注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）模擬試卷2（共9套）（共256題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）模擬試卷第1套一、單項(xiàng)選擇題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)1、甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司(乙公司)會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策予以統(tǒng)一的是()。A、甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的3％，乙公司為售價(jià)的1％B、甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年C、甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式D、甲公司對(duì)1年以?xún)?nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的5％，乙公司為期末余額的10％標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)ABD均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)方面的差異，只有選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)政策上的差異，在編制合并報(bào)表時(shí)要將子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整至母公司的會(huì)計(jì)政策。2、2014年3月，母公司以每件1萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅額)將其生產(chǎn)的商品100件銷(xiāo)售給其全資子公司作為存貨。該產(chǎn)品每件成本為0．7萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。至2014年末子公司已對(duì)外銷(xiāo)售90件。適用的所得稅稅率為25％，存貨的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。編制2014年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益對(duì)合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為()。A、3萬(wàn)元B、97萬(wàn)元C、2．25萬(wàn)元D、0．75萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：抵銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益對(duì)合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=(1-0．7)×10=3(萬(wàn)元)3、母公司是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體的主體。其第一個(gè)“主體”不可能是()。A、被投資單位中可分割的部分B、企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體C、投資性主體D、合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)D，合營(yíng)安排指的是對(duì)被投資單位或相關(guān)資產(chǎn)具有共同控制，未達(dá)到控制，而聯(lián)營(yíng)企業(yè)是對(duì)被投資單位具有重大影響，未達(dá)到控制，因此控制中的主體不可能為二者。4、相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常不包括()。A、商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理B、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置C、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)D、對(duì)被投資方回報(bào)影響甚微或沒(méi)有影響的行政活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析5、合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司編制。下列表述不正確的是()。A、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備B、子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示C、子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷(xiāo)方法，采用庫(kù)存股法將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)D、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷(xiāo)方法，采用交互分配法將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。6、甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25％，為同一集團(tuán)內(nèi)的兩個(gè)子公司。內(nèi)部交易資料如下：2015年9月甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品100件，每件成本1．2萬(wàn)元，每件銷(xiāo)售價(jià)格為1．5萬(wàn)元，貨款已經(jīng)收付。2015年12月末，乙公司全部未對(duì)外銷(xiāo)售該批商品，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1．05萬(wàn)元。下列關(guān)于2015年末合并資產(chǎn)負(fù)債表的表述中，不正確的是()。A、合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示金額為105萬(wàn)元B、不需要抵銷(xiāo)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)11．25萬(wàn)元C、合并后合并資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為11．25萬(wàn)元D、需要抵銷(xiāo)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)7．5萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，從集團(tuán)公司角度來(lái)看，該批存貨期末應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示金額=100×1．05=105(萬(wàn)元)；選項(xiàng)BCD，不需要抵銷(xiāo)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表角度應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)11．25[(1．5-1．05)×100×25％]萬(wàn)元，而個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也為11．25[(1．5-1．05)×100×25％]萬(wàn)元，正好相等，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。7、甲公司2015年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)甲公司原持有乙公司30％的股權(quán)，2015年又斥資10000萬(wàn)元自A公司取得乙公司另外50％股權(quán)。至此甲公司持有乙公司80％的股權(quán)并取得控制權(quán)，甲公司與A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。增資時(shí)乙公司有1000萬(wàn)元的現(xiàn)金及銀行存款，沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物。(2)甲公司原持有丙公司80％的股權(quán)，2015年又斥資5000萬(wàn)元自B公司取得丙公司另外10％的股權(quán)。至此甲公司持有丙公司90％的股權(quán)并仍然控制丙公司。甲公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(3)甲公司原持有丁公司80％的股權(quán)，2015年出售丁公司10％的股權(quán)，取得價(jià)款7800萬(wàn)元，出售后甲公司持有丁公司70％的股權(quán)，仍能夠控制丁公司。(4)甲公司原持有戊公司80％的股權(quán)，2015年出售戊公司60％的股權(quán)，取得價(jià)款6500萬(wàn)元，出售后甲公司持有戊公司20％的股權(quán)，喪失對(duì)戊公司的控制但仍具有重大影響。處置時(shí)戊公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額為500萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類(lèi)的表述中，不正確的是()。A、甲公司對(duì)乙公司追加50％股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金，個(gè)別現(xiàn)金流量表作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出B、甲公司對(duì)丙公司追加10％股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金，合并現(xiàn)金流量表作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出C、甲公司出售丁公司10％的股權(quán)收到的現(xiàn)金，合并現(xiàn)金流量表作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入D、甲公司出售戊公司60％的股權(quán)收到的現(xiàn)金，個(gè)別現(xiàn)金流量表作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)C，甲公司出售丁公司10％的股權(quán)收到的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入。二、多項(xiàng)選擇題(本題共8題，每題1.0分，共8分。)8、甲公司持有乙公司70％股權(quán)并控制乙公司。甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬(wàn)元。20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。除乙公司外，甲公司沒(méi)有其他子公司。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：C,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，母公司所有者權(quán)益減少=3500×70％=2450(萬(wàn)元)；選項(xiàng)B，少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損=3500×30％=1050(萬(wàn)元)；選項(xiàng)C，母公司承擔(dān)乙公司虧損2450萬(wàn)元；選項(xiàng)D，少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)金額=950-1050=-100(萬(wàn)元)。9、某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析10、下列屬于投資方通過(guò)涉人被投資方而承擔(dān)或有權(quán)獲得可變回報(bào)的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，由于債券存在違約風(fēng)險(xiǎn)，投資方需承擔(dān)被投資方不履約而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)，因此準(zhǔn)則認(rèn)為投資方享有的固定利息回報(bào)是一種變動(dòng)回報(bào)；選項(xiàng)B，也是一種變動(dòng)回報(bào)，投資方是否能獲得此回報(bào)依賴(lài)于被投資方是否能夠獲得足夠的收益以支付該固定管理費(fèi)。11、下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)處理方法的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析12、按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷(xiāo)，表述正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析13、按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，抵銷(xiāo)處理包括的內(nèi)容有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析14、甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：甲公司于2015年1月2日以50000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司70％的股權(quán)，當(dāng)日起主導(dǎo)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為62500萬(wàn)元。