中級財務會計3220趙靜1

*如果固定資產(chǎn)不是上月12月份增加的，而是當年的某一個月份增加的，則加速折舊法計算的每年的年折舊額應由各年共同負擔。

假設該項固定資產(chǎn)為某年8月份購入。9月份開始計提折舊。9、10、11、12，各月折舊額=24000÷12=2000第二年的1-8月，各月折舊額為2000元9-12月，各月折舊額=14400÷12=12002

年數(shù)總和法

是將固定資產(chǎn)的應計折舊額作為應提折舊基數(shù)，乘以一個逐年遞減的分數(shù)作為每年應提折舊額的方法。年折舊率=尚可使用年限×100%

預計使用年限總和=折舊年限-已使用年限×100%

折舊年限×（折舊年限+1）÷2

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×年折舊率P148例93

加速折舊法的優(yōu)點：1、在使用的前期提較多的折舊，在使用后期提較少的折舊，從而使固定資產(chǎn)價值在使用期內盡快得到補償。單位產(chǎn)品負擔的固定資產(chǎn)成本較均衡。2、能盡快收回固定資產(chǎn)投資，減少固定資產(chǎn)的投資風險3、能給納稅人帶來納稅收益缺點：在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，可能導致單位工作量負擔的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。4

計提折舊的帳務處理

折舊費用按照固定資產(chǎn)的使用部門或用途進行合理分配借：制造費用管理費用銷售費用貸：累計折舊5第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)修理修理的種類與特點*日常修理：目的為了維持固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)。修理范圍小、費用少、次數(shù)多、間隔時間較短。大修理：目的是恢復固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，對其進行的全面檢修，更換已經(jīng)無法修復的主要部件或大多數(shù)零件。修理范圍廣、費用多、次數(shù)少、間隔時間長。固定資產(chǎn)修理的核算

在會計實務通常一并核算。6

一次攤銷法：實際發(fā)生的修理費用支出，直接計入當期的產(chǎn)品成本或當期費用。適用于數(shù)額較小的情況。實際發(fā)生時借：制造費用管理費用貸：銀行存款分期攤銷法：適用于數(shù)額較大的情況，在本月及以后月份攤銷。發(fā)生時借：長期待攤費用貸：原材料應付職工薪酬按月攤銷借：制造費用貸：長期待攤費用7

預提方式：適用于周期性的大修理支出，預計數(shù)額較大，可在修理的間隔期內采用預提的方法。年大修理費用預提額=預計大修理費用總額固定資產(chǎn)預計使用年限月大修理費用預提額=年大修理費用預提額÷12例，某企業(yè)生產(chǎn)用設備一臺，預計使用15年，預計在使用期內大修4次，每次大修理費用預計36000元，按月預提。年大修理費預提額=36000×4÷15=9600月預提額=9600÷12=800按月預提借：制造費用貸：其他應付款8

固定資產(chǎn)的改建、擴建

固定資產(chǎn)的改建、擴建，是指在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行的改進。不同于固定資產(chǎn)修理，固定資產(chǎn)修理一般不增加固定資產(chǎn)價值。而固定資產(chǎn)改建、擴建明顯擴大了固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，增加了原有的價值。固定資產(chǎn)投入改、擴建，首先注銷賬面價值，待改、擴建后，重新確定固定資產(chǎn)價值。入賬價值=原有固定資產(chǎn)價值-變價收入+改、擴建支出注銷賬面價值借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)P151例109第五節(jié)固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置*

“處置”包括固定資產(chǎn)的出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。帳戶設置

“固定資產(chǎn)清理”，核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。固定資產(chǎn)清理轉入清理的固定資產(chǎn)取得的變價收入、的原價及累計折舊；殘料收入、賠償發(fā)生的清理費用、應收入；凈損益結交的稅金；凈損益結轉。轉。10

固定資產(chǎn)處置的核算*使用期滿正常報廢注銷賬面價值借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)取得殘值收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：應付職工薪酬結轉清理凈損益借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理P154例1411

固定資產(chǎn)非正常報廢帳務處理基本相同可以索賠的部分借：其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理結轉凈損益借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理P155例1512

固定資產(chǎn)出售

根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)要根據(jù)轉讓收入交納營業(yè)稅。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

企業(yè)根據(jù)規(guī)定計算應交納的營業(yè)稅時借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費-應交營業(yè)稅

企業(yè)銷售現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具需要交納增值稅。企業(yè)根據(jù)規(guī)定計算應交納的增值稅時借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費-應交增值稅（銷）結轉凈損益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得P154例1313

例，甲公司出售一座建筑物，原價200萬，已提折舊100萬，未計提減值準備，實際出售價格為120萬，已通過銀行收回價款。（1）轉入清理借：固定資產(chǎn)清理100

