2025年會計職稱考試《初級會計實務(wù)》內(nèi)部控制與審計關(guān)鍵技能訓(xùn)練試題含答案一、單項選擇題（本類題共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。）1.下列各項中，不屬于企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的是（）。A.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)B.絕對保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整C.合理保證資產(chǎn)安全D.促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果答案：B解析：內(nèi)部控制的目標(biāo)是“合理保證”而非“絕對保證”財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，選項B表述錯誤。2.企業(yè)對識別出的風(fēng)險進行分析，確定風(fēng)險等級并排序的過程屬于內(nèi)部控制五要素中的（）。A.內(nèi)部環(huán)境B.風(fēng)險評估C.控制活動D.內(nèi)部監(jiān)督答案：B解析：風(fēng)險評估是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，包括風(fēng)險識別、分析和應(yīng)對。3.審計人員在對甲公司2024年銷售業(yè)務(wù)進行審計時，從銷售發(fā)票中抽取樣本并追查至發(fā)運憑證和銷售合同，其目的是驗證（）。A.銷售交易的發(fā)生認(rèn)定B.銷售交易的完整性認(rèn)定C.銷售交易的準(zhǔn)確性認(rèn)定D.銷售交易的截止認(rèn)定答案：A解析：從記賬憑證或原始憑證追查至賬簿記錄（逆查），主要驗證發(fā)生認(rèn)定，即確認(rèn)已記錄的交易是否真實發(fā)生。4.下列各項中，屬于企業(yè)內(nèi)部控制中“控制活動”要素的是（）。A.董事會下設(shè)審計委員會B.定期進行財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的核對C.管理層每年對風(fēng)險評估結(jié)果進行更新D.內(nèi)部審計部門對采購流程進行專項檢查答案：B解析：控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。定期核對數(shù)據(jù)屬于會計系統(tǒng)控制，是控制活動的具體形式。選項A屬于內(nèi)部環(huán)境，選項C屬于風(fēng)險評估，選項D屬于內(nèi)部監(jiān)督。5.審計證據(jù)的相關(guān)性是指（）。A.審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)B.審計證據(jù)應(yīng)能支持審計結(jié)論C.審計證據(jù)應(yīng)具有足夠的數(shù)量D.審計證據(jù)應(yīng)來自可靠的來源答案：A解析：相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的特性，即證據(jù)需直接或間接支持或反駁管理層認(rèn)定。二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。）1.下列各項中，屬于企業(yè)內(nèi)部控制原則的有（）。A.全面性原則B.重要性原則C.制衡性原則D.成本效益原則答案：ABCD解析：企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。2.注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，獲取的下列審計證據(jù)中，屬于外部證據(jù)的有（）。A.銀行對賬單B.供應(yīng)商開具的發(fā)票C.被審計單位管理層提供的聲明書D.法院判決書答案：ABD解析：外部證據(jù)是由被審計單位以外的機構(gòu)或人員編制并提供的證據(jù)，如銀行對賬單、供應(yīng)商發(fā)票、法院判決書等。管理層聲明書屬于內(nèi)部證據(jù)。3.企業(yè)采購與付款循環(huán)中，通常需要分離的不相容職務(wù)包括（）。A.請購與審批B.采購與驗收C.采購合同訂立與審核D.付款審批與付款執(zhí)行答案：ABCD解析：不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機制。采購與付款循環(huán)中，上述四項均屬于不相容職務(wù)。4.下列關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的表述中，正確的有（）。A.