財務(wù)分析

流動匕率=流動資產(chǎn)+流動負(fù)債

比率越高，表示短期償付能力越強；比率越低，表示短期償付能力越低。比率太高，則產(chǎn)生閑置資金，影響資金

使用效率。

速動匕率=（流動資產(chǎn)一存貸）?流動負(fù)債

比率越高，表示立即償付能力越強；比率越低，表示立即償付能力越差。根據(jù)公司財務(wù)政策，應(yīng)該維持適當(dāng)?shù)乃?/p>

動比率（1左右）。

一、現(xiàn)金流量分析指標(biāo)

現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)，旨在為會計報表使用者提供企業(yè)?定時期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物

流出、流入的信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)

未來現(xiàn)金流量，進而判斷企業(yè)流動性、獲利能力?，F(xiàn)金流量分析指標(biāo)：

（一）流動性比率

1.現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+約當(dāng)現(xiàn)金）/流動資產(chǎn)

該指標(biāo)旨在衡量企業(yè)流動資產(chǎn)的質(zhì)量

2.現(xiàn)金對流動負(fù)債的比率=（現(xiàn)金+約當(dāng)現(xiàn)金）/流動負(fù)債

這個指標(biāo)比流動比率、速動比率更嚴(yán)格。

（二）償債能力比率

1.到期債務(wù)本息償付比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/（本期到期債務(wù)本金+現(xiàn)金本息支出）

該指標(biāo)旨在衡量本期內(nèi)到期的債務(wù)本金以及相關(guān)利息可由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金支付的程，若比值小于1，說

明企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金缺乏以支付本期到期的債務(wù)本息。若大于1,則說明足夠于支時。

2.現(xiàn)金流量比率二經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/流動負(fù)債

該指標(biāo)旨在反映本期經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量足以抵付流動負(fù)債的比率。

3.現(xiàn)金利息保障倍數(shù);（經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量+現(xiàn)金利息支出+所得稅付現(xiàn)）/現(xiàn)金利息支出

該指標(biāo)根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)報表比率分析中利息杠桿比率變化而來，可反映企業(yè)變現(xiàn)能力及支付約定利息的能力

（三）獲利能力比率

凈利潤和經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量/凈利潤

該指標(biāo)旨在分析企業(yè)凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量差異的變化，以便反映企業(yè)經(jīng)營的真實的獲利能力。

（四）財務(wù)管理比率

1.流通在外每股普通股的現(xiàn)金流量比率二（經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量-優(yōu)先股股利）/流通在外的加權(quán)平均普通股

股數(shù)

該指標(biāo)旨在反映流通在外普通股的現(xiàn)金流量。

2.支付現(xiàn)金股利的現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量/現(xiàn)金股利

該指標(biāo)反映現(xiàn)金股利宣布日企業(yè)年度內(nèi)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量支付本年度現(xiàn)金股利的比率。

（五）充足性比率

現(xiàn)金流量充足率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/（負(fù)債償付額+投資+股利）

該指標(biāo)衡量企業(yè)能否產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金以償付債務(wù)，進行投資，和股利支付。若企業(yè)連續(xù)幾年該比率均大于1,

說明企業(yè)有較大能力可滿足企業(yè)現(xiàn)金要求；若小于1,則需采取籌集資金或處置資產(chǎn)的方式補足現(xiàn)金余缺。

為防止重復(fù)性和不穩(wěn)定性因素、一般采用5年的總數(shù)為計算單元。

（六）效率比率

資產(chǎn)的現(xiàn)金流量目標(biāo)率;經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/資產(chǎn)總額

該指標(biāo)反映企業(yè)每一元資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金流量。

1、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)資產(chǎn)管理效率的重要財務(wù)比率，在財務(wù)分析指標(biāo)體系中具有重要地位,這一指標(biāo)通常

被定義為銷售收入與平均資產(chǎn)總額之比：

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=本期銷售收入凈額/本期資產(chǎn)總額平均余額

其中：

本期資產(chǎn)總額平均余額=（資產(chǎn)總額期初余額+資產(chǎn)總額期末余額）/2

2、存貨周轉(zhuǎn)率

是指產(chǎn)品銷售本錢與存貨平均余額的比率。用以衡量一定時期內(nèi)存貨資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，反映企業(yè)購、產(chǎn)、銷

平衡的效率。也是財政部對企業(yè)經(jīng)濟效益的一項評價指標(biāo)。其計算公式為：

銷貨本錢

存貨周轉(zhuǎn)率=------X100%

存貨平均余額

存貨平均余額=（期初存貨+期末存貨）+2

存貨周轉(zhuǎn)率快，表示存貨量適度，存貨枳壓和價值損失的風(fēng)險相對降低，存貨所占資金使用效益高，企業(yè)變

現(xiàn)能力和經(jīng)營能力強。但存貨周轉(zhuǎn)率與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期有關(guān)。生產(chǎn)經(jīng)營周期短，表示無需儲藏大量存貨，

故其存貨周轉(zhuǎn)率就會相對加速。因此在評價存貨周轉(zhuǎn)率時，應(yīng)考慮各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點。

三、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是銷售收入與流動資產(chǎn)平均余額的比率，它反映的是全部流動資產(chǎn)的利用效率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

是分析流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的一個綜合指標(biāo)，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的快，可以節(jié)約資金，提高資金的利用效率。

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率說明在一個會計年度內(nèi)企業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的次數(shù)，它反映了流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的速度。該指標(biāo)越

高，說明企業(yè)流動資產(chǎn)的利用效率越好。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入，流動資產(chǎn)平均余額