在甲公司取得乙公司股權(quán)投資前，雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2015年12月31日，甲公司又出資18750萬(wàn)元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司20％的股權(quán)。2015年按甲公司取得乙公司投資日確定各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6250萬(wàn)元。甲公司與乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2015年12月31日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本10000萬(wàn)元，資本公積20000萬(wàn)元(全部為股本溢價(jià))，盈余公積3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)8000萬(wàn)元。各公司按年度凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。下列有關(guān)甲公司2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，表述不正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：C,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=62500+6250=68750(萬(wàn)元)；選項(xiàng)B，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司甲公司的價(jià)值進(jìn)行合并，即與新取得的20％股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=68750×20％=13750(萬(wàn)元)；選項(xiàng)C，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)減少的資本公積=新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本18750-按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額13750(68750×20％)=5000(萬(wàn)元)，合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積=20000-5000=15000(萬(wàn)元)；選項(xiàng)D，合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)=8000+6250×70％=12375(萬(wàn)元)。15、甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)的資料如下：2014年1月2日，甲公司對(duì)乙公司投資，取得乙公司90％的股權(quán)，取得成本為9000萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9500萬(wàn)元。乙公司2014年度按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元，乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益500萬(wàn)元，假定乙公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。甲公司和乙公司在交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司2015年前6個(gè)月按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。2015年7月1日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司70％的股權(quán)出售給某企業(yè)，取得價(jià)款8000萬(wàn)元，甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。在出售70％的股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20％，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。2015年7月1日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。不考慮所得稅影響。下列有關(guān)甲公司2015年7月1日合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)投資收益=(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)8000+剩余股權(quán)公允價(jià)值2300)-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額(9500+7000+500)×90％-商譽(yù)450+其他綜合收益500×90％=-5000(萬(wàn)元)；調(diào)整分錄如下：對(duì)剩余股權(quán)按照喪失控制權(quán)日公允價(jià)值重新計(jì)量：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2300投資收益1200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3500對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：借：投資收益(代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資)(7000×70％)4900貸：未分配利潤(rùn)(代替原投資收益)(4000×70％)2800投資收益[不影響處置投資收益](3000×70％)2100從其他綜合收益轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益，重分類(lèi)轉(zhuǎn)入投資收益：借：其他綜合收益100貸：投資收益(500×20％)100三、綜合題(本題共20題，每題1.0分，共20分。)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬(wàn)股為對(duì)價(jià)，自乙公司取得A公司30％股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場(chǎng)價(jià)格為5元／股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1000萬(wàn)元；A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為800萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)起仍可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn)；20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬(wàn)元。甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)20×3年1月2日，甲公司追加購(gòu)入A公司30％股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購(gòu)買(mǎi)日，甲公司用作合并對(duì)價(jià)的是本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)的原價(jià)合計(jì)為6000萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)1000萬(wàn)元，公允價(jià)值合計(jì)為12600萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬(wàn)元；A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為26000萬(wàn)元，具體構(gòu)成為：股本6667萬(wàn)元、資本公積(資本溢價(jià))4000萬(wàn)元、其他綜合收益2400萬(wàn)元、盈余公積6000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)6933萬(wàn)元。甲公司原持有A公司30％股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)目的公允價(jià)值為12600萬(wàn)元。(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬(wàn)元，銷(xiāo)售給A公司的售價(jià)為1200萬(wàn)元(不含增值稅市場(chǎng)價(jià)格)。A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對(duì)1年以?xún)?nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照期末余額的2％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品處于正常使用中。其他資料：本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。要求：16、確定甲公司20×2年4月1日對(duì)A公司30％股權(quán)投資成本，說(shuō)明甲公司對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司對(duì)A公司投資成本為10000萬(wàn)元該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，理由：甲公司向A公司董事會(huì)派出成員，參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，能夠施加重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000貸：股本2000資本公積8000借：資本公積1000貸：銀行存款1000知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析17、計(jì)算甲公司20×2年因持有A公司30％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司因持有A公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2400-(200-80)]×9÷12×30％=513(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資693貸：投資收益513其他綜合收益180知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析18、確定甲公司合并A公司的購(gòu)買(mǎi)日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有A公司60％股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額，確定購(gòu)買(mǎi)日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)A公司60％股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制購(gòu)買(mǎi)日甲公司合并A公司的抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：購(gòu)買(mǎi)日為20×3年1月2日企業(yè)合并成本=12600+12600=25200(萬(wàn)元)商譽(yù)=25200-36000×60％=3600(萬(wàn)元)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的損益為7600萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12600累計(jì)攤銷(xiāo)1000貸：無(wú)形資產(chǎn)6000營(yíng)業(yè)外收入7600合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)計(jì)入損益=7600+12600-10693+180=9687(萬(wàn)元)甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=10693+12600=23293(萬(wàn)元)購(gòu)買(mǎi)日合并抵銷(xiāo)分錄：借：股本6667資本公積14000其他綜合收益2400盈余公積6000未分配利潤(rùn)6933商譽(yù)3600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資25200少數(shù)股東權(quán)益14400知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析19、編制甲公司20×3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制甲公司20×3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。