2025年會計職稱考試《初級會計實務(wù)》內(nèi)部控制與審計專項訓(xùn)練試題含答案一、單項選擇題1.下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素中控制活動的是（）。A.業(yè)績評價B.信息與溝通C.實物控制D.職責(zé)分離【答案】B【解析】控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。信息與溝通是內(nèi)部控制的要素之一，但不屬于控制活動的范疇。2.下列關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)的說法中，不正確的是（）。A.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)B.絕對保證企業(yè)資產(chǎn)安全C.合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整D.提高經(jīng)營效率和效果【答案】B【解析】內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這里強(qiáng)調(diào)的是“合理保證”，而不是“絕對保證”，因為內(nèi)部控制存在固有的局限性。3.下列各項中，屬于預(yù)防性控制的是（）。A.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.固定資產(chǎn)盤點C.銷售發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定D.對倉庫發(fā)貨所采用的出庫憑證連續(xù)編號【答案】D【解析】預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。選項D對倉庫發(fā)貨所采用的出庫憑證連續(xù)編號，是為了防止漏記或重復(fù)記錄發(fā)貨業(yè)務(wù)，屬于預(yù)防性控制；選項A定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、選項B固定資產(chǎn)盤點屬于檢查性控制；選項C銷售發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定，雖然有一定的控制作用，但更側(cè)重于對價格準(zhǔn)確性的驗證，不屬于預(yù)防性控制的典型例子。4.在審計中，下列關(guān)于了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制B.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解通?？梢詫嵤┰儐枴⒂^察、檢查和穿行測試等程序C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所有的內(nèi)部控制活動D.注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行【答案】C【解析】注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制活動，所以選項C說法錯誤。選項A，注冊會計師的審計目標(biāo)是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，因此只關(guān)注與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制；選項B，詢問、觀察、檢查和穿行測試是了解內(nèi)部控制常用的程序；選項D，了解內(nèi)部控制包括評價控制的設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行。5.下列關(guān)于內(nèi)部控制審計的說法中，正確的是（）。A.內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對被審計單位特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計B.注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，無需了解被審計單位的內(nèi)部環(huán)境C.內(nèi)部控制審計的范圍包括被審計單位的所有內(nèi)部控制D.內(nèi)部控制審計報告的意見類型只有無保留意見和否定意見兩種【答案】A【解析】內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對被審計單位特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計，選項A正確。注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，需要了解被審計單位的內(nèi)部環(huán)境，因為內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，選項B錯誤；內(nèi)部控制審計的范圍是與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位的所有內(nèi)部控制，選項C錯誤；內(nèi)部控制審計報告的意見類型包括無保留意見、否定意見和無法表示意見三種，選項D錯誤。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于內(nèi)部控制五要素的有（）。A.內(nèi)部環(huán)境B.風(fēng)險評估C.控制活動D.信息與溝通E.內(nèi)部監(jiān)督【答案】ABCDE【解析】內(nèi)部控制的五要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是識別和分析與實現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，控制活動是確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序，信息與溝通是及時、準(zhǔn)確、完整地收集和傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。2.下列關(guān)于控制活動中授權(quán)的說法，正確的有（）。A.授權(quán)可以分為一般授權(quán)和特別授權(quán)B.一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策C.特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)D.