基于公司治理的上市公司會計監(jiān)督問題。原因及對策研究目錄TOC\o"1-3"\h\u11114摘要 基于公司治理的上市公司會計監(jiān)督問題研究摘要：會計監(jiān)督作為會計的基本職能之一，會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮對上市公司的公司治理成效有一定的影響。加強會計監(jiān)督職能使其可以有效保護上市公司內部治理中各企業(yè)利益直接相關者的合法利益，因此基于公司治理視角探究上市公司的會計監(jiān)督問題具有重大意義，不論是對提高會計監(jiān)督效率、利益相關者實現(xiàn)利益最大化，還是對建立健康有序的國民經濟體系都具有較大的指導價值。本文主要基于公司治理對上市公司會計監(jiān)督相關問題進行分析研究，首先對公司治理和會計監(jiān)督進行了相關理論概述，總結了我國上市公司會計監(jiān)督現(xiàn)狀及存在問題；然后從公司內部治理結構、外部治理結構的角度進行了原因分析；最后基于公司治理角度提出完善上市公司會計監(jiān)督的可行性建議。關鍵詞：上市公司；公司治理；會計監(jiān)督前言隨著我國市場經濟的快速發(fā)展和社會經濟體制制度改革的不斷深化，會計監(jiān)督的實際操作方式要符合市場經濟的發(fā)展要求。由于公司治理與會計監(jiān)督的互動關系，當會計監(jiān)督職責不清，舞弊行為發(fā)生時，會反映出公司治理的弊端和不足，對投資者、債權人和社會公眾的利益都會產生負面影響；公司治理的漏洞會給不法分子提供操縱財務報表、欺騙投資者的機會，對上市公司和證劵市場的發(fā)展產生不利影響。因此，基于公司治理的角度健全會計監(jiān)督的作用機制，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用，對上市公司具有重要意義。一、公司治理和會計監(jiān)督的相關理論概述（一）公司治理的理論概述1.公司治理的主體和客體（1）公司治理的主體公司治理的主體是指誰參加治理的問題。公司與各種利益相關者有密切的關系，公司必須充分反映其自身的利益，即公司治理的主體，如下圖所示。圖1-1公司治理主體（2）公司治理的客體公司治理客體是指公司治理的對象及其范圍。公司治理是由于信息的不完整和不對稱產生的，公司治理本質是公司委托代理人形成的合同治理關系。因此，通過增強股東相應的管理責任，從而有效解決由此所引發(fā)的不良選擇和道德風險問題。從這個意義上講，公司治理的服務對象也有兩個重要的含義，具體如下圖。圖1-2公司治理服務對象2.公司治理的內涵公司治理具有狹義、廣義之分。從邏輯上講，嚴格的公司治理是指利用完善的制度體系來合理約束所有者與經營者之間的關系，從而達到協(xié)調兩者關系的目的，不論是狹義層面還是廣義層面的公司治理，其最終目標都是做出正確的公司戰(zhàn)略決策，進而實現(xiàn)價值最大化。本文中的公司治理包括外部治理和內部治理。外部治理通過資金市場、法律監(jiān)督管理和中介組織等競爭性市場實現(xiàn)其目標。內部治理是對所有者所擁有的整個系統(tǒng)的管理。因此，外部治理是內部治理的基本要求，內部治理是外部治理的核心。（二）會計監(jiān)督的理論概述1.會計監(jiān)督的構成要素（1）會計監(jiān)督主體會計監(jiān)督主體包括會計監(jiān)督行為的施加者和影響會計監(jiān)督活動的機構及個人。《中華人民共和國會計法》第五條明確規(guī)定了財務人員是財務監(jiān)督的主體。財務人員不僅是國家財政法律法規(guī)的擁護者，還是公司財務事項的管理者。財務人員的雙重身份使得在進行會計監(jiān)督時具有一定的困難，尤其當國家利益與公司利益不一致時，財務人員是否能以公平公正的方式維護國家利益。（2）會計監(jiān)督客體會計監(jiān)督客體是指會計監(jiān)督的具體對象。在實際執(zhí)行過程中，其客體主要有三部分：組織機構、會計人員及會計行為；單位機構包括政府相關部門、企業(yè)職能部門；會計人員包括間接或直接參與和企業(yè)日常經營管理相關的財務活動的工作人員；會計行為不僅包括生成并及時提供可靠的會計信息，還包括對企業(yè)日常財務活動真實性的監(jiān)督。