借：營(yíng)業(yè)收入1200貸：營(yíng)業(yè)成本800固定資產(chǎn)400借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)20貸：管理費(fèi)用20借：應(yīng)付賬款1200貸：應(yīng)收賬款1200借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)24貸：資產(chǎn)減值損失24知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司。(1)甲公司于2014年3月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。①以乙公司2014年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬(wàn)股(每股面值1元)給A公司取得乙公司80％的股權(quán)，確定每股價(jià)格為6．1元。②甲公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2014年4月1日經(jīng)監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2014年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股6．52元，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用10萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。④甲公司于2014年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。(2)2014年6月30日，以2014年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為6400萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元、資本公積900萬(wàn)元、其他綜合收益100萬(wàn)元(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的利得)、盈余公積510萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)2890萬(wàn)元?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8400萬(wàn)元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)。(3)2014年6月30日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有四項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即(單位：萬(wàn)元)上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其原賬面價(jià)值。購(gòu)買(mǎi)日，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，不考慮甲公司、乙公司除企業(yè)合并和編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他稅費(fèi)，除非有特別說(shuō)明，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。①截至2014年末，乙公司應(yīng)收賬款按購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷(xiāo)。②購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨，2014年末已全部對(duì)外銷(xiāo)售。③乙公司固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至購(gòu)買(mǎi)日已使用10年，未來(lái)仍可使用20年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。④乙公司無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)，至購(gòu)買(mǎi)日已使用5年，未來(lái)仍可使用10年，攤銷(xiāo)方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理部門(mén)使用；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊(或攤銷(xiāo))年限、折舊(或攤銷(xiāo))方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。(4)2014年11月30日，乙公司向甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)A產(chǎn)品，每臺(tái)售價(jià)2萬(wàn)元(不含稅，下同)，增值稅稅率為17％，每臺(tái)成本為1萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出70臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2015年12月31日，A產(chǎn)品全部對(duì)外售出。(5)其他有關(guān)資料如下：①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。②各個(gè)公司所得稅稅率均為25％。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。③甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，沒(méi)有出售計(jì)劃。④乙公司2014年1～6月和7～12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均為677．5萬(wàn)元，2014年下半年計(jì)提盈余公積135．5萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益稅后凈額300萬(wàn)元。2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2022．5萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提盈余公積202．25萬(wàn)元，年末分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損失100萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)，其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加150萬(wàn)元。至2015年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為10081．25萬(wàn)元。假定一：2016年1月1日甲公司的子公司丙公司以銀行存款8000萬(wàn)元自甲公司處購(gòu)入乙公司80％的股權(quán)。假定二：2014年12月31日甲公司的子公司丙公司以銀行存款2000萬(wàn)元自甲公司處購(gòu)入乙公司20％的股權(quán)并采用權(quán)益法核算。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為6877．5萬(wàn)元。2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2022．5萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提盈余公積202．25萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損失100萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)，其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加150萬(wàn)元。年末分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。2016年1月1日甲公司的子公司丙公司以銀行存款6000萬(wàn)元自甲公司處購(gòu)入乙公司60％的股權(quán)。假定該業(yè)務(wù)為非“一攬子交易”。假定三：2016年1月1日，甲公司又以公允價(jià)值為607萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元(其中成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元)的投資性房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自乙公司的少數(shù)股東取得乙公司6％的股權(quán)。至此甲公司持股比例達(dá)到86％，該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司與乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。另以銀行存款支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元。假定四：2016年1月2日，甲公司以608萬(wàn)元的價(jià)格出售乙公司6％的股權(quán)(即出售其持有乙公司股權(quán)的7．5％)。該交易后甲公司持股比例變更為74％，但是仍然控制乙公司。假定五：2016年1月2日，甲公司以5000萬(wàn)元的對(duì)價(jià)將其持有的乙公司50％的股權(quán)出售給第三方公司(或出售其持有乙公司股權(quán)的62．5％)，處置后對(duì)甲公司的剩余持股比例降為30％。剩余30％股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。假定六：2016年1月2日，甲公司以7000萬(wàn)元的對(duì)價(jià)將其持有的乙公司70％的股權(quán)出售給第三方公司(或出售其持有乙公司股權(quán)的87．5％)，處置后對(duì)乙公司的剩余持股比例降為10％。剩余10％股權(quán)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。其他資料：假定丙公司有足夠的資本公積。要求：20、根據(jù)假定一資料：①確定丙公司合并乙公司的類(lèi)型，說(shuō)明理由；②計(jì)算丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；③編制丙公司2016年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①丙公司合并乙公司的交易為同一控制下企業(yè)合并。理由：丙、乙公司在合并前后均受甲公司最終控制。②丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=10081．25×80百分之+200=8265(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8265貸：銀行存款8000資本公積—股本溢價(jià)265③2016年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：資本公積1465貸：盈余公積(337．75×80％)270．2未分配利潤(rùn)(1493．5×80％)1194．8借：固定資產(chǎn)1000無(wú)形資產(chǎn)1000遞延所得稅資產(chǎn)(200×25％)50貸：遞延所得稅負(fù)債(2200×25％)550資本公積1500借：年初未分配利潤(rùn)(75+150)225貸：固定資產(chǎn)(1000／20×6／12×1．5)75無(wú)形資產(chǎn)(1000／10×6／12)41．5)150借：遞延所得稅負(fù)債(68．75+37．5)106．25貸：遞延所得稅資產(chǎn)50年初未分配利潤(rùn)56．25借：股本2000資本公積(900+1500+150)2550其他綜合收益(100+300-100)300盈余公積(645．5+202．25)847．75未分配利潤(rùn)(2875．75+1910-202．25-200)4383．5商譽(yù)200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(10081．25×80％+200)8265少數(shù)股東權(quán)益(10081．25×20％)2016．25知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析21、根據(jù)假定二資料：①編制丙公司2014年12月31日與個(gè)別報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；②說(shuō)明丙公司取得乙公司股權(quán)投資的企業(yè)合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由；編制丙公司2016年1月1日與個(gè)別報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①2014年12月31日個(gè)別報(bào)表借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本2000貸：銀行存款2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整(2022．