一般授權(quán)的范圍通常比特別授權(quán)廣E.特別授權(quán)通常適用于金額重大、性質(zhì)特殊的交易或事項【答案】ABCDE【解析】授權(quán)分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策，其范圍通常較廣；特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)，通常適用于金額重大、性質(zhì)特殊的交易或事項。所以選項A、B、C、D、E的說法均正確。3.在審計過程中，注冊會計師可以通過下列（）程序來了解被審計單位的內(nèi)部控制。A.詢問被審計單位人員B.觀察特定控制的運用C.檢查文件和報告D.穿行測試E.重新執(zhí)行【答案】ABCD【解析】注冊會計師了解被審計單位內(nèi)部控制的程序通常包括詢問被審計單位人員、觀察特定控制的運用、檢查文件和報告以及穿行測試。重新執(zhí)行是控制測試的程序，而不是了解內(nèi)部控制的程序，所以選項E不正確。4.下列關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的說法中，正確的有（）。A.內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷B.內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷C.重大缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)D.重要缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)E.一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷【答案】ABCDE【解析】內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷；按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)；重要缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)；一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。所以選項A、B、C、D、E的說法均正確。5.下列關(guān)于內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系，說法正確的有（）。A.兩者的審計目標(biāo)不同B.兩者都需要了解和測試內(nèi)部控制C.兩者的審計報告類型不同D.兩者在審計過程中獲取的審計證據(jù)可以相互利用E.兩者的審計范圍完全相同【答案】ABCD【解析】內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對被審計單位特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性發(fā)表審計意見，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見，兩者審計目標(biāo)不同，選項A正確；在財務(wù)報表審計中，注冊會計師需要了解和測試內(nèi)部控制，以評估重大錯報風(fēng)險，在內(nèi)部控制審計中，更是要對內(nèi)部控制進(jìn)行全面審計，所以兩者都需要了解和測試內(nèi)部控制，選項B正確；內(nèi)部控制審計報告的意見類型包括無保留意見、否定意見和無法表示意見，財務(wù)報表審計報告的意見類型包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見，兩者審計報告類型不同，選項C正確；兩者在審計過程中獲取的審計證據(jù)可以相互利用，提高審計效率，選項D正確；內(nèi)部控制審計的范圍是與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，財務(wù)報表審計的范圍是財務(wù)報表以及相關(guān)的交易和事項，兩者審計范圍不完全相同，選項E錯誤。三、判斷題1.內(nèi)部控制可以完全防止企業(yè)發(fā)生舞弊行為。（）【答案】錯誤【解析】內(nèi)部控制存在固有的局限性，它只能合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整等目標(biāo)的實現(xiàn)，不能完全防止企業(yè)發(fā)生舞弊行為。例如，可能存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、人員串通舞弊等情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2.注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，只需要關(guān)注與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制。（）【答案】正確【解析】注冊會計師的審計目標(biāo)是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，因此在了解內(nèi)部控制時，只需要關(guān)注與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。3.控制活動是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，決定了內(nèi)部控制的基調(diào)。（）【答案】錯誤【解析】內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，決定了內(nèi)部控制的基調(diào)，而控制活動是確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序。4.如果被審計單位的內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。（）【答案】正確【解析】如果被審計單位的內(nèi)部控制存在重大缺陷，表明內(nèi)部控制在設(shè)計或運行方面存在嚴(yán)重問題，不能合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。5.重新執(zhí)行是了解內(nèi)部控制的常用程序之一。（）【答案】錯誤【解析】重新執(zhí)行是控制測試的程序，用于測試控制運行的有效性，而了解內(nèi)部控制的常用程序包括詢問、觀察、檢查和穿行測試等。四、簡答題1.簡述內(nèi)部控制的局限性?！