負債10-1負債含義和分類10-2融資性負債10-3經(jīng)營性負債10-4或有負債10-5可轉(zhuǎn)換債券10-6遞延所得稅負債

10-1負債含義及分類負債分類2負債含義1負債是企業(yè)過去的交易或事項產(chǎn)生的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債負債是過去或目前企業(yè)已發(fā)生的交易或事項所引起的現(xiàn)時的經(jīng)濟義務(wù)負債的實質(zhì)是企業(yè)將來經(jīng)濟利益的犧牲或喪失負債能用貨幣確切計量或合理估計負債有確切的或合理估計的債權(quán)人和到期日負債特征負債含義1對負債進一步的思考：負債的義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生？負債是否可以計量？負債的價值是否能合理估計？負債含義1短期借款應(yīng)付賬款非流動負債長期借款應(yīng)付債券按時間按業(yè)務(wù)性質(zhì)

負債分類2遞延所得稅負債融資性負債經(jīng)營性負債或有負債可轉(zhuǎn)換債券流動負債10-2融資性負債

借款2應(yīng)付債券1債券價格計算公式：其中：BP——債券發(fā)行價格

B——債券面值

I——每一付息期所支付的利息，等于債券面值乘以票面利率

n——付息期數(shù)

r——市場利率應(yīng)付債券1企業(yè)債券是公司依照法定程序在債券市場上發(fā)行的、按約定條件還本付息的有價證券。債券按付息方式可分為：分期付息到期一次還本企業(yè)債券到期一次還本付息債券溢價發(fā)行債券平價發(fā)行債券折價發(fā)行票面利率(6%)

>市場利率(4%)票面利率(6%)＝市場利率(6%)票面利率(6%)

<市場利率(8%)Issuing

世界絕大多數(shù)經(jīng)濟體都沒有對企業(yè)可發(fā)債總額作出要求，即便有要求也相當(dāng)寬松（發(fā)行余額為凈資產(chǎn)的100%以上），但我國相關(guān)法律卻規(guī)定企業(yè)發(fā)行債券余額不得超過凈資產(chǎn)的40%?！獥钷r(nóng)

應(yīng)付債券1應(yīng)付債券------面值

------利息調(diào)整

------應(yīng)計利息總賬明細賬記錄債券面值與債券實際發(fā)行收入的差額借：銀行存款22096855貸：應(yīng)付債券—面值20000000應(yīng)付債券—利息調(diào)整2096855債券發(fā)行價格計算見教材p311債券發(fā)行應(yīng)付債券1時代公司經(jīng)過債券發(fā)行的相關(guān)審核，于20X8年1月1日，發(fā)行債券期限為6年，票面年利率為6%，面值為2000萬元的定期付息、一次還本債券，付息時間為每年年末。假設(shè)發(fā)行時的市場利率為4%。例10-14利息該如何調(diào)整？溢價發(fā)行時利息調(diào)整=實際支付的利息-利息費用折價發(fā)行時的利息調(diào)整=利息費用-實際支付的利息債券面值×票面利率債券面值×實際利率什么是實際利率？

實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期的存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。期次實際支付的利息(1)=面值×6%利息費用(2)=(5)×4%利息調(diào)整(3)=(1)-(2)未調(diào)整余額(4)=(4)-(3)攤余成本(5)=(5)-(3)02096855220968551120000088387431612617807292178072921200000871229328771145195821451958312000008580783419221110036211100364120000084440135559975443820754438512000008301783698223846152038461561200000815385384615020000000合計6000000表10-5利息調(diào)整及攤余成本計算表（一）單位：元攤余成本是計算利息費用的基礎(chǔ)借：財務(wù)費用883874

應(yīng)付債券—利息調(diào)整316126

貸：銀行存款1200000應(yīng)付債券1應(yīng)付債券1借：財務(wù)費用

883874

應(yīng)付債券—利息調(diào)整316126

貸：銀行存款1200000第一付息期（表10-5）：債券到期還本：借：

應(yīng)付債券—面值20000000

貸：銀行存款20000000例10-1時代公司與中國工商銀行在20X8年4月30日簽訂一份借款合同，合同約定借款金額為100萬元，借款期限為6個月，利率為3%。（1）20X8年4月30日借入時：借：銀行存款1000000

貸：短期借款—工商銀行1000000（2）20X8年10月月30日，償還本金1000000元和利息時：借：短期借款1000000

財務(wù)費用15000(1000000×3%×6/12)

