什么是稅收滯納金?稅收滯納金怎么算的什么是稅收滯納金?稅收滯納金怎么算的

稅收滯納金是按照稅法規(guī)定，對延誤期限繳納稅款的納稅人所加收的款項(xiàng)。這是對違反稅法的納稅人的一種經(jīng)濟(jì)制裁方式。

各國稅法中普遍規(guī)定了滯納金的制裁方式，納稅單位和個(gè)人不按期繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除限期追繳外，還要從滯納之日起，按日并按滯納稅款一定比例加收滯納金，滯納金的計(jì)算公式為：滯納金金額：滯納稅款x滯納金比例x滯納天數(shù)。

我國稅收征收管理法規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

滯納金適用范圍除外比例原則的運(yùn)用

為達(dá)成一定目的而采取的手段，必須滿足可以達(dá)成目的的要求，并且在多數(shù)皆能達(dá)成目的的手段中所附帶的不利益為少數(shù)。換言之，以此種手段達(dá)成目的的利益必須超過附帶的不利益。此種目的與手段之間的均衡考量，在法律上，即所謂之比例原則。在法治國家中，人民的自由權(quán)利應(yīng)當(dāng)受到憲法的保護(hù)，雖然國家制定了法律可以干涉權(quán)利，但這種干涉手段與干涉目的之間，應(yīng)當(dāng)符合比例原則，否則就會(huì)構(gòu)成過度的干涉，為憲法所不容。比例原則最早出現(xiàn)在德國憲法中，在稅收的征管中可以運(yùn)用比例原則來排除滯納金的適用。具體而言，筆者認(rèn)為至少有以下情況應(yīng)當(dāng)排除滯納金的適用：

(一)納稅人已無支付能力

我國《稅收征收管理法》規(guī)定，對于超過稅款繳納期的納稅人應(yīng)當(dāng)征收滯納金，以此來確保國家稅收的準(zhǔn)時(shí)收取。但是如果納稅人已無支付能力，加征滯納金無異于雪上加霜，并不能因此而增加其支付能力。因此，在納稅人已無支付能力時(shí)，以加征滯納金的為之設(shè)置壓力，促使其繳納，就有違比例原則。對于稅法來說，征收滯納金是毫無界限的，但是在每個(gè)案中可能發(fā)生不良效果，在這種情況下稅法應(yīng)當(dāng)賦于稅務(wù)機(jī)關(guān)自由載量權(quán)，從而確保普遍追求正義公平，在具體的稅務(wù)個(gè)案中也可以實(shí)際產(chǎn)生符合正義公平的效果，以體現(xiàn)稅收公平主義原則。在德國，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該國的租稅通則第277條第1項(xiàng)，免除違反比例原則之滯納金。

(二)納稅人過失漏稅

2001年《稅收征收管理法》修改以前，對違反繳納稅款義務(wù)的行為除了罰款和追究刑事責(zé)任的規(guī)定以外，沒有規(guī)定是否征收滯納金。2001年修改后的《稅收征收管理法》第63條、第64條、第65條、第67條等規(guī)定，對納稅人偷稅、騙稅、和抗稅等違法行為除追征稅款，處以行政罰款之外，還加收滯納金。違反繳納稅款義務(wù)的行為有多種，偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等，其中漏稅是納稅人無意識(shí)發(fā)生疏漏或少繳稅的行為，而其他行為是納稅人故意違反稅法，使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。雖然結(jié)果都是未繳或少繳稅款，但其主觀狀態(tài)卻是不同的。

在實(shí)現(xiàn)生活中，漏稅是納稅人無意識(shí)或無知而犯的過失造成的，具體包括以下幾種情形：1.未及時(shí)獲悉稅法新規(guī)定而發(fā)生差錯(cuò);2.對稅法理解偏差而發(fā)生差錯(cuò);3.依據(jù)納稅申報(bào)的會(huì)計(jì)核算有誤差而發(fā)生差錯(cuò);4.納稅申報(bào)算術(shù)上的錯(cuò)誤而發(fā)生差錯(cuò)。我國的《稅收征收管理法》第52條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金;因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年?？梢?，我國《稅收征收管理法》并未考慮納稅人(包括扣繳義務(wù)人)的主觀狀態(tài)如何，而是對包括過失漏稅在內(nèi)的行為一律加收滯納金。筆者認(rèn)為，這種做法并不妥當(dāng)。

首先，違反稅收公平主義。稅務(wù)案件涉及適用的法律法規(guī)多如牛毛，稅基的計(jì)算也比較復(fù)雜，對于納稅人來說難免出現(xiàn)百密一疏的情況。在此種情形下，并非納稅人故意漏報(bào)稅款而逃漏稅款，其在主觀上并無逃稅的故意，因此，與故意逃避稅收的納稅人相比，二者在主觀上差異較大。如果對惡性較輕甚至根本沒有惡意的過失行為與惡性較重的故意行為，均適用滯納金，是有欠公平的。

其次，違反比例原則。滯納金的功能在于督促納稅人繳納稅款，在漏稅的情況下納稅人并不知道未繳或少繳稅款，滯納金不可能達(dá)到督促其繳納未繳或少繳稅款的目的，此時(shí)征收滯納金的手段與目的不符，違反了比例原則。因納稅人過失而導(dǎo)致漏稅的行為，與故意逃稅行為相比較，其違反稅法情節(jié)較輕，如果對于故意與過失行為，均適用滯納金標(biāo)準(zhǔn)，對于過失行為來說超出其必要的程度，有違正義與公平的法理念，無法達(dá)到法律所追求并要求實(shí)現(xiàn)的個(gè)別案件正義的目標(biāo)，也有違比例原則。

再次，不利于納稅人權(quán)利的保護(hù)。根據(jù)《稅收征收管理法》第52條的規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任而導(dǎo)致納稅人漏交稅款，不需要交納滯納金，而由于納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤而漏交稅款，就需要交納滯納金。此條規(guī)定使得在一件稅案中，滯納金的多與少不在于納稅人的過失，而在于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)漏稅情況的時(shí)間，其立法意圖更多的是為了保障國家稅款的征收，而忽視了對納稅義務(wù)人權(quán)利的保護(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征收稅款的法定機(jī)關(guān)，在征收稅款時(shí)必須盡到應(yīng)有的注意義務(wù);而對納稅人而言，則不能以平均的一般公民的注意能力為準(zhǔn)，而應(yīng)以納稅人處理自己其他職業(yè)上或業(yè)務(wù)上的事務(wù)所持注意能力為準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人所負(fù)義務(wù)不同，且納稅人的義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)比稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)低，稅務(wù)機(jī)關(guān)違反此種義務(wù)時(shí)納稅人不需要繳納滯納金，而納稅人違反此種義務(wù)時(shí)需要繳納滯納金，對于納稅人來說顯失公平，也有違保護(hù)納稅人權(quán)利的理念。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，