會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫

做賬實(shí)操-勞務(wù)派遣的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

一、企業(yè)所得稅

用工單位工資的所得稅處理：

L支付方式?jīng)Q定扣除憑據(jù)

(1)用工單位直接發(fā)放的工資，可以作為工資薪金所得稅

前扣除，并作為相關(guān)費(fèi)用扣除的基數(shù)。

(2)用工單位把款項(xiàng)支付給派遣單位的，可憑借派遣單位

的發(fā)票稅前扣除。

2、小型微利的認(rèn)定

派遣人員算作用工單位的從業(yè)人數(shù)，不作為派遣單位用工人

數(shù)，不能重復(fù)計(jì)入。

3、研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)人員是勞務(wù)派遣的人工費(fèi)用可以加計(jì)扣除，不用區(qū)分支

付方式的差異，不影響研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

4、從業(yè)人數(shù)確定

勞務(wù)派遣人員在計(jì)算高新企業(yè)從業(yè)人數(shù)時(shí)，要求科技人員占

比超10%，這里派遣人員既不作為企業(yè)認(rèn)定高新的職工總數(shù),

也不作為科技人員參與10%占比的計(jì)算。

二、增值稅

L勞務(wù)派遣的業(yè)務(wù)計(jì)稅方法

(1)一般納稅人：

①一般計(jì)稅：全額6%;

②簡易計(jì)稅：以收取的全部價(jià)款價(jià)外費(fèi)用，減除支付的派遣

人員的工資保險(xiǎn)福利費(fèi)公積金等差額，按照5%繳納增值稅。

例：派遣公司收到100萬所有的派遣款項(xiàng)，其中90萬為支

付派遣人員的資保險(xiǎn)福利費(fèi)公積金等進(jìn)行支付的，選擇差額

計(jì)稅(100-90)/(1-5%)*5%。

實(shí)務(wù)中爭議最大的，是否可以根據(jù)不同的客戶在一般納稅人

的身份之下，選擇不同的計(jì)稅方法？目前沒有統(tǒng)一規(guī)則，方

向的表述和建筑企業(yè)的是一樣的，也可以根據(jù)不同的可以選

擇不同的計(jì)稅方法，必須分別核算準(zhǔn)確計(jì)稅的。在勞務(wù)派遣

上沒有三年不變的規(guī)則。

(2)小規(guī)模納稅人：

①一般計(jì)稅：全額3%(目前優(yōu)惠1%);

②簡易計(jì)稅：差額計(jì)稅5%o

2、開票規(guī)則

(1)一般納稅人:

選擇簡易計(jì)稅差額征收：

①全額開普票：

第一行人力資源服務(wù)——?jiǎng)趧?wù)派遣服務(wù)費(fèi)：金額10萬，稅

率5%

第二行人力資源服務(wù)一代發(fā)工資保險(xiǎn)：金額90萬，稅率

5%

(差額征稅從來不是通過開票實(shí)現(xiàn)的，差額征稅是通過報(bào)表

填列實(shí)現(xiàn)的。)

填表：先填寫附表三，在填寫附表一，數(shù)據(jù)最終帶到主表里。

②一專一普：

一張專票:人力資源服務(wù)——?jiǎng)趧?wù)派遣服務(wù)費(fèi)金額10萬,

稅率5%

一張普票：人力資源服務(wù)一代發(fā)工資保險(xiǎn)：金額90萬，

稅率5%

勞務(wù)派遣選擇差額征稅：差出去的部分不可以開具專票。

③差額征稅功能開一張專票：

錄入全額100萬和扣除額90萬，自動(dòng)帶出5%的專票。

3、勞務(wù)派遣人員在用工單位出差發(fā)生的旅客運(yùn)輸服務(wù)，可

以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、個(gè)人所得稅

建議有勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的單位，費(fèi)用全部支付給派遣單位，開

票結(jié)算，個(gè)稅就與用工單位無關(guān)，勞務(wù)派遣單位扣繳個(gè)人所

得稅。

四、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

派遣單位繳納申報(bào)。

五、殘保金

派遣人員殘保金由派遣單位用工人數(shù)的計(jì)算和繳納。

殘疾人的安置，雙方協(xié)商計(jì)入一方，不得重復(fù)計(jì)入。

會(huì)計(jì)做賬流程

一、建賬

1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。

2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、

損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，

例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重

于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。

3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日

記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明

細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿,

手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財(cái)務(wù)軟

件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目

期初余額等。

二、日常賬務(wù)處理

1.原始憑證審核

業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、

入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷單、發(fā)

票等，對原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查

憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確,

不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。

對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過

稅務(wù)部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.記賬憑證編制

依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定

每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證,

摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如〃采購辦公用品支付現(xiàn)金〃

"收到客戶貨款存入銀行"等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張

數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。

不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：

采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用

發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1300元，款項(xiàng)已付，

材料入庫：

借：原材料10,000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300

貸：銀行存款11300

銷售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%）,

貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：

不含稅銷售額=20,000+（1+13%）*

17,699.12元

增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12x13%?2,300.88

元

借：應(yīng)收賬款20,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88

計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管

理人員工資4,000元：

借：生產(chǎn)成本8,000

管理費(fèi)用4,000

貸：應(yīng)付職工薪酬12,000

3.記賬憑證審核與登錄賬簿

對編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科

目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核

無誤后簽字蓋章確認(rèn)。

根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿,

按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬,

做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)

發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)

登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反

映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑

墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，

如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。

三、期末處理

1.賬項(xiàng)調(diào)整

期末需對一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)

整，確保會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

常見調(diào)整事項(xiàng)：

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元,

預(yù)計(jì)使用年限5年,凈殘值2,500元，采用直線法，每月

折舊額=（50,0002,500）?5?12=791.67元：

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管

理用固定資產(chǎn)）791.67

貸:累計(jì)折舊791.67

分?jǐn)傞L期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分?jǐn)偡孔?12,000+12=1,000元

借：管理費(fèi)用1,000

貸：長期待攤費(fèi)用1,000

確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合

同約定年利率6%,本月應(yīng)計(jì)利息500元：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

2.結(jié)賬

完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對各損益類科目進(jìn)

行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤"貸方，成本、

費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利

潤（或凈虧損X

示例：

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：

借：主營業(yè)務(wù)收入50,000

貸：本年利潤50,000

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000

元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：

借：本年利潤39,000

貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000

管理費(fèi)用8,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000

結(jié)賬后，損益類科目無余額，〃本年利潤〃科目余額反

映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至〃利潤分配未分配利潤〃科

目，為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備，同時(shí)對總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，

劃通欄單紅線（本月合計(jì)1通欄雙紅線（本年累計(jì)），注明

期末余額，便于下期記賬與查賬。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制

1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、

利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表：依據(jù)"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"平

衡原理，將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊，負(fù)債、所有者權(quán)益

類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況，如貨

幣資金項(xiàng)目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行偌欠日記賬期末余額合計(jì)

填列，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)

備后的凈額填列。

利潤表：按照〃收入成本費(fèi)用二利潤〃邏輯,將

當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項(xiàng)目列示在上部,

主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目列示在下部，計(jì)算

得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果，各項(xiàng)目金額根據(jù)

損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列。

現(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，分類反映

企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入、流出情況，編制方法

有直接法