（3）會計監(jiān)督目標會計監(jiān)督的目標就是要保證其經濟行為的合法性和合理性。會計監(jiān)督的目標具體包含最終目標、中間目標和具體目標。由圖1-3可知，監(jiān)督管理對象不同，有關監(jiān)督管理目標也不同，因此要充分結合監(jiān)督管理對象的特征進行詳析。圖1-3會計監(jiān)督目標（4）會計監(jiān)督依據(jù)會計監(jiān)督依據(jù)本質上就是進行會計監(jiān)督這一行為時所依賴的相關法規(guī)準則，具體如下圖。圖1-4具體會計規(guī)范會計監(jiān)督的內涵會計監(jiān)督可以分為單位內部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督?！兑?guī)范》第四章在明確會計機構、會計人員履行《會計法》賦予的監(jiān)督職權的基礎上，提出會計機構、會計人員應當對單位內部的其他經濟活動進行監(jiān)督和控制，以更好地為單位內部管理服務；同時，對國家監(jiān)督、社會監(jiān)督問題也提出了相應要求。（三）公司治理與會計監(jiān)督之間的關系1.兩者的目標具有一致性首先，從投資者的角度來看，兩者均希望在委托代理關系中以最小的成本獲取最大的利益。公司治理通過會計監(jiān)督使投資者投入的資本保值或增值，從而獲取投資者的信任，實現(xiàn)公司盈利目標。其次，從管理者的角度來看，公司會計監(jiān)督的具體目標是在成本低的前提下及時提供會計信息并協(xié)助有關部門處理好企業(yè)與各方的經濟關系，可看出會計監(jiān)督目標與公司治理目標是一致的。最后，從整個企業(yè)的角度來看，二者的目標都是為了滿足各利益團體的需要。在公司治理下利用會計監(jiān)督對各方的監(jiān)督管理作用，盡可能使各方利益最大化。因而站在企業(yè)自身的角度，公司治理的目標與會計監(jiān)督的目標意識亦是一致的。2.兩者具有互動性首先，研究公司治理有助于建立健全會計監(jiān)督。對于會計監(jiān)督而言，公司治理的制度安排涉及到了會計決策權、會計執(zhí)行權和會計監(jiān)督權及相關會計責任的安排。因此，公司治理結構的強化離不開會計監(jiān)督制度的完善。其次，會計監(jiān)督有利于公司治理結構的完善與優(yōu)化。一是會計監(jiān)督可以降低企業(yè)契約的不完備程度，解決治理結構帶來的問題；二是會計監(jiān)督能確定各利益相關者對促進公司整體利益的貢獻份額是不是與其分配份額相匹配，從而實現(xiàn)有效的約束和激勵。二、我國上市公司會計監(jiān)督現(xiàn)狀及存在問題（一）我國上市公司會計監(jiān)督現(xiàn)狀近幾年來，中國經濟發(fā)展水平逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系也在不斷完善。然而，如ST康美、瑞幸咖啡和獐子島等部分上市公司為了自身的經濟利益，通過偽造財務數(shù)據(jù)達到自己的目的，這使得股東和社會公眾蒙受損失，進而影響社會公眾對資本市場的信任。對于上市公司而言，無論是股東還是內部員工、投資者、社會公眾，都會依賴會計信息質量的可靠性和真實性進行決策分析。由于財務舞弊案件頻發(fā)，會計信息失真的挑戰(zhàn)也隨之而來。可見，我國上市公司會計監(jiān)督還存在諸多問題。公司會計監(jiān)督不力的主要表現(xiàn)為：原始會計憑證真實性低，現(xiàn)金流量管理不到位，銷售業(yè)務混亂。公司的經濟活動是多元化的，不僅包括與其他公司的合作與交流，子公司的財務對接，還包括各部門之間的業(yè)務交叉。由于會計監(jiān)督的不完善，上市公司會計監(jiān)監(jiān)督的真實性將大大降低，不利于監(jiān)督的開展。如由于萬福生科內部監(jiān)督薄弱，并且該公司法人治理結構也不完善，缺乏有效的內部監(jiān)督機制，2012年，據(jù)調查結果，2008年至2011年期間，萬福生科通過虛增客戶和虛增合同，虛假提高收入，具體造假手段如下圖。