CUMT管理會(huì)計(jì)學(xué)ManagementAccounting鄭愛(ài)華《管理會(huì)計(jì)學(xué)》2024版CUMT第六章短期經(jīng)營(yíng)決策M(jìn)anagementAccounting鄭愛(ài)華《管理會(huì)計(jì)學(xué)》2024版第六章短期經(jīng)營(yíng)決策學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉短期經(jīng)營(yíng)決策的決策方案類型和必須考慮的各種相關(guān)因素；熟練掌握影響定價(jià)的常見(jiàn)因素和經(jīng)濟(jì)學(xué)定價(jià)模型；掌握成本加成法、目標(biāo)成本法等主要定價(jià)方法；熟悉各種定價(jià)策略。第六章短期經(jīng)營(yíng)決策CUMT本章思維導(dǎo)圖第一節(jié)生產(chǎn)決策生產(chǎn)決策是指企業(yè)在組織短期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，對(duì)于生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少以及如何生產(chǎn)等問(wèn)題所作的選擇。特殊訂單是否接受的決策自制或外購(gòu)的決策虧損的服務(wù)、產(chǎn)品或部門停產(chǎn)的決策聯(lián)合產(chǎn)品應(yīng)否深加工的決策資源約束條件下的生產(chǎn)決策不確定型決策第一節(jié)生產(chǎn)決策1.特殊訂單是否接受的決策【例6-1】淮海航空公司負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)的副總經(jīng)理與一家徐州旅游機(jī)構(gòu)接洽，商討從徐州到三亞的旅游包機(jī)事宜。該旅游機(jī)構(gòu)向淮海航空?qǐng)?bào)價(jià)用15萬(wàn)元包機(jī)往返飛行徐州和三亞。考慮到航空公司通常的上座率和機(jī)票價(jià)格，徐州和三亞之間的大型飛機(jī)往返航班通常會(huì)帶來(lái)25萬(wàn)元的收入。因此，該旅游機(jī)構(gòu)的特殊訂單報(bào)價(jià)需要進(jìn)行特別分析。為了幫助他做出決定，副總經(jīng)理向管理會(huì)計(jì)師詢問(wèn)成本數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)師提供了徐州和三亞之間往返飛行的具體成本數(shù)據(jù)，如表6-1所示。其中，航班飛行的變動(dòng)成本包括飛機(jī)燃料和維修、機(jī)組人員費(fèi)用、機(jī)上餐飲和服務(wù)以及著陸費(fèi)。航班飛行的固定成本包括飛機(jī)折舊、設(shè)施維護(hù)和折舊以及固定行政費(fèi)用。表6-1淮海航空“徐州-三亞”航線常規(guī)往返飛行資料表單位：元項(xiàng)目金額收入

客運(yùn)250,000貨運(yùn)30,000總收入280,000成本

航班飛行的變動(dòng)成本90,000航班飛行的固定成本100,000總成本190,000利潤(rùn)90,000如果負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)的副總經(jīng)理不了解管理會(huì)計(jì)，他可能會(huì)做以下錯(cuò)誤的分析。包機(jī)損益=包機(jī)報(bào)價(jià)-航班飛行總成本150,000-190,000=-40,000（元）分析：上式表明，應(yīng)該拒絕特殊訂單的提議。可是，從短期經(jīng)營(yíng)的角度看，這個(gè)分析結(jié)論是錯(cuò)誤的。原因在于將分配的固定成本包含在每個(gè)航班的成本中。因?yàn)榧词乖陲w行任務(wù)中增加了包機(jī)的特殊訂單，航空公司的固定成本總額也不會(huì)增加。由于固定成本在接受和拒絕特殊訂單的決策方案下都不會(huì)改變，所以固定成本是決策無(wú)關(guān)成本。幸運(yùn)的是，副總經(jīng)理沒(méi)有犯這個(gè)錯(cuò)誤。他知道，在這個(gè)問(wèn)題中只有特殊訂單中的變動(dòng)成本是相關(guān)的。此外，他確定包機(jī)的變動(dòng)成本將低于常規(guī)航班的變動(dòng)成本，因?yàn)榛春：娇諏⒉恍枰獮榇擞唵沃Ц额A(yù)訂和售票的費(fèi)用，這將為公司節(jié)約5000元。因此，副總經(jīng)理對(duì)包機(jī)報(bào)價(jià)的分析如表6-2所示。表6-2淮海航空徐州-三亞航線特殊訂單計(jì)算分析表（假定有閑置航班）單位：元分析：特殊訂單將為航空公司提供邊際貢獻(xiàn)65,000元，可用于抵補(bǔ)航空公司的固定成本或者形成航空公司的利潤(rùn)。由于淮海航空有閑置的飛機(jī)，有多余的飛行能力，最佳決策是接受旅游機(jī)構(gòu)的特殊訂單。如企業(yè)沒(méi)有剩余的生產(chǎn)能力，或者剩余生產(chǎn)能力有轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等其他可選的方案，在進(jìn)行特殊訂單是否接受決策的時(shí)候，就需要考慮機(jī)會(huì)成本，從而在方案之間進(jìn)行權(quán)衡。項(xiàng)目金額收入

特殊訂單收入150,000成本

航班飛行的變動(dòng)成本90,000減：包機(jī)訂單節(jié)約的預(yù)訂和售票費(fèi)用5,000特殊訂單的變動(dòng)成本85,000邊際貢獻(xiàn)65,000【例6-2】

