2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計難點突破模擬試題含答案一、單項選擇題1.甲公司與乙公司簽訂設備租賃合同，合同約定：租賃期5年，每年年末支付租金200萬元；甲公司有權在第3年末以10萬元購買該設備，預計第3年末設備公允價值為80萬元；乙公司提供該設備維護服務，年維護費10萬元單獨計價。不考慮其他因素，下列關于租賃期的表述中，正確的是（）。A.租賃期為3年（因購買選擇權合理確定行使）B.租賃期為5年（購買選擇權未達到重大經(jīng)濟激勵）C.租賃期為3年（維護費單獨計價不影響租賃期）D.租賃期為5年（購買選擇權行使與否不影響租賃期）2.2024年1月1日，丙公司與丁公司簽訂辦公樓租賃合同，租賃期3年，年租金120萬元（年末支付），丁公司為簽訂合同發(fā)生初始直接費用5萬元。丙公司增量借款利率為6%（已知（P/A,6%,3）=2.6730）。不考慮其他因素，丙公司2024年應確認的利息費用為（）。A.18.95萬元B.20.05萬元C.22.58萬元D.24.00萬元二、多項選擇題3.下列關于承租人使用權資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。A.折舊期間應自租賃期開始日起至租賃期結束日止B.折舊方法應與類似固定資產(chǎn)一致（如直線法）C.因租賃期延長重新計量租賃負債時，需調(diào)整使用權資產(chǎn)賬面價值D.發(fā)生減值時，應將使用權資產(chǎn)賬面價值減記至可收回金額4.下列情形中，出租人應將租賃分類為融資租賃的有（）。A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的80%（資產(chǎn)尚可使用5年，租賃期4年）B.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，若不作較大改造，只有承租人才能使用C.承租人在租賃期屆滿時有權以遠低于公允價值的價格購買租賃資產(chǎn)D.租賃開始日，租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價值的95%三、計算分析題5.2024年1月1日，戊公司（承租人）與己公司（出租人）簽訂生產(chǎn)線租賃合同，相關資料如下：（1）租賃期5年，每年年末支付租金300萬元；（2）戊公司初始直接費用10萬元，己公司初始直接費用8萬元；（3）戊公司有權在第5年末以5萬元購買該生產(chǎn)線，預計第5年末公允價值為50萬元；（4）生產(chǎn)線賬面價值1200萬元，公允價值1300萬元，尚可使用6年；（5）戊公司增量借款利率為5%（（P/A,5%,5）=4.3295，（P/F,5%,5）=0.7835）；己公司租賃內(nèi)含利率為6%（（P/A,6%,5）=4.2124，（P/F,6%,5）=0.7473）；（6）租賃期開始日，戊公司預計將行使購買選擇權；（7）2026年1月1日，戊公司因生產(chǎn)調(diào)整，與己公司協(xié)商將租賃期延長2年（至2029年末），每年租金調(diào)整為280萬元，當日增量借款利率為7%（（P/A,7%,4）=3.3872，（P/F,7%,4）=0.7629）。要求：（1）計算戊公司2024年1月1日使用權資產(chǎn)初始入賬價值及租賃負債初始計量金額；（2）編制戊公司2024年相關會計分錄（不考慮稅費）；（3）計算2026年1月1日租賃負債重估金額及使用權資產(chǎn)調(diào)整金額。四、綜合題6.2024年1月1日，庚公司（增值稅一般納稅人，稅率13%）發(fā)生以下租賃相關業(yè)務：業(yè)務一：庚公司將一棟自用辦公樓出售給辛公司，售價5000萬元（公允價值5000萬元），同時簽訂租賃合同租回該辦公樓，租賃期10年，年租金600萬元（年末支付）。該辦公樓賬面價值3500萬元（原值5000萬元，累計折舊1500萬元），尚可使用20年。庚公司增量借款利率為6%（（P/A,6%,10）=7.3601）。業(yè)務二：庚公司作為轉租出租人，將租入的一臺設備轉租給壬公司。原租賃（庚公司租入）條款：租賃期5年，年租金200萬元，租賃負債初始計量金額842萬元（（P/A,5%,5）=4.3295），使用權資產(chǎn)初始入賬價值850萬元（含初始直接費用8萬元）。轉租條款：租賃期3年，年租金250萬元，庚公司判斷轉租為融資租賃（租賃內(nèi)含利率7%，（P/A,7%,3）=2.6243）。要求：（1）針對業(yè)務一，判斷是否構成售后租回銷售，并編制庚公司出售及租回的會計分錄；（2）針對業(yè)務二，編制庚公司轉租日的相關會計分錄（不考慮稅費）。答案及解析一、單項選擇題1.答案：A解析：購買選擇權的行權價格（10萬元）遠低于行使選擇權日租賃資產(chǎn)的公允價值（80萬元），表明承租人合理確定將行使該選擇權，因此租賃期應包含購買選擇權涵蓋的期間（即3年）。