特殊銷售行為的稅收及財(cái)務(wù)處理（一）一、特殊銷售行為的確定及必要性

企業(yè)的特殊銷售行為，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，直接用產(chǎn)品或商品換取某種權(quán)益，或代替貨幣支付某種支出而發(fā)生的非貨幣性銷售行為，如用自己生產(chǎn)、加工的產(chǎn)品或購(gòu)進(jìn)商品用于對(duì)外投資，分配股東或投資者利潤(rùn)股息紅利，用于企業(yè)非應(yīng)稅項(xiàng)目、捐贈(zèng)和職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等，是不同于市場(chǎng)正常銷售的非經(jīng)常性銷售活動(dòng)，也是由國(guó)家財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)專門規(guī)定視同銷售的行為，這里統(tǒng)稱為特殊銷售行為。

為什么對(duì)企業(yè)上述一些不作銷售核算的行為要視同對(duì)外銷售行為？筆者認(rèn)為，原因在于，一方面這些行為是以取得相應(yīng)的權(quán)利和減少相應(yīng)的義務(wù)為目的，本身具有銷售性質(zhì)；另一方面，它減少了企業(yè)生產(chǎn)、加工或購(gòu)進(jìn)的貨物可用于對(duì)外銷售的數(shù)量，從而減少了銷售收入金額和利潤(rùn)額，稅收上也就減少了流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的稅基。

換句話說，它是由企業(yè)把國(guó)家依法應(yīng)征稅收的權(quán)力自行處理掉了，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。

而且造成有條件與沒條件這樣作，以及作與不作這類行為的企業(yè)之間稅負(fù)不公，部分地失去了稅收負(fù)擔(dān)的公平性和合理性，進(jìn)而誘發(fā)非貨幣銷售行為的人為擴(kuò)張，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成負(fù)面影響。因此，國(guó)家為保護(hù)稅基、維護(hù)國(guó)家收入和正常經(jīng)濟(jì)秩序及體現(xiàn)公平稅負(fù)、促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)，在稅收法規(guī)上將這類行為規(guī)定為視同對(duì)外銷售納稅是十分必要的。

二、特殊銷售行為的確認(rèn)內(nèi)容

確認(rèn)特殊銷售行為，必須以國(guó)家稅收法律法規(guī)以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定為準(zhǔn)。其內(nèi)容是：

（一）在流轉(zhuǎn)稅方面：1、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四至第八款規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他組織或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，分配給股東或投資者，無償贈(zèng)送他人；都視同銷售行為繳納增值稅。并規(guī)定，應(yīng)按同類產(chǎn)品或購(gòu)進(jìn)商品的銷售價(jià)格計(jì)算銷售額，依適用稅率計(jì)算繳稅。在無銷售額或價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由時(shí)，依以下先后順序確定：按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格；按納稅人最近時(shí)期的同類貨物的平均銷售價(jià)格；按組成計(jì)稅價(jià)格，其公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本x（1＋成本利潤(rùn)率）。但屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物，其組成增值稅計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。所稱成本利潤(rùn)率，除某些應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率另有規(guī)定外（見下文消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率），統(tǒng)一規(guī)定為10％。

2、消費(fèi)稅方面：《消費(fèi)稅暫行條例》第四條第一款和實(shí)施細(xì)則第六條第二款規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅（指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費(fèi)品），用于其他方面的于移送使用時(shí)納稅，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。并規(guī)定應(yīng)按照自產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，即按納稅人當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價(jià)格加權(quán)平均（但對(duì)于銷售價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算）計(jì)算納稅（對(duì)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)格計(jì)算銷售額）。

對(duì)無銷售價(jià)格或價(jià)格明顯偏低的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。公式中的利潤(rùn)，以成本乘以成本利潤(rùn)率求得。

規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率是：a、甲類卷煙、糧食白酒10％；b、小轎車8％；c、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野車6％；d、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、汽車輪胎、小客車5％。

3、營(yíng)業(yè)稅方面：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四款規(guī)定：?jiǎn)挝粚⒉粍?dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)交納營(yíng)業(yè)稅。其銷售價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)依先后次序按納稅人當(dāng)月、最近時(shí)期銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本x（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）（成本利潤(rùn)率，湖北省按授權(quán)暫確定為10％）。

（二）企業(yè)所得稅方面：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字［1996］79號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》第二條規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，捐贈(zèng)，贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)方面，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的辦法組成計(jì)稅價(jià)格。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這