第十二章或有事項

本章考情分析

本章在歷年考題中以客觀題為主，但也可能結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等在主觀題中出現(xiàn)。

本章教材主要變化

本章內(nèi)容無實質(zhì)性變化。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

r或有事項的概念及特征

L或有事項概述

-或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

一或有事項的確認(rèn)

或或有事項的或有事項的計量

有一確認(rèn)和計量

資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計

事

L負(fù)債賬面價值的復(fù)核

項

-未決訴訟或未決仲裁

或有事項會計產(chǎn)品質(zhì)蚩保證

L處理原則的應(yīng)用'虧損合同

.重組義務(wù)

第一節(jié)或有事項概述

一、或有事項的概念及特征

或有事項：是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才

1.定義

能決定的不確定事項

包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、

2.常見的或有事項

重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等

或有事項具有以下特征：共3個特征

（1）或有事項是由過去的交易或者事項形成的

未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，都不屬于或有事項。

（2）或有事項的結(jié)果具有不確定性

3.特征

①或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性（如：債務(wù)擔(dān)保）

②或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。（如：排污引

起的訴訟）

（3）或有事項的結(jié)果須由未來事項決定

【特別提示】

①或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但會計處理過程中存在不確定性的事項并不都是或有事項。

②對固定資產(chǎn)計提折舊雖然也涉及對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和使用壽命進行分析和判斷，帶有一定的不確定

性，但是，固定資產(chǎn)折舊是已經(jīng)發(fā)生的損耗，固定資產(chǎn)的原值是確定的，其價值最終會轉(zhuǎn)移到成本或費用中也

是確定的，該事項的結(jié)果是確定的，因此，對固定資產(chǎn)計提折舊不屬于或有事項。

【補充例題?多選題】（2017年）

下列各項中，屬于或有事項的有（）。

A.為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保

B.企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計劃

C.未決仲裁

D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證

【答案】ACD

【解析】或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的

不確定事項。主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、

重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。選項B,不屬于或有事項。

二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

（一）或有負(fù)債（2種情況）

或有負(fù)債：是指

1.過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；

2.過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能（小于等于50%）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或

該義務(wù)的金額不能可靠計量。

【結(jié)論】

或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在財務(wù)報表中予以確認(rèn)，但

應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露有關(guān)信息。（如種類、形成原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響、獲得補償?shù)目赡?/p>

性等）

【補充例題?判斷題】（2011年）

或有負(fù)債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不應(yīng)在財務(wù)報表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。

（）

【答案】V

【解析】或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在財務(wù)報表中予以確

認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露有關(guān)信息。

（二）或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以

證實。

【特別提示】

①或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因而也不能在財務(wù)報表中確認(rèn)。

②企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)

計產(chǎn)生的預(yù)期財務(wù)影響等。

③隨著時間的推移和事態(tài)的進展，或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，原來不是很可能導(dǎo)致經(jīng)

濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟利益，并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對或有負(fù)債相關(guān)義務(wù)進行評估、分析判斷其是否符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。如符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條

件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。

④類似地，或有資產(chǎn)對應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而發(fā)生變化，如基本確定可以收到且金額

能夠可靠計量，應(yīng)將其予以確認(rèn)。

【補充例題?判斷題】（2017年）

對于很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。（）

【答案】V

第二節(jié)或有事項的確認(rèn)和計量

一、或有事項的確認(rèn)

（一）或有資產(chǎn)：只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。

（二）與或有事項有關(guān)的義務(wù)在同時符合以下3個條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：

L該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（法定義務(wù)和推定義務(wù)）

2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。（是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計）

其中：

結(jié)果的可能性對應(yīng)的概念區(qū)間

1.基本確定95%<X<100%

2.很可能50%<X<95%

3.可能5%<X<50%

4.極小可能0<X<5%

借：管理費用（訴訟費）

營業(yè)外支出（賠償款）

銷售費用（產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保）

貸：預(yù)計負(fù)債

【補充例題?多選題】（2009年）

下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成

B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

D.因或有事項所確認(rèn)負(fù)債的償債時間或金額不確定

【答案】ACD

【解析】或有負(fù)債尚未滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中予以體現(xiàn)。

二、或有事項的計量

（一）最佳估計數(shù)的確定

預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以

下兩種情況處理：

1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)

