




版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
第十一章
會(huì)計(jì)調(diào)整
學(xué)習(xí)目標(biāo)
◆明確會(huì)計(jì)調(diào)整的概念及內(nèi)容
◆掌握會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
和報(bào)告日后事項(xiàng)等進(jìn)行調(diào)整的要求和方法。主要參考法規(guī)
◆政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—會(huì)計(jì)調(diào)整
◆政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—會(huì)計(jì)調(diào)整第一節(jié)
會(huì)計(jì)政策及其變更
一、會(huì)計(jì)調(diào)整和會(huì)計(jì)政策的概念
(一)會(huì)計(jì)調(diào)整的概念
●會(huì)計(jì)調(diào)整是指政府會(huì)計(jì)主體因按照法律、行政法規(guī)和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求,或者在特定情況下對(duì)其原采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的報(bào)告日后事項(xiàng)等所作的調(diào)整
●會(huì)計(jì)調(diào)整包括:會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和報(bào)告日后事項(xiàng)等
●政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定,結(jié)合自身實(shí)際情況,確定其具體的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),并履行其內(nèi)部報(bào)批程序,或按規(guī)定報(bào)送有關(guān)方面批準(zhǔn)或備案
●會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定,不得隨意變更。
(二)會(huì)計(jì)政策的概念
●會(huì)計(jì)政策指政府會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的特定原則、基礎(chǔ)以及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。
●特定原則。指政府會(huì)計(jì)主體按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度所制定的、適合于本政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)處理原則,如應(yīng)收賬款是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)是否計(jì)提攤銷等
●基礎(chǔ)。指政府會(huì)計(jì)主體為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ),如計(jì)量屬性,包括歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值和名義金額等
●具體會(huì)計(jì)處理方法。指政府會(huì)計(jì)主體從政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)處理方法,如長期股權(quán)投資持有期間核算的成本法、權(quán)益法二、會(huì)計(jì)政策的變更
(一)會(huì)計(jì)政策變更的條件
●對(duì)相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
●會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致
滿足下列條件之一的,可以變更會(huì)計(jì)政策:
(1)法律、行政法規(guī)或者政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等要求變更
如:新頒布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—投資》規(guī)定,政府會(huì)計(jì)主體持有的長期股權(quán)投資核算由成本法變更為權(quán)益法
對(duì)原不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)、變更為計(jì)提折舊等
(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供有關(guān)政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息
如:政府會(huì)計(jì)體因加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè),能做到較準(zhǔn)確、快速地計(jì)算各種發(fā)出存貨的成本,故決定將發(fā)出存貨成本的計(jì)算由加權(quán)平均法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法等
(二)不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況
下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更:(1)本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。
如:政府會(huì)計(jì)主體因處置長期股權(quán)投資,減少在被投資單位的持股數(shù)額,致使該政府會(huì)計(jì)主體從有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策變?yōu)闊o權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,按照相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)改為成本法核算則不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
(2)對(duì)初次發(fā)生的或者不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。
如:對(duì)低值易耗品攤銷方法由現(xiàn)采用的一次攤銷法變更為五五攤銷法。因?yàn)榈椭狄缀钠返南臄?shù)量比較少,其攤銷方法的變更,對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的盈余數(shù)額影響不大,不屬于重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。三、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法
(一)追溯調(diào)整法
●追溯調(diào)整法。指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),視同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
●按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行處理
●未做出規(guī)定的通常采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
●采用追溯調(diào)整法時(shí),應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響調(diào)整最早前期有關(guān)凈資產(chǎn)項(xiàng)目的期初余額,其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;涉及收入、費(fèi)用等項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的影響調(diào)整受影響期間的各個(gè)相關(guān)項(xiàng)目。
1.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響
指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的最早前期各個(gè)受影響的凈資產(chǎn)項(xiàng)目以及其他相關(guān)項(xiàng)目的期初應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。舉例說明如下:
事業(yè)單位因施行新的《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與原施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》比較,而發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變化,要求追溯調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響有
