PPP項目成本管理制度和管控措施?一、引言PPP（PublicPrivatePartnership）模式作為一種創(chuàng)新的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目運作方式，近年來在我國得到了廣泛應(yīng)用。在PPP項目實施過程中，成本管理是確保項目順利推進、實現(xiàn)預(yù)期效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。有效的成本管理制度和管控措施不僅有助于控制項目成本，提高項目的經(jīng)濟效益，還能增強項目參與各方的合作效率，保障公共利益的實現(xiàn)。因此，建立科學(xué)合理的PPP項目成本管理制度并實施有效的管控措施具有重要的現(xiàn)實意義。

二、PPP項目成本管理概述

（一）PPP項目成本的構(gòu)成1.建設(shè)成本工程費用：包括建筑工程費、安裝工程費、設(shè)備購置費等，是項目建設(shè)的直接成本。工程建設(shè)其他費用：如土地征用及補償費、項目前期工作費、勘察設(shè)計費、監(jiān)理費等，這些費用與項目建設(shè)過程密切相關(guān)，但不直接構(gòu)成工程實體。預(yù)備費：用于應(yīng)對項目建設(shè)過程中可能出現(xiàn)的不可預(yù)見費用，包括基本預(yù)備費和價差預(yù)備費。2.運營成本人員費用：支付給項目運營管理人員的工資、福利等費用。原材料及動力費用：項目運營所需的各種原材料、燃料、動力等的采購成本。設(shè)備維護保養(yǎng)費用：確保項目運營設(shè)備正常運行的維修、保養(yǎng)、更新費用。其他運營費用：如辦公費、水電費、管理費等。3.資金成本融資費用：因項目融資產(chǎn)生的利息支出、手續(xù)費等。資金占用成本：項目建設(shè)和運營過程中占用資金所產(chǎn)生的機會成本。

（二）PPP項目成本管理的目標(biāo)1.確保項目成本在預(yù)算范圍內(nèi)通過有效的成本管理措施，嚴(yán)格控制項目建設(shè)和運營過程中的各項費用支出，使項目實際成本不超過預(yù)算成本，保證項目的成本目標(biāo)得以實現(xiàn)。2.提高項目的經(jīng)濟效益優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低不必要的成本開支，提高項目的投入產(chǎn)出比，確保項目在經(jīng)濟上具有可行性和可持續(xù)性，為項目參與各方帶來合理的回報。3.保障項目質(zhì)量和進度成本管理不能以犧牲項目質(zhì)量和進度為代價。要在保證項目質(zhì)量達到標(biāo)準(zhǔn)要求、按時完成建設(shè)和運營任務(wù)的前提下，實現(xiàn)成本的有效控制，達到質(zhì)量、進度和成本的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（三）PPP項目成本管理的特點1.全生命周期管理PPP項目成本管理貫穿于項目的整個生命周期，包括項目前期的可行性研究、設(shè)計階段，建設(shè)階段以及運營階段。需要對各個階段的成本進行統(tǒng)籌考慮和管理，不能只關(guān)注某一個階段的成本控制。2.多方參與PPP項目涉及政府方、社會資本方、融資機構(gòu)等多個參與方。各方在成本管理中的利益訴求不同，需要通過有效的溝通協(xié)調(diào)機制，平衡各方利益，共同推進成本管理工作。3.風(fēng)險因素多PPP項目周期長，面臨著政策法規(guī)變化、市場波動、技術(shù)更新等多種風(fēng)險因素。這些風(fēng)險因素會對項目成本產(chǎn)生直接或間接的影響，增加了成本管理的難度和復(fù)雜性。