流動資產(chǎn)平均余額=（期初流動資產(chǎn)+期末流動資產(chǎn)）4-2

1、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映r企業(yè)流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，是從企業(yè)全部資產(chǎn)中流動性最強的流動資產(chǎn)角度對資產(chǎn)的利

用效率進行分析，以進一步揭示影響資產(chǎn)質(zhì)量的主要因素。

2,該指標(biāo)將主營業(yè)務(wù)收入凈額與資產(chǎn)中最具活力的流動資產(chǎn)相比較，既能反映一定時期流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和使

用效率，又能進一步表達每單位流動資產(chǎn)實現(xiàn)價值補償?shù)母吲c低，以及補償速度的快與慢。

3、要實現(xiàn)該指標(biāo)的良性變動，應(yīng)以主營業(yè)務(wù)收入增幅高丁流動資產(chǎn)增幅作保證。在企業(yè)內(nèi)部，通過對該指標(biāo)的分

析比照，一方面可以促進加強內(nèi)部管理，充分有效地利用其流動資產(chǎn)，如降低本錢、調(diào)動暫時閑置的貨幣資金創(chuàng)造收

益等；另一方面也可以促進企業(yè)采取措施擴大生產(chǎn)或效勞領(lǐng)域，提高流動資產(chǎn)的綜合使用效率。

4、?般情況下，該指標(biāo)越高，說明企業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，利用越好。在較快的周轉(zhuǎn)速度下，流動資產(chǎn)會相

對節(jié)約，其意義相當(dāng)于流動資產(chǎn)投入的擴大，在某種程度上增強了企業(yè)的創(chuàng)收能力：而周轉(zhuǎn)速度慢，則需補充流動資

金參加周轉(zhuǎn)，形成資金浪費，降低企業(yè)創(chuàng)收能力。

資產(chǎn)凈利潤率是企業(yè)凈利潤與資產(chǎn)平均總額的比率。

資產(chǎn)凈利潤率越高，說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)的獲利能力越強；資產(chǎn)凈利潤率越低，說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)的獲利

能力越弱。資產(chǎn)凈利潤率與凈利潤成正比，與資產(chǎn)平均總額成反比。資產(chǎn)凈利潤率是影響所有者權(quán)益利潤率的最重要

的指標(biāo)，具有很強的綜合性，而資產(chǎn)凈利潤率又取決于銷售凈利潤率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的上下。

資產(chǎn)凈利潤率=凈利潤/資產(chǎn)平均總額X100%

資產(chǎn)平均總額=（期初資產(chǎn)總額一期末資產(chǎn)總額）+2

凈資產(chǎn)收益率乂稱股東權(quán)益報酬新凈值報酬率,權(quán)益報酬率/權(quán)益利潤率/凈資產(chǎn)利潤率，是衡量上市公司盈利能

力的重要指標(biāo)。是指利潤額與平均股東權(quán)益的比值，該指標(biāo)越高，說明投資帶來的收益越高；凈資產(chǎn)利潤率越低，說

明企業(yè)所有者權(quán)益的獲利能力越弱。

一般來說，負(fù)債增加會導(dǎo)致凈資產(chǎn)利潤率的上升。

企業(yè)資產(chǎn)包括了兩局部，一局部是股東的投資，即所有者權(quán)益（它是股東投入的股本，企業(yè)公積金和留存收益等

的總和），另一局部是企業(yè)借入和暫時占用的資金。企業(yè)適當(dāng)?shù)倪\用財務(wù)杠桿可以提高資金的使用效率，借入的資金

過多會增大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，但一般可以提高盈利，借入的資金過少會降低資金的使用效率。凈資產(chǎn)收益率是衡量股

東資金使用效率的重要財務(wù)指標(biāo)。

凈資產(chǎn)收益率:凈利潤/平均股東權(quán)益

?全面攤薄凈資產(chǎn)收益率=報告期利潤+期末凈資產(chǎn)

?加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率（ROE）的計算公式如下：R0E=P/[E0+NP+2+

EiXMi-rMO-EjXMj-rMO]

其中:P為報告期利潤：NP為報告期凈利潤;E0為期初凈資產(chǎn)；Ei為報告期發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等新增凈資產(chǎn)：Ej

為報告期回購或現(xiàn)金分紅等減少凈資產(chǎn)：M0為報告期月份數(shù)：Mi為新增凈資產(chǎn)下一月份起至報告期期末的月份數(shù)；Mj

為減少凈資產(chǎn)下一月份起至報告期期末的月份數(shù)。

有關(guān)凈資產(chǎn)利潤率分析如F：

①凈資產(chǎn)利潤率反映所有者投資的獲利能力，該比率越高，說明所有者投資帶來的收益越高。

②凈資產(chǎn)利潤率是從所有者角度來考察企業(yè)盈利水平上下的，而總資產(chǎn)利潤率別從所有者和債權(quán)人兩方來共

同考察整個企業(yè)盈利水平。在相同的總資產(chǎn)利潤率水平下，由于企業(yè)采用不同的資本結(jié)構(gòu)形式，即不同負(fù)債與所有者

權(quán)益比例，會造成不同的凈資產(chǎn)利潤率。

四、在《建設(shè)工程工程管理標(biāo)準(zhǔn)》中對工程本錢有這樣的解釋：

“企業(yè)應(yīng)按以下程序確定工程經(jīng)理部的責(zé)任目標(biāo)本錢：

1、在施工合同簽訂后，由企業(yè)根據(jù)合同造價、施工圖和招標(biāo)文件中的工程量清單，確定正常情況下的企

業(yè)管理費。財務(wù)費和制造本錢。

2、將正常情況下的制造本錢確定為工程經(jīng)理的可控本錢，形成工程經(jīng)理的責(zé)任目標(biāo)本錢。"

