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中級財務(wù)會計6/10/20251

ZHONGJICAIWUKUAIJI誠信為本操守為重遵循準(zhǔn)則不做假賬職業(yè)操守6/10/20252

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貨幣資金（流動性最強的資產(chǎn)）第二章6/10/20253

ZHONGJICAIWUKUAIJI第一節(jié)貨幣資金概述第二節(jié)庫存現(xiàn)金第三節(jié)銀行存款第四節(jié)其他貨幣資金第二章6/10/20254

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學(xué)習(xí)目的和要求本章闡述貨幣資金的管理與核算，即解決什么是貨幣資金，包括什么內(nèi)容，有什么特性，應(yīng)該怎樣管理與核算的問題。第二章6/10/20255

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學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)本章旨在通過貨幣資金管理與核算的闡述，對貨幣資金的特征與管理形成認(rèn)識，明確貨幣資金管理及內(nèi)部控制手段，履行貨幣資金管理的職責(zé)和義務(wù)，搞好企業(yè)貨幣資金的核算與監(jiān)督。第二章6/10/20256

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學(xué)習(xí)目的和要求通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解貨幣資金的概念；了解如何按規(guī)定管理企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款；掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款收支的總分類核算和序時核算，庫存現(xiàn)金、銀行存款的清查核對方法；第二章6/10/20257

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學(xué)習(xí)目的和要求了解銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的種類，掌握常用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式及其賬務(wù)處理方法；熟悉其他貨幣資金的內(nèi)容，掌握其他貨幣資金的核算。第二章6/10/20258

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第一節(jié)貨幣資金概述第二章6/10/20259

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一、貨幣資金的概念與內(nèi)容二、貨幣資金的管理與內(nèi)部控制第二章第一節(jié)6/10/202510

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一、貨幣資金的概念與內(nèi)容第二章第一節(jié)2025/6/1011

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貨幣資金，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第二章第一節(jié)6/10/202512

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貨幣資金的特點體現(xiàn)在以下三個方面：流動性強與其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的聯(lián)系廣泛國家的宏觀管理要求嚴(yán)格第二章第一節(jié)6/10/202513

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二、貨幣資金的管理與內(nèi)部控制第二章第一節(jié)2025/6/1014

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貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，持有貨幣資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的基本條件。貨幣資金的安全完整和有效使用是貨幣資金管理與核算的主要內(nèi)容。第二章第一節(jié)6/10/202515

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貨幣資金內(nèi)部控制制度，是指企業(yè)內(nèi)部為了保護其貨幣資金的安全完整和有效運用，保證貨幣資金收付的真實和合法，在分工基礎(chǔ)上建立起來的相互制約的管理體系。第二章第一節(jié)6/10/202516

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企業(yè)應(yīng)建立健全適合本企業(yè)特點和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度，做好貨幣資金控制工作，達到防患于未然的目的。有效的內(nèi)部控制主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第二章第一節(jié)6/10/202517

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一是貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，在授權(quán)范圍內(nèi)對貨幣資金的收付及使用進行審批，未經(jīng)授權(quán)的部門和人員不得辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；

第二章第一節(jié)6/10/202518

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二是職務(wù)分離控制：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，并定期進行崗位輪換；第二章第一節(jié)6/10/202519

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三是憑證稽核控制；四是貨幣資金定期盤點與核對控制。

特別提示企業(yè)只有建立有效的切實可行的貨幣資金內(nèi)部控制制度，才能確保貨幣資金的安全完整和有效運用。第二章第一節(jié)6/10/202520

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貨幣資金管理的意義在于：確保資金的有效使用確保資金的安全與完整第二章第一節(jié)6/10/202521

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第二節(jié)庫存現(xiàn)金第二章6/10/202522

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一、庫存現(xiàn)金管理與控制的主要內(nèi)容二、庫存現(xiàn)金收付的核算三、備用金的核算四、庫存現(xiàn)金的清查第二章第二節(jié)6/10/202523

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一、庫存現(xiàn)金管理與控制的主要內(nèi)容第二章第二節(jié)2025/6/1024