重大缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)B.重要缺陷是指嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)的控制缺陷C.一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷D.企業(yè)應(yīng)至少每年對內(nèi)部控制有效性進行自我評價答案：ABCD解析：選項A、B、C為內(nèi)部控制缺陷的分類標(biāo)準(zhǔn)，選項D為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求。三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。）1.企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任主體僅包括董事會和管理層。（）答案：×解析：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，全體員工均為責(zé)任主體。2.注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重大內(nèi)部控制缺陷時，應(yīng)直接出具否定意見的審計報告。（）答案：×解析：內(nèi)部控制缺陷的存在可能影響財務(wù)報表的可靠性，但審計意見類型需根據(jù)財務(wù)報表是否存在重大錯報且未調(diào)整來確定，不能僅因內(nèi)控缺陷直接出具否定意見。3.穿行測試是指通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，驗證內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。（）答案：√解析：穿行測試是評價內(nèi)部控制設(shè)計有效性的常用方法，通過追蹤某筆或某幾筆交易的處理流程，確認(rèn)內(nèi)控設(shè)計是否合理、是否得到執(zhí)行。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。（）答案：√解析：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)至少每年進行一次內(nèi)部控制自我評價，并對外披露報告。四、案例分析題（本類題共3小題，第1小題15分，第2小題15分，第3小題20分，共50分。）案例1：甲公司采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制分析甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2024年12月，審計人員對其采購與付款循環(huán)進行審計時發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）采購部門負(fù)責(zé)根據(jù)生產(chǎn)部門的口頭需求直接編制采購訂單，未經(jīng)過獨立審批；（2）驗收部門收到貨物后，僅核對數(shù)量，未對質(zhì)量進行檢驗即簽署驗收單；（3）應(yīng)付賬款會計根據(jù)采購發(fā)票直接登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬，未與驗收單、采購訂單核對；（4）財務(wù)部門每月末由出納員負(fù)責(zé)與供應(yīng)商核對往來賬項。要求：（1）指出甲公司采購與付款循環(huán)中存在的內(nèi)部控制缺陷；（8分）（2）針對上述缺陷提出改進建議。（7分）答案：（1）存在的內(nèi)部控制缺陷：①采購訂單未經(jīng)過獨立審批：采購與審批屬于不相容職務(wù)，未審批可能導(dǎo)致采購隨意性，增加錯誤或舞弊風(fēng)險；②驗收環(huán)節(jié)未檢驗質(zhì)量：僅核對數(shù)量可能導(dǎo)致接收質(zhì)量不合格的貨物，影響生產(chǎn)或增加退換貨成本；③應(yīng)付賬款登記未核對“三單”（采購訂單、驗收單、發(fā)票）：可能導(dǎo)致記錄的應(yīng)付賬款與實際交易不符（如數(shù)量、金額錯誤）；④出納員負(fù)責(zé)往來賬核對：出納員負(fù)責(zé)貨幣資金收付，同時核對往來賬違反不相容職務(wù)分離原則，可能掩蓋挪用資金等舞弊行為。（2）改進建議：①建立采購審批制度，采購訂單需經(jīng)采購部門負(fù)責(zé)人或授權(quán)人員審批后生效；②驗收部門應(yīng)同時核對數(shù)量和質(zhì)量（必要時由技術(shù)部門參與質(zhì)量檢驗），并在驗收單中記錄質(zhì)量檢驗結(jié)果；③應(yīng)付賬款會計登記明細(xì)賬前，需將采購發(fā)票與采購訂單、驗收單的數(shù)量、金額、供應(yīng)商等信息核對一致，不一致時應(yīng)及時查明原因；④往來賬核對應(yīng)由不負(fù)責(zé)貨幣資金收付的會計人員（如應(yīng)付賬款會計或獨立稽核人員）負(fù)責(zé)，確保不相容職務(wù)分離。