的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。（絕對數(shù)或百分比）

【例12-2】2X17年12月1日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。2X17年12月31日，甲公司尚未接

到人民法院的判決。

甲公司預(yù)計，最終的法律判決很可能對公司不利。

假定預(yù)計將要支付的賠償金額為1000000-1600000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的

可能性都大致相同。

【答案】

在這種情況下，甲公司應(yīng)在2義17年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，金額為：（1000000+1

600000）4-2=1300000（元）。

有關(guān)賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出一一賠償支出一一乙公司1300000

貸：預(yù)計負(fù)債---未決訴訟----乙公司1300000

【補充例題?單選題】（2012年）

甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院

的最終判決很可能對本公司不利，預(yù)計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個發(fā)生的金額大致相同。

甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（）元。

A.20

B.30

C.35

D.50

【答案】C

【解析】預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，當(dāng)所需支出存在一個連

續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的

平均數(shù)確定。本題中預(yù)計負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額=（20+50）/2=35（萬元），即C選項正確。

2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。

（1）如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。（如：一項未決訴訟、一項債務(wù)

擔(dān)保）

【例12-3]2X17年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。2義17年12月31日，乙公司尚未接到人民法院

的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%；如果敗訴，需

要賠償1000000元。

【答案】

在這種情況下，乙公司在2X17年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額,

即1000000元。

有關(guān)賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出——賠償支出1000000

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟1000000

（2）如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定（加權(quán)平均數(shù)）。（如：

產(chǎn)品質(zhì)量保證，可能涉及多個客戶）

【例12-4】丙公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，2X17年度第一季度共銷售A產(chǎn)品30000件，銷售收入為

180000000元（1.8億）。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公

司將負(fù)責(zé)免費維修。

根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的

質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%o

根據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%

可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

【答案】

根據(jù)上述資料，2X17年第一季度末丙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為：

180000000X（0X80%+l%X15%+2%X5%）=450000（元）

有關(guān)賬務(wù)處理：

借：銷售費用一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一A產(chǎn)品450000

貸：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一A產(chǎn)品450000

【手寫板】

預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)：

第一類：同時滿足

①存在連續(xù)期間；②可能相同。（上限+下限）/2

不存在連續(xù)期間

第二類：沒有滿足

存在連續(xù)期間但是沒有滿足可能性相同

①單個項目：最可能發(fā)生的金額

②多個項目：概率加權(quán)平均

（二）預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?/p>

如果企業(yè)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則此補償金額只

有在基本確定能夠收到時（確認(rèn)時間），才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面

價值（確認(rèn)金額）。

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外支出（沖減原來確認(rèn)的損失）

預(yù)期可能獲得補償?shù)那闆r通常有：

①發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通常可以從保險公司獲得合理的賠償；

②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可對索賠人或第三方另行提出賠償要求；

③在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通常可向被擔(dān)保企業(yè)提出追償要求。

【特別提示】

①或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債。

②或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，但不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

【例12-5】2X17年12月31日，乙公司因或有事項而確認(rèn)了一筆金額為500000元的預(yù)計負(fù)債；同時，乙

公司因該或有事項基本確定可從甲保險公司獲得200000元的賠償。

【答案】

借：營業(yè)外支出——賠償款500000

貸：預(yù)計負(fù)債500000

同時：

借：其他應(yīng)收款——甲保險公司200000

貸：營業(yè)外支出200000

【補充例題?單選題】（2009年）

2008年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。

如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔(dān)訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2008