圖2-1萬福生科財務造假手段又如2017年獐子島由于存貨問題導致公司巨額虧損，主要因為內部會計監(jiān)督不力，審計效果差，獐子島長達7年未更換過審計機構，盡管2014年出現(xiàn)過存貨虧損，但事務所仍出具了標準無保留類型的審計報告，令人值得深思，2009年-2017年審計報告類型如下表。圖2-2事務所及審計報告意見數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊網（二）我國上市公司會計監(jiān)督存在的問題1.內部監(jiān)督存在的問題（1）董事會功能難以發(fā)揮一是多數(shù)上市公司存在股權結構高度集中的問題，使得公司董事會由少數(shù)大股東直接操縱或由公司內部人員所控制，從而難以始終保持相對的公司獨立性并進行理性的公司經營與管理決策；二是獨立董事制度未有效發(fā)揮其作用。獨立董事由于自身利益的誘惑和缺乏外界有效監(jiān)督，難以實現(xiàn)其獨立性的職能，對公司內部監(jiān)督達不到預期效果。（2）監(jiān)事會作用力不足我國《公司法》第一百二十六條規(guī)定了監(jiān)事會的具體職能。然而，在實際運行中，監(jiān)事會卻難以發(fā)揮其作用。一是監(jiān)事會成員與管理層、董事會成員具有職能交叉的關系，因此在實踐中，監(jiān)事會成員在做出相關決策時會顧慮到上級管理者的利益，從而監(jiān)事會的職能被削弱；二是監(jiān)事會權力有限，對于管理層和董事會所做出的決定無干涉權力，因此無法發(fā)揮其職能的有效性。（3）內部審計機構作用未完全發(fā)揮《中華人民共和國審計法》第二十九條明確規(guī)定了各部門應當接受內部審計機構的審查，以確保經濟活動的合法性。然而我國許多上市公司的內部審計機構是為了應付檢查而設立。對于內部審計結果，直接向行政管理層匯報。這樣一來內部審計機構就難以得到管理者和所有者的支持，從而得不到應有的重視。2.社會監(jiān)督存在的問題（1）注冊會計師缺乏足夠的專業(yè)勝任能力隨著我國經濟的快速健康發(fā)展，經濟審計業(yè)務和證券交易事項也日趨復雜，這表明第三方機構的審計、會計核算業(yè)務正在不斷精細化和復雜化，即對相關的工作人員有了更高的要求。目前，由于我國會計師事務所相關從業(yè)人員的整體素質參差不齊，具有豐富專業(yè)知識勝任業(yè)務能力的注冊會計師依然緊缺。（2）會計師事務所之間存在惡性競爭會計師事務所作為獨立的企業(yè)經濟實體，也需要努力追求整個企業(yè)的經濟效益。會計師事務所之間為了不斷爭得更多審計代理業(yè)務，展開了激烈的業(yè)務價格戰(zhàn)。利用價格低這種惡性競爭的手段來吸引客戶會導致整個市場的風氣不雅，為了迎合客戶的愛好而違背職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范會對經濟健康持續(xù)的發(fā)展產生不利影響。會計師事務所之間的惡性競爭使圖謀不軌的經營者有機可乘，有空可鉆，最終影響國民經濟穩(wěn)定增長。（3）會計師事務所與上市公司之間存在合謀會計師事務所作為社會監(jiān)管的中介機構，要求其客觀，公正，獨立。美國安然事件噴發(fā)后，全球五大之一的安達信因卷入安然會計造假案而最終落敗。近十年來發(fā)生在我國的銀廣夏、紅光實業(yè)等案例，也是上市公司與會計師事務所協(xié)謀的結果。3.政府監(jiān)督存在的問題目前，我國政府監(jiān)督管理包括政府財政、審計、稅務、工商、證券、保險等七個部門的分工監(jiān)督，《會計法》中雖明確規(guī)定了政府財政、審計、稅務三個部門在我國政府財務監(jiān)督管理體系中各自的監(jiān)督職責，但沒有對具體部門分工職責做出具體規(guī)定，因而我國現(xiàn)實情況中政府多個監(jiān)督部門交叉監(jiān)督，影響了政府監(jiān)督的信度，增加了企業(yè)負擔。