從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!【德勤稅務(wù)評論】國家稅務(wù)總局發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》國家稅務(wù)總局（簡稱稅務(wù)總局）于2017年3月17日正式發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號，簡稱6號公告或公告）。這是繼《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，簡稱42號公告）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號，簡稱64號公告）之后，稅務(wù)總局在先前《特別納稅調(diào)整實施辦法》征求意見稿（簡稱征求意見稿）的基礎(chǔ)上進(jìn)一步對現(xiàn)行《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號，簡稱2號文）進(jìn)行的修訂。6號公告將于2017年5月1日起施行，若干之前文件中的相應(yīng)規(guī)定也會同時廢止1。通過以下的對比，我們可以更為清晰地回顧稅務(wù)總局在近兩年對特別納稅調(diào)整各方面的規(guī)定所進(jìn)行修訂的歷程，也有助于我們從整體角度理解公告所涵蓋的內(nèi)容。

注：上表僅以2號文和征求意見稿為參照，對2016年和2017年頒布的特別納稅調(diào)整事項相關(guān)的文件進(jìn)行了梳理，并未全面概括現(xiàn)行的特別納稅調(diào)整事項所有文件，如國家稅務(wù)總局令第32號《一般反避稅管理辦法（試行）》，國家稅務(wù)總局公告2015年第45號《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告》等。此外，上表也省略了2號文及征求意見稿中包括的第一章(總則)，第十六章（附則）。公告在2號文和征求意見稿的基礎(chǔ)上，對轉(zhuǎn)讓定價方法、特別納稅調(diào)查和調(diào)整的方法和程序進(jìn)行了完善和明確。而對于無形資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)勞務(wù)和利潤水平監(jiān)控，以及相互協(xié)商程序，稅務(wù)總局基本延續(xù)了其在征求意見稿中提出的觀點。公告從整體上更加強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、以企稅雙方合作遵從為目標(biāo)的稅收管理體系；同時也體現(xiàn)了經(jīng)合組織稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）第8-10、以及第14項行動計劃中的最新內(nèi)容在中國特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序中的應(yīng)用。另一方面，公告充分考慮了企業(yè)和社會公眾對征求意見稿提出的部分建議，對征求意見稿中爭議較大或有歧義的部分描述進(jìn)行了修改和明確，例如：更加強(qiáng)調(diào)了獨立交易原則在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查分析中的核心地位；取消了頗有爭議的二次調(diào)整方面的內(nèi)容以及稅務(wù)機(jī)關(guān)否定、或重新定性關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)規(guī)定；明確了分析來料加工業(yè)務(wù)所涉及的資本性調(diào)整的可接受調(diào)整范圍，以及若超過該范圍情況下的處理要求，即資本性調(diào)整導(dǎo)致利潤水平調(diào)整幅度超過10%的，應(yīng)當(dāng)重新選擇可比企業(yè)。在本稅務(wù)評論中，我們對公告中的要點進(jìn)行了以下匯總，并通過分析公告中規(guī)定的變化來嘗試解讀中國稅務(wù)機(jī)關(guān)針對轉(zhuǎn)讓定價及其他特別納稅調(diào)整事項監(jiān)管的新思路。一、利潤水平監(jiān)控管理在過去的法規(guī)和實踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的跟蹤管理主要針對被實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整的企業(yè)，即在5年的跟蹤管理期限內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)自行調(diào)整。然而在新的法規(guī)體系下，通過完善企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報要求，所有企業(yè)的利潤水平都有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)納入監(jiān)控管理的范圍，從而更增加了企業(yè)管理轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險的重要性。公告開宗明義地指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)會加強(qiáng)對企業(yè)利潤水平的監(jiān)控，通過特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理和特別納稅調(diào)查調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)依法遵從。這與稅務(wù)總局在征求意見稿新增的第十三章利潤水平監(jiān)控中提出的理念一脈相承。公告概述了稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施利潤水平監(jiān)控管理時可以向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，提示其存在的稅收風(fēng)險。若納稅人同意稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的特別納稅調(diào)整風(fēng)險，可以自行調(diào)整補(bǔ)稅，但企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實施特別納稅調(diào)查調(diào)整?？傮w而言，6號公告的頒布意味著未來中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理將向更全面、實時，和動態(tài)的方向發(fā)展，如通過大數(shù)據(jù)和信息自動化等手段協(xié)助相應(yīng)的監(jiān)管。這將使中國稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更可靠地監(jiān)控并關(guān)注轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的風(fēng)險。二、特別納稅調(diào)查及調(diào)整公告主要明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何對關(guān)聯(lián)交易實施特別納稅調(diào)查及調(diào)整。