年12月31日，甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為（）萬元。

A.90

B.95

C.100

D.105

【答案】D

【解析】此題中企業(yè)預(yù)計需要承擔(dān)的損失為105（100+5）萬元，企業(yè)從第三方很可能收到的補償金額不影

響企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。

【補充例題?單選題】（2016年）

2015年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，預(yù)計很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費10萬元

并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)

確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（）萬元。

A.240

B.250

C.300

D.310

【答案】D

【解析】應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=10+300=310（萬元），基本確定可從保險公司獲得的60萬元補償，應(yīng)通過

其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

【補充例題?多選題】（2017年）

下列關(guān)于企業(yè)或有事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.因或有事項承擔(dān)的義務(wù)，符合負(fù)債定義且滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B.因或有事項承擔(dān)的潛在義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

C.因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨確認(rèn)為一項資產(chǎn)

D.因或有事項預(yù)期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到的，應(yīng)單獨確認(rèn)為一項資產(chǎn)

【答案】AB

【解析】選項C,因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)；選項D,因

或有事項預(yù)期從第三方獲得的補償，補償金額基本確定收到的，應(yīng)單獨確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

【補充例題?單選題】（2018年）

2017年12月31日，甲公司有一項未決訴訟，預(yù)計在2017年年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日后判決，勝訴的可

能性為60%,甲公司勝訴，將獲得40萬元至60萬元的補償，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，不考

慮其他因素，該未決訴訟對甲公司2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)的影響為（）萬元。

A.40

B.0

C.50

D.60

【答案】B

【解析】或有事項確認(rèn)資產(chǎn)的前提條件是該事項己經(jīng)確認(rèn)負(fù)債，且在基本確定可以得到補償時，將基本確定

收到的金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款。因預(yù)計有60%的可能會獲得補償，未達到基本確定，所以是不能確認(rèn)資產(chǎn)的。

（三）預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素（3個因素）

1.風(fēng)險和不確定性

2.貨幣時間價值

預(yù)計負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。但如果未來應(yīng)付金額與其現(xiàn)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照未

來應(yīng)付金額的現(xiàn)值確定。

3.未來事項（如：未來技術(shù)進步、相關(guān)法規(guī)出臺）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項。有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項將會發(fā)生

的，確定預(yù)計負(fù)債金額時應(yīng)當(dāng)考慮未來事項的影響，但不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核（會計估計變更）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前

最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

1.如某化工企業(yè)對環(huán)境造成了污染，按照當(dāng)時的法律規(guī)定，只需要對污染進行清理。隨著國家對環(huán)境保護

越來越重視，按照現(xiàn)在的法律規(guī)定，該企業(yè)不但需要對污染進行清理，還很可能要對居民進行賠償。這種法律

要求的變化，會對企業(yè)預(yù)計負(fù)債的計量產(chǎn)生影響（調(diào)增）。

2.又如，企業(yè)對固定資產(chǎn)棄置費用形成的預(yù)計負(fù)債進行確認(rèn)后，由于技術(shù)進步、法律要求或市場環(huán)境變化

等原因，履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等變動的，需要對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進行

調(diào)整。

第三節(jié)或有事項會計處理原則的應(yīng)用

一、未決訴訟或未決仲裁

【例12-6］（2種情況：一個敗訴、一個勝訴）

甲公司2X17年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（2個事件）

事件一、2X17年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10000000元，利息1500000元，甲公司具

有還款能力，但因與乙銀行存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還乙銀行的貸款，2X17年12月1日，乙銀行向人

民法院提起訴訟，截至2X17年12月31日人民法院尚未對案件進行審理。

甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為60%,預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費用在1000000-1200000元之

間，其中訴訟費50000元。

【答案】

甲公司敗訴的可能性為60%,即很可能敗訴，且相關(guān)罰息和訴訟費用等支出能可靠計量，則甲公司應(yīng)在2

X17年12月31日確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，其金額為（1000000+1200000）+2=1100000（元）。