貸：銀行存款1015000

是指企業(yè)向各類金融機構(gòu)或第三方借入的，償還期在1年之內(nèi)的借款。短期借款借款2借款2例10-8時代公司20X7年7月1日向工商銀行借入300萬元，假設(shè)用于日常的經(jīng)營活動，期限為2年，利率為6%，到期一次還本付息。假設(shè)合同利率與實際利率相同。(1)借：銀行存款3000000

貸：長期借款—本金3000000(2)借：在建工程90000

貸：長期借款——應(yīng)計利息90000(3)借：長期借款——本金

3000000

長期借款——應(yīng)計利息360000貸：銀行存款3360000是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。設(shè)“本金”和“應(yīng)計利息”明細賬。長期借款10-4經(jīng)營性負債應(yīng)付票據(jù)2應(yīng)付賬款1應(yīng)付職工薪酬3應(yīng)交稅費

4

應(yīng)付賬款是企業(yè)在購買商品時，承諾應(yīng)該向供應(yīng)商支付而沒有支付的款項。應(yīng)付賬款例10-2時代公司與上海紡織廠簽訂一份購貨合同，合同價值80萬元，上海紡織廠給時代公司的授信期為1個月。付款條件是“3/10，2/20，n/30”。公司適用的增值稅稅率為13%。借：在途物資800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）104000貸：應(yīng)付賬款904000

（2）不享受折扣，全額支付貨款時：

借：應(yīng)付賬款904000

貸：銀行存款904000（3）享受3%折扣時：

按97%支付貨款，將3%的折扣24000元（800000×3%）記入“財務(wù)費用”的貸方。借：應(yīng)付賬款904000

銀行存款880000

貸：

財務(wù)費用24000應(yīng)付賬款1（1）購入時：應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購買商品或接受勞務(wù)時，開具的在未來某一確定時間將要支付的有確定金額的一種憑證。應(yīng)付票據(jù)例10-3沿用例10-2的資料，時代公司開出一張金額為904000元，期限為3個月，票面利率為3%的票據(jù)。（1）購入物品即開出票據(jù)時：借：在途物資800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅104000（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)904000（2）票據(jù)到期時：借：應(yīng)付票據(jù)904000財務(wù)費用6780

貸：銀行存款910780應(yīng)付票據(jù)2應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)應(yīng)付未付員工的報酬。職工薪酬是職工的勞動所得，包括在職所得和離職所得，發(fā)放形式有貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。應(yīng)付職工薪酬舉例見教材p301-303應(yīng)付職工薪酬3職工薪酬短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利應(yīng)付職工薪酬3以短期薪酬為例短期薪酬的確認與計量確認時間職工為企業(yè)服務(wù)的期間確認項目負債（應(yīng)付職工薪酬）當(dāng)期損益（管理費用、銷售費用）計量標(biāo)準(zhǔn)——貨幣性職工福利按實際發(fā)生額非貨幣性職工福利按公允價值據(jù)實原則資產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本、制造費用、研發(fā)支出等）流轉(zhuǎn)稅：以商品或勞務(wù)買賣的流轉(zhuǎn)額為課稅對象課征的各種稅，如增值稅所得稅：如企業(yè)所得稅、個人所得稅。行為稅：如印花稅、車船使用稅等。財產(chǎn)稅：如房產(chǎn)稅資源稅：如城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅：土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅關(guān)稅：主要對進出我國國境的貨物和行為征收。主要稅種（17）應(yīng)交稅費

4是企業(yè)應(yīng)付未付給國家稅務(wù)部門的各種稅費。企業(yè)按應(yīng)繳納的稅種設(shè)置明細賬。應(yīng)交稅費消費稅實行價內(nèi)稅，除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納以外，其他都在生產(chǎn)、進口和委托加工環(huán)節(jié)進行繳納。借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅進口高檔轎車等要交納消費稅!應(yīng)交稅費

4消費稅是對特定消費品的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。實行從價定率和從量定額的方法。應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費

4所得稅是以各類所得為征稅對象，按一定比例進行征收的一種稅。應(yīng)交所得稅所得營業(yè)所得投資所得勞務(wù)所得從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營活動所得工資、薪金、勞務(wù)報酬所得等股息、紅利、財產(chǎn)租賃或轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費所得

應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額

－不征稅收入

－免稅收入

－各項扣除

－允許彌補的以前年度虧損

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅(稅法口徑)應(yīng)交稅費

4企業(yè)應(yīng)交的所得稅是按稅法口徑計算的。10-4或有負債或有負債2或有事項1或有事項（contingency）是指“現(xiàn)存的帶有不確定性的情況、狀態(tài)或處境，其結(jié)果將會給企業(yè)帶來利得或損失，而其最終是否實現(xiàn)則取決于一項或多項未來事件是否發(fā)生?！逼浯嬖诨蚱鹨蛟谟谶^去已完成的交易或已發(fā)生的事項或情況交易事項或情況的最后結(jié)果是不確定的交易事項或情況的最后結(jié)果有賴于未來發(fā)生或不發(fā)生某種事實來加以證實特征結(jié)果1，或有事項導(dǎo)致有利結(jié)果（利得），

