無(wú)票采購(gòu)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理學(xué)員聚會(huì),閑聊時(shí)又有人問(wèn):已收貨、已付款、未取得發(fā)票的采購(gòu),到底該如何入賬?

這類問(wèn)題耳朵都聽(tīng)起繭了.

一般我的回答是:

借:庫(kù)存商品

貸:銀行存款

實(shí)際上,我的意思是說(shuō):有發(fā)票是如何入的賬,沒(méi)有發(fā)票,就如何入賬.

至于進(jìn)項(xiàng)稅金呢?

如果你估計(jì),未來(lái)可以取得專票,可以先暫估一個(gè)”待確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅金”,取回專票認(rèn)證后就轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅金;如果估計(jì)未來(lái)無(wú)法取得專票,就直接入采購(gòu)成本了.

哪怎么行?——不是說(shuō)要”暫估入賬”嗎?

錢(qián)都付了,你還暫估什么名堂呢?

暫估就是估計(jì).當(dāng)金額確定時(shí),按確定的金額核算;當(dāng)金額不能確定時(shí),才有可能需要暫估.

暫估的分錄一般是:

借:庫(kù)存商品

貸:應(yīng)付賬款-暫估

借:在途物資

貸:銀行存款

這樣的所謂暫估,重復(fù)記載了資產(chǎn),并確認(rèn)了一筆并不存在的負(fù)債.

暫估后,次月收到發(fā)票后的分錄一般是:

借:庫(kù)存商品負(fù)數(shù)紅沖

貸:應(yīng)付賬款-暫估負(fù)數(shù)紅沖

借:庫(kù)存商品

貸:在途物資

嚴(yán)重的是,如果一直都收不到發(fā)票呢?難道一直在庫(kù)存和在途兩邊掛著?

這樣的處理方式,既不符合會(huì)計(jì)制度,又把賬務(wù)復(fù)雜化了.

實(shí)務(wù)中,有兩種常見(jiàn)的錯(cuò)誤處理方式:

一是竟然不處理.沒(méi)有發(fā)票,縱然倉(cāng)庫(kù)收了貨,也不入存貨,這樣顯然成假賬了.

二是有的會(huì)計(jì)甚至在”庫(kù)存商品”中設(shè)”暫估”明細(xì)賬,用以記錄這批貨物,更是毫無(wú)道理的.

到底怎么辦?

已收貨、已付款、未收票

對(duì)于已收貨、已付款、未收票,不應(yīng)該進(jìn)行暫估.而應(yīng)直接按正常采購(gòu)處理.未來(lái)能否取得發(fā)票、或者未來(lái)取得了發(fā)票,都只影響對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅金的核算.

舉例:采購(gòu)金額117萬(wàn),已付款,已收貨,未收到發(fā)票.

倉(cāng)庫(kù)收貨的分錄:

借:庫(kù)存商品100萬(wàn)

貸:在途物資100萬(wàn)

銀行付款的分錄:

借:在途物資100萬(wàn)

借:其它應(yīng)付款-待確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)17萬(wàn)

貸:銀行存款117萬(wàn)

如果該貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本后,次年5月31日前依然沒(méi)有取得發(fā)票,企業(yè)所得稅前能不能扣除?

此時(shí)分析是否存在扣除上的”稅會(huì)差異”,如果沒(méi)有差異,就不調(diào)整;有差異就調(diào)整.但話是這樣說(shuō),調(diào)整與否取決于會(huì)計(jì)的膽量與能力.膽小的就調(diào)增,藝高人膽大的,就不調(diào).

還是藍(lán)老師名言:納稅的事,只有輸贏,沒(méi)有對(duì)錯(cuò).這里面涉及非常復(fù)雜的所得稅、征管、稽查的規(guī)則與潛規(guī)則,這需要對(duì)企業(yè)所得稅規(guī)則進(jìn)行全面學(xué)習(xí)與深刻把握.