一、施工企業(yè)本錢與工程施工本錢

工程施工工程施工本錢管理的核算（即工程施工本錢核算）分為兩級本錢核算，即企業(yè)的工程施工工程

施工本錢核算（即工程本錢核算）和工程經(jīng)理部的工程施工工程施工本錢核算（即施工本錢核算）。同時還意味

著三級本錢考核，即企業(yè)的本錢考核、工程經(jīng)理部的本錢考核和崗位的本錢責(zé)任考核。

工程本錢（即企業(yè)本錢）與工程施工本錢（即工程本錢）之間是一個包含與被包含的關(guān)系。

「程本錢是施「企處以「程「程為本錢核算對象,按一定的方法核算在施「過程中發(fā)生的所有生產(chǎn)消耗

或要素的價值形態(tài)轉(zhuǎn)化，以及要素價值形態(tài)轉(zhuǎn)移的總和。

工程施工本錢一般是指在工程本錢范圍內(nèi)，根據(jù)各單位管理要求和工程施工本錢責(zé)任合同所確定的工程

施工本錢收支范圍的各項生產(chǎn)消耗或要素的價值形態(tài)轉(zhuǎn)化或轉(zhuǎn)移的貨幣價值表達。

建筑安裝工程費由直接費、間接費、利潤和稅金組成。

一、直接費

由直接工程費和措施費組成。

（一）直接工程費：是指施工過程中消耗的構(gòu)成工程實體的各項費用，包括人工費、材料費、施工機械使用費。

1、人工費

是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：

⑴根本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的根本工資。

⑵工資性補貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價補貼，煤、燃?xì)庋a貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。

⑶生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，

調(diào)開工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及

產(chǎn)、婚、喪假期的工資。

⑷職工福利費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的職，福利費。

⑸生產(chǎn)工人勞動保護費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，

在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。

例：屬于人工費的有（）。

A、生產(chǎn)工人根本工資

B、生產(chǎn)工人輔助工資

C、生產(chǎn)工人勞動保護費

D、現(xiàn)場管理人員職工福利費

E、工程保修費

答案：ABC

2、材料費

是指施工過程中消耗的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括：

⑴材料原價（或供給價格）。

⑵材料運雜費：是指材料白來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。

⑶運輸損消耗：是指材料在運輸裝卸過程中不可防止的損耗。

⑷采購及保管費：是指為組織采購、供給和保管材料過程中所需要的各項費用。

包括：采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。

⑸檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢杳所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進行試

驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進行

檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。

3、施工機械使用費

施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。

旎工機械臺班單價應(yīng)由以下七項史用組成:

（1）折舊費：指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。

（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費用。

（3）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)

所需替換設(shè)備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停

滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。

（4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與抹卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及

機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、撤除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工

地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。

（5）人工費：指機上司機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以

外的人工費。

（6）燃料動力費：指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電

等。

（7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及

年檢費等。

<1>、折舊的根本概念

1993年7月1日開始實施的新財務(wù)制度對以往的折舊制度進行了重大改革，主要包括以下幾個方面：

（1）簡化了固定資產(chǎn)折舊分類。

（2）縮短了折舊年限，并制定了折舊年限的彈性區(qū)間。

（3）實行加速折舊方法。

（4）企業(yè)計提的折I日不再沖減資本金，并取消專戶存儲，

<2>、計提折舊的范圍

（1）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍如下：

1）房屋及建筑物。不管是否使用，從入賬的次月起就應(yīng)計提折舊：

2）在用固定資產(chǎn)。指已投入使用的施工機械、運輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、儀器及試驗設(shè)備等生產(chǎn)性固定資產(chǎn)

以及已投入使用的非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)；

3）季節(jié)性停用和修理停用的固定資產(chǎn)；

4）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

5）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

（2）不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍如下：

1）除房屋及建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)：

2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn):

3）已提足折舊但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

4）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；

5）提前報廢的固定資產(chǎn)。

例：以下固定資產(chǎn)中需計提固定資產(chǎn)折舊的是（）o

A.停用的設(shè)備B.以經(jīng)營租賃方式租入的車輛

C.已提足折III的房屋建筑物D.季節(jié)性停用的施工機械

答案：D

例：不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍包括（）。

A.暫時不用的房屋及建筑物B.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

C.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)D.已提足折舊的但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

E.因修理停用的固定資產(chǎn)

答案：CD

固定資產(chǎn)折舊，從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起，按月計提。停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起，停

止計提折舊。

例：某企業(yè)在某年2月份購入一臺設(shè)備，3月15日投入使用，至當(dāng)年12月5日停止使用，該設(shè)備應(yīng)提?。ǎ┑?/p>

固定資產(chǎn)折舊。

A、11個月

B、10個月

C、9個月

D、8個月

答案：C

<3>、固定資產(chǎn)折舊方法

現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，施工企業(yè)計提折舊一般采用平均年限法和丁.作量法。技術(shù)進步較快或使用壽命受工

佇環(huán)境影響較大的施工機械和運輸設(shè)備，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊。

（1）平均年限法。也稱使用年限法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊額的方法。

這種方法也稱直線法。

平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：

年折舊額=（1—預(yù)計凈殘值率）/折舊年限

年折舊額=固定資產(chǎn)原值X年折舊率

凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3%—5%確定，凈殘值率低于3%或者高于5%的，由企業(yè)自主確定，報

主管財政機美備案.