另外，由于會計信息會對經濟發(fā)展造成影響，政府會計監(jiān)管部門在制定監(jiān)管措施時只顧眼前利益，不顧全大局，引起會計監(jiān)管措施的短視行為；另一方面由于會計管理分散，橫向會計信息溝通欠缺、協(xié)調性措施不足，導致無法真正履行有效的監(jiān)督管理職能。三、基于公司治理的上市公司會計監(jiān)督存在問題的原因分析（一）公司內部治理結構不健全1.股權結構不合理，股東大會流于形式大多數(shù)上市公司都有特殊的股權結構，體現(xiàn)在兩個方面:一方面是一股獨大現(xiàn)象普遍；另一方面是國家股東和法人股東比例大，達到了絕對控股的程度,使中小股東的意愿在股東大會中通常被俯沖和控制，在這種情況下，大股東往往通過看似合法的程序和手段，將自己的意志強加于小股東，利用自己的權力，將自己的利益置于公司和小股東的利益之上。這嚴重影響了上市公司的治理，使股東大會作用減弱，阻礙了股東大會通過有效的內部會計監(jiān)督獲得真實的會計信息。目前，我國上市公司的特殊股權結構嚴重阻礙了公司治理結構的標準化。2.董事會未能發(fā)揮作用從表面上看，中國上市企業(yè)治理構造形成了“三會四權”的制衡機制，具體可見下圖。但在實踐中，由于股份控制權過于集中，流通股股東過于分散，董事會難以承擔相應的受托責任，從而難以保持相對的獨立性進行健全的經營和決策，公司大部分權力仍掌握在大股東或內部人士手中，董事會的作用流于形式。圖3-1三權四會內容3.監(jiān)事會功能弱化盡管《公司法》對監(jiān)事會的職權進行了具體的規(guī)定，但實際運行過程中，我國上市公司還存在監(jiān)事獨立性差、監(jiān)督失效等現(xiàn)象。一是監(jiān)事會本身無制裁權。從目前我國現(xiàn)行公司法中所規(guī)定的公司監(jiān)事會監(jiān)督職權看，監(jiān)事會并不一定擁有監(jiān)督任命公司董事會其他成員的權力，其監(jiān)督職權僅僅是局限于公司業(yè)務上的監(jiān)督，在發(fā)現(xiàn)損害公司利益行為的時候，監(jiān)事會無法對其行使制裁權，只能要求其停止。二是監(jiān)事會的獨立性較差。在實際工作中，監(jiān)事在許多方面受上級領導的制約，難以獨立工作。此外，監(jiān)事會提交股東大會的報告往往都由其下設單位，甚至由董事會秘書撰寫。在運行機制上，中國上市公司監(jiān)事會存在“只形式，不內容”的弊端。（二）公司外部治理結構不成熟1.社會監(jiān)督缺乏獨立性我國的大多數(shù)民事審計不是由上市公司的資產所有者委托的，而是由被審計公司的經營者委托的，從而進行審計。因此，在經濟利益最大化的目標下，被托會計師事務所為迎合經營者而弄虛作假,這從根本上扭曲了社會監(jiān)督的內涵。根據(jù)財政部第十三號會計信息質量檢查公告顯示，仍然有部分會計師事務所出現(xiàn)問題，尤其是部分中小會計師事務所由于內部治理結構不完善，缺少專業(yè)經驗豐富的工作人員，過度追求經營業(yè)績，從而出具不真實的審計報告。福建天聯(lián)會計師事務所未核對委托方提供的會計報表數(shù)據(jù)，未實施必要的審計程序，因而出具了三份虛假審計報告；重慶中漢會計師事務所沒有具體說明被審計公司非法提交兩套不同會計報表的問題，因此提交了兩份不同結論的審計報告。2.市場競爭機制不足近年來，我國社會審計事業(yè)發(fā)展迅速，但審計行業(yè)競爭愈發(fā)激烈，許多審計公司為了招攬業(yè)務，降低了審計費用水平。一些公司信任審計公司，只是一份可以幫它過關的審計報告，不注重審計質量。有的事務所將自身利益放在第一，不顧審計風險，隨意降低收費標準，致使行業(yè)內收費混亂。3.政府監(jiān)督力度有待強化在我國，由于受到實際市場條件的制約，監(jiān)管機構往往生來就有共謀的企圖和動機。在目前的國家監(jiān)管體制下，政府是市場監(jiān)管的最終提供者。然而，由于監(jiān)管授權機構無法提供足夠有效的激勵。因而,在這樣的監(jiān)管系統(tǒng)里，如果監(jiān)管機構的監(jiān)督無力，經營者更有可能發(fā)生違規(guī)行為，“懶惰”的監(jiān)管機構,直接降低了監(jiān)管的效率，這將使得“串通與合謀”現(xiàn)象愈演愈烈。