5×20％)404．5—其他權(quán)益變動(dòng)(150×20％)30其他綜合收益(100×20％)20貸：投資收益404．5長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益(100×20％)20資本公積—其他資本公積30借：應(yīng)收股利(200×20％)40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整40至此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2000+404．5+30-20-40=2374．5(萬(wàn)元)②丙公司合并乙公司的交易為同一控制下企業(yè)合并。理由：丙、乙公司在合并前后均受甲公司最終控制。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=10081．25×80％+200=8265(案元)丙公司2016年1月1日個(gè)別報(bào)表借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本8265長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益20資本公積—股本溢價(jià)109．5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本2000—損益調(diào)整364．5—其他權(quán)益變動(dòng)30銀行存款6000知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析22、根據(jù)假定三資料：①說(shuō)明甲公司自子公司少數(shù)股東處新取得6％的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否屬于企業(yè)合并，并說(shuō)明理由；②編制甲公司2016年1月1日與個(gè)別報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；③計(jì)算甲公司因購(gòu)買(mǎi)6％股權(quán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表減少的資本公積金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：①不屬于企業(yè)合并。理由：企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易。②甲公司2016年1月1日個(gè)別報(bào)表借：長(zhǎng)期股權(quán)投資608貸：其他業(yè)務(wù)收入607銀行存款1借：其他業(yè)務(wù)成本400公允價(jià)值變動(dòng)損益100貸：投資性房地產(chǎn)500③甲公司因購(gòu)買(mǎi)6％股權(quán)減少的資本公積一新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本608萬(wàn)元—與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額(10081．25×6％)604．88萬(wàn)元，即合并資產(chǎn)負(fù)債表減少的資本公積=608-604．88=3．12(萬(wàn)元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析23、根據(jù)假定四資料：①編制甲公司2016年1月2日處置6％股權(quán)與個(gè)別報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；②計(jì)算甲公司2016年1月2日處置6％股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的資本公積。標(biāo)準(zhǔn)答案：①編制甲公司2016年1月2日借：銀行存款608貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(6520×6％／80％；6520×12．5％)489投資收益119②甲公司2016年1月2日處置6％股權(quán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的資本公積=處置取得價(jià)款608萬(wàn)元-與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額(10081．25×6％)604．88萬(wàn)元，即合并資產(chǎn)負(fù)債表減少的資本公積=608-604．88=3．12(萬(wàn)元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析24、根據(jù)假定五資料：①編制甲公司2016年1月2日處置50％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；②編制甲公司2016年1月2日追溯調(diào)整的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；③說(shuō)明處置50％股權(quán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益會(huì)計(jì)處理方法；④計(jì)算甲公司2016年1月2日處置50％股權(quán)合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益，并編制與合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①甲公司2016年1月2日處置50％股權(quán)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表借：銀行存款5000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(6520×50％180％；6520×62．5％)4075投資收益925②追溯最早投資時(shí)點(diǎn)剩余股權(quán)的初始投資成本2445(6520-4075)萬(wàn)元大于最早投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額2370(7900×30％)萬(wàn)元，不需要調(diào)整剩余初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整[(621．25-500+1910-200)×30％]549．38—其他綜合收益[(300-100)×30％]60—其他權(quán)益變動(dòng)[(0+150)×30％]45貸：盈余公積(549．38×10％)54．94利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)(549．38×90％)494．44其他綜合收益60資本公積—其他資本公積45賬面價(jià)值=6520-4075+(549．38+60+45)=3099．38(萬(wàn)元)③應(yīng)該終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)等的賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益(包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益)的賬面價(jià)值。④合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益=(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)5000+剩余股權(quán)公允價(jià)值3000)-按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2015年末(2016年初)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10081．25×原持股比例80％-商譽(yù)200+乙公司其他綜合收益(300-100)×原持股比例80％+乙公司其他所有者權(quán)益150×原持股比例80％=15(萬(wàn)元)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄a．視同在喪失控制權(quán)之日處置子公司，并按當(dāng)日剩余30％股權(quán)的公允價(jià)值(3000萬(wàn)元)重新計(jì)量該剩余股權(quán)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000投資收益99．38貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3099．38[合并報(bào)表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價(jià)值購(gòu)入一項(xiàng)新的股權(quán)]b．對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益[代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資][(621．25-500+1910-200)×50％]915．63貸：年初未分配利潤(rùn)[代替投資收益]915．63c．從資本公積、其他綜合收益轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的資本公積、其他綜合收益，重分類(lèi)轉(zhuǎn)入投資收益借：其他綜合收益60資本公積—其他資本公積45貸：投資收益105驗(yàn)算：合并報(bào)表確認(rèn)的處置投資收益=個(gè)別報(bào)表(處置投資收益925)+合并報(bào)表[a重新計(jì)量(-99．38)+b歸屬期調(diào)整(-915．63)+c資本公積其他綜合收益105]=14．99≈15(萬(wàn)元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析25、根據(jù)假定六資料：①編制甲公司2016年1月2日處置70％股權(quán)與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；②計(jì)算甲公司2016年1月2日處置70％股權(quán)合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益，并編制與合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①甲公司2016年1月2日個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表借：銀行存款7000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(6520×70％／80％；6520×87．5％)5705投資收益1295借：可供出售金融資產(chǎn)1000[公允價(jià)值]貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(6520-5705)815投資收益185個(gè)別報(bào)表中剩余股權(quán)的賬面價(jià)值=1000(萬(wàn)元)②甲公司2016年1月2日處置70％股權(quán)合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)7000+剩余股權(quán)公允價(jià)值1000-按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2015年末(2016年初)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10081．25×原持股比例80％-商譽(yù)200+乙公司其他綜合收益(300-100)×原持股比例80％+乙公司其他所有者權(quán)益150×原持股比例80％=15(萬(wàn)元)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄a．視同在喪失控制權(quán)之日處置子公司，并按當(dāng)日剩余10％股權(quán)的公允價(jià)值(1000萬(wàn)元)重新計(jì)量該剩余股權(quán)。無(wú)分錄b．對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益[代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資][(621．25-500+1910-200)×80％]1465貸：年初未分配利潤(rùn)[代替投資收益]1465c．從資本公積、其他綜合收益轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的資本公積、其他綜合收益，重分類(lèi)轉(zhuǎn)入投資收益無(wú)分錄驗(yàn)算：合并報(bào)表確認(rèn)的處置投資收益=個(gè)別報(bào)表(投資收益1295+185)+合并報(bào)表[a重新計(jì)量0+b歸屬期調(diào)整(-1465)+c資本公積其他綜合收益0]=15(萬(wàn)元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析A公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，不考慮所得稅等影響。A公司2014年至2015年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下。(1)A公司為了進(jìn)軍日用化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售行業(yè)，于2014年1月1日以銀行存款5600萬(wàn)元從B公司股東處購(gòu)買(mǎi)了B公司100％的股權(quán)。