公告第四條至第四十三條涉及特別納稅調(diào)查及調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容，包括重點關(guān)注企業(yè)類型，調(diào)查的立案，具體分析內(nèi)容，轉(zhuǎn)讓定價方法，對于無形資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易以及虧損的簡單功能企業(yè)的考量，調(diào)整方法，調(diào)查調(diào)整的法定程序等內(nèi)容。同時這些內(nèi)容也為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價分析及風(fēng)險管理提供了指引。特別納稅調(diào)查重點關(guān)注企業(yè)類型公告第四條列示了稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)查，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的9種企業(yè)類型。與2號文相比，公告與征求意見稿基本一致，即在清單中增加了關(guān)聯(lián)債資比超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或安排的企業(yè)。此外公告還將符合條件的受控外國企業(yè)（即由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于12.5%的國家/地區(qū)的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配）作為重點關(guān)注對象。隨著中國一帶一路戰(zhàn)略的實施和走出去企業(yè)的逐步發(fā)展，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在特別納稅調(diào)查領(lǐng)域的關(guān)注對象也在發(fā)生微妙變化，由原來的關(guān)注設(shè)立受控外國企業(yè)的國內(nèi)企業(yè)延伸至關(guān)注符合條件的受控外國企業(yè)。轉(zhuǎn)讓定價方法繼現(xiàn)行2號文中五種傳統(tǒng)方法之外，公告在其他符合獨立交易原則的方法中列舉了成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法。在征求意見稿中爭議較大的價值貢獻(xiàn)分配法2未在公告中提及，且原價值貢獻(xiàn)分配法相關(guān)的部分內(nèi)容也已并入一般利潤分割法的描述中，使得利潤分割法的內(nèi)容與原本相比有了一定程度的豐富。同時，公告還特別提出了其他能夠反映利潤與經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。結(jié)合稅務(wù)總局在特別納稅調(diào)查實務(wù)中的關(guān)注重點、以及42號公告和64號公告的內(nèi)容，不難看出雖然價值貢獻(xiàn)分配法未被提及，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然有可能在特別納稅調(diào)查中基于其對價值創(chuàng)造的認(rèn)定進(jìn)行利潤分配調(diào)整。關(guān)于虧損的簡單功能企業(yè)的考量42號公告出臺后，關(guān)于發(fā)生虧損的有限功能和風(fēng)險的企業(yè)應(yīng)如何準(zhǔn)備同期資料，以及同期資料的準(zhǔn)備和提交時點等問題在業(yè)界存在不少爭議。而在公告中，稅務(wù)總局明確了為境外關(guān)聯(lián)方從事單一生產(chǎn)，或從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平。若出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到42號公告中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。也就是說該類企業(yè)僅需要準(zhǔn)備本地文檔來分析本企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易。至于是否需要準(zhǔn)備主體文檔，則需要按照42號公告中主體文檔的準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。另外，公告并未提及對該類企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送同期資料的要求，而是強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點審核上述企業(yè)的本地文檔，加強(qiáng)監(jiān)控管理。這在一定程度上顯示出稅務(wù)機(jī)關(guān)會主要依靠特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理的手段來識別轄區(qū)內(nèi)此類企業(yè)的特別納稅管理風(fēng)險。因此，簡單功能的虧損企業(yè)將面臨更大的監(jiān)管壓力，應(yīng)盡早分析虧損原因、準(zhǔn)備充分的支持文檔。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時應(yīng)充分利用知識的關(guān)聯(lián)性，通過分析實質(zhì)，找出核心要點。隱匿交易在調(diào)查分析關(guān)聯(lián)交易，確定企業(yè)所獲得的收益與其執(zhí)行的功能或者承擔(dān)的風(fēng)險是否匹配時，除2號文中就已經(jīng)提出的還原抵消交易的規(guī)定外，公告第二十九條還提出了還原隱匿交易的概念。對于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間隱匿關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過還原隱匿交易的形式實施特別納稅調(diào)整。例如，若某境內(nèi)公司為境外關(guān)聯(lián)方提供服務(wù)或無形資產(chǎn)使用權(quán)，而未收取相應(yīng)對價。從表面上看，由于沒有費用往來，該交易被隱藏；但在特別納稅調(diào)查時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能通過功能風(fēng)險訪談、財務(wù)數(shù)據(jù)分析等技術(shù)手段認(rèn)定該隱匿交易的存在，從而實施特別納稅調(diào)整。該項變化也在一定程度上反映出中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在特別納稅調(diào)查領(lǐng)域，已經(jīng)開始關(guān)注走出去企業(yè)可能帶來的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價問題。無形資產(chǎn)與征求意見稿相比，公告并未將無形資產(chǎn)作為單獨章節(jié)，而是從特別納稅調(diào)查調(diào)整角度對與無形資產(chǎn)有關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價問題進(jìn)行了規(guī)定，并整合了16號公告中的相關(guān)內(nèi)容。