有關(guān)賬務(wù)處理：

借：管理費用一一訴訟費50000

營業(yè)外支出——罰息支出1050000（1100000-50000）

貸：預(yù)計負(fù)債一一未決訴訟一一乙銀行1100000

事件二、2義15年10月6日，甲公司委托銀行向丙公司貸款60000000元，由于經(jīng)營困難，2X17年10

月6日貸款到期時丙公司無力償還貸款，甲公司依法起訴丙公司，2X17年12月6日，人民法院一審判決甲公

司勝訴，責(zé)成丙公司向甲公司償付貸款本息70000000元，并支付罰息及其他費用6000000元，兩項合計

76000000元，但由于種種原因，丙公司未履行判決，直到2X17年12月31日，甲公司尚未采取進一步的行

動。

【答案】

雖然一審判決甲公司勝訴，將很可能從丙公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于丙公司本身經(jīng)營

困難，該款項是否能全額收回存在較大的不確定性，因此甲公司2X17年12月31日不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)，但應(yīng)考慮

該項委托貸款的減值問題。（同時在財務(wù)報表附注中披露）

【補充例題?計算分析題】（2015年）

甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)資料如下：（4個資料、3個問題）

資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入一臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專

用發(fā)票，價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項尚未支付，付款期為3個月。

資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)

過故障，與乙公司協(xié)商未果，所以未按時支付。

2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧

問認(rèn)為敗訴的可能性為70%,預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個

金額發(fā)生的可能性相同。

資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠

款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上

述所有款項。

資料四：甲公司2014年度財務(wù)報告已于2015年4月20日報出；不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄

（2）判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債及其理由；如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)

債，編制相關(guān)會計分錄。

（3）編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）甲公司購進固定資產(chǎn)的分錄：

借：固定資產(chǎn)1000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）170

貸：應(yīng)付賬款1170

（2）該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

理由：

①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為該事項敗訴可能性為70%,滿足履行該義

務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的條件；

②預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，

滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計量的條件；

③該義務(wù)同時是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

預(yù)計負(fù)債的金額=5+（20+30）4-2=30（萬元）

借：營業(yè)外支出25[20+30）4-2]

管理費用5

貸：預(yù)計負(fù)債30

（3）2015年5月8日：

借：預(yù)計負(fù)債30

營業(yè)外支出25（倒擠）

貸：其他應(yīng)付款55（訴訟費5萬元+逾期利息50萬）

2015年5月160,支付款項時：

借：其他應(yīng)付款55

貸：銀行存款55

借：應(yīng)付賬款1170

貸：銀行存款1170

【手寫板】

如果法院判決后，訴訟費是5萬元,逾期利息是13萬元。

借：預(yù)計負(fù)債30

貸：其他應(yīng)付款18

營業(yè)外支出12

【相關(guān)內(nèi)容】

已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債與當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額之

相關(guān)預(yù)計負(fù)債

間差額的處理

直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出支付時：

借：預(yù)計負(fù)債

1.前期已合理計提

營業(yè)外支出（可借可貸）

貸：銀行存款

2.前期未合理計提或不恰當(dāng)

按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理

的多計、少計損失（金額重大）

在該損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入營業(yè)外支出

支付時：

3.前期無法合理預(yù)計，未計提

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

4.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告

批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理

調(diào)整或說明的未決訴訟

二、債務(wù)擔(dān)保

借：營業(yè)外支出（擔(dān)保損失）

貸：預(yù)計負(fù)債

企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：

（1）企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外

支出；

（2）已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級人民法院發(fā)回重

審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能發(fā)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入

當(dāng)前營業(yè)外支出；

（3）人民法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生

的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)

當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

【例12—7】2X15年10月，甲公司為乙公司人民幣20000000元、期限2年的銀行貸款提供全額擔(dān)保；2

X17年4月，甲公司為丙公司1000000美元、期限1年的銀行貸款提供50%的擔(dān)保。

截至2X17年12月31日，各貸款單位的情況如下：①乙公司貸款逾期未還，銀行已起訴乙公司和甲公司，

甲公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定；②丙公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不