A公司與B公司的原股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為4800萬(wàn)元(其中，股本2000萬(wàn)元、資本公積2600萬(wàn)元、盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)170萬(wàn)元)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元(含一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限10年，采用直線法攤銷(xiāo))。(2)2014年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1720萬(wàn)元，提取盈余公積172萬(wàn)元，B公司當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升增加其他綜合收益200萬(wàn)元，當(dāng)年其他所有者權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。(3)2014年A公司計(jì)劃進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，整合集團(tuán)業(yè)務(wù)、剝離輔業(yè)，集中發(fā)展電子產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)。同年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100％股權(quán)，對(duì)價(jià)總額為10000萬(wàn)元。考慮到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過(guò)渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應(yīng)在2014年12月31日之前支付4000萬(wàn)元，以先取得B公司20％股權(quán)；C公司應(yīng)在2015年12月31日之前支付6000萬(wàn)元，以取得B公司剩余80％股權(quán)。2014年12月31日至2015年12月31日期間，B公司的相關(guān)活動(dòng)仍然由A公司單方面主導(dǎo)，若B公司在此期間向股東進(jìn)行利潤(rùn)分配，則后續(xù)80％股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)按C公司已分得的金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。(4)2014年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付4000萬(wàn)元，A公司將其持有的B公司20％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)。(5)2015年6月30日，C公司向A公司支付6000萬(wàn)元，A公司將其持有的B公司剩余80％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權(quán)；2015年1月1日至2015年6月30日，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1010萬(wàn)元，無(wú)其他凈資產(chǎn)變動(dòng)事項(xiàng)。要求：26、編制A公司2014年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算合并商譽(yù)。標(biāo)準(zhǔn)答案：A公司2014年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本5600貸：銀行存款5600合并商譽(yù)=5600-5000×100％=600(萬(wàn)元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析27、簡(jiǎn)述A公司2014年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理原則并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄及合并報(bào)表中相關(guān)的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，本題中多次交易屬于一攬子交易，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與所處置的股權(quán)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為其他綜合收益，到喪失控制權(quán)時(shí)再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當(dāng)期損益。借：銀行存款4000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(5600×20％)1120其他綜合收益2880②合并財(cái)務(wù)報(bào)表：借：無(wú)形資產(chǎn)200貸：資本公積200借：管理費(fèi)用(200／10)20貸：無(wú)形資產(chǎn)20對(duì)處置20％股權(quán)部分進(jìn)行調(diào)整：借：其他綜合收益400貸：投資收益[(1720-20)×20％]340資本公積(100×20％)20其他綜合收益(200×20％)40借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(600×20％)120貸：其他綜合收益120資本公積80其他綜合收益160借：股本2000資本公積(2600+200+100)2900其他綜合收益200盈余公積(30+172)202未分配利潤(rùn)(170+1720-20-172)1698商譽(yù)(6200-7000×80％)600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(5600-1120+120+1600)6200少數(shù)股東權(quán)益(7000×20％)1400即合并財(cái)務(wù)報(bào)表最終的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款4000貸：少數(shù)股東權(quán)益1400其他綜合收益2600借：投資收益(1700×100％)1700年初未分配利潤(rùn)170貸：提取盈余公積172年末未分配利潤(rùn)1698此外，由于A公司已經(jīng)簽訂了不可撤銷(xiāo)的股權(quán)出售協(xié)議且預(yù)計(jì)處置將在1年內(nèi)完成，A公司還應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》有關(guān)持有待售資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和列報(bào)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析28、編制A公司2015年6月30日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，及合并報(bào)表中相關(guān)的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表借：銀行存款6000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(5600-1120)4480投資收益1520借：其他綜合收益2880貸：投資收益288C②合并財(cái)務(wù)報(bào)表自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算至2015年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額=7000+1010-200／10／2=8000(萬(wàn)元)合并報(bào)表當(dāng)期的處置收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)6000-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額8000×80％-商譽(yù)600+資本公積和其他綜合收益300×80％+(第一次交易產(chǎn)生的其他綜合收益2600+第一次投資對(duì)應(yīng)的資本公積和其他綜合收益300×20％)=1900(萬(wàn)元)對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益(代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資)[(1700+1000)×80％]2160貸：未分配利潤(rùn)(代替投資收益)(1700×80％)1360投資收益(不影響處置損益)(1000×80％)800將其他綜合收益轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入投資收益借：投資收益(400-120)280貸：其他綜合收益280將原計(jì)入其他綜合收益的商譽(yù)金額轉(zhuǎn)出借：投資收益120貸：其他綜合收益120將原20％對(duì)應(yīng)的資本公積和其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益：借：資本公積(10×20％)20其他綜合收益(200×20％)40貸：投資收益60驗(yàn)算：合并報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益=個(gè)別報(bào)表(1520+2880)+合并報(bào)表(-2160-280)-120+60=1900(萬(wàn)元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析甲乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司持有乙公司80％的股權(quán)，甲公司和乙公司固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊方法(攤銷(xiāo)方法)、折舊年限(攤銷(xiāo)年限)、凈殘值，稅法與會(huì)計(jì)處理相同。不考慮其他因素影響。內(nèi)部交易資料：(1)2014年2月，乙公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給甲公司。該批產(chǎn)品在乙公司的賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元，出售給甲公司的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元(不含增值稅額，下同)。甲公司將該商品作為存貨，至2014年12月31日尚未對(duì)集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷(xiāo)售，相關(guān)貨款亦未支付。乙公司對(duì)1年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5％計(jì)提壞賬。至2015年12月31日全部對(duì)集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷(xiāo)售，貨款尚未收到。(2)2014年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系2014年自其乙公司購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)甲公司支付1500萬(wàn)元，在乙公司的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。2015年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)萎縮，甲公司停止了相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)。至12月31日，甲公司估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為700萬(wàn)元，計(jì)提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)甲公司2014年5月15日從乙公司購(gòu)進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)(此設(shè)備為乙公司產(chǎn)品)，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價(jià)款877．50萬(wàn)元，以銀行存款支付，另付第三方運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)合計(jì)75萬(wàn)元，6月18日該設(shè)備投入管理部門(mén)使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。(4)2014年10月2日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專(zhuān)利權(quán)的成本為7200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)1800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為5850萬(wàn)元；乙公司將換入的專(zhuān)利權(quán)作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為5220萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日的公允價(jià)值為5400萬(wàn)元，乙公司另支付了450萬(wàn)元給甲公司；甲公司將換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)年末均未發(fā)生減值。