公告并沒有像征求意見稿一樣對無形資產(chǎn)進(jìn)行定義，也并沒有提出法律所有權(quán)和經(jīng)濟(jì)所有權(quán)的概念。但公告規(guī)定僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對無形資產(chǎn)價值做出貢獻(xiàn)的，不應(yīng)當(dāng)參與無形資產(chǎn)收益分配；在無形資產(chǎn)形成和使用過程中僅提供資金的而未實際執(zhí)行相關(guān)功能和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)僅獲得合理的資金成本回報。這些內(nèi)容與BEPS轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)行動計劃的主旨目標(biāo)一致。在審核特許權(quán)使用費或其他與無形資產(chǎn)相關(guān)的交易安排時，公告指出稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)關(guān)注無形資產(chǎn)的價值實現(xiàn)方式，以及企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在無形資產(chǎn)開發(fā)、價值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中做出的價值貢獻(xiàn)。如果收取無形資產(chǎn)相關(guān)費用的關(guān)聯(lián)方未對無形資產(chǎn)的價值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)，不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。由此可見，公告在規(guī)定特許權(quán)使用費相關(guān)的特別納稅調(diào)整事項時，特別強(qiáng)調(diào)了不符合獨立交易原則這一要素。這是否意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定程度上認(rèn)可，獨立第三方企業(yè)之間，可能存在一方企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的另一方企業(yè)支付特許權(quán)使用費的商業(yè)安排（例如公司外購無形資產(chǎn)后直接授權(quán)給第三方使用并收取特許權(quán)使用費），因此符合獨立交易原則的類似關(guān)聯(lián)交易無需實施特別納稅調(diào)整？這一點仍有待進(jìn)一步觀察。在征求意見稿中提到對于關(guān)聯(lián)方之間無形資產(chǎn)使用權(quán)對應(yīng)的特許權(quán)使用費時，僅提出受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的，應(yīng)對支付金額進(jìn)行適時調(diào)整。而公告中則完善為轉(zhuǎn)讓或受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付特許權(quán)使用費的相關(guān)規(guī)定。由此可以看出，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的視角不再僅關(guān)注支付特許權(quán)使用費的企業(yè)，收取特許權(quán)使用費的企業(yè)也將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的專注重點。這與前文的隱匿交易問題似乎也存在對應(yīng)關(guān)系，反映出了隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)對走出去的中國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題也將愈發(fā)關(guān)注，其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和調(diào)整的角度也將更加全面。關(guān)聯(lián)勞務(wù)公告也并未將關(guān)聯(lián)勞務(wù)作為單獨章節(jié)。并且同無形資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)容相似，公告也整合了16號公告中的關(guān)聯(lián)勞務(wù)相關(guān)內(nèi)容。對于關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易，公告將受益性與獨立交易原則進(jìn)行了統(tǒng)一。指出符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易應(yīng)當(dāng)是受益性勞務(wù)交易，并且按照非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下的營業(yè)常規(guī)和公平成交價格進(jìn)行定價。公告同時列舉了非受益性勞務(wù)包括的內(nèi)容。這些列舉基本和稅務(wù)總局之前提出的六項測試等內(nèi)容保持一致。在關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易定價的規(guī)定中，公告同征求意見稿相比指出應(yīng)根據(jù)合理的成本費用為基礎(chǔ)，確定交易價格，而并未對加成利潤進(jìn)行強(qiáng)制要求。此變化與BEPS相關(guān)行動計劃中的相應(yīng)觀點相呼應(yīng)，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中可能出現(xiàn)的關(guān)聯(lián)勞務(wù)進(jìn)行了充分分析和全面考慮，即企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價時應(yīng)更注重評估企業(yè)的受益性以及關(guān)聯(lián)勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，并具體分析應(yīng)如何根據(jù)合理的成本費用為基礎(chǔ)考慮關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的定價問題。例如海外關(guān)聯(lián)方在向國內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)的過程中，如果大部分的成本都是委托第三方服務(wù)提供商發(fā)生的，那么海外關(guān)聯(lián)方在此類成本費用基礎(chǔ)上的加成可能會高估國內(nèi)企業(yè)應(yīng)支付的關(guān)聯(lián)服務(wù)費。同時，與無形資產(chǎn)相關(guān)章節(jié)中的規(guī)定類似，公告再次強(qiáng)調(diào)了獨立交易原則的應(yīng)用。即企業(yè)向未執(zhí)行相關(guān)功能、承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險且無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整。