假設(shè)淮海航空公司沒(méi)有閑置的飛機(jī)，為了提供徐州和三亞之間的包機(jī)服務(wù)，淮海航空公司將不得不取消其利潤(rùn)最低的航線，即徐州和杭州之間的航線。該航線本可以為航空公司提供80,000元的邊際貢獻(xiàn)?；春：娇諔?yīng)該接受這個(gè)特殊訂單嗎?分如果接受特殊訂單的提議，淮海航空將因放棄徐州-杭州航線的邊際貢獻(xiàn)而產(chǎn)生80,000元的機(jī)會(huì)成本，包機(jī)損益分析如表6-3所示。表6-3淮海航空徐州-三亞航線特殊訂單計(jì)算分析表（假定無(wú)閑置航班）

單位：元分析:分析表明，如果淮海航空沒(méi)有閑置航班，副總經(jīng)理將拒絕這一特殊訂單。項(xiàng)目金額收入

特殊訂單收入150,000成本

航班飛行的變動(dòng)成本90,000減：包機(jī)訂單節(jié)約的預(yù)訂和售票費(fèi)用5,000特殊訂單的變動(dòng)成本85,000加：機(jī)會(huì)成本（被取消航班的邊際貢獻(xiàn)）80,000特殊訂單的總成本165,000包機(jī)損益-15,0002.自制或外購(gòu)的決策自制或外購(gòu)的決策，是在內(nèi)部制造產(chǎn)品（服務(wù)）或從外部供應(yīng)商處購(gòu)買產(chǎn)品（服務(wù)）之間進(jìn)行選擇的行為。需要指出的是，無(wú)論是自制還是外購(gòu)，并不影響產(chǎn)品（服務(wù)）的銷售收入，只需考慮兩個(gè)方案的成本，哪一個(gè)方案的成本低則選擇哪一個(gè)方案。對(duì)這類問(wèn)題進(jìn)行決策分析，可采用差量分析法進(jìn)行決策，如果相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)的需用量尚不明確，也可采用量本利分析法進(jìn)行討論?！纠?-3】淮海航空餐飲部負(fù)責(zé)航空公司所有的食品和飲料業(yè)務(wù)，目前面臨著一個(gè)在西寧樞紐如何準(zhǔn)備飛機(jī)餐的決策。有一條徐州經(jīng)停西寧飛往烏魯木齊的航線，此航班為乘客免費(fèi)提供飛機(jī)餐。過(guò)去，這條航線中所有的飛機(jī)餐都是由淮海航空餐飲部自行準(zhǔn)備，然而現(xiàn)在淮海航空收到了來(lái)自西寧一家餐飲廠商的報(bào)價(jià)，要幫助淮海航空提供這一航線的飛機(jī)餐。因此，淮海航空面臨的決策是，應(yīng)否將這一航線的飛機(jī)餐業(yè)務(wù)外包出去，也就是，以后飛機(jī)餐由餐飲部自制還是從外部供應(yīng)商購(gòu)買。為了便于決策，餐飲部門經(jīng)理收集了成本信息，如表6-4所示。表6-4淮海航空飛機(jī)餐成本一覽表

單位：元/份項(xiàng)目金額變動(dòng)成本

直接材料6直接人工4變動(dòng)制造費(fèi)用4固定成本（已分?jǐn)傊撩糠蒿w機(jī)餐）

管理費(fèi)用（餐飲部管理人員薪酬）4固定制造費(fèi)用（餐飲部折舊）7合計(jì)（每份飛機(jī)餐）25西寧的餐飲廠商提出以每份21元的價(jià)格提供飛機(jī)餐?；春：娇詹惋嫴拷?jīng)理最初的傾向是接受餐飲廠商的提議，因?yàn)榭雌饋?lái)航空公司可以為每份飛機(jī)餐節(jié)省4元。然而，管理會(huì)計(jì)師提醒餐飲部經(jīng)理，在表6-4中列出的成本并非都與外包決策有關(guān)。管理會(huì)計(jì)師修改了餐飲部門經(jīng)理的分析報(bào)表，如表6-5所示。表6-5淮海航空外購(gòu)飛機(jī)餐成本節(jié)約情況表單位：元/份根據(jù)管理會(huì)計(jì)師的分析，餐飲部經(jīng)理意識(shí)到，淮海航空公司應(yīng)該繼續(xù)自己制作飛機(jī)餐。外購(gòu)飛機(jī)餐的方案中，每份飛機(jī)餐需要支出21元，但停止制作每份飛機(jī)餐只能節(jié)省15元。項(xiàng)目自制飛機(jī)餐成本外購(gòu)飛機(jī)餐成本節(jié)約變動(dòng)成本

直接材料66直接人工44變動(dòng)制造費(fèi)用44固定成本（已分?jǐn)傊撩糠蒿w機(jī)餐）

管理費(fèi)用（餐飲部管理人員薪酬）41固定制造費(fèi)用（餐飲部折舊）70合計(jì)（每份飛機(jī)餐）2515外購(gòu)飛機(jī)餐費(fèi)用