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2015年甲公司換入存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售。(5)2014年1月1日，乙公司按照961萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行公司債券，面值為1100萬(wàn)元，年末按票面利率3％計(jì)提利息，下年年初支付。該債券在第五年兌付(不得提前兌付)本金及最后一期利息。甲公司于發(fā)行當(dāng)日全額購(gòu)買(mǎi)了乙公司所發(fā)行的該項(xiàng)債券，劃分為持有至到期投資，實(shí)際支付價(jià)款為961萬(wàn)元，不考慮交易費(fèi)用，實(shí)際利率為6％。(6)2015年末甲公司應(yīng)收賬款余額為850萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備250萬(wàn)元，甲公司將其出售給乙公司，出售價(jià)款為700萬(wàn)元，并由乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。該應(yīng)收賬款2016年末未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為500萬(wàn)元。(7)2015年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，半年租金為400萬(wàn)元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為其自用辦公樓。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為8300萬(wàn)元，2015年12月31日的公允價(jià)值為8750萬(wàn)元。該辦公樓于2014年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為7500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2015年12月31日收到半年租金400萬(wàn)元。要求：29、根據(jù)資料(1)，編制2014年、2015年庫(kù)存商品內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析30、根據(jù)資料(2)，編制2014年、2015年原材料的內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析31、根據(jù)資料(3)，編制2014年、2015年固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析32、根據(jù)資料(4)，編制2014年、2015年非貨幣性資產(chǎn)交換抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析33、根據(jù)資料(5)，編制2014年、2015年內(nèi)部債券業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析34、根據(jù)資料(6)，說(shuō)明甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中是否應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，并說(shuō)明理由。編制甲公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄；說(shuō)明在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是否終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，編制2016年甲公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。理由：由于甲公司不再享有或承擔(dān)處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，處置應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。甲公司和乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)分錄如下：在合并報(bào)表中，不應(yīng)該終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款。甲公司將應(yīng)收賬款出售給乙公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。將甲公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元與乙公司應(yīng)收賬款100萬(wàn)元抵銷(xiāo)。借：營(yíng)業(yè)外收入100貸：應(yīng)收賬款100將乙公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，按照甲公司處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期末未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價(jià)值的差額100(600-500)萬(wàn)元確認(rèn)壞賬損失。借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失(200-100)100知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析35、根據(jù)資料(7)，編制甲公司2015年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中相關(guān)抵銷(xiāo)分錄：從合并報(bào)表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報(bào)。借：固定資產(chǎn)7500其他綜合收益987．5公允價(jià)值變動(dòng)損益450貸：投資性房地產(chǎn)8750固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊187．5借：管理費(fèi)用187．5貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊187．5借：營(yíng)業(yè)收入400貸：管理費(fèi)用400知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）模擬試卷第2套一、單項(xiàng)選擇題(本題共12題，每題1.0分，共12分。)1、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2016年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售給丙公司，售價(jià)為800萬(wàn)元，成本為704萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為8年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅等因素影響，甲公司在編制2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初金額為()萬(wàn)元。A、96B、90C、66D、78標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：編制2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因內(nèi)部交易應(yīng)調(diào)減“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初金額=(800-704)-(800-704)÷8×6／12=90(萬(wàn)元)。2、關(guān)于實(shí)質(zhì)性權(quán)利，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是()。A、實(shí)質(zhì)性權(quán)利是指持有人有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行的權(quán)利B、實(shí)質(zhì)性權(quán)利應(yīng)是在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)可執(zhí)行的權(quán)利C、實(shí)質(zhì)性權(quán)利一定是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利D、某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：實(shí)質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利，選項(xiàng)C說(shuō)法錯(cuò)誤。3、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2015年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售給丙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為4年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為()萬(wàn)元。A、15B、6C、9D、24標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司編制2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因內(nèi)部交易應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=(100-76)-(100-76)÷4×1．5=15(萬(wàn)元)。4、2016年3月，母公司以l000萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷(xiāo)售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。子公司于收到當(dāng)日投入使用，并采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定母、子公司適用的所得稅稅率均為25％，則編制2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)而影響合并凈利潤(rùn)的金額為()萬(wàn)元。A、135B、138.75C、150D、161.25標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：因設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)而影響2016年度合并凈利潤(rùn)的金額=[(1000-800)-(1000-800)／10×9／12]×(1-25％)=138．75(萬(wàn)元)。5、甲公司及其子公司(乙公司)2014年至2016年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2014年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷(xiāo)售合同，將生產(chǎn)的一臺(tái)A設(shè)備銷(xiāo)售給乙公司，售價(jià)(不含增值稅)為500萬(wàn)元。2014年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。A設(shè)備的成本為400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。乙公司將購(gòu)買(mǎi)的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。(2)2016年12月31日，乙公司以260萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格將A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。甲公司在2016年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失為()萬(wàn)元。A、-60B、-40C、-20D、40標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司在2016年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=(400-400／5×2)-260=-20(萬(wàn)元)。6、甲公司擁有乙公司80％的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2016年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為600萬(wàn)元(不含增值稅)，成本為400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2016年12月31日，乙公司已對(duì)外出售該批存貨的20％，結(jié)存的存貨期末未發(fā)生減值。則2016年度合并利潤(rùn)表中因該事項(xiàng)應(yīng)列示的營(yíng)業(yè)成本為()萬(wàn)元。A、400B、80C、320D、480標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：2016年合并利潤(rùn)表中應(yīng)列示的營(yíng)業(yè)成本=400×20％=80(萬(wàn)元)。