四、基于公司治理角度完善上市公司會計監(jiān)督的建議（一）強化公司內部治理結構1.優(yōu)化股權結構首先，大力引入機構投資者，培育多元化投資者，建立包括各種投資機構、個人、國家等共同控股的多元化產權結構，推進上市公司的股權結構優(yōu)化，達成股東間的有效制約，降低內部人控制的缺陷。其次，可以推行內部職工持股。將職工自身利益與公司利益結合在一起，增加職工責任感，從而進一步激勵員工創(chuàng)造價值；同時也可以達到優(yōu)化公司股權結構的目的，從多個角度對公司進行管理，可以強化公司治理機制。2.優(yōu)化董事會結構首先，在董事會中設立一定數(shù)量的獨立董事，增加董事會中獨立董事的比重，提高董事會的獨立性。一是通過建立獨立董事的制約機制來加強其獨立性；二是在董事會下設立內部審計委員會，通過專業(yè)化的會計監(jiān)督部門，提高公司財務報告的真實性和可靠性。其次，規(guī)范獨立董事的選聘機制。一是明確我國大股東和中小公司股東對獨立執(zhí)行董事的推薦資格以及推薦人選比例；二是采用大多數(shù)股東同意的民主表決辦法制度；三是建議由獨立的公司董事參與管理民主提名建議理事會。3.加強監(jiān)事會監(jiān)督職能首先，調整監(jiān)事會，確保監(jiān)事會固有的獨立性，即監(jiān)事會成員由股東代表大會選舉產生，直接對股東大會負責。同時，監(jiān)事會也應當積極地吸收除了控股公司大股東以外的其他一切利益相關者的委托人和代表參加，并且，還應當給予監(jiān)事會一個更大的會計監(jiān)督權，將審計和財政檢查的權力分別授予監(jiān)事會。其次，監(jiān)事會和董事會構成審計委員會。一方面，審計委員會把自己在行使其職權時所遇到的問題及時向監(jiān)事會報告，這樣才能有效地做出相應的決定。另一方面，監(jiān)事會也應將有關的財務信息提供給審計委員會以供參考。由公司董事會直接負責對審計委員會的組織和機構配備，監(jiān)事會則直接負責其業(yè)務上的監(jiān)督。4.加強內部審計建設首先，強化審計工作人員業(yè)務隊伍的素質建設，提升審計業(yè)務素質。內部審計管理部門應該優(yōu)先選拔一批審計實踐經驗豐富、道德品格優(yōu)秀、審計業(yè)務水平杰出的高級審計業(yè)務團隊。定期對審計人員進行選拔培養(yǎng)和考核，加強會計監(jiān)督，從而更好地面對在進行監(jiān)督管理工作過程中可能遇到的各類復雜業(yè)務情況和實際問題。其次，明確內部審計部門的職權范圍。要求受審單位及時通知相關信息、認真審核相關數(shù)據(jù)資料、細心檢查盤點財產狀況，對于違規(guī)活動給予相應的處罰；監(jiān)督執(zhí)行公司的日常經營業(yè)務活動及內部風險控制體系，對于貨幣資金、采購與支付、籌資、銷售與收款、等各個環(huán)節(jié)都進行審計；定期向審計委員會及公司經理層提供會計監(jiān)管考核評價報告。（二）完善公司外部治理結構1.完善社會監(jiān)督首先，加強注冊會計師的獨立性。注冊會計師事務所應注重加強其獨立性，增加可信度，得到了社會公眾的認同，才能夠在激烈的市場競爭環(huán)境中生存下來。加強注冊會計師的獨立性，審計機構可以按合同需求來分配被審單位，由監(jiān)管機構建立收費標準并進行統(tǒng)一收費，再由其他監(jiān)管機構組織按照對注冊會計師及其他注冊會計師事務所實際執(zhí)業(yè)的情況對其進行考核后的結算和報酬，使得注冊會計師保持客觀、公平的立場。其次，強化會計師事務所工作的獨立性?？梢钥紤]通過兼購、并購或者收購等方法發(fā)展規(guī)模較大的會計師事務所。一方面，大型的會計師事務所擁有較為雄厚的資金，具備較強的財務管理能力去應對客戶施加的工作壓力；另一方面，大型的會計師事務所極大地縮小了上市公司在股東投資時可以選擇第三方機構的范圍，這樣也將進一步增強了會計師事務所抵御上市公司與會計師事務所合謀誘惑的能力，使得會計師事務所最大限度地保持其獨立性。2.推進市場競爭體制首先，為了體現(xiàn)公平、公開的原則，企業(yè)可采用公開招投標的方式來體現(xiàn)完善的市場機制，完善的市場競爭機制使審計機構的選擇完全成為市場競爭中優(yōu)勝劣汰的結果。