案例2：乙公司銷售與收款循環(huán)審計程序分析乙公司是一家電子產(chǎn)品銷售企業(yè)，2024年營業(yè)收入較上年增長30%，審計人員懷疑存在虛增收入的可能，實施了以下審計程序：（1）從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取大額交易，檢查對應(yīng)的銷售合同、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票；（2）對資產(chǎn)負(fù)債表日前后的發(fā)運憑證進行截止測試，確認(rèn)收入是否計入正確的會計期間；（3）向主要客戶發(fā)送積極式詢證函，函證應(yīng)收賬款余額及交易金額；（4）分析性復(fù)核：計算本年度毛利率并與上年及行業(yè)平均水平比較，發(fā)現(xiàn)毛利率顯著高于行業(yè)均值。要求：（1）指出上述審計程序分別針對的營業(yè)收入認(rèn)定；（8分）（2）說明分析性復(fù)核中毛利率異常可能反映的問題及進一步審計措施。（7分）答案：（1）各程序針對的認(rèn)定：①檢查銷售合同、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票：針對“發(fā)生”認(rèn)定（驗證已記錄的收入是否真實發(fā)生）；②截止測試：針對“截止”認(rèn)定（確認(rèn)收入是否在正確的期間確認(rèn)）；③應(yīng)收賬款函證：針對“存在”（應(yīng)收賬款）和“發(fā)生”（收入）認(rèn)定（通過函證交易金額驗證收入真實性）；④毛利率分析：針對“發(fā)生”“準(zhǔn)確性”認(rèn)定（毛利率異?？赡馨凳咎撛鍪杖牖虻凸莱杀荆?。（2）毛利率異常可能反映的問題及措施：問題：可能存在虛增收入（如虛構(gòu)銷售交易）、低估營業(yè)成本（如少結(jié)轉(zhuǎn)成本）或成本核算錯誤（如未正確分?jǐn)傊圃熨M用）。進一步措施：①擴大收入細(xì)節(jié)測試范圍，檢查更多交易的支持性憑證（如客戶簽收記錄、物流單據(jù)）；②對營業(yè)成本進行細(xì)節(jié)測試，核對成本計算單、原材料領(lǐng)用記錄與產(chǎn)成品入庫記錄，驗證成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性；③檢查與主要客戶的交易是否具有商業(yè)實質(zhì)（如是否存在關(guān)聯(lián)方交易、是否有退貨或附加回購條款）；④訪談管理層，了解毛利率上升的具體原因（如產(chǎn)品提價、成本降低），并獲取相關(guān)證據(jù)（如價格調(diào)整通知、供應(yīng)商降價協(xié)議）。案例3：丙公司貨幣資金內(nèi)部控制審計丙公司2024年12月31日銀行存款日記賬余額為850萬元，銀行對賬單余額為920萬元，差異原因如下：（1）12月28日，丙公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付供應(yīng)商貨款50萬元，供應(yīng)商尚未到銀行辦理入賬；（2）12月30日，銀行代收客戶貨款80萬元，丙公司尚未收到收款通知；（3）12月31日，丙公司收到客戶交來的現(xiàn)金支票30萬元，已存入銀行但未取得回單；（4）銀行扣收12月手續(xù)費5萬元，丙公司尚未入賬。要求：（1）編制丙公司2024年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（10分）（2）指出貨幣資金內(nèi)部控制中可能存在的問題及改進建議。（10分）答案：（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表|項目|金額（萬元）|項目|金額（萬元）|||||||企業(yè)銀行存款日記賬余額|850|銀行對賬單余額|920||加：銀行已收、企業(yè)未收|80|加：企業(yè)已收、銀行未收|30||減：銀行已付、企業(yè)未付|5|減：企業(yè)已付、銀行未付|50||調(diào)節(jié)后的存款余額|925|調(diào)節(jié)后的存款余額|925|（2）可能存在的問題及改進建議：問題：①銀行未達賬項中“企業(yè)已收、銀行未收”的現(xiàn)金支票30萬元，可能存在收到支票后未及時送存銀行或銀行處理延遲，但需關(guān)注是否存在虛增銀行存款的情況（如支票無法兌現(xiàn)）；②銀行手續(xù)費5萬元企業(yè)未及時入賬，反映企業(yè)未定期取得銀行對賬單并進行核對，導(dǎo)致賬務(wù)處理不及時；③企業(yè)開出的支票50萬元供應(yīng)商未及時入賬，可能存在支票管理不善（如未跟蹤支票兌付情況）。改進建