如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)。

【答案】

本例中，①對乙公司而言，甲公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計；②就丙

公司而言，甲公司可能需履行連帶責(zé)任。這兩項債務(wù)擔(dān)保形成甲公司的或有負(fù)債，但不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條

件，甲公司應(yīng)在2X17年12月31日的財務(wù)報表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的被擔(dān)保單位、擔(dān)保金額以及財務(wù)影

響等。

三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

【例12-8】甲公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。甲公司對購買其機床的消費者作出承諾：機床售出后3年內(nèi)如

出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，甲公司免費負(fù)責(zé)保修（含零部件更換）。

甲公司2X17年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700

臺，每臺售價為5萬元。

根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%?1.5%之間。甲公司2X17年四個季度實際發(fā)生的

維修費用分別為40000元、400000元、360000元和700000元（假定用銀行存款支付50%,另50%為耗用

的原材料）。

假定2X16年12月31日，“預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機床”科目年末余額為240000元。

【答案】

（1）第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

借：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機床40000

貸：銀行存款20000

原材料20000

應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=400X50000X（1%+1.5%）4-2=250000（元）。

借：銷售費用一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機床250000

貸：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機床250000

第1季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=240000+250000-40000=450000（元）。

（2）第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

借：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機床400000

貸：銀行存款200000

原材料200000

應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=600X50000X（1%+1.5%）4-2=375000（元）。

借：銷售費用一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機床375000

貸：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機床375000

第2季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=450000+375000-400000=425000（元）。

（3）第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

借：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機床360000

貸：銀行存款180000

原材料180000

應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=800X50000X5%）4-2=500000（元）。

借：銷售費用一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機床500000

貸：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機床500000

第3季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=425000+500000-360000=565000（元）。

（4）第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

借：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機床700000

貸：銀行存款350000

原材料350000

應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=700X50000X（1%+1.5%）4-2=437500（元）。

借：銷售費用一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機床437500

貸：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一機床437500

第4季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=565000+437500-700000=302500（元）。

【補充例題?單選題】（2015年）

甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的

保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1

000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債項

目的期末余額為（）萬元。

A.15B.25

C.35D.40

【答案】B

【解析】當(dāng)年計提預(yù)計負(fù)債=1000X（3%+5%）4-2=40（萬元），當(dāng)年實際發(fā)生保修費沖減預(yù)計負(fù)債15萬元，

所以2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計負(fù)債的期末余額=40-15=25（萬元）。

【特別提示】

①如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整；

②如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”余

額沖銷，同時沖銷銷售費用。（反向）

借：預(yù)計負(fù)債

貸：銷售費用

③已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債

——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。

借：預(yù)計負(fù)債

貸：銷售費用

四、虧損合同

（一）虧損合同的概念及計量原則

1.虧損合同：是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

2.計量總原則：虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

3.預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，（即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的

補償或處罰兩者之中的較低者）。

【補充例題?判斷題】（2016年）

企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進行計量。（）

【答案】X

【解析】虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)該按照退出該項合同的最低凈成本計量。

（二）虧損合同確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)遵循的原則

1.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)

債；

2.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出

企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

（=）虧損合同是否存在合同標(biāo)的時的處理原則

1.虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)

通常不需確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；

2.虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

【例12-9］（無合同標(biāo)的）

甲公司2X16年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2X17年3月1日以每件200元的價格向

丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。

簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單

位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費。

【答案】

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元。

履行合同發(fā)生的損失=1000X（210-200）=10000（元）

不履行合同支付的違約金=1000X200X20%=40000（元）

由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低

者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10000元。

借：營業(yè)外支出一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品10000

貸：預(yù)計負(fù)債一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品10000

待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。

借：預(yù)計負(fù)債一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品10000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品10000