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庫存現(xiàn)金，是指存放于企業(yè)財會部門、由出納員經(jīng)管的貨幣資金。庫存現(xiàn)金是滿足企業(yè)內(nèi)部零星開支所需的貨幣資金，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，它具有通用性和無限制可流通性的特征。實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)特別注重庫存現(xiàn)金的管理與控制。第二章第二節(jié)6/10/202525

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根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》和中國人民銀行頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例實施細(xì)則》，我國關(guān)于現(xiàn)金管理的規(guī)定主要包括以下幾個方面：（一）現(xiàn)金的使用范圍按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

第二章第二節(jié)6/10/202526

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①職工工資、各種工資性津貼；②個人勞動報酬；③支付給個人的各種獎金；④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出；⑤收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；第二章第二節(jié)6/10/202527

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⑦結(jié)算起點(1000元)以下的零星支出；⑧經(jīng)中國人民銀行確定需支付現(xiàn)金的其他支出。企業(yè)除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第二章第二節(jié)6/10/202528

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（二）庫存現(xiàn)金限額為滿足企業(yè)日常零星開支需要，《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，企業(yè)庫存現(xiàn)金的限額由其開戶銀行核定，一般為三天至五天日常零星開支需要的現(xiàn)金數(shù)額，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的庫存限額可以多于五天，但最多不能超過十五天。庫存現(xiàn)金限額一經(jīng)核定，必須嚴(yán)格遵守，不得任意超過。第二章第二節(jié)6/10/202529

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（三）現(xiàn)金收支的有關(guān)規(guī)定①企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。②企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得坐支。

坐支，是指企業(yè)將收入的現(xiàn)金，不通過銀行，直接用于本企業(yè)的支出。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先得到開戶銀行的批準(zhǔn)。第二章第二節(jié)6/10/202530

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③企業(yè)采購人員不應(yīng)攜帶大量現(xiàn)金到外地采購，而應(yīng)通過銀行匯款或采用其他非現(xiàn)金結(jié)算方式。④企業(yè)庫存現(xiàn)金，必須日清日結(jié)，保證賬款相符。嚴(yán)禁用“白條”抵充現(xiàn)金，不準(zhǔn)保留賬外現(xiàn)金，不準(zhǔn)以個人名義存儲公款現(xiàn)金。⑤堅持“管賬不管錢，管錢不管賬，賬款分開管理”的管理原則。第二章第二節(jié)6/10/202531

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（四）現(xiàn)金的內(nèi)部控制加強企業(yè)現(xiàn)金管理，關(guān)鍵是建立健全現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，以減少差錯、舞弊和欺詐行為的發(fā)生。一個健全、有效的內(nèi)部控制制度，必須做到分工合理、職責(zé)明確，相互牽制。現(xiàn)金的內(nèi)部控制一般由現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金支出控制和庫存現(xiàn)金控制三部分組成。第二章第二節(jié)6/10/202532

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二、庫存現(xiàn)金收付的核算第二章第二節(jié)2025/6/1033

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（一）賬戶的設(shè)置庫存現(xiàn)金收付的核算，包括總分類核算和序時核算。為總括核算和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶進行總分類核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少；期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。第二章第二節(jié)6/10/202534

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庫存現(xiàn)金借貸庫存現(xiàn)金增加庫存現(xiàn)金減少期末余額為加強對現(xiàn)金的管理，隨時掌握現(xiàn)金收付的動態(tài)和庫存余額，還應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”進行序時核算。第二章第二節(jié)6/10/202535

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（二）賬務(wù)處理現(xiàn)金收付必須以合法的原始憑證為依據(jù)，并經(jīng)會計主管人員審核和指定人員批準(zhǔn)后，才能據(jù)以收支款項。

●總分類核算：現(xiàn)金收入時，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”賬戶；現(xiàn)金支出時，應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。第二章第二節(jié)6/10/202536