累計折舊100

貸：固定資產(chǎn)200（2）收到價款借：銀行存款120

貸：固定資產(chǎn)清理120（3）結轉應交的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理6

貸：應交稅費-應交營業(yè)稅6（4）結轉固定資產(chǎn)出售利得借：固定資產(chǎn)清理14

貸：營業(yè)外收入1414

例，企業(yè)于2012年1月1日轉讓于2009年1月1日購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值1000000元，已提折舊300000元，該固定資產(chǎn)售價900000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅170000元已全部計入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額且未轉出。

①轉入清理借：固定資產(chǎn)清理

700000

累計折舊

300000

貸：固定資產(chǎn)

1000000

②取得轉讓收入借：銀行存款

900000

貸：固定資產(chǎn)清理

900000

③結轉應交的增值稅借：固定資產(chǎn)清理

153000

貸：應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）

153000

④結轉銷售利得借：營業(yè)外支出──處置非流動資產(chǎn)損失

47000

貸：固定資產(chǎn)清理

47000

15

投資轉出固定資產(chǎn)

注銷賬面紀錄，將固定資產(chǎn)凈值轉入“固定資產(chǎn)清理”帳戶。按“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額，作為長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資貸：固定資產(chǎn)清理對外捐贈轉出固定資產(chǎn)被捐贈資產(chǎn)的凈值及相關費用計入“營業(yè)外支出”借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理16

固定資產(chǎn)清查*清查方法實地盤點法：將固定資產(chǎn)卡片與實物進行核對，并填寫盤存紀錄。盤點種類：1、日常盤點-局部性的盤點2、年終盤點-全面性盤點

盤點前，核對明細賬和總帳；核對固定資產(chǎn)目錄與固定資產(chǎn)卡片相符。然后，再進行實地盤點。填寫“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告單”17

盤盈、盤虧的帳務處理

盤盈的固定資產(chǎn)，一般是以前年度發(fā)生的會計差錯，應根據(jù)重置價值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調整”。

盤虧的固定資產(chǎn)先通過“待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益”賬戶暫記。等查明原因后，根據(jù)審批意見轉銷，記入“營業(yè)外支出”賬戶。借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益18

固定資產(chǎn)減值

期末或每年年終，要對固定資產(chǎn)逐項進行檢查。如果因為市價下跌、技術陳舊、發(fā)生毀損或者長期閑置，導致固定資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價值，將可回收金額與賬面價值的差額計提減值準備。減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

固定資產(chǎn)可回收金額應當根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。存在下列情況之一，應對固定資產(chǎn)的可回收金額進行估計：19

1、市價當期大幅度下跌2、有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)過時3、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計劃提前處置4、固定資產(chǎn)的績效已經(jīng)低于預期或將低于預期。5、其他表明可能發(fā)生減值的跡象計提減值準備時借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備P157例1620

例，某企業(yè)2006年1月31日購入一臺機器設備，原值200000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限為5年，采用平均年限法計提折舊。2007年12月31日，該機器發(fā)生減值，公允價值減去處置費用后的金額為100000元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為110000元。計提減值準備后，該機器設備的剩余使用年限預計為2年，預計凈殘值為2000元。（1）計算2006年2月至2007年12月的折舊月折舊=（200000-8000）÷5÷12=3200累計折舊=3200×23=73600（2）計算2007年12月末賬面凈值200000-73600=126400（3）計提減值準備126400-110000=16400借：資產(chǎn)減值損失16400

貸：固定資產(chǎn)減值準備16400（4）2008年1月起，各月折舊=（110000-2000）÷2÷12=450021

固定資產(chǎn)的披露（一）固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。（二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。（三）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（四）當期確認的折舊費用。（五）對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。（六）準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。22

在建工程減值準備

企業(yè)應當定期或至少每年終了，對在建工程進行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程發(fā)生了減值，應計提減值準備。1、長期停建，并且預計在未來3年內不會重新開工；2、所建項目，無論性能上、技術上已經(jīng)落后，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性3、其他足以證明在建工程已經(jīng)減值的情形。借：資產(chǎn)減值損失貸：在建工程減值準備23中級財務會計3221趙靜24第七章無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)

25第一節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的概念*

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟利益具有較大不確定性的可辨認經(jīng)濟資源。主要包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。無形資產(chǎn)的特點*P159無實體性、長期性、不確定性、可辨認性判斷可辨認的標準（滿足其中之一）：1、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)、負債一起，用于出售、轉移、授權許可、租賃或交換。2、源自合同性權利或其他法定權利。26