21外購(gòu)方案下每份飛機(jī)餐成本節(jié)約額（15-21）

-6餐飲部經(jīng)理要求管理會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備一份關(guān)于每個(gè)月自制或外購(gòu)飛機(jī)餐的總成本報(bào)表。管理會(huì)計(jì)師的報(bào)表如表6-6所示，顯示了生產(chǎn)1萬(wàn)份飛機(jī)餐的總成本，這是該航線的月平均業(yè)務(wù)量。表6-6淮海航空外購(gòu)飛機(jī)餐總成本情況表單位：元/月總成本分析證實(shí)了餐飲部經(jīng)理的決定，即繼續(xù)由淮海航空餐飲部自制飛機(jī)餐是更劃算的選擇。項(xiàng)目自制飛機(jī)餐成本外購(gòu)飛機(jī)餐成本節(jié)約變動(dòng)成本

直接材料60,00060,000直接人工40,00040,000變動(dòng)制造費(fèi)用40,00040,000固定成本（已分?jǐn)傊撩糠蒿w機(jī)餐）

管理費(fèi)用（餐飲部管理人員薪酬）40,00010,000*固定制造費(fèi)用（餐飲部折舊）70,0000合計(jì)（每份飛機(jī)餐）250,000150,000外購(gòu)飛機(jī)餐費(fèi)用

210,000外購(gòu)方案下每份飛機(jī)餐成本節(jié)約額（15-21）

-60,0003.虧損的服務(wù)、產(chǎn)品或部門停產(chǎn)的決策企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中如果發(fā)現(xiàn)虧損的服務(wù)、產(chǎn)品或部門，應(yīng)考慮是否應(yīng)該停止服務(wù)或者停產(chǎn)。【例6-4】淮海航空公司為乘客提供了加入其?？途銟?lè)部的機(jī)會(huì)。俱樂(lè)部會(huì)員資格使乘客有權(quán)使用淮海航空的俱樂(lè)部設(shè)施。在各大機(jī)場(chǎng)，俱樂(lè)部的設(shè)施包括一個(gè)私人休息室和餐廳，膳食和飲料的折扣，以及一個(gè)小型健康按摩中心。淮海航空公司的總經(jīng)理注意到?？途銟?lè)部損益表的數(shù)據(jù)（表6-7），在經(jīng)營(yíng)分析會(huì)上詢問(wèn)，表達(dá)了對(duì)?？途銟?lè)部虧損的擔(dān)心。財(cái)務(wù)部經(jīng)理在回答時(shí)指出，即便?？途銟?lè)部停業(yè)，俱樂(lè)部損益表上的成本也不會(huì)全部消失。銷售部經(jīng)理補(bǔ)充說(shuō)，該俱樂(lè)部幫助淮海航空吸引了乘客，否則有一部分乘客可能會(huì)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手搶走。那么，淮海航空應(yīng)該關(guān)閉?？途銟?lè)部嗎？表6-7淮海航空常客俱樂(lè)部月度損益表單位：元項(xiàng)目金額銷售收入

200,000變動(dòng)成本

食物與飲料70,000

直接人工40,000

變動(dòng)制造費(fèi)用25,000135,000邊際貢獻(xiàn)

65,000固定成本

折舊30,000

管理費(fèi)用（監(jiān)督人員薪酬）20,000

保險(xiǎn)費(fèi)10,000

機(jī)場(chǎng)費(fèi)用（房租、管理費(fèi)）5,000

共同固定成本（分?jǐn)偅?0,00075,000經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

-10,000當(dāng)會(huì)議結(jié)束時(shí)，總經(jīng)理要求財(cái)務(wù)部的管理會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備一份與?？途銟?lè)部相關(guān)的成本和收益分析。管理會(huì)計(jì)師的分析顯示在表6-8。表6-8淮海航空常客俱樂(lè)部關(guān)閉決策的相關(guān)成本與收益單位：元項(xiàng)目①俱樂(lè)部繼續(xù)運(yùn)營(yíng)②俱樂(lè)部被關(guān)閉③差量分析第一部分：

銷售收入200,0000200,000變動(dòng)成本

食物與飲料-70,0000-70,000直接人工-40,0000-40,000變動(dòng)制造費(fèi)用-25,0000-25,000變動(dòng)成本總額-135,000

-135,000邊際貢獻(xiàn)65,000065,000固定成本

折舊-30,000-30,0000管理費(fèi)用（監(jiān)督人員薪酬）-20,0000-20,000保險(xiǎn)費(fèi)-10,000-10,0000機(jī)場(chǎng)費(fèi)用（房租、特許運(yùn)營(yíng)費(fèi)）-5,0000-5,000共同固定成本（分?jǐn)偪偛抗芾碣M(fèi)用）-10,000-10,0000固定成本總額-75,000-50,000-25,000經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-10,000-50,00040,000第二部分：