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現(xiàn)金收入時：借：庫存現(xiàn)金（實際發(fā)生額）貸：銀行存款或有關(guān)賬戶（實際發(fā)生額）現(xiàn)金支出時：借：銀行存款或有關(guān)賬戶（實際發(fā)生額）貸：庫存現(xiàn)金（實際發(fā)生額）第二章第二節(jié)6/10/202537

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●序時核算（現(xiàn)金日記賬）：三欄式日記賬多欄式日記賬應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。

作到日清日結(jié)和日清月結(jié)。第二章第二節(jié)6/10/202538

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三、備用金的核算第二章第二節(jié)2025/6/1039

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備用金,是指企業(yè)財會部門為滿足一些特殊業(yè)務(wù)需要，而預(yù)付給本企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門或個人用于日常零星開支的一種備用現(xiàn)金，又稱業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金。備用金的使用方法是先借后用，憑據(jù)報銷。備用金制度可以分為定額制和非定額制兩種。

第二章第二節(jié)6/10/202540

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為加強備用金的管理，企業(yè)必須建立備用金預(yù)借、使用和報銷制度。部門或個人預(yù)借時，應(yīng)填寫“借款單”，經(jīng)批準(zhǔn)后領(lǐng)??；使用時要按照規(guī)定的用途使用；報銷時要填寫“報銷單”經(jīng)審批后報銷。

第二章第二節(jié)6/10/202541

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賬戶設(shè)置

為總括核算和監(jiān)督企業(yè)備用金的預(yù)借報銷情況，可單獨設(shè)置“備用金”賬戶進行總分類核算，并按使用備用金的部門或個人設(shè)置明細(xì)分類賬戶進行明細(xì)核算。“備用金”賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)有關(guān)職能部門或個人預(yù)借的備用金，貸方登記報銷及收回的備用金；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的備用金。第二章第二節(jié)6/10/202542

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備用金借貸備用金增加備用金減少期末余額第二章第二節(jié)6/10/202543

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（一）非定額制備用金的核算

非定額制備用金，是指預(yù)先按估計需用現(xiàn)金的數(shù)額預(yù)借備用金，在報銷時一次性核銷，多退少補的一種備用金制度?！纠?-1】職工張明預(yù)借差旅費300元，以現(xiàn)金支付?；貜S經(jīng)批準(zhǔn)報銷325元，補給張明現(xiàn)金25元。做會計分錄為：

第二章第二節(jié)6/10/202544

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（1）預(yù)借時：借：備用金——張明300

貸：庫存現(xiàn)金300（2）報銷、補付時：借：管理費用325

貸：備用金——張明300

庫存現(xiàn)金25第二章第二節(jié)6/10/202545

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（二）定額制備用金的核算企業(yè)內(nèi)部對于經(jīng)常發(fā)生零星采購和開支的部門，可以實行定額備用金制度。實行定額備用金制度，領(lǐng)取時由使用部門根據(jù)事先核定的定額填制借款單一次領(lǐng)取備用金，財會部門根據(jù)定額和借款單，按實借金額，借記“備用金”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。

第二章第二節(jié)6/10/202546

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部門使用定額備用金，憑據(jù)報銷時，財會部門根據(jù)審核后的報銷憑證，用現(xiàn)金(或現(xiàn)金支票)補足備用金定額，并按準(zhǔn)予報銷數(shù)額，借記“管理費用”等賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等賬戶。部門不再需要定額備用金時由財會部門一次收回。實行定額備用金制度的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“備用金登記簿”，逐筆序時登記備用金的支出和報銷情況。第二章第二節(jié)6/10/202547

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【例2-2】（1）某企業(yè)對其行政科實行定額備用金制度，定額1000元。行政科領(lǐng)取備用金，做會計分錄為：借：備用金——行政科1000

貸：庫存現(xiàn)金1000第二章第二節(jié)6/10/202548

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【例2-2】（2）行政科備用金保管人員于當(dāng)月末憑單據(jù)向會計部門報銷，報銷金額750元，會計部門以現(xiàn)金補足定額，做會計分錄為：借：管理費用750