維護費單獨計價屬于非租賃部分，不影響租賃期判斷。2.答案：A解析：租賃負債初始計量金額=120×2.6730=320.76（萬元）；2024年利息費用=320.76×6%=18.95（萬元）。初始直接費用計入使用權資產(chǎn)，不影響租賃負債初始金額。二、多項選擇題3.答案：BCD解析：選項A錯誤，使用權資產(chǎn)折舊期間應自租賃期開始日起至使用權資產(chǎn)使用壽命屆滿日止（若租賃期結束后承租人合理確定將行使購買選擇權，則折舊期間為資產(chǎn)剩余使用壽命）。4.答案：BCD解析：選項A錯誤，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例需“幾乎全部”（通?！?5%），但本題中資產(chǎn)尚可使用5年，租賃期4年，占比80%，看似符合，但需注意“使用壽命”指租賃開始日剩余使用壽命，若原使用壽命為10年，已使用5年，剩余5年，則租賃期4年占剩余使用壽命的80%，仍可能被分類為融資租賃；但題目未明確“使用壽命”定義，嚴格按準則，選項B（特殊性質(zhì)）、C（低價購買權）、D（現(xiàn)值占比≥90%）為典型融資租賃情形，故正確答案為BCD。三、計算分析題5.（1）租賃負債初始計量金額=300×（P/A,5%,5）+5×（P/F,5%,5）=300×4.3295+5×0.7835=1298.85+3.9175=1302.7675（萬元）使用權資產(chǎn)初始入賬價值=租賃負債初始金額+初始直接費用=1302.7675+10=1312.7675（萬元）（2）2024年1月1日：借：使用權資產(chǎn)1312.7675租賃負債——未確認融資費用197.2325（300×5+51302.7675）貸：租賃負債——租賃付款額1505（300×5+5）銀行存款10（初始直接費用）2024年12月31日：利息費用=1302.7675×5%=65.1384（萬元）借：財務費用65.1384貸：租賃負債——未確認融資費用65.1384支付租金：借：租賃負債——租賃付款額300貸：銀行存款300使用權資產(chǎn)折舊=1312.7675/5=262.5535（萬元）（因合理確定行使購買選擇權，折舊期間為5年）借：制造費用262.5535貸：使用權資產(chǎn)累計折舊262.5535（3）2026年1月1日（租賃期第2年末）：原租賃負債攤余成本=1302.7675×(1+5%)2300×(1+5%)300=1302.7675×1.1025300×1.05300=1436.22315300=821.22（萬元）重估后租賃付款額=280×4+5=1125（萬元）（延長2年至4年，加上購買選擇權5萬元）重估后租賃負債現(xiàn)值=280×（P/A,7%,4）+5×（P/F,7%,4）=280×3.3872+5×0.7629=948.416+3.8145=952.2305（萬元）租賃負債調(diào)整金額=952.2305821.22=131.0105（萬元）使用權資產(chǎn)調(diào)整金額=131.0105（萬元）（按準則，重估租賃負債時，使用權資產(chǎn)按調(diào)整后的租賃負債與原賬面價值的差額調(diào)整）四、綜合題6.（1）業(yè)務一構成售后租回銷售，因售價等于公允價值且轉移控制權。出售時資產(chǎn)處置損益=50003500=1500（萬元），但需按租回比例分攤：租回部分占比=租賃期開始日租賃負債現(xiàn)值/售價=（600×7.3601）/5000=4416.06/5000=88.32%保留的使用權資產(chǎn)=3500×88.32%=3091.2（萬元）出售部分損益=1500×(188.32%)=1500×11.68%=175.2（萬元）會計分錄：出售時：借：銀行存款5650（5000×1.13）貸：固定資產(chǎn)清理3500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）650（5000×13%）資產(chǎn)處置損益175.2使用權資產(chǎn)——售后租回3091.2（倒擠）租回時（確認租賃負債）：租賃負債初始計量金額=600×7.3601=4416.06（萬元）借：使用權資產(chǎn)4416.06貸：租賃負債——租賃付款額6000（600×10）租賃負債——未確認融資費用1583.94（60004416.06）（注：實際準則中，售后租回銷售的會計處理為：確認資產(chǎn)處置損益=售價賬面價值×（1租回比例），使用權資產(chǎn)=原賬面價值×租回比例+租賃負債初始金額與售價中租回部分的差額，此處簡化處理。）（2）業(yè)務二轉租日，庚公司作為原承租人（轉租出租人），需終止確認原使用權資產(chǎn)，并確認轉租賃相關資產(chǎn)。原使用權資產(chǎn)賬面價值=850850/5×0（假設轉租發(fā)生在租賃期開始日）=850（萬元）轉租應收融資租賃款=250×2.6243=65