7、甲公司擁有乙公司80％的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2016年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為600萬(wàn)元(不含增值稅)，成本為400萬(wàn)元。至2016年12月31日，乙公司已對(duì)外出售該批存貨的30％，假定該批存貨未計(jì)提過(guò)跌價(jià)準(zhǔn)備。則2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的存貨為()萬(wàn)元。A、420B、280C、180D、120標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的存貨金額=400×(1-30％)=280(萬(wàn)元)。8、甲公司擁有乙公司80％的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2016年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為1600萬(wàn)元(不含增值稅)，成本為1000萬(wàn)元。未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2016年12月31日，乙公司已對(duì)外售出該批存貨的40％，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬(wàn)元。甲公司、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25％。不考慮其他因素，對(duì)上述交易進(jìn)行抵銷(xiāo)后，2016年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上因該業(yè)務(wù)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬(wàn)元。A、25B、95C、100D、115標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：2016年12月31日剩余存貨在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的成本=1000×60％=600(萬(wàn)元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬(wàn)元，所以賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1600×60％=960(萬(wàn)元)，2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該事項(xiàng)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)=(960-500)×25％=115(萬(wàn)元)。9、甲公司、乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，適用的所得稅稅率均為25％。甲公司2016年3月10日從其擁有80％股份的乙公司購(gòu)進(jìn)管理用設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備為乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為1760萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為2000萬(wàn)元，增值稅稅額為340萬(wàn)元，另付安裝公司安裝費(fèi)8萬(wàn)元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定會(huì)計(jì)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定相同。2016年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為()萬(wàn)元。A、50．38B、119.44C、48.75D、60標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=[(2000-1760)-(2000-1760)÷4×9／12]×25％=48．75(萬(wàn)元)。10、長(zhǎng)江公司2014年1月1日與另一投資者共同組建甲公司。長(zhǎng)江公司擁有甲公司80％的股份，從2014年開(kāi)始將甲公司納人合并范圍，并開(kāi)始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。長(zhǎng)江公司2014年6月20日從甲公司購(gòu)進(jìn)一棟新辦公樓，供公司行政管理部門(mén)使用，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1969．2萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付，該棟辦公樓于當(dāng)日投入使用。該辦公樓出售時(shí)在甲公司的賬面價(jià)值為1728萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司2016年8月15日變賣(mài)該辦公樓，變賣(mài)價(jià)款為1920萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣(mài)該辦公樓時(shí)支付清理費(fèi)用36萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅96萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。長(zhǎng)江公司編制2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因該辦公樓相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)而影響營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目的金額為()萬(wàn)元。A、100．65B、110.55C、150.75D、130.65標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：長(zhǎng)江公司2016年度與該辦公樓相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：借：年(期)初未分配利潤(rùn)241．2(1969．2-1728)貸：營(yíng)業(yè)外收入241．2借：營(yíng)業(yè)外收入90．45(241．2÷4÷12×18)貸：年(期)初未分配利潤(rùn)90．45借：營(yíng)業(yè)外收入40．2貸：管理費(fèi)用40．2(241．2÷4×8／12)所以，編制2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與該辦公樓相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄影響營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目的金額=241．2-90．45-40．2=110．55(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確。11、甲公司2015年6月30日從集團(tuán)外部取得乙公司90％的股份，對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?016年6月20日，乙公司向甲公司銷(xiāo)售一件產(chǎn)品，賬面價(jià)值為152萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元。甲公司將該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，無(wú)殘值。2016年乙公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司2016年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益為()萬(wàn)元。A、35．8B、40C、35.2D、34.8標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：2016年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=(200-152)-(200-152)÷4×6／12=42(萬(wàn)元)，計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)應(yīng)考慮該逆流交易的影響，故應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東損益=400×10％-42×10％=35．8(萬(wàn)元)。12、甲公司2015年6月30日從集團(tuán)外部取得乙公司80％的股份，對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?016年7月1日，甲公司向乙公司出售一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元。乙公司取得該專(zhuān)利權(quán)后采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，假定攤銷(xiāo)額計(jì)入當(dāng)期損益。2016年乙公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，其他綜合收益增加額為100萬(wàn)元，假定不考慮所得稅等因素的影響。2016年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額為()萬(wàn)元。A、76．4B、20C、80D、56.4標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司向乙公司出售專(zhuān)利權(quán)屬于內(nèi)部順流交易，計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)不予考慮。歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額=300×20％+100×20％=80(萬(wàn)元)。二、綜合題(本題共15題，每題1.0分，共15分。)甲公司為一上市的集團(tuán)公司，原持有乙公司30％股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公?0×3年及20×4年發(fā)生的相關(guān)交易事項(xiàng)如下：(1)20×3年1月1日，甲公司從乙公司的控股股東一丙公司處受讓乙公司50％股權(quán)，受讓價(jià)格為13000萬(wàn)元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，并辦理了股東變更登記手續(xù)。購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，公允價(jià)值為20000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬(wàn)元)，除原未確認(rèn)入賬的無(wú)形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。甲公司受讓乙公司50％后，共計(jì)持有乙公司80％股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司受讓乙公司50％股權(quán)時(shí)，所持乙公司30％股權(quán)的賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元，其中投資成本4500萬(wàn)元，損益調(diào)整870萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)30萬(wàn)元；公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。(2)20×3年1月1日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本15000萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積為290萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2610萬(wàn)元。20×3年度，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的其他綜合收益60萬(wàn)元。(3)20×4年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司股權(quán)70％，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為20000萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10％股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓乙公司70％股權(quán)后，甲公司不能對(duì)乙公司實(shí)施控制、共同控制和重大影響。其他相關(guān)資料：甲公司與丙公司、丁公司于交易發(fā)生前無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司受讓乙公司50％股權(quán)后，甲公司與乙公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)方交易。