金股利300萬元。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2025年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益金額。答案：（1）甲公司取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理2200累計(jì)折舊800貸：固定資產(chǎn)3000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2700（2500+200）貸：固定資產(chǎn)清理2200資產(chǎn)處置損益300（2500-2200）銀行存款200（2）少數(shù)股東權(quán)益是指子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元，甲公司取得60%股權(quán)，少數(shù)股東持股比例為40%。2025年末乙公司所有者權(quán)益=5000+800-300=5500（萬元）少數(shù)股東權(quán)益金額=5500×40%=2200（萬元）2.2025年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。2025年6月30日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價(jià)為200萬元，成本為150萬元，甲公司購(gòu)入后作為存貨管理，至2025年12月31日，該批存貨尚未對(duì)外銷售。乙公司2025年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2025年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。答案：（1）甲公司取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000貸：銀行存款3000（2）內(nèi)部交易存貨的抵銷分錄：①抵銷內(nèi)部銷售收入和成本借：營(yíng)業(yè)收入200貸：營(yíng)業(yè)成本150存貨50（200-150）②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25%）貸：所得稅費(fèi)用12.5綜合題1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2025年至2026年有關(guān)投資資料如下：（1）2025年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項(xiàng)無形資產(chǎn)取得乙公司60%的股權(quán)，該無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2000萬元，已累計(jì)攤銷500萬元，公允價(jià)值為1800萬元。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。（2）2025年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，提取盈余公積60萬元，向股東分配現(xiàn)金股利200萬元。（3）2026年1月1日，甲公司將其持有的乙公司20%的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款1000萬元。出售后，甲公司仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。要求：（1）編制甲公司2025年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2025年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的調(diào)整分錄。（3）編制甲公司2026年1月1日出售乙公司20%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司出售乙公司20%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積金額。答案：（1）甲公司2025年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2800（1000+1800）累計(jì)攤銷500貸：無形資產(chǎn)2000銀行存款1000資產(chǎn)處置損益300（1800-1500）（2）甲公司2025年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的調(diào)整分錄：①調(diào)整子公司凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資360（600×60%）貸：投資收益360②調(diào)整子公司分配股利借：投資收益120（200×60%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資120（3）甲公司2026年1月1日出售乙公司20%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資933.33（2800×20%/60%）投資收益66.67（4）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售股權(quán)取得的價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2025年末乙公司所有者權(quán)益=4000+600-200=4400（萬元）出售20%股權(quán)應(yīng)享有乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額=4400×20%=880（萬元）出售價(jià)款為1000萬元應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=1000