貸：庫存現(xiàn)金750第二章第二節(jié)6/10/202549

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【例2-2】（3）行政科不再需要而退回備用金，做會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金1000

貸：備用金——行政科1000第二章第二節(jié)6/10/202550

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歸納（注意不同備用金方式賬務(wù)處理的區(qū)別）非定額方式（備用金）預(yù)借時：借：備用金（或其他應(yīng)收款）（實際發(fā)生額）貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）（實際發(fā)生額）報銷時：借：有關(guān)費用賬戶（批準(zhǔn)報銷額）貸：備用金（或其他應(yīng)收款）（原實際發(fā)生額）（按其差額借記或貸記庫存現(xiàn)金）第二章第二節(jié)6/10/202551

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定額方式（備用金）預(yù)借時：借：備用金（或其他應(yīng)收款）（實際發(fā)生額）貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）（實際發(fā)生額）報銷時：借：有關(guān)費用賬戶（批準(zhǔn)報銷額）貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）（批準(zhǔn)報銷額）收回時：借：庫存現(xiàn)金（原實際發(fā)生額）貸：備用金（或其他應(yīng)收款）（原實際發(fā)生額）第二章第二節(jié)6/10/202552

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四、庫存現(xiàn)金的清查第二章第二節(jié)2025/6/1053

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為保證賬款相符，保護現(xiàn)金的安全完整，必須建立庫存現(xiàn)金清查制度并認(rèn)真執(zhí)行。現(xiàn)金清查的主要方法是實地盤點，盤點時應(yīng)將實存數(shù)與賬面數(shù)核對，并編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，列明實存、賬存和盈虧數(shù)額。如有盈虧，應(yīng)查明原因，及時報請領(lǐng)導(dǎo)審批后，再作現(xiàn)金溢缺的賬務(wù)處理。第二章第二節(jié)6/10/202554

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賬戶設(shè)置現(xiàn)金溢缺通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì)，其結(jié)構(gòu)如下：

第二章第二節(jié)6/10/202555

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借待處理財產(chǎn)損益貸損失的增加損失的結(jié)轉(zhuǎn)收益的結(jié)轉(zhuǎn)收益的增加待結(jié)轉(zhuǎn)的損失待結(jié)轉(zhuǎn)的收益

本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額第二章第二節(jié)6/10/202556

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賬務(wù)處理

●

當(dāng)發(fā)生現(xiàn)金短缺時，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”的短缺數(shù)，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶；

●當(dāng)發(fā)生現(xiàn)金溢余時，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；待查明原因報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后，再做處理：第二章第二節(jié)6/10/202557

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●如為工作失誤造成的現(xiàn)金短款，應(yīng)由責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款——賠償款”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；

●如為確實無法查明的其他原因造成的現(xiàn)金短款，應(yīng)借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；第二章第二節(jié)6/10/202558

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●

如為應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；

●

如為現(xiàn)金收付中正常誤差而產(chǎn)生的現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶；第二章第二節(jié)6/10/202559

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●

如為確實無法查明的其他原因造成的現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。第二章第二節(jié)6/10/202560

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歸納

庫存現(xiàn)金清查采用實地盤點的方法進行，包括定期或不定期的清查，根據(jù)清查結(jié)果填列“庫存現(xiàn)金清查報告表”，然后進行賬務(wù)處理。第二章第二節(jié)6/10/202561

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現(xiàn)金長款時，分兩步進行賬務(wù)處理①報批前的調(diào)賬借：庫存現(xiàn)金（實際發(fā)生額）貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢（實際發(fā)生額）②批準(zhǔn)后的核銷借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（實際發(fā)生額）貸：營業(yè)外收入等賬戶（實際發(fā)生額）

第二章第二節(jié)6/10/202562

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現(xiàn)金短款時，分兩步進行賬務(wù)處理

①報批前的調(diào)賬借：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢（實際發(fā)生額）貸：庫存現(xiàn)金（實際發(fā)生額）

②批準(zhǔn)后的核銷借：其他應(yīng)收款（或管理費用）（實際發(fā)生額）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（實際發(fā)生額）第二章第二節(jié)6/10/202563