三、PPP項目成本管理制度

（一）成本預(yù)算管理制度1.預(yù)算編制原則科學(xué)性原則：依據(jù)項目可行性研究報告、設(shè)計文件等相關(guān)資料，采用科學(xué)合理的方法進行成本預(yù)算編制，確保預(yù)算數(shù)據(jù)真實可靠。完整性原則：全面涵蓋項目建設(shè)和運營過程中的各項成本費用，不得遺漏重要項目。動態(tài)性原則：考慮項目實施過程中可能出現(xiàn)的各種變化因素，預(yù)留一定的彈性空間，使預(yù)算具有一定的可調(diào)整性。2.預(yù)算編制流程項目前期準(zhǔn)備：成立預(yù)算編制小組，收集項目相關(guān)資料，包括項目背景、建設(shè)內(nèi)容、技術(shù)方案、市場價格信息等。成本估算：根據(jù)項目建設(shè)和運營的工作分解結(jié)構(gòu)（WBS），對各項成本進行詳細(xì)估算。采用類比估算、參數(shù)估算、專家判斷等方法，確定各項成本的初步估算值。預(yù)算匯總與審核：將各項成本估算值進行匯總，形成項目成本預(yù)算草案。組織內(nèi)部審核和外部評審，對預(yù)算草案的合理性、準(zhǔn)確性進行審查，提出修改意見并完善預(yù)算草案。預(yù)算批準(zhǔn)：經(jīng)審核通過的項目成本預(yù)算報項目決策機構(gòu)批準(zhǔn)后實施。3.預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控建立預(yù)算執(zhí)行臺賬：詳細(xì)記錄項目成本預(yù)算的執(zhí)行情況，包括各項成本費用的實際發(fā)生額、累計發(fā)生額、預(yù)算執(zhí)行偏差等信息。定期進行預(yù)算分析：每月或每季度對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，對比實際成本與預(yù)算成本的差異，找出偏差原因。對于偏差較大的項目，及時采取措施進行調(diào)整和糾正。嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整：如因項目變更、不可抗力等原因需要調(diào)整預(yù)算，應(yīng)按照規(guī)定的程序進行審批。調(diào)整預(yù)算時，要充分評估調(diào)整對項目成本、進度和質(zhì)量的影響，確保調(diào)整后的預(yù)算合理可行。

（二）成本核算管理制度1.核算對象與方法核算對象：根據(jù)PPP項目的特點，以項目合同段、單項工程或單位工程等為核算對象，分別核算其成本費用。核算方法：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)行業(yè)會計制度的規(guī)定，對項目成本進行核算。對于直接成本，直接計入相應(yīng)的核算對象；對于間接成本，采用合理的分配方法分配計入各核算對象。2.成本核算流程確定成本核算周期：根據(jù)項目實際情況，確定成本核算的月度、季度或年度周期。收集成本核算資料：包括工程進度報表、物資采購發(fā)票、人員費用支出憑證、設(shè)備使用記錄等各類與成本相關(guān)的原始資料。成本費用歸集與分配：將收集到的成本核算資料按照成本核算對象進行歸集和分配，計算出各核算對象的總成本和單位成本。編制成本核算報表：根據(jù)成本核算結(jié)果，編制項目成本核算報表，如成本明細(xì)表、成本分析表等，直觀反映項目成本的構(gòu)成和變動情況。3.成本核算報告與分析定期編制成本核算報告：在每個成本核算周期結(jié)束后，及時編制成本核算報告，向項目參與各方提供準(zhǔn)確的成本信息。成本分析：對成本核算數(shù)據(jù)進行深入分析，找出成本變動的原因，如成本節(jié)約或超支的項目、影響成本的關(guān)鍵因素等。通過成本分析，為成本控制和決策提供依據(jù)。

（三）成本控制管理制度1.成本控制目標(biāo)設(shè)定根據(jù)項目成本預(yù)算，結(jié)合項目實際情況，將成本控制目標(biāo)分解到各個部門、各個階段和各個成本項目中。明確各責(zé)任主體的成本控制職責(zé)和目標(biāo)，確保成本控制工作落實到實處。2.成本控制措施工程建設(shè)成本控制優(yōu)化設(shè)計方案：在項目設(shè)計階段，通過多方案比選，選擇技術(shù)可行、經(jīng)濟合理的設(shè)計方案，減少工程變更，降低工程費用。加強招投標(biāo)管理：嚴(yán)格按照招投標(biāo)法律法規(guī)進行項目招投標(biāo)，通過公平競爭選擇優(yōu)質(zhì)的施工單位和供應(yīng)商，降低采購成本。同時，在合同中明確價格調(diào)整條款和質(zhì)量驗收標(biāo)準(zhǔn)，防止后期出現(xiàn)糾紛導(dǎo)致成本增加。嚴(yán)格工程變更管理：建立工程變更審批制度，對于確需變更的項目，要進行詳細(xì)的技術(shù)經(jīng)濟分析，評估變更對成本的影響。經(jīng)審批通過的變更要及時調(diào)整成本預(yù)算，并做好相應(yīng)的記錄。運營成本控制優(yōu)化運營流程：對項目運營流程進行梳理和優(yōu)化，去除不必要的環(huán)節(jié)，提高運營效率，降低運營成本。加強物資管理：建立物資采購計劃和庫存管理制度，合理控制物資采購量和庫存量，減少物資積壓和浪費。同時，加強物資采購的成本控制，通過集中采購、招標(biāo)采購等方式降低采購價格。人員成本控制：根據(jù)項目運營需求，合理配置人員，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提高勞動生產(chǎn)率。加強人員績效考核，建立與績效掛鉤的薪酬體系，激勵員工降低運營成本。3.成本控制監(jiān)督與考核建立成本控制監(jiān)督機制：定期對項目成本控制情況進行檢查和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)成本控制過程中存在的問題，并督促責(zé)任主體采取措施加以整改。成本控制考核：制定成本控制考核指標(biāo)和考核辦法，對各部門和各責(zé)任主體的成本控制工作進行考核評價。將考核結(jié)果與績效掛鉤，對成本控制成績突出的部門和個人給予獎勵，對未完成成本控制目標(biāo)的進行處罰。