（2）工作量法。這是按照固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所完成的工作量計提折舊的一種方法，是平均年限法

派生出的方法。適用于各種時期使用程度不同的專業(yè)機械、設(shè)備,

采用工作量法的固定資產(chǎn)折舊額的計算公式為：

1）按照行使里程計算折舊的公式：

單位里程折舊額=原值X（1—預(yù)計凈殘值率）/規(guī)定的總行使里程

年折III額二年實際行使里程X單位里程折III額

2）按照臺班計算折舊的公式：

每臺班折舊額=原值X（1—預(yù)計凈殘值率）/規(guī)定的總工作臺班

年折舊額=年實際工作臺班X每臺班折舊額

（3）雙倍余額遞減法。雙偌余額遞減法是按照固定資產(chǎn)賬面凈值和固定的折舊率計算折舊的方法，是加

速折舊法的一種。其年折舊率是平均年限法的兩倍，并且在計算年折舊率時不考慮預(yù)計凈殘值率。采用這種方法

時，折舊率是固定的。

實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除

預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。

例：某工程固定資產(chǎn)為6000元，預(yù)計凈殘值為240元，使用年限4年，如采用雙倍余額遞減法計算第3年的折

舊額為（）元。

A、530

B、630

C、730

D、830

答案：B

（4）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法也稱年數(shù)總額法，是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額為基數(shù)，按照逐年

遞減的折舊率計提折舊的一種方法，是加速折舊法的一種。其折舊率以該項固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用的年數(shù)（包括

當(dāng)年）作分子，而以逐年可使用年數(shù)之和作分母。

例：某固定資產(chǎn)原值為10萬元，預(yù)計凈殘值為1萬元，使用年限為6年，按年數(shù)總額法計提折舊，則第3年應(yīng)

計提折舊額為（）元。

A.19420B.21456C.16423D.17143

答案：D

（二）措施費：是指為完成工程工程施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體工程的費用。

包括內(nèi)容：

1.環(huán)境保護戲：是指施工現(xiàn)場為到達環(huán)保部門要求所需要的各項跋用.

2.文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。

3.平安施工費：是指施工現(xiàn)場平安施工所需要的各項費用。

4.臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時

設(shè)施費用等。

臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、

電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。

臨時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、撤除費或攤銷費。

5.夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費

用。

6.二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。

7.大型機械設(shè)備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個

施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械

費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。

8.混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、

運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。

9.腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。

13.已完工程及設(shè)備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設(shè)備進行保護所需費用。

11.施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。

二、間接費

由規(guī)費、企業(yè)管理費組成。

（一）規(guī)費：是指政府和有關(guān)權(quán)力部門規(guī)定必須繳納的費用（簡稱規(guī)費）。包括：

L一匚程排污費：是指施工現(xiàn)場按規(guī)定繳納的工程排污費。

2,工程定額測定費：是指按規(guī)定支付工程造價（定額）管理部門的定額測定費。

3.社會保障費

⑴養(yǎng)老保險費：是指企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的根本養(yǎng)老保險贄。

⑵失業(yè)保險費：是指企業(yè)按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的失業(yè)保險費。

⑶醫(yī)療保險費：是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的根本醫(yī)療保險費。

4.住房公積金：是指企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金。

5,危險作業(yè)意外傷害保險：是指按照建筑法規(guī)定，企業(yè)為從事危險作業(yè)的建筑安裝施工人員支付的意外傷害保

險費。

（一）企業(yè)管理戲：是指建筑安裝企業(yè)組織施工生產(chǎn)和羥營管理所需般用.

內(nèi)容包括：

L管理人員工資：是指管理人員的根本工資、工資性補貼、職工福利費、勞動保護費等。

2.辦公費：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（包括

現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用。

3,差旅交通費：是指職工因公出差、調(diào)開工作的差旅費、住勤補助費，市內(nèi)交通費和誤餐補助費，職工探親路費,

勞動力招募費，職工離退休、退職?次性路費，工傷人員就醫(yī)路費，工地轉(zhuǎn)移贄以及管理部門使用的交通工具的

油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費。

4.固定資產(chǎn)使用費：是指管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、

維修或租賃費。

5.工具用具使用費：是指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、

消防用具等的購置、維修和攤銷費。

6,勞動保險費：是指由企業(yè)支付離退休職工的易地安家補助費、職工退職金、六個月以上的病假人員工資、職工

死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費。

7.工會經(jīng)費：是指企業(yè)按職工工資總額計提的工會經(jīng)費。

8.職工教育經(jīng)費：是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平,按職工工資總額計提的費用。

9,財產(chǎn)保險費：是指施工管理用財產(chǎn)、車輛保險。

13.財務(wù)費：是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各種費用。

11.稅金：是指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

12.其他：包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、業(yè)務(wù)招待費、綠化費、廣告費、公證費、法律參謀費、審計費、咨詢

費等。

三.利潤

是指施工企業(yè)完成所承包工程獲得的盈利。

四.稅金

是指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等。

附表：建筑安裝工程費用項目組成表

—1.人工費

廠直接工程費一2.材料費

一3.施工機械使用費

i.環(huán)境保護

2.文明施工

3.安全施工

4.臨時設(shè)施

5.夜間施工

J措施費■6.二次搬運

7.大型機械設(shè)備進出場及安拆

8.混激土、制筋限旅土模板及文架

9.腳手架

10,已完工程及設(shè)徑保護

建1—11.施工排水、降水

筑

(-1?工程排污責(zé)