如果?？途銟?lè)部被關(guān)閉流失的客源可能帶來(lái)的邊際貢獻(xiàn)60,000060,0004.聯(lián)合產(chǎn)品應(yīng)否深加工的決策【例6-5】國(guó)楓巧克力公司采購(gòu)可可豆并將其加工成可可粉和可可脂。國(guó)楓公司只用一部分可可粉來(lái)生產(chǎn)巧克力。其余的可可粉則賣給一家冰淇淋生產(chǎn)商。公司正在考慮將剩余的可可粉加工成禮品巧克力銷售。與此有關(guān)的數(shù)據(jù)如圖6-1所示。圖6-1可可豆的聯(lián)合生產(chǎn)過(guò)程從圖6-1中可知，每個(gè)生產(chǎn)批次可以加工1噸可可豆，聯(lián)合生產(chǎn)階段的總成本是7,700元。聯(lián)合加工的產(chǎn)出是750千克的可可脂和250千克的可可粉。國(guó)楓巧克力公司應(yīng)該如何對(duì)待將可可粉加工成禮品巧克力的決策？相關(guān)的成本和收益是什么？首先，讓我們考慮一下7,700元的聯(lián)合成本。這在當(dāng)前的決策中是一個(gè)相關(guān)的成本嗎？聯(lián)合成本不是一個(gè)相關(guān)的成本，因?yàn)闊o(wú)論國(guó)楓公司做出什么樣的決定，它都不會(huì)改變。假設(shè)這7,700美元的聯(lián)合成本按照在分離點(diǎn)的銷售價(jià)值比例，分配給可可脂和可可粉用于產(chǎn)品成本計(jì)算7,700元聯(lián)合成本的這種分配方式是否與將可可粉加工成禮品巧克力的決定有關(guān)？答案是否定的。無(wú)論可可粉是否被進(jìn)一步加工，7,700元的聯(lián)合成本在總量上仍然沒(méi)有變化。聯(lián)合成本與國(guó)楓公司此刻的決策無(wú)關(guān)。實(shí)際上，與決策相關(guān)的成本和收益，是指那些在兩種方案之間不同的部分。正確的分析見(jiàn)表6-9。表6-9國(guó)楓巧克力公司應(yīng)否深加工聯(lián)產(chǎn)品決策的差量分析單位：元相關(guān)/無(wú)關(guān)項(xiàng)目①深加工為禮品巧克力②在分離點(diǎn)出售可可粉③差量分析①-②

銷售收入

無(wú)關(guān)可可脂5,2505,2500相關(guān)

可可粉

3,500-3,500相關(guān)

禮品巧克力14,000

14,000

減：

無(wú)關(guān)聯(lián)合成本-7,700-7,7000相關(guān)

分離點(diǎn)后深加工成本-5,6000-5600

合計(jì)5,9501,0504,900因此，對(duì)于聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)否深加工有一種更簡(jiǎn)潔的方法，如表6-10：表6-10國(guó)楓巧克力公司應(yīng)否深加工聯(lián)產(chǎn)品決策單位：元上述兩張表格中的分析都說(shuō)明，國(guó)楓公司應(yīng)該將可可粉深加工成禮品巧克力再銷售。項(xiàng)目①深加工為禮品巧克力禮品巧克力的銷售收入14,000可可粉的銷售收入3,500深加工后的增量銷售收入10,500減：分離點(diǎn)后的深加工成本-5,600深加工的凈利潤(rùn)4,9005.資源約束條件下的生產(chǎn)決策（一）、單一資源約束條件下的生產(chǎn)決策【例6-6】假設(shè)國(guó)楓巧克力公司在揚(yáng)州的工廠生產(chǎn)兩種巧克力產(chǎn)品：草莓黑巧和芝士黑巧，揚(yáng)州工廠的機(jī)器小時(shí)數(shù)量每月只有700小時(shí)可用。表6-11中展示了每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算過(guò)程。表6-11國(guó)楓巧克力公司揚(yáng)州工廠單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)單位：元/盒草莓黑巧芝士黑巧銷售單價(jià)70.0098.00減：變動(dòng)成本