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第三節(jié)銀行存款第二章6/10/202564

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一、銀行存款管理與控制的主要內(nèi)容二、銀行存款收付的核算三、銀行支付結(jié)算方式及核算四、銀行存款的清查第二章第三節(jié)6/10/202565

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一、銀行存款管理與控制的主要內(nèi)容第二章第三節(jié)2025/6/1066

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銀行存款，是指企業(yè)存放在開戶銀行以及其他金融機構(gòu)的貨幣資金。按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算的企業(yè)都必須向當(dāng)?shù)劂y行申請開設(shè)存款賬戶，辦理企業(yè)存放在銀行的貨幣資金的存取和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。第二章第三節(jié)6/10/202567

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（一）銀行存款賬戶的開立根據(jù)中國人民銀行《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定，每個企業(yè)都應(yīng)開設(shè)和使用銀行結(jié)算賬戶。

銀行結(jié)算賬戶，是指銀行為企業(yè)開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。第二章第三節(jié)6/10/202568

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企業(yè)在銀行開立的賬戶可以分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶四種。

①基本存款賬戶，是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶。企業(yè)只能選擇一家銀行開立一個基本存款賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金支取只能通過該賬戶辦理。第二章第三節(jié)6/10/202569

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②一般存款賬戶，是指企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶以外開立的結(jié)算賬戶。該賬戶不能支取現(xiàn)金。③專用存款賬戶，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。第二章第三節(jié)6/10/202570

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④臨時存款賬戶，是指企業(yè)因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶，用于辦理臨時機構(gòu)以及企業(yè)臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。第二章第三節(jié)6/10/202571

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（二）銀行結(jié)算紀(jì)律銀行結(jié)算賬戶的開立和使用應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，不得利用銀行結(jié)算賬戶進行偷逃稅款、逃廢債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動。

第二章第三節(jié)6/10/202572

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企業(yè)必須嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算辦法規(guī)定的結(jié)算紀(jì)律，將企業(yè)庫存限額以外的所有貨幣資金存入銀行，企業(yè)同外界發(fā)生各種結(jié)算款項，除在規(guī)定范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金支付外，其他一切貨幣收支業(yè)務(wù)都必須通過銀行存款賬戶進行結(jié)算。第二章第三節(jié)6/10/202573

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企業(yè)在銀行或其他金融機構(gòu)開立結(jié)算賬戶時，要辦理開戶手續(xù)，并在銀行預(yù)留有效簽章樣本。銀行為開戶企業(yè)確立賬戶代號即賬號，并售給企業(yè)各種銀行結(jié)算使用的憑證，用以辦理銀行存款的收付結(jié)算業(yè)務(wù)。企業(yè)不得簽發(fā)空頭支票或遠(yuǎn)期支票，不準(zhǔn)出租(借)銀行賬戶，不準(zhǔn)套取銀行信用。第二章第三節(jié)6/10/202574

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二、銀行存款收付的核算第二章第三節(jié)2025/6/1075

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（一）賬戶的設(shè)置銀行存款的核算，包括總分類核算和序時核算。為總括核算和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收支和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶進行總分類核算。第二章第三節(jié)6/10/202576

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該賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)銀行存款的存入數(shù)，貸方登記銀行存款的支出數(shù)；期末余額在借方，反映企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。第二章第三節(jié)6/10/202577

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銀行存款借貸銀行存款增加銀行存款減少期末余額第二章第三節(jié)6/10/202578

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為隨時掌握企業(yè)銀行存款的收入支出及結(jié)存情況，并便于同銀行核對賬目，還應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”進行序時核算。銀行存款日記賬應(yīng)按開戶銀行、其他金融機構(gòu)、存款種類和貨幣種類分別設(shè)置。銀行存款日記賬由企業(yè)出納人員登記，并定期與銀行進行核對。第二章第三節(jié)6/10/202579