安

2.工程定額測定費

裝

3.社會保障費

工

⑴養(yǎng)老保險費

程L規(guī)S

⑵失業(yè)保險費

費

⑶醫(yī)療保險費

4.住房公積金

L5.危險作業(yè)意外傷害保險

-間接費—(―L管理人員工資

2.辦公費

3.差旅交通費

4.固定資產(chǎn)使用費

—企業(yè)管理費一5.工具用具庾用費

6.勞動保險費

7.工會經(jīng)費

8.職工教育經(jīng)費

9.財產(chǎn)保險費

10.財務(wù)費

—利潤11.稅金

L稅金

-12.其他

五、「?程施「?本錢管理體系是指企業(yè)為實施工程施工本錢管理到達本錢目標(biāo)所需要的組織結(jié)構(gòu)和流程。

(一)組織結(jié)構(gòu)

本錢管理體系中組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)職工為實現(xiàn)本錢管理目標(biāo)，在相應(yīng)的管理工作中進行分工協(xié)作，在職

務(wù)范圍、責(zé)任、權(quán)力方面所形成的結(jié)構(gòu)體系。組織結(jié)構(gòu)的本質(zhì)是職工的分工協(xié)作關(guān)系。因此，這個結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)

容主要包括：

1、職能結(jié)構(gòu)

職能結(jié)構(gòu)即完成本錢管理目標(biāo)所需的各項業(yè)務(wù)工作及其關(guān)系，包括機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)分工及其相互關(guān)系。

2、層次結(jié)構(gòu)

又稱組織的縱向結(jié)構(gòu)，即各管理層次的構(gòu)成。根據(jù)現(xiàn)在大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理體制，一般設(shè)置為3

個層次，即：公司層次（分公司或工程處層次）、工程層次和崗位層次。

3、部11結(jié)構(gòu)

又稱組織的橫向結(jié)構(gòu)，即各管理部門的構(gòu)成。

4、職權(quán)結(jié)構(gòu)

職權(quán)結(jié)構(gòu)即各層次、各部門在權(quán)力和責(zé)任方面的分工及相互關(guān)系，

（二）工程工程施工本錢管理流程

工程工程施工本錢管理的內(nèi)容和流程如下。

1、本錢預(yù)測

2、本錢方案

3、本錢控制

4、本錢核算

5、本錢分析

6、本錢考核

三、工程本錢的預(yù)測與方案

（一）本錢預(yù)測

本錢費用預(yù)測，指根據(jù)有關(guān)本錢費用資料和各種相關(guān)因素，采用一定的預(yù)測方法，對未來本錢費用所作

的科學(xué)估計。本錢費用預(yù)測方法可分為兩大類：定性預(yù)測方法和定量預(yù)測方法。

1、本錢費用的定性預(yù)測

本錢費用的定性預(yù)測指本錢管理人員根據(jù)專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，通過調(diào)查研究，利用已有資料，對本錢

費用的開展趨勢及可能到達的水平所作的分析和推斷。

定性預(yù)測方法有多種，最常用的是調(diào)查研究判斷法，既依靠專家來預(yù)測未來本錢費用的方法，所以也成

為專家預(yù)測法。其具體方式有：座談會法和函詢調(diào)查法。

2、本錢費用的定量預(yù)測

定量預(yù)測是利用歷史本錢費用統(tǒng)計資料以及本錢費用與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過數(shù)學(xué)模型來推測、

計算未來本錢費用的可能結(jié)果。在本錢費用預(yù)測中，常用的定量預(yù)測方法有上卜.點法、加權(quán)平均法、PI歸分析法、

量本利分析法。

回歸分析有一元回歸分析、多元線性回歸和非線性回歸等。

（二）本錢方案

本錢費用方案，是在多種本錢費用預(yù)測的基礎(chǔ)上，經(jīng)過分析、比較、論證、判斷之后，以貨幣形式預(yù)先

規(guī)定方案期內(nèi)工程施工的消耗和本錢所要到達的水平，并且確定各個本錢工程比預(yù)計要到達的降低額和降低率,

提出保證本錢費用方案實施所需要的主要措施方案。它是進行本錢費用控制的主要依據(jù)。

1、本錢方案的編制依據(jù)

在本錢費用方案的編制過程中，除要參照本錢預(yù)測的結(jié)果之外，還要考慮以下因素：

（1）工程與公司簽訂的工程經(jīng)理責(zé)任合同，其中包括工程施工責(zé)任本錢指標(biāo)及各項管理目標(biāo)。

（2）根據(jù)施工圖計算的工程量及參考定額。

（3）施工組織設(shè)計及分局部項施工方案。

（4）勞務(wù)分包合同及其他分包合同。

（5）工程崗位本錢責(zé)任控制指標(biāo)。

2、工程經(jīng)理部進行目標(biāo)本錢分解

根據(jù)《建設(shè)工程工程管理標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，工程經(jīng)理部進行目標(biāo)本錢分解應(yīng)符合以下要求：

（1）按工程部位進行工程本錢分解，為分局部項工程本錢核算提供依據(jù)。

（2）按本錢工程進行本錢分解，確定工程的人工費、材料費、機械臺班費、其他直接費和間接本錢的構(gòu)

成，為施工生產(chǎn)要素的本錢核算提供依據(jù)。

四、工程本錢控制與核算

（一）本錢控制

工程施工本錢的控制是在本錢發(fā)生和形成的過程中，對本錢進行的監(jiān)督檢查。由于本錢的發(fā)生和形成是

一個動態(tài)的過程，決定了本錢的控制是一個動態(tài)過程。

1、工程施工本錢過程控制的內(nèi)容

工程施工本錢過程控制的內(nèi)容是指在工程施工本錢的形成過程中，對形成本錢的要素，即施工生產(chǎn)所消耗的人力、

物力和各項費用開支，進行監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制。

2、工程施工本錢過程控制的原則

為了搞好工程施工本錢的過程控制，在管理過程中應(yīng)遵循以下原則：

（1）工程全員本錢控制原則。

（2）工程全過程本錢控制原則。

（3）適時原則。

（4）本錢目標(biāo)風(fēng)險分擔(dān)的原則，即責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，