直接材料21.0026.25直接人工14.0017.50變動(dòng)性制造費(fèi)用21.0026.25變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用7.0014.00變動(dòng)成本合計(jì)63.0084.00單位邊際貢獻(xiàn)7.0014.00揚(yáng)州工廠管理層面臨的決策問(wèn)題，不再是“哪種產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)最高”，而轉(zhuǎn)變?yōu)椤吧a(chǎn)哪種產(chǎn)品的時(shí)候，單位機(jī)器小時(shí)邊際貢獻(xiàn)最高”。這個(gè)決策的計(jì)算如表6-12所示。表6-12國(guó)楓巧克力公司揚(yáng)州工廠單位機(jī)器小時(shí)的邊際貢獻(xiàn)用于生產(chǎn)草莓黑巧的一個(gè)機(jī)器小時(shí)將產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)350元，而用于生產(chǎn)芝士黑巧的一個(gè)機(jī)器小時(shí)只能提供280元邊際貢獻(xiàn)。因此，如果考慮到工廠稀缺的機(jī)器小時(shí)資源，國(guó)楓巧克力揚(yáng)州工廠最有利可圖的產(chǎn)品是草莓黑巧。假設(shè)國(guó)楓巧克力揚(yáng)州工廠的經(jīng)理面臨著兩個(gè)銷售訂單之間的選擇，這個(gè)月只剩下100空閑的機(jī)器小時(shí)可用，它可以用來(lái)生產(chǎn)草莓黑巧或芝士黑巧。項(xiàng)目草莓黑巧芝士黑巧單位邊際貢獻(xiàn)（元/盒）7.0014.00生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需機(jī)器小時(shí)（小時(shí)/盒）0.020.05單位機(jī)器小時(shí)邊際貢獻(xiàn)（元/小時(shí)）350.00280.00表6-13國(guó)楓巧克力公司揚(yáng)州工廠100機(jī)器小時(shí)的邊際貢獻(xiàn)根據(jù)表6-13中的分析表明，經(jīng)理應(yīng)該將這100小時(shí)的機(jī)器時(shí)間用于完成草莓黑巧的訂單。綜上，單一有限資源的最佳使用，應(yīng)該根據(jù)每單位稀缺資源的邊際貢獻(xiàn)水平來(lái)決定。項(xiàng)目草莓黑巧芝士黑巧單位邊際貢獻(xiàn)（元/盒）7.0014.00生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需機(jī)器小時(shí)（小時(shí)/盒）0.020.05100機(jī)器小時(shí)產(chǎn)量（盒/100小時(shí)）5,0002,000100機(jī)器小時(shí)的邊際貢獻(xiàn)（元）35,00028,000（二）、多個(gè)資源約束條件下的生產(chǎn)決策【例6-7】假設(shè)國(guó)楓巧克力公司在揚(yáng)州的工廠生產(chǎn)兩種巧克力產(chǎn)品：草莓黑巧和芝士黑巧，揚(yáng)州工廠的機(jī)器小時(shí)數(shù)量每月只有700小時(shí)可用，人工小時(shí)數(shù)量每月只有5,000可用。相關(guān)數(shù)據(jù)如表6-14所示。表6-14國(guó)楓巧克力公司揚(yáng)州工廠產(chǎn)品最優(yōu)組合問(wèn)題相關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)目草莓黑巧芝士黑巧單位邊際貢獻(xiàn)（元/盒）7.0014.00生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需機(jī)器小時(shí)（小時(shí)/盒）0.020.05生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需人工小時(shí)（小時(shí)/盒）0.200.25資源約束（每月最高可用）：機(jī)器小時(shí)人工小時(shí)7005,000線性規(guī)劃方法非常適合解決國(guó)楓巧克力公司揚(yáng)州工廠的產(chǎn)品最優(yōu)組合問(wèn)題，構(gòu)建線性規(guī)劃問(wèn)題的具體步驟如下：確定決策變量。國(guó)楓巧克力公司的決策變量如下：明確目標(biāo)函數(shù)。國(guó)楓巧克力公司的目標(biāo)是使其邊際貢獻(xiàn)總額最大化。由于草莓黑巧的邊際貢獻(xiàn)為每盒7元，芝士黑巧的邊際貢獻(xiàn)為每盒14元，因此該公司的目標(biāo)函數(shù)如下：列出約束條件。這是公司所面臨的限制的代數(shù)表達(dá)，也就是限制其生產(chǎn)的資源約束條件。國(guó)楓巧克力公司面臨機(jī)器時(shí)間和人工小時(shí)的限制。為了理解上述線性規(guī)劃問(wèn)題如何幫助國(guó)楓巧克力公司的管理層解決其產(chǎn)品最優(yōu)組合問(wèn)題，我們繪制圖6-2運(yùn)用圖形法解題。圖6-2（1）中的兩條綠線代表約束條件，紅色箭頭表示生產(chǎn)量X和Y必須位于這些線的上方或下方。由于生產(chǎn)量必須為正，紅色箭頭也出現(xiàn)在坐標(biāo)軸上。軸線和約束條件共同構(gòu)成了一個(gè)叫做可行集的區(qū)域，產(chǎn)品組合的解決方案必須位于該區(qū)域之內(nèi)。圖6-2國(guó)楓巧克力公司產(chǎn)品最優(yōu)組合問(wèn)題的線性規(guī)劃求解圖6-2（1）中的紫色斜線代表目標(biāo)函數(shù)。目標(biāo)函數(shù)方程可變形如下：這種形式的目標(biāo)函數(shù)表明，方程的斜率是，即圖中的目標(biāo)函數(shù)線的斜率是。管理層的目標(biāo)是最大限度地提高總貢獻(xiàn)率，用Z表示。為了達(dá)到最大限度，目標(biāo)函數(shù)線必須在可行集內(nèi)盡可能地向外和向上移動(dòng)，同時(shí)保持相同的斜率。這個(gè)目標(biāo)在圖6-2（1）中由指向目標(biāo)函數(shù)線右上方的紅色箭頭表示。求解時(shí)，將目標(biāo)函數(shù)線盡可能向指定方向移動(dòng)的結(jié)果顯示在圖6-1的（2）中。目標(biāo)函數(shù)線正好與可行區(qū)域相交于一點(diǎn)，此時(shí)X等于15,000，Y等于8,000。因此，國(guó)楓巧克力公司的最佳產(chǎn)品組合是每月生產(chǎn)15,000盒草莓黑巧和8,000盒芝士黑巧?？傌暙I(xiàn)率的計(jì)算方法如下。【例6-8】在【例6-7】的基礎(chǔ)上分析，當(dāng)下列情況分別出現(xiàn)的時(shí)候，最優(yōu)解會(huì)有什么變化？情景A：目標(biāo)函數(shù)為MaximizeZ=7X+14Y，約束條件不變；情景B：目標(biāo)函數(shù)變?yōu)镸aximizeZ=6X+14Y；情景C：目標(biāo)函數(shù)變?yōu)镸aximizeZ=20X+10Y；情景D：目標(biāo)函數(shù)為MaximizeZ=7X+14Y；約束條件變?yōu)椋?/p>