(1)補(bǔ)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備
按照規(guī)定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額,借記“累計(jì)盈余”賬戶,貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。
(2)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位所有者權(quán)益份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額,借記或貸記“長期股權(quán)投資—新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”賬戶,貸記或借記“累計(jì)盈余”賬戶
(3)確認(rèn)長期債券投資期末應(yīng)收利息
按照規(guī)定計(jì)算長期債券投資的應(yīng)收利息金額,借記“長期債券投資”賬戶[到期一次還本付息]或“應(yīng)收利息”賬戶[分期付息、到期還本],貸記“累計(jì)盈余”賬戶。
(4)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊
按照規(guī)定應(yīng)補(bǔ)提的折舊金額,借記“累計(jì)盈余”賬戶,貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶。
注:在原賬的“固定資產(chǎn)”賬戶中,核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“保障性住房”賬戶內(nèi)容的,應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊的規(guī)定補(bǔ)提相關(guān)折舊
(5)補(bǔ)提無形資產(chǎn)攤銷
按照規(guī)定應(yīng)計(jì)提的攤銷金額,借記“累計(jì)盈余”賬戶,貸記“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”賬戶。
(6)確認(rèn)長期借款期末應(yīng)付利息
按照規(guī)定補(bǔ)記長期借款應(yīng)付利息金額,對(duì)其中資本化的部分,借記“在建工程”賬戶,對(duì)其中費(fèi)用化的部分,借記“累計(jì)盈余”賬戶,按照全部長期借款應(yīng)付利息金額,貸記“長期借款”賬戶[到期一次還本付息]或“應(yīng)付利息”賬戶[分期付息、到期還本]。
2.會(huì)計(jì)政策變更的影響
指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的各個(gè)受影響的項(xiàng)目變更后的金額與現(xiàn)有金額之間的差額。舉例說明如下
事業(yè)單位施行新的《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》而發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變化,要求追溯調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的影響有:
(1)應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品
將未入賬的應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品依據(jù)規(guī)定登記新賬時(shí),按照確定的入賬金額,分別借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收股利”“在途物品”賬戶,貸記“累計(jì)盈余”賬戶
(2)公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物資源、保障性住房將未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物資源、保障性住房依據(jù)規(guī)定登記新賬時(shí),按照確定的初始入賬成本,借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲(chǔ)備物資”“文物資源”“保障性住房”賬戶,貸記“累計(jì)盈余”賬戶
(3)受托代理資產(chǎn)
將未入賬的受托代理資產(chǎn)依據(jù)規(guī)定登記新賬時(shí),按照確定的受托代理資產(chǎn)入賬成本,借記“受托代理資產(chǎn)”賬戶,貸記“受托代理負(fù)債”賬戶
(4)盤盈資產(chǎn)
將未入賬的盤盈資產(chǎn)依據(jù)規(guī)定登記新賬時(shí),按照確定的盤盈資產(chǎn)及其成本,分別借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶,按照盤盈資產(chǎn)成本的合計(jì)金額,貸記“累計(jì)盈余”賬戶
(5)預(yù)計(jì)負(fù)債
按照規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債登記新賬時(shí),按照確定的預(yù)計(jì)負(fù)債金額,借記“累計(jì)盈余”賬戶,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶
(6)應(yīng)付質(zhì)量保證金
將未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金依據(jù)規(guī)定登記新賬時(shí),按照確定未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金金額,借記“累計(jì)盈余”賬戶,貸記“其他應(yīng)付款”賬戶[扣留期在1年以內(nèi)(含1年)]、“長期應(yīng)付款”賬戶[扣留期超過1年]。
(二)未來適用法
●未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更當(dāng)期及以后各期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的方法
●會(huì)計(jì)政策變更的影響或者累積影響不能合理確定的,采用未來適用法處理。
●采用未來適用法時(shí),不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的影響或者累積影響,也無需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)
業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例11-1】【例11-2】【例11-3】掌握相關(guān)賬戶的使用
第二節(jié)
會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)的概念
●會(huì)計(jì)估計(jì)是指政府會(huì)計(jì)主體對(duì)結(jié)果不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷
如,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等。二、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更
(1)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限的調(diào)整、無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷年限的調(diào)整均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
(2)由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化,可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。
應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的調(diào)整屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
●會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)以掌握的新情況、新進(jìn)展等真實(shí)、可靠的信息為依據(jù)。
三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法
●會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法處理
●不需要追溯計(jì)算前期產(chǎn)生的影響或者累積影響,但應(yīng)當(dāng)對(duì)變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理