無形資產(chǎn)的分類*按經(jīng)濟內容分：專利權：是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內所享有的專有權利，包括發(fā)明專利權（20）、實用新型專利權（10）和外觀設計專利權（10）。特點：具有獨占性，受法律保護；具有公開性；具有法律期限，期限屆滿不受法律保護?？梢杂砂l(fā)明人申請獲得，也可以購買獲得。利用他人專利，必須事先征得專利所有者的同意，并支付一定的報酬。

27

非專利技術：是指不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的，不享有法律保護的各種技術和經(jīng)驗。特點：具有秘密性；沒有專門的法律予以保護；沒有法律規(guī)定的期限，只要經(jīng)濟性和秘密性不喪失，企業(yè)可長期享有利益。商標權：指專門在某類指定的商品上使用特定的名稱或圖案的權利。商標是用來辨認特定商品或勞務的標記?？捎僧斒氯讼蛘?，一經(jīng)注冊登記，便獲法律保護。特點：具有獨占使用權和禁止權。有效期限為10年，期滿前可申請延期（期滿前6個月內提出申請。未提出申請的，給予6個月寬展期，仍未提出申請，注銷）。28

土地使用權：是指國家準許某一企業(yè)在一定期間內對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權利。我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣、或以其他方式非法轉讓。企業(yè)取得土地使用權的方式:行政劃撥、外購、投資者投入等。特許權：又稱經(jīng)營特許權、專營權，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權利（水、電、郵電通信等專營權、煙草專賣權）；或是一家企業(yè)接受另一家使用其商標、商號、技術秘密等權利（連鎖店）。著作權：也稱版權，指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的權利。（作者終生及其死亡后50年）29

按來源分類外來無形資產(chǎn)：外購、投資者投入自創(chuàng)無形資產(chǎn)：自行研發(fā)按經(jīng)濟壽命期限分類期限確定的無形資產(chǎn)：法律規(guī)定最長有效期限。如：專利權、商標權等。期限不確定的無形資產(chǎn)：沒有相應的法律規(guī)定。如非專利技術。30

無形資產(chǎn)的初始計量*無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購的無形資產(chǎn)

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。投資者投入無形資產(chǎn)應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。接受捐贈的無形資產(chǎn)取得土地使用權

應當按照取得時所支付的價款和相關稅費確認為無形資產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)取得土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權計入所建筑的房屋、建筑物成本。企業(yè)外購房屋建筑物，實際支付的價款包括土地使用權，按合理的方法在土地和建筑物之間進行分配，不然全部作為固定資產(chǎn)。

31

企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出，符合相關標準的，作為無形資產(chǎn)的成本。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。

研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。32

開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當已完成研究階段的工作，在很大程度上已具備形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。研究階段與開發(fā)階段的不同點：目標不同:目標不具體，不具有針對性；針對具體目標、產(chǎn)品、工藝。對象不同：很難具體化到特定項目；形成對象化的成果。風險不同：成功率很低，風險大；成功率較高，風險小。結果不同：研究報告；新技術、新產(chǎn)品。

33

開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內部使用的，應當證明其有用性；（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。34

無形資產(chǎn)的賬務處理*外購的無形資產(chǎn)，按應計入無形資產(chǎn)成本的金額，入賬。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款接受投資的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：實收資本接受捐贈的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入取得土地使用權

借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款P161例1、235

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

設置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。發(fā)生各項支出時，

借：研發(fā)支出-費用化支出-資本化支出貸：原材料應付職工薪酬等36

形成無形資產(chǎn)時，借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出期末，企業(yè)應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。借：管理費用貸：研發(fā)支出-費用化支出

期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。37

例，威勝公司是專門研制生產(chǎn)和銷售MP3的一家公司。公司現(xiàn)在已擁有開發(fā)MP4的技術，決定對MP4開發(fā)后申請專利，進入對MP5的研究。假定公司自5月份投資于研究MP5的材料及相關人工費200萬；開發(fā)MP4成功，并申請了專利，其中開發(fā)、試制費用400萬，申請專利費10萬。根據(jù)專利法的要求，該技術專利擁有20年年限。假定所有支出均通過銀行開支。發(fā)生各項費用時，借：研發(fā)支出-費用化支出200-資本化支出410

貸：銀行存款610MP4申請專利成功，借：無形資產(chǎn)410

貸：研發(fā)支出410期末，借：管理費用200

貸：研發(fā)支出200P162例3

38

無形資產(chǎn)的攤銷*無形資產(chǎn)使用壽命的判斷：

企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權利或是其他法定權利，有合同規(guī)定或法律規(guī)定的明確的使用年限。1、合同規(guī)定受益年限，法律未作規(guī)定，按合同年限攤銷。2、合同未規(guī)定，法律規(guī)定有效期限，按法定有效年限攤銷。3、合同、法律均作了規(guī)定，按短的年限攤銷。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應進行攤銷。39