機(jī)器小時(shí)約束：0.02X+0.05Y≤800

人工小時(shí)約束：0.20X+0.25Y≤6，000。為了理解上述線性規(guī)劃問(wèn)題中各種條件變化下，如何幫助國(guó)楓巧克力公司的管理層解決其產(chǎn)品最優(yōu)組合問(wèn)題，我們繪制圖6-3運(yùn)用圖形法解題。圖6-3國(guó)楓巧克力公司產(chǎn)品最優(yōu)組合問(wèn)題的敏感性分析情景A為初始狀態(tài)，目標(biāo)函數(shù)為MaximizeZ=7X+14Y，約束條件不變，最優(yōu)解在A點(diǎn)。情景B中，目標(biāo)函數(shù)變?yōu)镸aximizeZ=6X+14Y，草莓黑巧的邊際貢獻(xiàn)水平降低，目標(biāo)函數(shù)逆時(shí)針旋轉(zhuǎn)，斜率變平緩，但最優(yōu)解仍在A點(diǎn)，此時(shí)情景B的目標(biāo)函數(shù)值低于情景A。情景C中，目標(biāo)函數(shù)變?yōu)镸aximizeZ=20X+10Y，可能是由于市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，草莓黑巧的邊際貢獻(xiàn)水平大幅度上升，但是芝士黑巧的邊際貢獻(xiàn)水平下滑，目標(biāo)函數(shù)順時(shí)針旋轉(zhuǎn)，斜率變陡峭，最優(yōu)解出現(xiàn)在B點(diǎn)情景D：目標(biāo)函數(shù)為MaximizeZ=7X+14Y；約束條件變?yōu)椋?/p>

機(jī)器小時(shí)約束：0.02X+0.05Y≤800

人工小時(shí)約束：0.20X+0.25Y≤6，000。和初始狀態(tài)相比，目標(biāo)函數(shù)沒(méi)有發(fā)生改變，兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)水平保持不變，但國(guó)楓巧克力公司的兩種資源約束都被放松，從而擁有了更大范圍的生產(chǎn)可行集，最優(yōu)解由A點(diǎn)向右上方移動(dòng)，出現(xiàn)在C點(diǎn)。目前，大多數(shù)線性規(guī)劃計(jì)算機(jī)軟件包提供了敏感性分析的工具。這種分析向決策者顯示了在不改變解決方案的情況下（情景B），目標(biāo)函數(shù)和約束條件中使用的估計(jì)值可以改變的程度。（三）、約束理論約束，可以理解為阻礙企業(yè)有效擴(kuò)大產(chǎn)出能力、降低庫(kù)存和運(yùn)行成本的環(huán)節(jié)。約束理論（TOC，TheoryofConstraints）要求識(shí)別這種限制性約束，并尋求放松它們的方法。這種管理方法也被稱為管理約束，可以大大改善組織的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)水平。管理部門通過(guò)擴(kuò)大瓶頸業(yè)務(wù)的能力來(lái)放松約束的方法有以下幾種：外包（分包）全部或部分的瓶頸操作。投資額外的生產(chǎn)設(shè)備，采用多個(gè)生產(chǎn)單元同時(shí)進(jìn)行同一生產(chǎn)操作。在瓶頸作業(yè)中加班加點(diǎn)。對(duì)員工進(jìn)行再培訓(xùn)，將他們轉(zhuǎn)移到瓶頸工序。對(duì)員工進(jìn)行再培訓(xùn)，將他們轉(zhuǎn)移到瓶頸工序。六.不確定型決策前述內(nèi)容對(duì)決策的分析是假設(shè)所有相關(guān)數(shù)據(jù)都是確定的。當(dāng)然，在實(shí)踐中，決策者們很少有這樣的幸運(yùn)。解決不確定性影響的一個(gè)常用技術(shù)是敏感性分析?！纠?-8】假設(shè)國(guó)楓巧克力公司揚(yáng)州工廠有閑置的100小時(shí)機(jī)器時(shí)間。表6-12中的計(jì)算結(jié)果顯示，生產(chǎn)草莓黑巧時(shí)每機(jī)器小時(shí)邊際貢獻(xiàn)350元，高于生產(chǎn)芝士黑巧時(shí)單位機(jī)器小時(shí)邊際貢獻(xiàn)280元。假設(shè)銷售部門對(duì)每盒草莓黑巧的邊際貢獻(xiàn)不確定，有可能會(huì)下降到5.60元/盒。國(guó)楓巧克力公司應(yīng)該如何決策呢？如表6-14所示，草莓黑巧的邊際貢獻(xiàn)可能下降到每盒5.60元，此時(shí)用于生產(chǎn)草莓黑巧的單位機(jī)器小時(shí)可以獲得280元的邊際貢獻(xiàn)，剛好與生產(chǎn)芝士黑巧的單位機(jī)器小時(shí)邊際貢獻(xiàn)相同。國(guó)楓巧克力公司此時(shí)生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品都可以，從邊際貢獻(xiàn)彌補(bǔ)固定成本或提供利潤(rùn)的角度看，并不存在差異。表6-14國(guó)楓巧克力公司揚(yáng)州工廠不確定型決策分析項(xiàng)目草莓黑巧芝士黑巧原決策問(wèn)題

單位邊際貢獻(xiàn)（元/盒）7.0014.00生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需機(jī)器小時(shí)（小時(shí)/盒）0.020.05單位機(jī)器小時(shí)邊際貢獻(xiàn)（元/小時(shí)）350.00280.00敏感性分析