（5）例外管理原則。

（6）開源與節(jié)流相結(jié)合的原則。

3、工程施工本錢控制的方法

（1）以目標(biāo)本錢控制本錢支出。具體的處理方法如下：

1）人工般的控制.在企業(yè)與業(yè)主的合同簽訂后，應(yīng)根據(jù)了程特點和施工范圍確定勞務(wù)隊伍.勞務(wù)分包隊

伍一般應(yīng)通過招投標(biāo)方式確定。一般情況下，應(yīng)按定額工日單價或平方米包干方式一次包死，盡量不留活口，以

便管理。在施工過程中，就必須嚴(yán)格的按合同核定勞務(wù)分包費用.嚴(yán)格控制支出，并每月預(yù)結(jié)一次，發(fā)現(xiàn)超支現(xiàn)

象應(yīng)及時分析原因。

2）材料費的控制。對材料費的控制主要是通過控制消耗星:和進場價格來進行的。

①材料消耗量的控制。

a、材料需用量方案的編制適時性、完整性、準(zhǔn)確性控制。方案的適時性是指材料需要方案的提出和進場

要適時。

方案的完整性是指材料需用量方案的材料品種必須齊全，不能丟三落四。

方案的準(zhǔn)確性是指材料需用量的計算要準(zhǔn)確，絕不能粗估冒算。需用量方案應(yīng)包括需用量和供給量。

b、材料領(lǐng)用控制。材料領(lǐng)用的控制是通過實行限額領(lǐng)料制度來控制。

c、材料計量的控制。計量器具要按期檢驗、校正，必須受控。計量過程必須受控。許量方法必須全面準(zhǔn)

確并受控。

4、工序施工質(zhì)量控制。從每個工序的施工來講，則應(yīng)時時受控，一次合格，防止返修而增加材料消耗。

②材料進場價格的控制。材料進場價格控制的依據(jù)是工程投標(biāo)時的報價和市場信息。

3）施工機械使用費的控制。但凡在確定目標(biāo)本錢時單獨列出租賃的機械。在控制時也應(yīng)按使用數(shù)量、使

用時間、使用單價逐項進行控制。小型機械及電開工具購置及修理費采取由勞務(wù)隊包干使用的方法進行控制，包

干費應(yīng)低于目標(biāo)本錢的要求。

4）現(xiàn)場經(jīng)費和其他直接費的控制?？刂频姆椒ㄊ歉鶕?jù)現(xiàn)場經(jīng)費的收入，實行全面預(yù)算管理。對某些不易

控制的工程（如交通差旅費）等可實行包干制。對一些不宜包干的工程（如業(yè)務(wù)招待費）可通過建立嚴(yán)格的審批

手續(xù)來進行控制。

（2）用工期一本錢同步的方法控制本錢。

1）按照適時的更新進度方案進行本錢控制。施工本錢的開支與方案不相符，往往是由兩個因素引起的：一是在

某道工序上的本錢開支超出方案：二是某道工序的施工進度與方案不符。因此，要想找出本錢變化的真正原因，

實施良好有效的本錢控制措施，必須與進度方案的適時更新相結(jié)合。

2）利用贏得值原理圖（進度費用曲線圖）進行本錢控制。贏得值原理圖是對工程進行費用/進度綜合控

制的一種圖形表示和分析方法。

BCWS為擬完工程預(yù)算費用曲線；

BCWP為已完工程預(yù)算費用曲線；

ACWP為已完工程實際費用曲線。

BCWS線根據(jù)施工組織設(shè)L的進度方案繪出，可按（進度方案工作量X目標(biāo)預(yù)控本錢/工程中標(biāo)價）繪制:

RCNP線根據(jù)施工過程逐月完成工作量繪出，可按（逐月完成工作量X目標(biāo)預(yù)控本錢/工程中標(biāo)價）繪制:

A2WP線根據(jù)施工過程逐月本錢支出繪出。

例：工程施工本錢控制的方法主要有（）。

A.以目標(biāo)本錢控制本錢支出B.用工期一本錢同步的方法控制本錢

C.以預(yù)期利潤控制本錢D.工程全員控制本錢

E.工程全過程控制本錢

答案：AB

（二）本錢核算

工程法施工的本錢核和體系，根本指導(dǎo)思想是以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)，按工程法施工內(nèi)在要求，通過全

面全員的工程本錢核算，優(yōu)化工程經(jīng)營管理和施工作業(yè)管理，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟的企業(yè)內(nèi)部運行機制。

1、本錢費用的歸集

施工過程中工程本錢的核算，宜以每月為一核算期，在月末進行。工程本錢核算應(yīng)堅持施工形象進度、施工產(chǎn)值

統(tǒng)計、實際本錢歸集“三同步”的原則。施工產(chǎn)值及實際本錢的歸集，應(yīng)按照以下方法進行：

（1）應(yīng)按照統(tǒng)計人員提供的當(dāng)月完成工程量的價值及有關(guān)規(guī)定，扣減各項上繳稅費后，作為當(dāng)期工程結(jié)

算收入。

（2）人工費應(yīng)按照勞動管理人員提供的用工分析和受益對象進行賬務(wù)處理，計入工程施工本錢。

（3）材料費應(yīng)根據(jù)當(dāng)月工程材料消耗和實際價格，計算當(dāng)期消耗，計入工程施工本錢；周轉(zhuǎn)材料應(yīng)實行