形成或有資產(chǎn)結(jié)果2，或有事項導(dǎo)致不利結(jié)果（損失），形成或有負債或有事項1或有事項指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴胸搨鶎ν鈸?dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證未決訴訟應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)常見的或有負債或有負債2可計量不可計量很可能確認附注中披露可能附注中披露附注中披露可能性很小沒有要求，但可以披露讓我告訴你：或有負債的確認方法吧！或有負債2例10-7

時代公司在年末，按當(dāng)年銷售收入的5‰計提產(chǎn)品質(zhì)量保證。假設(shè)時代公司的年銷售收入為1000萬元。

產(chǎn)品質(zhì)量保證費用=1000萬元×5‰=5（萬元）

借：銷售費用—產(chǎn)品質(zhì)量保證費用

50000貸：預(yù)計負債

50000以后實際發(fā)生時：借：預(yù)計負債貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款等答案是這樣的吧?或有負債210-5可轉(zhuǎn)換債券遞延所得稅遞延所得稅2可轉(zhuǎn)換債券1可轉(zhuǎn)換債券是在一定條件下可以轉(zhuǎn)換為股票的債券具有股票轉(zhuǎn)換權(quán)具有債務(wù)性質(zhì)具有股權(quán)性質(zhì)混合金融工具會計核算時要求分別確認債券和權(quán)益的價值可轉(zhuǎn)換債券1這道題看上去很復(fù)雜？A公司經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，于20X1年1月l日按每份面值100元發(fā)行了200萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行價款20000萬元。該債券期限為5年，票面年利息為2%，利息于每年年末支付。每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時間轉(zhuǎn)換為10股普通股（按10元債券面值轉(zhuǎn)換為1股普通股，每股面值1元）。A公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時，與其相類似的普通債券的市場利率為5%。(忽略發(fā)行債券的傭金、手續(xù)費等其他相關(guān)因素。)20X2年1月1日，A公司股票行情看好，可轉(zhuǎn)換債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券的70%轉(zhuǎn)為A公司的股份。例10-10具體處理見教材p315-317可轉(zhuǎn)換債券1遞延所得稅2遞延所得稅是一個專門的會計問題，既不是單純的負債問題，也不是單純的資產(chǎn)問題。遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債資產(chǎn)負債表非流動資產(chǎn)非流動負債反映企業(yè)未來少交稅的權(quán)利代表企業(yè)未來應(yīng)交稅的義務(wù)遞延所得稅2利潤表所得稅費用利潤表中的所得稅費用是倒擠出來的？資產(chǎn)負債表應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅是按稅法標(biāo)準(zhǔn)計算的（應(yīng)納稅所得額ⅹ適用稅率）有了遞延所得稅，所得稅費用就再也不是會計利潤乘以所得稅率那么簡單了遞延所得稅2應(yīng)納稅所得額是一個所得稅法的概念，計算方法依據(jù)所得稅法的規(guī)定。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額利潤總額是按照會計準(zhǔn)則的要求核算的金額，是一個財務(wù)會計的概念。利潤總額應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除

項目金額應(yīng)納稅所得額總有一些項目不同于利潤總額遞延所得稅2會計準(zhǔn)則所得稅法目標(biāo)不同導(dǎo)致收入費用稅前扣除金額的確認時間和范圍不同導(dǎo)致會計利潤應(yīng)納稅所得額≠Why?遞延所得稅2就以買股票為例吧。舉個例子怎么樣?買價10元/股市價20元/股借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動10

貸：公允價值變動損益10借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅負債2.5思考：如果是虧損10元呢？遞延所得稅2是指按稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額。計稅基礎(chǔ)賬面價值是指按會計準(zhǔn)則確認的賬面金額。賬面價值研究發(fā)現(xiàn)：開始時，資產(chǎn)取得時的入賬價值=計稅基礎(chǔ)！以后：資產(chǎn)賬面價值才不等于計稅基礎(chǔ)！原因：1.會計核算方法

2.公允價值計量模式3.資產(chǎn)減值兩個重要概念遞延所得稅2計稅基礎(chǔ)10賬面價值20暫時性差異10負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。應(yīng)納稅暫時性差異是指將來應(yīng)繳納所得稅的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異是指將來可以扣除的暫時性差異。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以