不確定情況下的單位邊際貢獻(xiàn)（元/盒）5.60

生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需機(jī)器小時(shí)（小時(shí)/盒）0.02

單位機(jī)器小時(shí)邊際貢獻(xiàn)（元/小時(shí)）280.00只要每盒草莓黑巧的邊際貢獻(xiàn)超過(guò)5.60元，100小時(shí)的閑置機(jī)器時(shí)間就應(yīng)該用于草莓黑巧。而當(dāng)每盒草莓黑巧的邊際貢獻(xiàn)低于5.60元，100小時(shí)的閑置機(jī)器時(shí)間就應(yīng)該用于芝士黑巧。敏感性分析幫助國(guó)楓巧克力公司分析了生產(chǎn)品種決策中這個(gè)不確定參數(shù)的變化范圍及其影響。敏感性分析可以幫助管理會(huì)計(jì)師決定分析中哪些參數(shù)是最需要準(zhǔn)確估計(jì)的。在這個(gè)案例中，管理會(huì)計(jì)師知道每盒草莓黑巧的邊際貢獻(xiàn)可以比原來(lái)7元的預(yù)測(cè)低20%，而不需要改變最優(yōu)決策的結(jié)果。明確處理不確定性的另一種方法是以期望值為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，一個(gè)隨機(jī)變量的期望值等于該變量的可能值的總和，每個(gè)值都按其概率加權(quán)計(jì)算?！纠?-9】假設(shè)國(guó)楓公司中，草莓黑巧和芝士黑巧每盒的邊際貢獻(xiàn)是不確定的，如果存在閑置機(jī)器小時(shí)，應(yīng)如何進(jìn)行決策表6-15國(guó)楓巧克力公司揚(yáng)州工廠產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的期望值如表6-15所示，選擇用多余的機(jī)器時(shí)間生產(chǎn)哪種產(chǎn)品，可能是基于每臺(tái)機(jī)器小時(shí)邊際貢獻(xiàn)的預(yù)期值。統(tǒng)計(jì)學(xué)家已經(jīng)開(kāi)發(fā)了許多其他的方法來(lái)處理決策中的不確定性。這些技術(shù)在統(tǒng)計(jì)和決策分析課程中都有涉及。草莓黑巧芝士黑巧可能的邊際貢獻(xiàn)概率可能的邊際貢獻(xiàn)概率5.25（元/盒）0.510.5（元/盒）0.38.75（元/盒）0.514（元/盒）0.4

17.5（元/盒）0.3期望值（元/盒）

7.0014.00生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需機(jī)器小時(shí)（小時(shí)/盒）0.020.05單位機(jī)器小時(shí)邊際貢獻(xiàn)的期望值（元/小時(shí)）350

280第三節(jié)定價(jià)決策成本因素其他因素（環(huán)境因素、政治考慮、公司的公眾形象）一、影響價(jià)格的基本因素客戶需求競(jìng)爭(zhēng)者的行動(dòng)二、經(jīng)濟(jì)學(xué)定價(jià)模型經(jīng)濟(jì)學(xué)定價(jià)模型的決策目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)原理討論和分析公司的價(jià)格決策如何提升公司利潤(rùn)水平。收入、需求和邊際收入曲線

圖（2）中有兩條曲線與收入曲線密切相關(guān)，分別是需求曲線和邊際收入曲線。需求曲線顯示了銷售價(jià)格和需求單位數(shù)量之間的關(guān)系。需求曲線在整個(gè)相關(guān)范圍內(nèi)都是單調(diào)遞減的，因?yàn)殇N售價(jià)格的下降會(huì)促進(jìn)銷售量的增加，它顯示了任何特定數(shù)量的銷售的平均價(jià)格。邊際收入曲線顯示了伴隨著銷售數(shù)量的變化而產(chǎn)生的總收入的變化。邊際收入曲線在整個(gè)相關(guān)范圍內(nèi)都是單調(diào)遞減的，這表明，隨著每月銷售量的增加，總收入的增長(zhǎng)速度在下降。總成本和邊際成本曲線圖（1）中是該航班的總成本曲線，它展示了總成本與每月機(jī)票銷量之間的關(guān)系。當(dāng)銷量從0增加到a單位時(shí)，總成本的增長(zhǎng)大于數(shù)量從a單位增加到b單位時(shí)的總成本的增長(zhǎng)。在銷量從0增加到c的過(guò)程中，總成本的增長(zhǎng)率是持續(xù)下降的。當(dāng)銷量從c單位向上增加時(shí)，總成本的增長(zhǎng)率開(kāi)始增加。圖（2）中是該航班的邊際成本曲線，它顯示了伴隨著銷量的變化而產(chǎn)生的總成本的變化。邊際成本隨著銷量從0增加到c單位而下降，然后隨著銷量增加到c單位以上而增加。圖6-5成本和邊際成本的曲線利潤(rùn)最大化時(shí)的定價(jià)通過(guò)對(duì)比圖6-4和圖6-5中的總收入與總成本、邊際收入與邊際成本等信息，可以看出在利潤(rùn)最大化的數(shù)量（和價(jià)格）下，總收入與總成本曲線之間的垂直距離（等于總利潤(rùn)）是最大化的，如圖6-6（1）所示，此時(shí)邊際收入與邊際成本相等，如圖6-6（2）所示。圖6-6利潤(rùn)最大化時(shí)的銷售價(jià)格和銷售量?jī)r(jià)格彈性價(jià)格變化對(duì)銷售量的影響被稱為價(jià)格彈性（PriceElasticity）。如果價(jià)格上漲對(duì)銷售量有很大的負(fù)面影響，我們說(shuō)需求是富有彈性的。如果價(jià)格變化對(duì)銷售量的影響很小或沒(méi)有影響，那么需求就是缺乏彈性的。變動(dòng)成本數(shù)據(jù)在某些決策中是管理者需要的相關(guān)信息，比如是否接受一個(gè)特殊訂單。交叉價(jià)格彈性（Cross-priceElasticity）指某種商品的供需量對(duì)其他相關(guān)替代商品價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)靈敏程度。測(cè)算價(jià)格彈性和交叉價(jià)格彈性是市場(chǎng)研究的一個(gè)重要內(nèi)容，對(duì)這些經(jīng)濟(jì)概念的理解有助于管理者確定利潤(rùn)最大化的價(jià)格。經(jīng)濟(jì)學(xué)定價(jià)模型的評(píng)價(jià)產(chǎn)品或服務(wù)的需求函數(shù)和邊際收入函數(shù)并不容易獲得。邊際收入等于邊際成本時(shí)利潤(rùn)最大化的規(guī)律，并非對(duì)所有的市場(chǎng)類型都有效。衡量邊際成本的困難同樣阻礙了利潤(rùn)最大化定價(jià)模型的運(yùn)用。