（四）成本風(fēng)險管理與應(yīng)對制度1.風(fēng)險識別與評估建立風(fēng)險識別機制：組織項目參與各方，采用頭腦風(fēng)暴法、德爾菲法等方法，對PPP項目全生命周期內(nèi)可能面臨的成本風(fēng)險進行全面識別。識別的風(fēng)險因素包括政策法規(guī)風(fēng)險、市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、自然風(fēng)險等。風(fēng)險評估：對識別出的風(fēng)險因素進行評估，分析其發(fā)生的可能性和影響程度。采用定性與定量相結(jié)合的方法，如風(fēng)險矩陣、層次分析法等，確定風(fēng)險等級，為制定風(fēng)險應(yīng)對策略提供依據(jù)。2.風(fēng)險應(yīng)對策略風(fēng)險規(guī)避：對于發(fā)生可能性高且影響程度大的風(fēng)險，如政策法規(guī)重大調(diào)整導(dǎo)致項目無法繼續(xù)實施，應(yīng)考慮采取風(fēng)險規(guī)避策略，終止項目或調(diào)整項目方案。風(fēng)險減輕：對于一些發(fā)生可能性較高但影響程度相對較小的風(fēng)險，如市場價格波動風(fēng)險，可以通過簽訂長期合同、套期保值等方式減輕風(fēng)險影響。風(fēng)險轉(zhuǎn)移：將部分風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他方，如通過購買工程保險將工程質(zhì)量風(fēng)險、自然災(zāi)害風(fēng)險等轉(zhuǎn)移給保險公司；通過合同條款約定，將部分市場風(fēng)險轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商或施工單位。風(fēng)險接受：對于發(fā)生可能性低且影響程度小的風(fēng)險，如一些小額的不可抗力事件導(dǎo)致的成本增加，可以采取風(fēng)險接受策略，自行承擔(dān)風(fēng)險損失。3.風(fēng)險監(jiān)控與預(yù)警建立風(fēng)險監(jiān)控體系：持續(xù)跟蹤風(fēng)險應(yīng)對措施的執(zhí)行情況，監(jiān)控風(fēng)險因素的變化情況，及時發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險因素或原有風(fēng)險因素的變化趨勢。風(fēng)險預(yù)警：設(shè)定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)和閾值，當(dāng)風(fēng)險指標(biāo)接近或超過閾值時，及時發(fā)出預(yù)警信號。根據(jù)預(yù)警信號，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略，采取相應(yīng)的措施降低風(fēng)險對項目成本的影響。

四、PPP項目成本管控措施

（一）項目前期成本管控措施1.加強項目可行性研究深入開展項目可行性研究，全面分析項目建設(shè)的必要性、技術(shù)可行性、經(jīng)濟合理性等。在可行性研究過程中，充分考慮項目成本因素，對項目建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案等進行多方案比選，選擇最優(yōu)方案，從源頭上控制項目成本。邀請專業(yè)的咨詢機構(gòu)和專家參與可行性研究，確保研究報告的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。同時，加強對可行性研究報告的審核和評估，防止因前期研究不充分導(dǎo)致后期成本增加。2.合理確定項目邊界條件在PPP項目合同談判階段，明確項目的邊界條件，包括項目建設(shè)內(nèi)容、運營服務(wù)范圍、付費機制、價格調(diào)整機制、風(fēng)險分擔(dān)機制等。合理確定項目邊界條件可以避免后期因邊界不清導(dǎo)致的成本糾紛和不確定性增加。對于一些容易引起爭議的條款，要進行詳細(xì)的談判和協(xié)商，確保雙方的權(quán)利和義務(wù)明確，成本分擔(dān)合理。例如，在確定付費機制時，要充分考慮項目成本的構(gòu)成和變化因素，制定合理的付費公式和調(diào)整機制，保障項目公司的合理收益，同時也控制政府付費成本。