因此，審計機構可在實踐中提升會計信息的透明度，使企業(yè)通過相關會計分析做出有針對性的判斷。企業(yè)的選擇決定著審計機關的生存。隨他們能力和素質的不斷提升，它們的監(jiān)督管理給經營者造成了很大的壓力。其次，確保審計機構進行真正公正的審計。一是大力創(chuàng)新審計機構開展業(yè)務和自律組織開展業(yè)務的外部制度環(huán)境；二是要求在國家財務審計署內建立健全的內部控制制度和治理機制；三是要求政府設定嚴格的資格認證和評估系統(tǒng)的審計制度,以防違規(guī)行為懲戒制度；四是在公司內部，加強上市公司董事會領導和外部審計在外部審計委員會、選拔人才等方面的管理工作。3.加強政府監(jiān)督首先，健全違規(guī)制度。目前，以《會計法》為核心的財務法規(guī)體系對中國會計監(jiān)督職能的確立還存在明顯不足。在不斷推進規(guī)范化發(fā)展的市場經濟形勢下，新的問題仍然出現(xiàn)，嚴重影響了會計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。要建立和完善這一法律體系，就要深入研究制定與《會計法》相適應的法律法規(guī)或具體實施方法，促進《會計法》與其他相關法律的密切聯(lián)系，確保《會計法》規(guī)定的貫徹執(zhí)行。其次，明確政府各部門的職能范圍，避免交叉、重復。注重協(xié)調各部門之間的關系和溝通，達到信息共享、溝通無礙的目標。這樣一來，被侵權的主體有了保障，政府監(jiān)督起來有法可依，可以極大地發(fā)揮政府監(jiān)督效用。4.引入其他外部利益相關者共同監(jiān)督首先，引入債權人的會計監(jiān)督。公司的債權人包括銀行和其他債權人。其中，銀行本身作為一個債權人往往具有其自身的特殊性，為了能夠保證其貸出資金的安全，銀行本身就可以對其貸款情況進行“事前”、“事中”、“事后”的監(jiān)督，從而使投資者可以在監(jiān)督的過程中及時準確掌握上市公司大量的內部信息。所以這一外部利益直接相關者的群體完全能夠通過銀行對該司采取的會計監(jiān)督手段來進行監(jiān)督。其次，引入對客戶、供應商進行會計監(jiān)督。公司經營業(yè)績的好壞往往是由于客戶對其選擇而產生的影響所決定的，公司的客戶、供應商可以通過分析相關財務數(shù)據(jù)做出正確的判斷，然后通過選擇是否繼續(xù)與之合作，這種會計監(jiān)督方式不但可以促使公司感受到由于客戶、供應商資源流失而產生的壓力，還有助于客戶、供應商等及時地維護自己的經濟效益，促進公司提高會計信息的質量。結論當前，公司治理結構及其對上市公司會計監(jiān)督的直接影響正逐漸成為投資者關注的熱點。這主要是因為公司治理結構本身就是會計監(jiān)督的工具和載體。沒有良好的公司治理結構，會計監(jiān)督就不能有效發(fā)揮其作用。結合上市公司治理探討上市公司會計監(jiān)督存在的問題，對監(jiān)督管理職能的定位、權責的劃分等問題都具有一定的意義。它也是預防和解決問題的一種途徑，可促進企業(yè)實現(xiàn)效用最大化的目標。本文通過分析公司治理與會計監(jiān)督的關系，結合我國當前上市公司的會計監(jiān)督現(xiàn)狀，總結其存在的問題，思考形成的原因，最后基于公司治理的視角提出相應的建議。希望通過加強公司內部治理，完善公司外部治理結構，提高上市公司會計監(jiān)督質量。由于目前筆者的能力有限，對于公司治理與會計監(jiān)督的研究仍有不完善的地方。文中所提出的許多觀點、思路以及具體做法難免仍然存在著許多的不足，有待于進一步的推敲與完善。參考文獻[1]王婷.基于公司治理的會計監(jiān)管研究[D].大連：東北財經大學,2007[2]王琳.基于公司治理的上市公司會計監(jiān)督問題探討[D].南昌：江西財經大學,2009[3]單蕊,肖賢飛.公司治理與會計監(jiān)督[J].財會研究2011,(8)[4]陶飛.公司治理結構對上市公司會計信息失真的影響研究[D].哈爾濱：哈爾濱工程大學,2013[5]祝秋