敬鸢浮績?nèi)部控制存在以下局限性：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。例如，負(fù)責(zé)審批的人員可能因疏忽或缺乏專業(yè)知識而做出錯誤的審批決策，或者操作人員在執(zhí)行控制程序時可能出現(xiàn)操作失誤。（2）可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。管理層可能為了達(dá)到某種目的，故意繞過內(nèi)部控制制度；員工之間也可能相互勾結(jié)，破壞內(nèi)部控制的有效性。（3）內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。如果內(nèi)部控制崗位的人員缺乏必要的專業(yè)技能和職業(yè)道德，可能無法正確執(zhí)行內(nèi)部控制程序。（4）被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能。如果實施內(nèi)部控制的成本過高，而帶來的效益不明顯，企業(yè)可能會選擇放棄一些控制措施，從而影響內(nèi)部控制的完整性。（5）內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制可能就不適用。2.簡述注冊會計師在了解內(nèi)部控制時需要考慮的因素?！敬鸢浮孔詴嫀熢诹私鈨?nèi)部控制時需要考慮以下因素：（1）與審計相關(guān)的控制：注冊會計師需要關(guān)注與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，而不是被審計單位所有的內(nèi)部控制。這包括那些能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報的控制。（2）對內(nèi)部控制了解的深度：包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報；確定控制是否得到執(zhí)行是指某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用。（3）內(nèi)部控制的人工和自動化成分：人工控制和自動化控制各有特點。人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕，但對于一些需要主觀判斷的情況更為適用；自動化控制具有一貫性和準(zhǔn)確性，但可能存在系統(tǒng)故障、數(shù)據(jù)輸入錯誤等風(fēng)險。（4）內(nèi)部控制的局限性：如前文所述，內(nèi)部控制存在固有的局限性，注冊會計師需要認(rèn)識到這些局限性對內(nèi)部控制有效性的影響。（5）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的被審計單位可能有更復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)，注冊會計師需要根據(jù)其特點進(jìn)行更深入的了解；而規(guī)模較小的單位，內(nèi)部控制可能相對簡單，但也可能存在控制不足的情況。五、綜合分析題ABC公司是一家制造業(yè)企業(yè)，注冊會計師在對其進(jìn)行審計時，了解到以下內(nèi)部控制情況：（1）銷售部門負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同的簽訂。（2）倉庫保管人員根據(jù)銷售部門的發(fā)貨通知單發(fā)貨，并登記存貨明細(xì)賬。（3）財務(wù)部門根據(jù)銷售發(fā)票和發(fā)貨通知單記錄銷售收入和應(yīng)收賬款。（4）公司沒有獨立的內(nèi)部審計部門，由財務(wù)部門定期對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價。（5）公司的采購業(yè)務(wù)由采購部門負(fù)責(zé)，采購部門在采購時根據(jù)經(jīng)驗選擇供應(yīng)商，沒有進(jìn)行嚴(yán)格的供應(yīng)商評估和選擇程序。要求：（1）分析上述內(nèi)部控制存在哪些缺陷。（2）針對上述缺陷，提出改進(jìn)建議?！敬鸢浮浚?）上述內(nèi)部控制存在的缺陷如下：①銷售部門負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同的簽訂，違背了職責(zé)分離原則?？蛻粜庞谜{(diào)查應(yīng)該由獨立于銷售部門的信用管理部門進(jìn)行，以避免銷售部門為了追求銷售業(yè)績而忽視客戶的信用風(fēng)險，可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回。②倉庫保管人員根據(jù)銷售部門的發(fā)貨通知單發(fā)貨，并登記存貨明細(xì)賬，存在內(nèi)部控制風(fēng)險。倉庫保管人員只應(yīng)負(fù)責(zé)保管存貨和按照經(jīng)授權(quán)的發(fā)貨通知單發(fā)貨，存貨明細(xì)賬的登記應(yīng)該由獨立的會計人員進(jìn)行，以防止倉庫保管人員隨意篡改存貨記錄，造成賬實不符。③公司沒有獨立的內(nèi)部審計部門，由財務(wù)部門定期對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價，缺乏獨立性。內(nèi)部審計部門應(yīng)該獨立于財務(wù)部門等其他部門，以客觀、公正地對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評價。財務(wù)部門自己評價自己的內(nèi)部控制，可能會因為利益關(guān)系而無法發(fā)現(xiàn)或隱瞞內(nèi)部控制存在的問題。④采購部門在采購時根據(jù)經(jīng)驗選擇供應(yīng)商，沒有進(jìn)行嚴(yán)格的供應(yīng)商評估和選擇程序，可能導(dǎo)致采購的物資質(zhì)量不穩(wěn)定、價格不合理等問題。缺乏嚴(yán)格的供應(yīng)商評估和選擇程序，無法確保選擇到優(yōu)質(zhì)、可靠的供應(yīng)商，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和成本控制。（2）針對上述缺陷，提出以下改進(jìn)建議：①設(shè)立獨立的信用管理部門，負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和信用額度的審批。銷售部門只負(fù)責(zé)銷售合同的簽訂，在簽訂合同前需要獲得信用管理部門對客戶信用的批準(zhǔn)，以降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險。②明確職責(zé)分工，倉庫保管人員只負(fù)責(zé)存貨的