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（二）賬務(wù)處理企業(yè)辦理銀行存款的各種收付業(yè)務(wù)，都必須填制或取得銀行規(guī)定的結(jié)算憑證，經(jīng)會計主管人員審核簽章后，據(jù)以填制記賬憑證進行銀行存款收付的核算。第二章第三節(jié)6/10/202580

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將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等賬戶；提取或支出款項時，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)在銀行的其他款項，例如外埠存款、銀行本票存款、信用證存款等，應(yīng)在“其他貨幣資金”賬戶中核算。第二章第三節(jié)6/10/202581

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賬務(wù)處理（總分類核算）銀行存款增加時：借：銀行存款（實際發(fā)生額）貸：庫存現(xiàn)金或有關(guān)賬戶（實際發(fā)生額）銀行存款減少時：借：庫存現(xiàn)金或有關(guān)賬戶（實際發(fā)生額）貸：銀行存款（實際發(fā)生額）第二章第三節(jié)6/10/202582

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銀行存款日記賬（序時核算）三欄式日記賬多欄式日記賬應(yīng)根據(jù)銀行收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。作到日清日結(jié)和日清月結(jié)。第二章第三節(jié)6/10/202583

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三、銀行支付結(jié)算方式及核算第二章第三節(jié)2025/6/1084

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（一）結(jié)算業(yè)務(wù)的概念及種類結(jié)算是經(jīng)濟活動中的貨幣收支行為，包括現(xiàn)金結(jié)算與非現(xiàn)金結(jié)算兩類。

現(xiàn)金結(jié)算，是指采用現(xiàn)金進行收付貨幣的行為。

第二章第三節(jié)6/10/202585

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非現(xiàn)金結(jié)算，是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。非現(xiàn)金結(jié)算又稱為銀行支付結(jié)算或銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第二章第三節(jié)6/10/202586

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企業(yè)發(fā)生的大量結(jié)算業(yè)務(wù)主要通過銀行支付結(jié)算完成，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的款項收支，選擇適當(dāng)?shù)闹Ц督Y(jié)算方式，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行支付結(jié)算方式按照雙方所在地區(qū)不同，可以分為同城結(jié)算和異地結(jié)算兩類。第二章第三節(jié)6/10/202587

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同城結(jié)算，是指在同一城鎮(zhèn)范圍內(nèi)各單位間的轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

異地結(jié)算，是指不在同一城鎮(zhèn)各單位之間的轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第二章第三節(jié)6/10/202588

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（二）銀行支付結(jié)算方式及核算我國現(xiàn)行銀行支付結(jié)算方式主要有：支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡和信用證等九種結(jié)算方式。第二章第三節(jié)6/10/202589

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1、支票結(jié)算方式及其賬務(wù)處理

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。采用支票辦理款項結(jié)算稱為支票結(jié)算。按照支付票款方式，支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。第二章第三節(jié)6/10/202590

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支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。支票上未印有：“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。第二章第三節(jié)6/10/202591

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第二章第三節(jié)2025/6/1092

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第二章第三節(jié)2025/6/1093

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第二章第三節(jié)2025/6/1094

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支票的出票人是在銀行機構(gòu)開立可以使用支票的存款賬戶的單位和個人，出票人開戶銀行是付款人，付款人受出票人的委托從其賬戶支付票款。按規(guī)定，單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算均可以使用支票（中國人民銀行已于2007年6月底前完成支票影像交換系統(tǒng)在全國的建設(shè)和推廣，屆時支票可在全國范圍內(nèi)通用）。第二章第三節(jié)6/10/202595

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簽發(fā)支票時，出票人在付款人處的存款應(yīng)足以支付支票金額，銀行見票即付。出票人簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票，必須符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定。支票的提示付款期為自出票日起10天，到期日遇節(jié)假日可順延，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。第二章第三節(jié)6/10/202596

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持票人可以委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款。用于支取現(xiàn)金的支票僅限于收款人向付款人提示付款。支票一律記名，轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。

背書轉(zhuǎn)讓是指由持票人，在票據(jù)背面簽章，轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人并明確注明付給某單位或個人及背書日期。第二章第三節(jié)6/10/202597