●會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的,其影響應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn);會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的,其影響應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間分別予以確認(rèn)
業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例11-4】掌握相關(guān)賬戶的使用
四、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判定
●對(duì)某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或者會(huì)計(jì)估計(jì)變更的,按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。
●以會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的特定原則、基礎(chǔ)以及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法是否發(fā)生變更,判別該變更是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更,具體情況為(教材說明及舉例)
(1)以會(huì)計(jì)處理所遵循的特定原則是否發(fā)生變更作判別基礎(chǔ)
(2)以采用的計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判別基礎(chǔ)
(3)以采用的具體會(huì)計(jì)處理方法是否發(fā)生變更作為判別基礎(chǔ)
(4)根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法所選擇的,為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法是會(huì)計(jì)估計(jì),不是會(huì)計(jì)政策。其相應(yīng)的變更,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,不屬于會(huì)計(jì)政策變更。第三節(jié)
會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念與判別
●會(huì)計(jì)差錯(cuò)。指政府會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算時(shí),在確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤,包括計(jì)算或記錄錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)產(chǎn)生的錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)舞弊等
●會(huì)計(jì)差錯(cuò)可區(qū)分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指政府會(huì)計(jì)主體發(fā)現(xiàn)的使本期編制的報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)
●重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的判斷通常從以下兩個(gè)方面來進(jìn)行。
(1)從會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)方面判斷。
(2)從會(huì)計(jì)差錯(cuò)的金額方面判斷。
(3)政府會(huì)計(jì)主體濫用會(huì)計(jì)政策及其變更、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的,一般作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。
●不能確定為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的為非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法
●政府會(huì)計(jì)主體在本報(bào)告期(簡稱本期,下同)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理:
(一)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)
本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò),調(diào)整本期報(bào)表(包括財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表,下同)相關(guān)項(xiàng)目(二)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)
●本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò),區(qū)分重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理
1.本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
●影響收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的,將其對(duì)收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的影響或者累積影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初的相關(guān)凈資產(chǎn)項(xiàng)目或者預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,并調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)
●不影響收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)
●與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影響或者累積影響不能合理確定的,比照非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行處理。
2.本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
●將其影響數(shù)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)
(三)在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)1.發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),視同本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),比照本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。2.發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告期以前期間的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),按照?qǐng)?bào)告日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。
業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例11-5】【例11-6】掌握相關(guān)賬戶的使用
(四)按規(guī)定編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)
1.對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),調(diào)整各該期間的收入或者費(fèi)用以及其他相關(guān)項(xiàng)目;
對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間所涉及的各項(xiàng)凈資產(chǎn)項(xiàng)目的期初余額,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。
2.比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間和以前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),以及影響或者累積影響不能合理確定的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)。