（二）建設(shè)階段成本管控措施1.強化工程建設(shè)管理建立健全工程建設(shè)管理制度，加強對工程質(zhì)量、進度和安全的管理。通過嚴(yán)格的質(zhì)量管理，減少工程返工和質(zhì)量事故，降低因質(zhì)量問題導(dǎo)致的成本增加；通過合理的進度管理，確保工程按時交付，避免因工期延誤產(chǎn)生的額外費用。加強對工程建設(shè)現(xiàn)場的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)和解決施工過程中存在的問題。建立工程建設(shè)信息溝通平臺，加強各方之間的信息交流，提高工程建設(shè)管理效率。2.嚴(yán)格控制工程變更建立工程變更審批流程，明確變更的提出、審核、批準(zhǔn)等環(huán)節(jié)的責(zé)任人和程序。對于工程變更，要進行詳細(xì)的技術(shù)經(jīng)濟分析，評估變更對項目成本、進度和質(zhì)量的影響。只有在變更帶來的效益大于成本增加時，才能批準(zhǔn)變更。加強對工程變更實施過程的監(jiān)控，確保變更按照批準(zhǔn)的方案執(zhí)行。及時調(diào)整成本預(yù)算和進度計劃，跟蹤變更后的成本和進度情況，防止因變更管理不善導(dǎo)致成本失控。

（三）運營階段成本管控措施1.建立運營成本考核機制制定運營成本考核指標(biāo)體系，如單位運營成本、運營成本占收入的比例等。明確各運營部門和崗位的成本控制目標(biāo)和考核辦法，將運營成本考核結(jié)果與部門和員工的績效掛鉤，激勵員工積極參與成本控制工作。定期對運營成本考核情況進行分析和總結(jié)，找出成本控制的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，采取針對性的措施加以改進。通過持續(xù)優(yōu)化運營成本管理，提高項目的運營效益。2.加強運營成本分析與優(yōu)化定期對運營成本進行分析，深入了解各項運營成本的構(gòu)成和變動情況。通過成本分析，找出成本控制的關(guān)鍵點和潛力點，如某些運營環(huán)節(jié)成本過高、某種原材料消耗過大等。根據(jù)成本分析結(jié)果，制定運營成本優(yōu)化方案。例如，通過優(yōu)化運營流程、改進設(shè)備運行管理、調(diào)整物資采購策略等措施，降低運營成本。同時，要對優(yōu)化方案的實施效果進行跟蹤和評估，及時調(diào)整優(yōu)化措施，確保運營成本持續(xù)降低。

（四）成本信息溝通與共享措施1.建立成本信息溝通平臺搭建項目參與各方之間的成本信息溝通平臺，如通過項目管理軟件、定期召開成本分析會議等方式，及時傳遞成本信息。各方可以在平臺上共享成本數(shù)據(jù)、成本控制措施、成本分析報告等信息，實現(xiàn)成本信息的實時交流和共享。明確成本信息溝通的流程和責(zé)任人，確保信息傳遞的及時、準(zhǔn)確和完整。例如，規(guī)定項目公司每月向政府方報送成本報表和成本分析報告，政府方如有疑問及時反饋，項目公司及時解答和處理。2.加強成本信息交流與培訓(xùn)定期組織項目參與各方進行成本信息交流活動，分享成本管理經(jīng)驗和做法。通過交流活動，各方可以相互學(xué)習(xí)、借鑒，共同提高成本管理水平。開展成本管理培訓(xùn)工作，提高項目參與人員的成本管理意識和能力。培訓(xùn)內(nèi)容可以包括成本管理知識、成本核算方法、成本控制技巧等。通過培訓(xùn)，使各方人員熟悉成本管理制度和管控措施，更好地履行成本管理職責(zé)。

五、結(jié)論PPP項目成本管理是一個系統(tǒng)工程，涉及項目全生命周期