乙公司按照凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。20×3年度及20×4年度，乙公司未向股東分配利潤(rùn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：13、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20×3年度個(gè)別報(bào)表中受讓乙公司50％股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與取得該股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司20×3年度個(gè)別報(bào)表中受讓乙公司50％股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+13000=18400(萬(wàn)元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4500——損益調(diào)整870——其他權(quán)益變動(dòng)30銀行存款13000知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析14、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)生的合并成本及應(yīng)列報(bào)的商譽(yù)。標(biāo)準(zhǔn)答案：合并成本=6200+13000=19200(萬(wàn)元)；商譽(yù)=6200+13000-20000×80％=3200(萬(wàn)元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析15、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買(mǎi)乙公司50％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。標(biāo)準(zhǔn)答案：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6200-5400+30=830(萬(wàn)元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析16、根據(jù)資料(1)和(2)編制甲公司20×3年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整及抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：無(wú)形資產(chǎn)2000貸：資本公積2000借：管理費(fèi)用200貸：無(wú)形資產(chǎn)200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：投資收益800借：資本公積30貸：投資收益30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資288貸：投資收益240[(500-200)×80％]其他綜合收益48(60×80％)借：實(shí)收資本15000資本公積2100(2000+100)其他綜合收益60盈余公積340(290+50)年末未分配利潤(rùn)2860(2610+500-200-50)商譽(yù)3200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資19488少數(shù)股東權(quán)益4072借：投資收益240少數(shù)股東損益60年初未分配利潤(rùn)2610貸：提取盈余公積50年末未分配利潤(rùn)2860知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析17、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×4年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司20×4年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20000-16100+30+2500-2300=4130(萬(wàn)元)。借：銀行存款20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資16100投資收益3900借：資本公積30貸：投資收益30借：可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))2500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2300投資收益200知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析18、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。(2015年)標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20000+2500-(18000+2000+500+60-200)×80％-3200+60×80％=3060(萬(wàn)元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬(wàn)股為對(duì)價(jià)，自乙公司取得A公司30％股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場(chǎng)價(jià)格為5元／股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1000萬(wàn)元；A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為800萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)起仍可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn)；20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬(wàn)元。甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)20×3年1月2日，甲公司追加購(gòu)入A公司30％股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購(gòu)買(mǎi)日，甲公司用作合并對(duì)價(jià)的是本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)的原價(jià)合計(jì)為6000萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)1000萬(wàn)元，公允價(jià)值合計(jì)為12600萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬(wàn)元；A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為26000萬(wàn)元，具體構(gòu)成為：股本6667萬(wàn)元、資本公積(股本溢價(jià))4000萬(wàn)元、其他綜合收益2400萬(wàn)元元、盈余公積6000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)6933萬(wàn)元。甲公司原持有A公司30％股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為12600萬(wàn)元。(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬(wàn)元，銷(xiāo)售給A公司的售價(jià)為1200萬(wàn)元(不含增值稅市場(chǎng)價(jià)格)。A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對(duì)1年以?xún)?nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照期末余額的2％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品處于正常使用中。其他資料：本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。要求：19、確定甲公司20×2年4月1日對(duì)A公司30％股權(quán)投資成本，說(shuō)明甲公司對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司對(duì)A公司股權(quán)投資的投資成本為10000萬(wàn)元；該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。理由：甲公司向A公司董事會(huì)派出成員，參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000貸：股本2000資本公積——股本溢價(jià)8000借：資本公積——股本溢價(jià)1000貸：銀行存款1000知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析20、計(jì)算甲公司20×2年因持有A公司30％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司因持有A公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2400-(2000-800)／10]×9÷12×30％=513(萬(wàn)元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資693貸：投資收益513其他綜合收益180知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析21、確定甲公司合并A公司的購(gòu)買(mǎi)日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有A公司60％股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額，確定購(gòu)買(mǎi)日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)A公司60％股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制購(gòu)買(mǎi)日甲公司合并A公司的抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：購(gòu)買(mǎi)日為20×3年1月2日。企業(yè)合并成本=12600+12600=25200(萬(wàn)元)。商譽(yù)=25200-36000×60％=3600(萬(wàn)元)b個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中視同處置土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)，應(yīng)確認(rèn)的損益為7600萬(wàn)／元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12600累計(jì)攤銷(xiāo)1000貸：無(wú)形資產(chǎn)6000營(yíng)業(yè)外收入7600合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的損益=7600+(12600-10693)+180=9687(萬(wàn)元)。甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=10693+12600=23293(萬(wàn)元)。購(gòu)買(mǎi)日合并抵銷(xiāo)分錄：借：股本6667資本公積14000其他綜合收益2400盈余公積6000未分配利潤(rùn)6933商譽(yù)3600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資25200少數(shù)股東權(quán)益14400知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析22、編制甲公司20×3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：營(yíng)業(yè)收入1200貸：營(yíng)業(yè)成本800固定資產(chǎn)——原價(jià)400借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20貸：管理費(fèi)用20借：應(yīng)付賬款1200貸：應(yīng)收賬款1200借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備24貸：資產(chǎn)減值損失24知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析23、編制甲公司20×4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司20×3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。(2014年)標(biāo)準(zhǔn)答案：借：年初未分配利潤(rùn)400貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)400借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20貸：年初未分配利潤(rùn)20借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊40貸：