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元。

履行合同發(fā)生的損失=1000X（270-200）=70000（元）

不履行合同支付的違約金=1000X200X20%=40000（元）

應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債40000元

借：營業(yè)外支出一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品40000

貸：預(yù)計負(fù)債一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品40000

支付違約金時

借：預(yù)計負(fù)債一一虧損合同損失一一A產(chǎn)品40000

貸：銀行存款40000

【手寫板】

存貨跌價準(zhǔn)備（有標(biāo)的資產(chǎn)）/無標(biāo)的資產(chǎn)

出售：

有標(biāo)的資產(chǎn)：

借：存貨跌價準(zhǔn)備

主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

無標(biāo)的資產(chǎn)（完工）：

借：預(yù)計負(fù)債

貸：庫存商品

【例12-10］（有部分合同標(biāo)的，分別確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和計提減值準(zhǔn)備）

甲公司與乙公司于2X16年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備50臺,合同價格每臺1000

000元（不含稅）。

該批設(shè)備在2X17年1月25日交貨。至2X16年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設(shè)備，由于原材料價格的上漲，

單位成本達到1020000元，每銷售一臺A設(shè)備虧損20000元，因此這項合同已成為虧損合同。

預(yù)計其余未生產(chǎn)的10臺A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。則甲公司應(yīng)對有標(biāo)的40臺

A設(shè)備計提存貨跌價準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的的10臺A設(shè)備確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。不考慮相關(guān)稅費。

【答案】

有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失。

借：資產(chǎn)減值損失一一存貨跌價損失一一A設(shè)備800000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備一一A設(shè)備800000(40X20000)

（2）無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

借：營業(yè)外支出一一虧損合同損失一一A設(shè)備200000

貸：預(yù)計負(fù)債一一虧損合同損失一一A設(shè)備200000(10X20000)

在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負(fù)債沖減成本。

借：預(yù)計負(fù)債一一虧損合同損失一一A設(shè)備200000

貸：庫存商品----A設(shè)備200000

【手寫板】

40臺:

成本40臺X102

可變現(xiàn)凈值=100義40臺-0

總存貨跌價準(zhǔn)備減值=（102-100）X40

【補充例題?多選題】（2018年）

下列各項關(guān)于企業(yè)虧損合同會計處理的表述中，正確的有（）。

A.有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同，應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試，并按減值金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B.因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償與處罰兩者之中的

較高者計量

C.與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可以無條件撤銷的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

D.無標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

【答案】CD

【解析】選項A,待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)的，首先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試，相應(yīng)的計入

資產(chǎn)減值損失中，實際損失的金額超過減值測試的部分的差額相應(yīng)的確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；選項B,無標(biāo)的資產(chǎn)的,

確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償與處罰兩者之中的較低者。

五、重組義務(wù)

重組：是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

屬于重組的事項主要包括：

1.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；

2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；

3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

（一）重組義務(wù)的確認(rèn)

企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（形成推定義務(wù)）

1.有詳細(xì)、正式的重組計劃；

2.該重組計劃已對外公告，重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向其受影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從

而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。

【例12-11]2X17年12月31日，甲上市公司董事會決定關(guān)閉一個事業(yè)部。2X17年度財務(wù)報告對外報出

前，甲上市公司董事會尚未將有關(guān)決定傳達到受其影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定。在2X17年

12月31日，甲上市公司董事會不應(yīng)對此項決定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

【例12-12】2X17年12月16日，乙上市公司董事會決定關(guān)閉A產(chǎn)品的事業(yè)部，有關(guān)計劃已獲批準(zhǔn)。至2

X17年12月31日，關(guān)閉該事業(yè)部的決定已向社會公告，受影響的公司職工、客戶及供應(yīng)商均已收到通知。如

果該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且金額能夠可靠計量，在2X17年12月31日，乙上市公司應(yīng)對此項

決定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

（二）重組義務(wù)的計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額，計入當(dāng)期損益。

直接支出：是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗

前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是

重組義務(wù)。

表12-1與重組有關(guān)支出的判斷表（注意：前3行）

支出項目包括不包括不包括的原因

自愿遣散V

強制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）V

將不再使用的廠房的租賃撤銷費V

將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工

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