內(nèi)部調(diào)配制，按照當(dāng)月使用時間、數(shù)量、單價計算，計入工程施工本錢。

（4）機械使用費按照工程當(dāng)月使用臺班和單價計入工程施工本錢。

（5）其他直接費應(yīng)根據(jù)有關(guān)核算資料進行賬務(wù)處理，計入工程施工本錢。

（6）間接本錢應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場發(fā)生的間接本錢工程的有關(guān)資料進行賬務(wù)處理，計入工程施工本錢。

2、工程施工本錢的核算方法主要有表格核算法和會計核算法

3、兩種核算方法的特點

（1）表格核算方法：它是依靠眾多部門和單位支持，專業(yè)性要求不高。它的優(yōu)點是比較簡捷明了，直觀

易懂，易于操作，適時性較好。缺點一是覆蓋范圍較窄，如核算嘖權(quán)債務(wù)等比較困難，二是較難實現(xiàn)科學(xué)、嚴(yán)密

的審核制度，有可能造成數(shù)據(jù)失實，精度較差。

（2）會計核算方法：主要是依靠會計方法為主要手段，組織進行核算。有核算嚴(yán)密、邏輯性強、人為調(diào)節(jié)的可

能因素較小、核算范圍較大的特點。此種方法對專業(yè)人員的專業(yè)水平要求較高，要求本錢會計師的專業(yè)水平和職

業(yè)經(jīng)驗較豐富。

總的說來，用表格核算法進行工程施工各崗位本錢的責(zé)任核算和控制，用會計核算法進行工程施工本錢

核算，兩者互補，相得益彰，確保工程施工本錢核算工作的開展,

五、工程本錢分析和本錢考核

（一）本錢分析

本錢費用分析的技術(shù)方法包括比較分析法（主要包括實際工程量與預(yù)算工程量的比照分析，實際消耗量

與方案消耗量的比照分析，實際采用價格與方案價格的比照分析和各種費用實際發(fā)生額與方案支出額的比照分析

等）、相對數(shù)分析法和因素分析法。這里僅詳細(xì)介紹因素分析法。

因素分析法是把工程施工本錢綜合指標(biāo)分解為各個工程聯(lián)系的原始因素，以確定引起指標(biāo)變動的各個因

素的影響程度的一種本錢費用分析方法，它可以衡量各項因素影響程度的大小，以便查明原因，明確主要問題所

右，提出改良措施，到達降低本錢的目的。

在運用因素分析法分析各項因素影響程度大小時，采用的一種分析方法，叫連環(huán)代替法，也叫連鎖代替法。

（二）本錢考核

工程本錢考核是將工程施工本錢總方案支出，在結(jié)合工程施工方案、施工手段和施工工藝、講究技術(shù)進

步和本錢控制的基礎(chǔ)上提出的，針對工程不同的管理崗位人員，而作出的本錢消耗目標(biāo)要求。工程本錢考核內(nèi)容

應(yīng)包括方案目標(biāo)本錢完成情況考核以及本錢管理工作業(yè)績考核。

根據(jù)工程管理崗位要求，工程主要管理者在工程本錢考核過程中應(yīng)當(dāng)承當(dāng)以卜.責(zé)任：

1、工程經(jīng)理

對工程施工本錢方案總支出承當(dāng)責(zé)任。

2、本錢會計或者會計員

對工程施工本錢核算的準(zhǔn)確性承當(dāng)責(zé)任，對工程現(xiàn)場經(jīng)費的開支承當(dāng)責(zé)任。

3、預(yù)算人員

對工程的分包本錢支出總額承當(dāng)責(zé)任。

4、材料人員

對工程材料消耗總量、采購單價和工程租賃的總支出負(fù)責(zé)。

5、勞資、統(tǒng)計人員

對各崗位考核本錢的收入承當(dāng)責(zé)任。

6、機械管理員

對租賃的機械設(shè)備和自有小型機械設(shè)備工具的消耗總額承當(dāng)責(zé)任。

7、工長或施工員

對管理或責(zé)任范圍的本錢消耗承當(dāng)責(zé)任。

例：在工程本錢考核過程中，（：■對工程現(xiàn)場經(jīng)費的開支承當(dāng)責(zé)任。

A、工程經(jīng)理

B、會計員

C、預(yù)算人員

D、統(tǒng)計人員

答案：B

六、工程本錢報表

工程本錢報表是反映施工企業(yè)所承攬的工程工程本錢及其降低情況的，為企業(yè)管理部門提供本錢信息的

內(nèi)部會計報表。

工程本錢報表主要包括工程本錢表、竣工工程本錢表等。按期編制本錢報表，具有以下作用：

（1）可將工程、產(chǎn)品的實際本錢與預(yù)算本錢、方案本錢相比較，找出本錢超、降的原因，挖掘降低工程、

產(chǎn)品本錢的潛力，節(jié)約活勞動和物化勞動：

（2）評價施工生產(chǎn)單位的經(jīng)濟效益，分清它們的本錢責(zé)任，做到獎勵有據(jù)，賞罰清楚，調(diào)動各施工生產(chǎn)

單位和職工增產(chǎn)節(jié)約的積極性；

（3）檢查預(yù)算本錢和方案本錢的執(zhí)行情況，考核施工定額是否切合實際，為不同類型工程、產(chǎn)品積累

經(jīng)濟技術(shù)資料。

（一）工程本錢表

工程本錢表用以反映在月份、季度或年度內(nèi)已經(jīng)向發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算的工程本錢的構(gòu)成及其節(jié)約或超支

情況，一般可按本錢工程反映本期和本年累計已經(jīng)辦理工程價款結(jié)算的已完工程的預(yù)算本錢、實際本錢、本錢降

低額和降低率。

（二）竣工工程本錢表

竣工工程本錢表可由施工企業(yè)或其所屬內(nèi)部獨立核算的施工單位編制，用以反映各個季度和年度內(nèi)已經(jīng)