無形資產(chǎn)價值的攤銷方法

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。攤銷期限應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式（可采用與固定資產(chǎn)相似的攤銷方法）。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。40

設置“累計攤銷”科目，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。借：管理費用其他業(yè)務成本貸：累計攤銷接上例，每年攤銷410/20=20.5借：管理費用205000

貸：累計攤銷20500041

例，2007年1月1日，甲公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款轉賬支付8000萬，并在該土地上自行建造廠房，發(fā)生材料支出12000萬，工資費用8000萬，其它相關費用10000萬。該工程已經(jīng)完工并到達預定可使用狀態(tài)。假定土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者均無凈殘值，按直線法折舊。購入土地使用權借：無形資產(chǎn)8000

貸：銀行存款8000建造廠房借：在建工程30000

貸：工程物資12000

應付職工薪酬8000

銀行存款10000投入使用借：固定資產(chǎn)30000

貸：在建工程30000計提折舊、攤銷土地使用權借：制造費用1200

管理費用160

貸：累計折舊1200

累計攤銷16042

無形資產(chǎn)的處置和報廢*

無形資產(chǎn)出售，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失”科目。43

接上例，公司持有5年后，將該項專利按360萬的價格出售，應交營業(yè)稅為18萬。已攤銷5年，總計=20.5×5=102.5萬借：銀行存款3600000累計攤銷1025000貸：應交稅費-應交營業(yè)稅180000無形資產(chǎn)4100000營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得525000P165例544

無形資產(chǎn)報廢，無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)45

無形資產(chǎn)出租取得租金收入借:銀行存款

貸:其他業(yè)務收入發(fā)生相關費用借:其他業(yè)務成本貸:銀行存款攤銷價值借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷

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*企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價值的攤銷，一般有以下幾種方法：1.全部計入其他業(yè)務成本，由取得的收入來補償。如果企業(yè)在出租無形資產(chǎn)以后，自己不再使用該項無形資產(chǎn)，其攤銷價值應全部計入其他業(yè)務成本，而不應再計入管理費用。2.一部分計入其他業(yè)務成本，由取得的收入來補償；另一部分計入管理費用。如果企業(yè)在出租無形資產(chǎn)以后，自己仍在使用該項無形資產(chǎn)，其攤銷價值應按照一定標準進行分配，一部分計入其他業(yè)務成本，由出租收入來補償，另一部分計入管理費用。3.全部計入管理費用。如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大，按照重要性原則，也可以將無形資產(chǎn)的攤銷價值全部計入管理費用。47

無形資產(chǎn)減值1、已被其它新技術替代,為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響.2、市價下跌3、其它足以證明已發(fā)生減值的情形

如果企業(yè)存在上述情況之一,無形資產(chǎn)的預計可回收金額低于賬面價值,應當計提減值準備。減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。可回收金額應當根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預計未來先進流量的現(xiàn)值兩者中較高者確定。借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備P165例648

無形資產(chǎn)的披露（一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法。（四）用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況。（五）計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。49中級財務會計3222趙靜50

第二節(jié)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權。投資性房地產(chǎn)的取得企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)，按取得成本進行初始計量。與取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的方法相同。借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：銀行存款

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投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有兩種計量模式：成本模式和公允價值模式，只能采用一種計量模式，一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式

按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對已出租的建筑物或土地使用權進行計量。取得租金收入時，借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入計提折舊或攤銷時，借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷期末存在減值跡象，借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備52

公允價值模式采用公允價值模式，應當滿足以下條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，能合理估計其公允價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或攤銷。會計期末，以公允價值為計量基礎，對其賬面價值進行調整，差額計入當期損益。借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益53

投資性房地產(chǎn)的轉換其他資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)改用于出租；自用的土地使用權改用于出租或資本增值；自用房屋建筑物改用于出租等。成本模式將其他資產(chǎn)轉換前的賬面價值作為轉換后投資性房地產(chǎn)的入賬價值。借：投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊借：投資性房地產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計攤銷借：無形資產(chǎn)價值準備貸：投資性房地產(chǎn)減值準備54

公允價值模式

應當將轉換當日的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。公允價值小于賬面價值的，其差額計入當期損益“公允價值變動損益”帳戶；公允價值大于其賬面價值的，差額計入“資本公積”。借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益累計折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊借：投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊資本公積55

投資性房地產(chǎn)轉換為其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉為自用，應轉換為其他資產(chǎn)（存貨、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)）。成本模式下，應將轉換前投資性房地產(chǎn)的賬面價值作為轉換后其他資產(chǎn)的賬面價值。借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊公允價值模式下，應將轉換日