繼續(xù)分析.如果后來(lái)取回得增值稅專用發(fā)票,那么,只處理進(jìn)項(xiàng)稅金,因?yàn)榘l(fā)票本身也只影響進(jìn)項(xiàng)稅金.

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))17萬(wàn)

貸:其它應(yīng)付款-待確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)17萬(wàn)

如果只取回了普通發(fā)票,或者會(huì)計(jì)能夠確認(rèn),增值稅專用發(fā)票永遠(yuǎn)無(wú)法取得,則也只影響進(jìn)項(xiàng)稅金.轉(zhuǎn)入成本即可.如果貨物尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,就轉(zhuǎn)入存貨成本;如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,就按比例轉(zhuǎn)入存貨成本或銷售成本.

例如,此時(shí)一半貨物已銷售,并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本,則:

借:庫(kù)存商品8.5萬(wàn)

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8.5萬(wàn)

貸:其它應(yīng)付款-待確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)17萬(wàn)

其中,如果是去年結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本,是否應(yīng)該調(diào)整以前年度損益(假設(shè)滿足重要性原則)?這取決于對(duì)未取得發(fā)票行為的判斷,兩種處理都可能說(shuō)得過(guò)去.計(jì)入本年成本,說(shuō)明是估計(jì)變更;計(jì)入以前年度,說(shuō)明是差錯(cuò).

那么,如果已收貨、未付款、未收票,又該如何處理呢?現(xiàn)在總可以進(jìn)行暫估了吧?——為什么老喜歡暫估呢?

已收貨、未付款、未收票

此時(shí),會(huì)計(jì)處理前,會(huì)計(jì)要判斷的是,付款金額是否確定.如果金額確定,縱然未付款,也沒(méi)有暫估的必要.

還是以上例而言,117萬(wàn)采購(gòu),已收貨、未付款、未收票.

倉(cāng)庫(kù)入庫(kù):

借:庫(kù)存商品100萬(wàn)

借:其它應(yīng)付款-待確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)17萬(wàn)

貸:應(yīng)付賬款××公司117萬(wàn)

當(dāng)然,進(jìn)項(xiàng)稅金并不是必須要確認(rèn)的,看自己的需要.不確認(rèn),應(yīng)付款就掛100萬(wàn).

更沒(méi)有必要的,是進(jìn)行暫估,既然金額明確.沒(méi)有必要暫估.

未來(lái)付款時(shí),如果依然未取得發(fā)票,就只處理付款,對(duì)存貨成本與未確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅金都無(wú)影響.

借:應(yīng)付賬款117萬(wàn)

貸:銀行存款117萬(wàn)

再未來(lái),又取回了增值稅專用發(fā)票,則處理進(jìn)項(xiàng)稅金.方法與之前一樣.

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))17萬(wàn)

貸:其它應(yīng)付款-待確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)17萬(wàn)

如果再未來(lái),確信發(fā)票永遠(yuǎn)無(wú)法取得,或者只取回了普通發(fā)票,則處理原則、方法也與前面一樣.

例如,此時(shí)一半貨物已銷售,并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本,則:

借:庫(kù)存商品8.5萬(wàn)

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8.5萬(wàn)

貸:其它應(yīng)付款-待確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)17萬(wàn)

好,如果已收貨、未付款、未收票,并且,金額無(wú)法確定呢?

已收貨、已付款、未收票金額不定

比如,合同約定的價(jià)格是100萬(wàn)元,已入庫(kù).但內(nèi)控部門(mén)發(fā)現(xiàn),同一批貨銷售給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手公司價(jià)格是80萬(wàn)元,老板當(dāng)然不干,不準(zhǔn)財(cái)務(wù)付款,一面查采購(gòu)有沒(méi)有吃回扣、一面與供應(yīng)商交涉,未來(lái)付款金額不能確定,會(huì)計(jì)又該怎么辦呢?

顯然,貨物已入庫(kù),會(huì)計(jì)不處理是不行的.

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意