特別納稅調(diào)查與調(diào)整程序公告明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對于經(jīng)調(diào)查沒有發(fā)現(xiàn)存在特別納稅調(diào)整問題的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)作出特別納稅調(diào)整調(diào)查結(jié)論，而對于存在特別納稅調(diào)整問題的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照程序?qū)嵤┱{(diào)整。在實施調(diào)整程序中規(guī)定了當(dāng)企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整方案存在異議時，稅企雙方所應(yīng)遵循的協(xié)商程序以及時限等內(nèi)容。在實施調(diào)整程序中，如果企業(yè)對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終調(diào)整方案仍存在異議，企業(yè)可以選擇依照《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》繳納或者解繳稅款、利息及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保后，依法申請行政復(fù)議，以及行政訴訟。公告同時指出，在稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》之前，企業(yè)可以填報《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》并自行繳納稅款。無論是企業(yè)自行納稅調(diào)整并補(bǔ)繳稅款或是依照稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整而補(bǔ)繳稅款，一般規(guī)則下均需按照中國人民銀行人民幣同期貸款基準(zhǔn)利率加5%計算加收利息；如果納稅人按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料或其他相關(guān)資料的，可以只按照基準(zhǔn)利率計算加收利息。如果企業(yè)認(rèn)為其自身的關(guān)聯(lián)交易金額并未達(dá)到需要準(zhǔn)備同期資料的水平，因此并沒有準(zhǔn)備同期資料；而稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查后，認(rèn)定企業(yè)存在隱匿交易或者關(guān)聯(lián)交易定價偏低，導(dǎo)致其調(diào)整后的實際關(guān)聯(lián)交易額已經(jīng)達(dá)到需要準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)在補(bǔ)征稅款時仍會按照基準(zhǔn)利率加5%計算加收利息。此外，在征求意見稿中提出的，針對特別納稅調(diào)整未做相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整被視同利潤分配相關(guān)的二次調(diào)整條款并未出現(xiàn)在此公告中。由此可見，公告在出臺過程中從實踐角度出發(fā)，充分考慮了企業(yè)和公眾對征求意見稿提出的相關(guān)建議和意見。三、相應(yīng)調(diào)整與相互協(xié)商作為我國落實G20國際稅改成果，公告也積極響應(yīng)BESP行動計劃對爭議解決機(jī)制的相關(guān)指引，對2號文第十一章《相應(yīng)調(diào)整及國際磋商》進(jìn)行了修訂，就涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的談簽或由于實施特別納稅調(diào)整情況下需解決雙重征稅問題時啟動的相互協(xié)商程序的工作流程和內(nèi)容進(jìn)行了完善。如明確了相互協(xié)商程序的啟動、暫?；蚪K止、執(zhí)行等重要的時間節(jié)點以及其適用情況；明確了本公告施行前已受理但尚未達(dá)成一致的相互協(xié)商案件，適用本公告的規(guī)定；以及申請?zhí)峤坏姆绞?、主管稅局可以拒絕申請的情形等具體程序要求。其中值得關(guān)注的是，相比于2號文及征求意見稿，公告在原本的啟動和終止相互協(xié)商程序的基礎(chǔ)上增加了暫停相互協(xié)商程序的適用情形，賦予了企業(yè)及稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定條件下暫停相互協(xié)商程序的權(quán)利。這可能是中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對BEPS行動計劃在爭議解決機(jī)制時限方面提出建議的回應(yīng)，也反映出中國稅務(wù)機(jī)關(guān)會對實踐中遇到的問題積極尋找解決途徑，并不斷落實在新發(fā)布的規(guī)范文件中。另外，公告還明確列示了稅務(wù)總局可以拒絕企業(yè)或締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局啟動相互協(xié)商程序的請求的條件，其中特別強(qiáng)調(diào)雖然已經(jīng)結(jié)案但是企業(yè)仍未繳納相應(yīng)稅款的情況下，稅務(wù)總局依然有權(quán)拒絕啟動相互協(xié)商程序。這意味著稅務(wù)總局對于啟動相互協(xié)商程序的要求愈加嚴(yán)格。德勤觀察作為特別納稅調(diào)查與調(diào)整事項稅務(wù)管理中的重要篇章，公告對特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序內(nèi)容在征求意見稿的基礎(chǔ)上進(jìn)行了完善，是中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對近年來稅收管理實踐工作的總結(jié)，也是中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對BEPS行動計劃的積極響應(yīng)。公告體現(xiàn)了稅務(wù)總局在稅收管理工作中將更加重視前置性風(fēng)險管理的理念，從著重強(qiáng)調(diào)事后調(diào)查向更關(guān)注同期資料報告、年度關(guān)聯(lián)申報、利潤水平監(jiān)控以及自行納稅調(diào)整等事前分析和主動遵從轉(zhuǎn)變。另外，從2016年發(fā)布的42號公告、64號公告以及本公告等一系列轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)文件內(nèi)容來看，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對無形資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)勞務(wù)以及價值鏈分析的重視程度和技術(shù)立場已全面展現(xiàn)。納稅人應(yīng)該及時評估自身與無形資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)勞務(wù)相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的合理性，對不合理的