完成工程設(shè)計文件所規(guī)定的全部工程內(nèi)容，并已向發(fā)包單位辦理移交和竣工結(jié)算手續(xù)的工程的全部本錢，全面完

整地考核其本錢的節(jié)約或超支情況。

六、（一）主要的企業(yè)會計要素

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計對象可劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個會計要素。

1、資產(chǎn)

資產(chǎn)按其流動性可以分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

（1）流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。根據(jù)流動

資產(chǎn)的定義，構(gòu)成流動資產(chǎn)的工程主要包括：貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款等）、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項（即

結(jié)算債權(quán)）、待攤費用和存貨等。

1）貨幣資金包括庫存現(xiàn)金（簡稱現(xiàn)金）、銀行存款和其他貨幣資金（包括外埠存款、銀行匯票存款、銀

行本票存款、信用證存款等）。

2）短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資。企業(yè)短期投資一般包括

股票、債券、基金等.

3）應(yīng)收及預(yù)付款項或稱結(jié)算債權(quán)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)。企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付

款項主要包括：應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。

4）待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出、但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費

用。主要包括：低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、一次性購置印花稅票、一次性支付固定資產(chǎn)中小修理費用金額需

要在年度內(nèi)分月攤銷的金額等。之所以會出現(xiàn)待攤費用等跨期攤配現(xiàn)象，完全是由于會計的分期核算假設(shè)和權(quán)責(zé)

發(fā)生制原則。

例：待攤費用主要包括（）（＞

A、低值易耗品攤銷

B、一次性購置印花稅票

C、預(yù)付保險費

D、股票

E、債券

答案：ABC

5）存貨是指企業(yè)在口常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過

程中將消耗的材料或物料等。企業(yè)的存貨主要包括：各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。

（2）長期投資。長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種

股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資。

（3）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他

與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、那具、工具等。

不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，但單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固

定資產(chǎn)。不能同時滿足這兩個條件的勞動資料?，應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品處理。

固定資產(chǎn)是企業(yè)實物資產(chǎn)的主要組成局部。它具有以下特點：

1）使用期限超過1年（或超過1年的一個營業(yè)周期），并且在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)不變：

2）使用壽命是有限的：

3）持有的目的是為了用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是為了轉(zhuǎn)賣。

（4）無形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)?般具有以下特征：沒有實物形態(tài)；能夠在較長時期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益；持有的目的是為了使用、

受益而不是為了轉(zhuǎn)賣：所帶來的未來經(jīng)濟效益具有較大的不確定性；是企業(yè)有償取得的。

無形資產(chǎn)分為可識別無形資產(chǎn)和不可識別無形資產(chǎn)。可識別無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、

著作權(quán)、土地使用權(quán)等：不可識別無形資產(chǎn)是指商譽。

2、負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。企業(yè)的負(fù)債按

其流動性（即負(fù)債的償付期限的長短），分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

（1）流動負(fù)債。流動負(fù)債是指在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，包括短期

借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)

提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。

（2）長期負(fù)債。長期負(fù)債是指歸還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債

券、長期應(yīng)付款等。

3、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包

括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。

企業(yè)的盈余公積包括：法定盈余公枳、任意盈余公積、法定公益金。

例：（）是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

A、利潤

B、所有者權(quán)益

C、盈余公積

D、自有資金

答案：B

例：資本公積包括（

A、資本（或股本）溢價

B、法定公益金

C、接受捐贈資產(chǎn)

D、撥款轉(zhuǎn)入

E、外幣資本折算差額

答案：ACDE

（二）反映盈利能力的比率

盈利能力就是企業(yè)賺取利潤的能力。反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷

售毛利率、資產(chǎn)凈利率、凈值報酬率。

1、銷售凈利率

銷售凈利率是指凈利潤與銷售收入的百分比，其計算公式為：

銷售凈利率=（凈利潤=彳肖售收入）X100%

凈利潤是指納完所得稅之后的稅后利潤。

2、資產(chǎn)凈利率

資產(chǎn)凈利率是企業(yè)凈利淮與平均資產(chǎn)總額的百分比。其計算公式如下：

資產(chǎn)凈利率=（凈利溝+平均資產(chǎn)總額）X100%

資產(chǎn)凈利率指標(biāo)可以作如下分析?：

（1）把企業(yè)一定期間的凈利與企業(yè)的資產(chǎn)相比較，說明企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果。指標(biāo)越高，說明資產(chǎn)

的利用效率越高。

（2）資產(chǎn)凈利率是一個綜合指標(biāo)，企業(yè)的資產(chǎn)是由投資人投資或舉債形成的。影響資產(chǎn)凈利率上下的因

素主要有：產(chǎn)品的價格、單位本錢的上下、產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售的數(shù)量。資金占用量的大小等。

3、凈資產(chǎn)收益率。

凈資產(chǎn)收益率=（凈利潤小平均所有者權(quán)益）

凈資產(chǎn)收益率反映公司所有者權(quán)益的投資報酬率.，具有很強的綜合性。

例：影響資產(chǎn)凈利率上下的因素主要有（）。

A、資金占用量的大小

B、產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售的數(shù)量

C、產(chǎn)品的價格

D、單位本錢的上下

E、經(jīng)營管理水平

答案：ABCD

七、清償能力的分析主要通過計算負(fù)債比率來進行，負(fù)債比率是指債務(wù)和資產(chǎn)、凈資產(chǎn)之間的關(guān)系。它反映

企業(yè)償付到期債務(wù)的能力。

八、（-）資產(chǎn)負(fù)債率

九