管理會(huì)計(jì)師在為定價(jià)和其他決策準(zhǔn)備成本信息時(shí)，總是面臨著成本與效益的權(quán)衡。如圖所示，只有復(fù)雜和先進(jìn)的信息系統(tǒng)才能收集邊際成本數(shù)據(jù)。然而，這種信息的獲取成本較高。圖6-7定價(jià)決策信息支持中的成本-效益權(quán)衡三、成本加成定價(jià)模型以成本為基礎(chǔ)制定產(chǎn)品價(jià)格，不僅能保證生產(chǎn)中的耗費(fèi)得到補(bǔ)償，而且能保證企業(yè)必要的利潤(rùn)。價(jià)格=成本+（成本×成本加成率）

圖6-8常見(jiàn)的成本加成定價(jià)公式【例6-11】國(guó)楓巧克力公司設(shè)計(jì)并推出了新產(chǎn)品——草莓夾心巧克力禮盒，每盒定價(jià)為180元。根據(jù)幾種不同的成本定義，再加上不同的加成率百分比，可以使該禮盒的價(jià)格相同。完全成本加成法的優(yōu)點(diǎn)可以確保價(jià)格覆蓋所有的成本和正常的利潤(rùn)率。完全成本或總成本加成定價(jià)公式提供了一個(gè)合理的價(jià)格，這個(gè)價(jià)格通常被認(rèn)為是公平的。當(dāng)一個(gè)公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有類似的業(yè)務(wù)和成本結(jié)構(gòu)時(shí)，基于完全成本的成本加成定價(jià)使管理層了解到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能會(huì)如何定價(jià)。完全成本信息可以由公司的產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)直接提供。由于完全成本信息已經(jīng)存在，用它來(lái)定價(jià)是符合成本效益的。完全成本加成法的缺點(diǎn)它掩蓋了公司成本的成本性態(tài)特征。由于完全成本和總成本的數(shù)據(jù)包括分配的固定成本，所以從這些數(shù)據(jù)中并不清楚公司的總成本將如何隨著銷量的變化而變化。變動(dòng)成本加成法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本數(shù)據(jù)更符合本量利分析的基本假設(shè)，便于管理者理解價(jià)格和數(shù)量變化對(duì)利潤(rùn)的影響。基于變動(dòng)成本加成定價(jià)，不需要將固定成本在產(chǎn)品中進(jìn)行分配。變動(dòng)成本數(shù)據(jù)在某些決策中是管理者需要的相關(guān)信息，比如是否接受一個(gè)特殊訂單。主要缺點(diǎn)在于，如果管理者認(rèn)為產(chǎn)品或服務(wù)的變動(dòng)成本是價(jià)格的底線，他們可能會(huì)傾向于把價(jià)格定得太低，使公司經(jīng)營(yíng)所得無(wú)法補(bǔ)償其固定成本。從長(zhǎng)期看，這種做法是不可持續(xù)的。成本加成率的計(jì)算【例6-12】假設(shè)國(guó)楓巧克力公司的生產(chǎn)計(jì)劃要求在一年內(nèi)生產(chǎn)30,000個(gè)草莓夾心巧克力禮盒。根據(jù)圖6-8所示的成本數(shù)據(jù)，這個(gè)生產(chǎn)計(jì)劃將產(chǎn)生以下總成本。表6-19國(guó)楓巧克力公司草莓夾心巧克力禮盒成本信息成本金額(元)變動(dòng)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本900,000

變動(dòng)銷管費(fèi)用1,200,000

變動(dòng)成本合計(jì)

2,100,000固定成本

固定生產(chǎn)成本600,000

固定銷管費(fèi)用1,800,000

固定成本合計(jì)

2,400,000總成本

4,500,000

成本加成定價(jià)模型的評(píng)價(jià)成本加成定價(jià)模型廣泛適用于各種成本定義，但加成率必須適合于所使用的成本加