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轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算程序圖

第二章第三節(jié)6/10/202598

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支票結(jié)算的賬務(wù)處理：①企業(yè)簽發(fā)支票支付款項，做會計分錄為：借：有關(guān)科目(材料采購等)

貸：銀行存款②企業(yè)收到對方支票，做會計分錄為：借：銀行存款貸：有關(guān)科目(主營業(yè)務(wù)收入等)第二章第三節(jié)6/10/202599

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2、銀行本票結(jié)算方式及其賬務(wù)處理

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付一定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。采用銀行本票辦理款項結(jié)算稱為銀行本票結(jié)算。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。第二章第三節(jié)6/10/2025100

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本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票，可以用于支取現(xiàn)金。申請人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票分為定額和不定額兩種。定額本票面額為1千元、5千元、1萬元、5萬元；不定額本票無金額起點，其票面金額根據(jù)實際金額用壓數(shù)機壓出，付款人可根據(jù)實際情況選擇使用。第二章第三節(jié)6/10/2025101

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第二章第三節(jié)2025/6/10102

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銀行本票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓（注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票不允許背書轉(zhuǎn)讓）。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。銀行本票實行全額結(jié)算。銀行本票的出票人是銀行。按規(guī)定，出票銀行應(yīng)收妥銀行本票申請人的款項后才簽發(fā)銀行本票，并保證見票付款。第二章第三節(jié)6/10/2025103

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申請人取得銀行本票后，即可向填明的收款單位辦理結(jié)算。收款人在將收到的銀行本票向開戶銀行提示付款時，應(yīng)填寫進賬單，連同銀行本票一并交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬。第二章第三節(jié)6/10/2025104

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銀行本票結(jié)算程序圖第二章第三節(jié)6/10/2025105

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銀行本票結(jié)算的賬務(wù)處理：

①企業(yè)申請辦理銀行本票。申請人應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請書”，并將款項交存銀行；收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，做會計分錄為：借：其他貨幣資金——銀行本票貸：銀行存款第二章第三節(jié)6/10/2025106

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②企業(yè)用銀行本票支付采購材料物資貨款，如果支付貨款大于本票票面金額時，用銀行存款或現(xiàn)金補付其差額，做會計分錄為：借：材料采購(或有關(guān)科目)(實際支付的貨款)

貸：其他貨幣資金——銀行本票

(本票面額)

銀行存款(或庫存現(xiàn)金)(補付的差額)第二章第三節(jié)6/10/2025107

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如果實際支付的貨款少于銀行本票票面金額找回現(xiàn)金或支票時，做會計分錄為：借：材料采購(或有關(guān)科目)(實際支付的貨款)

銀行存款(或庫存現(xiàn)金)(補收的差額)

貸：其他貨幣資金——銀行本票

(本票面額)第二章第三節(jié)6/10/2025108

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銀行本票付款期為2個月，超過付款期限，兌付銀行不受理，銀行退款時，做會計分錄為：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行本票③銷售商品或提供勞務(wù)收到銀行本票。企業(yè)因銷售產(chǎn)品等收到銀行本票，做會計分錄為：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入(或有關(guān)科目)第二章第三節(jié)6/10/2025109

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3、銀行匯票結(jié)算方式及其賬務(wù)處理

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。采用銀行匯票辦理款項結(jié)算稱為銀行匯票結(jié)算。單位和個人各種款項結(jié)算，不分地域均可使用銀行匯票。第二章第三節(jié)6/10/2025110

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銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。申請人或者收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票。銀行匯票一律記名，并允許背書轉(zhuǎn)讓（填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票不允許背書轉(zhuǎn)讓）。

第二章第三節(jié)6/10/2025111

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第二章第三節(jié)2025/6/10112

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銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月，逾期的匯票，代理付款人不予受理。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。按規(guī)定，銀行應(yīng)收妥銀行匯票申請人款項后，簽發(fā)銀行匯票給申請人辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金。