業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例11-7】掌握相關(guān)賬戶的使用
第四節(jié)
報(bào)告日后事項(xiàng)一、報(bào)告日后事項(xiàng)的概念與分類
●報(bào)告日后事項(xiàng)是指自報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng),包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類。
●報(bào)告日即年度報(bào)告日,通常為12月31日。
●報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日一般為財(cái)政部門審核通過后,單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)報(bào)告報(bào)出的日期。二、報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的處理方法
●調(diào)整事項(xiàng)。在報(bào)告日以后獲得新的或者進(jìn)一步的證據(jù),有助于對(duì)報(bào)告日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì),應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng),據(jù)此對(duì)報(bào)告日的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
調(diào)整事項(xiàng)包括已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損、已確定獲得或者支付的賠償、財(cái)務(wù)舞弊或者差錯(cuò)等。
報(bào)告日以后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),具體處理要求為:
(一)按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,不得提前或者延遲,對(duì)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—會(huì)計(jì)調(diào)整》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,即,報(bào)告日以后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)如同報(bào)告所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,對(duì)報(bào)告日已編制的報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或者本期數(shù)作相應(yīng)的調(diào)整,并對(duì)當(dāng)期編制的報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或者上期數(shù)進(jìn)行調(diào)整。
1.在發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)的期間進(jìn)行賬務(wù)處理
(1)涉及盈余調(diào)整的事項(xiàng),通過“以前年度盈余調(diào)整”賬戶核算。
調(diào)整增加以前年度收入或調(diào)整減少以前年度費(fèi)用的事項(xiàng),記入“以前年度盈余調(diào)整”賬戶的貸方;反之,記入“以前年度盈余調(diào)整”賬戶的借方。
(2)涉及預(yù)算收支調(diào)整的事項(xiàng),通過“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)余”等賬戶下“年初余額調(diào)整”明細(xì)賬戶核算
調(diào)整增加以前年度預(yù)算收入或調(diào)整減少以前年度預(yù)算支出的事項(xiàng),記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)賬戶的貸方;反之,記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)賬戶的借方
(3)不涉及盈余調(diào)整或預(yù)算收支調(diào)整的事項(xiàng),調(diào)整相關(guān)賬戶
●有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理案例,可參見第八章凈資產(chǎn)中“以前年度盈余調(diào)整”和第九章預(yù)算結(jié)余中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)余”等賬戶下“年初余額調(diào)整”的相關(guān)內(nèi)容說明。
2.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表和附注相關(guān)項(xiàng)目的金額
(1)報(bào)告日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或(和)本年發(fā)生數(shù)
(2)調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或(和)上年數(shù)
(3)經(jīng)過上述調(diào)整后,如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的,還應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整或說明
(二)在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—會(huì)計(jì)調(diào)整》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
1.按照上述(一)關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)賬務(wù)處理的規(guī)定,在發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的期間進(jìn)行賬務(wù)處理
2.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表和附注相關(guān)項(xiàng)目的金額
(1)影響收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的,應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的影響或者累積影響調(diào)整報(bào)告期期初、期末會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)凈資產(chǎn)項(xiàng)目或者預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目,并調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目的期初、期末數(shù)或(和)本年發(fā)生數(shù);不影響收入、費(fèi)用或
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 2025年國家能源集團(tuán)筆試題庫及答案解析
- 公共區(qū)域照明節(jié)能改造實(shí)施方案
- 2025年醫(yī)院消毒滅菌試題及答案
- 2025年全國計(jì)算機(jī)等級(jí)考試筆試試題及答案
- 高三試卷:甘肅省白銀市靖遠(yuǎn)縣2025屆高三第一次全縣聯(lián)考一模生物試題
- 縣城區(qū)老舊污水管網(wǎng)改造提升工程環(huán)境影響報(bào)告書
- 居民生活污水收集管網(wǎng)建設(shè)工程建筑工程方案
- 異氰酸酯生產(chǎn)線項(xiàng)目技術(shù)方案
- PU合成革生產(chǎn)線項(xiàng)目施工方案
- 2025年人力資源管理師(三級(jí))專業(yè)及理論知識(shí)考試題庫與答案
- 2025年江蘇省國家公務(wù)員考錄《行測(cè)》真題及參考答案
- 2025年電力系統(tǒng)工程師高級(jí)專業(yè)試題及答案
- 屠宰場突發(fā)安全生產(chǎn)事故應(yīng)急預(yù)案
- 2025年電商平臺(tái)新業(yè)態(tài)發(fā)展趨勢(shì)與運(yùn)營策略研究報(bào)告
- 2025中糧集團(tuán)社會(huì)招聘7人筆試歷年參考題庫附帶答案詳解
- 海南自貿(mào)港考試題及答案
- 交換機(jī)教學(xué)課件
- 四川產(chǎn)業(yè)振興基金投資集團(tuán)有限公司招聘筆試真題2024
- 2025廣東云浮市檢察機(jī)關(guān)招聘勞動(dòng)合同制司法輔助人員17人備考考試題庫附答案解析
- 工裝夾具設(shè)計(jì)培訓(xùn)課件
- 大氣的受熱過程教學(xué)課件
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論