第二章第三節(jié)6/10/2025113

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申請人取得銀行匯票后即可持銀行匯票向填明的收款單位辦理結(jié)算。申請人使用銀行匯票應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票申請書”，填明收款人名稱、匯票金額,申請人名稱、申請日期等各項內(nèi)容并簽章。銀行匯票的實際結(jié)算金額不得更改，更改實際結(jié)算金額的銀行匯票無效。第二章第三節(jié)6/10/2025114

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銀行匯票結(jié)算程序圖第二章第三節(jié)6/10/2025115

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收款企業(yè)在收到付款單位送來的銀行匯票時，應(yīng)在出票金額以內(nèi)，根據(jù)實際需要的款項辦理結(jié)算，銀行匯票的實際結(jié)算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請人。收款企業(yè)還應(yīng)填寫進賬單，連同銀行匯票和解訖通知一并交開戶銀行辦理結(jié)算，銀行審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。第二章第三節(jié)6/10/2025116

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銀行匯票結(jié)算的賬務(wù)處理：

①企業(yè)申請簽發(fā)銀行匯票。簽發(fā)銀行受理“銀行匯票申請書”并收妥款項后，應(yīng)據(jù)以簽發(fā)銀行匯票，匯款人收到銀行簽發(fā)的銀行匯票和解訖通知后，做會計分錄為：借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款第二章第三節(jié)6/10/2025117

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②匯款人用銀行匯票支付采購材料貨款時，在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票及有關(guān)發(fā)票賬單等憑證，經(jīng)審核無誤后，做會計分錄為：借：材料采購(或有關(guān)科目)

貸：其他貨幣資金——銀行匯票第二章第三節(jié)6/10/2025118

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③收款單位受理銀行匯票時，應(yīng)在匯款金額以內(nèi)，根據(jù)實際需要的款項辦理結(jié)算。將實際結(jié)算金額和多余金額，填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄內(nèi)，連同解訖通知、進賬單送交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收款通知所列實際結(jié)算金額和有關(guān)原始憑證，做會計分錄為：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入(或有關(guān)科目)第二章第三節(jié)6/10/2025119

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④付款人收到銀行匯票的多余金額或因銀行匯票超過付款期等原因而退回款項時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，做會計分錄為：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票第二章第三節(jié)6/10/2025120

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4、商業(yè)匯票結(jié)算方式及其賬務(wù)處理

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。采用商業(yè)匯票辦理款項結(jié)算稱為商業(yè)匯票結(jié)算。

第二章第三節(jié)6/10/2025121

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商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的出票人是交易中的收款人或付款人。商業(yè)匯票須經(jīng)承兌人承兌。承兌是匯票的付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。第二章第三節(jié)6/10/2025122

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第二章第三節(jié)2025/6/10123

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第二章第三節(jié)2025/6/10124

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第二章第三節(jié)2025/6/10125

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第二章第三節(jié)2025/6/10126

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商業(yè)承兌匯票是指由收款人（或付款人）簽發(fā)，付款人承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票的承兌人是付款人，也是交易中的購貨企業(yè)。

銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(承兌申請人)簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。

第二章第三節(jié)6/10/2025127

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銀行承兌匯票的出票人是購貨企業(yè)，承兌人和付款人是購貨企業(yè)的開戶銀行，承兌銀行應(yīng)按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月（電子商業(yè)匯票最長不得超過1年）。第二章第三節(jié)6/10/2025128

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商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)承兌匯票到期時，如果付款人的存款不足支付票款或付款人存在合法抗辯事由拒絕支付的，付款人開戶銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書或取得付款人的拒絕付款證明，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)持票人，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購銷雙方自行處理。第二章第三節(jié)6/10/2025129

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銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。如果出票人于匯票到期日未能足額交存票款的，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收罰息。

第二章第三節(jié)6/10/2025130

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商業(yè)匯票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的商業(yè)匯票持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)，以獲取銀行按規(guī)定扣除利息部分后的金額。商業(yè)匯票是一種商業(yè)信用形式，使用方便靈活，同城異地均適用，在商品經(jīng)濟社會中得到廣泛