完善稅收激勵機制，促進企業(yè)自主創(chuàng)新《中共中央關于制定國民經濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃的建議》中提出“建立以企業(yè)為主體、市場為導向、產學研相結合的技術創(chuàng)新體系，形成自主創(chuàng)新的基本體制架構”?！鞍言鰪娮灾鲃?chuàng)新能力作為科學技術發(fā)展的戰(zhàn)略基點和調整產業(yè)結構、轉變增長方式的中心環(huán)節(jié)，大力提高原始創(chuàng)新能力、集成創(chuàng)新能力和引進消化吸收再創(chuàng)新能力”。推動企業(yè)自主創(chuàng)新，推動企業(yè)成為自主創(chuàng)新的主體，關鍵在于提升企業(yè)自主創(chuàng)新的能力，增強企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。那么，稅收作為影響企業(yè)行為選擇的重要因素之一，如何構建起有效的激勵機制促進企業(yè)自主創(chuàng)新就是一個重要的問題。一、企業(yè)自主創(chuàng)新與稅收激勵創(chuàng)新的概念最早可以追溯到1912年美籍經濟學家熊彼特的《經濟發(fā)展概論》。他在其著作中第一次提出創(chuàng)新是把新的生產要素和生產條件的“新結合”引入生產體系。這種新結合包括：引入新產品、引入新的生產方法、開辟新市場、獲得原材料的新來源和實現工業(yè)的新組織。熊彼特在闡述創(chuàng)新概念的同時，涉及到了范圍廣泛的如技術性變化的創(chuàng)新及非技術性變化的組織創(chuàng)新。十六屆五中全會把自主創(chuàng)新放在了國家戰(zhàn)略的位置上，并賦予了自主創(chuàng)新的三重涵義：第一是原始性創(chuàng)新。就是要努力獲得更多的科學發(fā)現和技術發(fā)明；第二是集成創(chuàng)新。即選擇具有極強技術關聯性和產業(yè)帶動性的重大戰(zhàn)略產品，實現核心技術的突破和集成創(chuàng)新；第三是“二次創(chuàng)新”。就是在引進消化吸收基礎上的創(chuàng)新，是“站在巨人肩膀上”再前進，在創(chuàng)新。帶有公共產品屬性的技術創(chuàng)新，由于其發(fā)明的昂貴造價和復制的廉價性，導致出市場的嚴重失衡，發(fā)明者很難從其發(fā)明中得到回報，而其他人卻能很容易得到別人的勞動成果，表現出的外部性、風險性、不確定性以及信息不對稱性，使得企業(yè)創(chuàng)新舉步維艱，這就為政府介入技術創(chuàng)新提供了理論依據。稅收激勵企業(yè)自主創(chuàng)新表現在政府對某個技術領域、某個產業(yè)和區(qū)域的支持，會導致社會資源和注意力轉向該活動領域，促進和引導該技術創(chuàng)新活動的發(fā)展，提高技術人員的創(chuàng)新熱情。更重要的一點是稅收優(yōu)惠政策使得企業(yè)在自主創(chuàng)新的研究和開發(fā)、中試、產品化和商品化的各個環(huán)節(jié)中，創(chuàng)新成本和投資風險大大減小，有利于企業(yè)對創(chuàng)新的投入，增加創(chuàng)新的收益。二、我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力的現狀分析企業(yè)R&D經費支出及R&D強度是衡量企業(yè)自主創(chuàng)新能力的重要指標。2007年，我國大中型工業(yè)企業(yè)R&D經費支出達2112.5億元，比2006年增長29.6%。從R&D強度來看，2006年，大中型工業(yè)企業(yè)R&D經費占產品銷售收入比重為0.81%，略高于去年的0.77%，說明我國大中型工業(yè)企業(yè)已對自主創(chuàng)新給予了很大關注，創(chuàng)新投入強度不斷增加（圖1）。圖1大中型工業(yè)企業(yè)科技活動經費變化情況注：資料來源：中國科學技術部網站，2007年大中型工業(yè)企業(yè)科技活動分析（2008年23期）在企業(yè)科技人員方面，隊伍在不斷擴大，素質也顯著提升。2007年，我國大中型工業(yè)企業(yè)科技活動人員繼續(xù)保持快速增長趨勢，達到220.2萬人，比2006年增長了16.3%，增長率比2006年提高了3.6個百分點，占從業(yè)人員的比重達到5.03%。與此同時，企業(yè)中科學家工程師的數量也有較明顯的增加，2007年已達140.1萬人，比上年增長19.2%，增幅比去年高出5.2個百分點，占企業(yè)科技活動人員的比重達到63.6%，標志著我國大中型工業(yè)企業(yè)科技活動水平的提高和自主創(chuàng)新能力的增強。但是與創(chuàng)新型國家相比，我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力仍顯薄弱，表現在具有自主知識產權核心技術的企業(yè)比例很小，大多數企業(yè)在國際競爭中始終處于劣勢。以2006年發(fā)明專利授權量為例（見表1）。表12006年中國和主要工業(yè)化國家發(fā)明專利授權數國家發(fā)明專利授權量（件）占世界總數的比重（%）中國577869.5美國17377028.5日本14139923.2韓國12079019.8注：資料來源：中國科學技術部網站，中國科技統(tǒng)計資料匯編（2008）同時，中國發(fā)明專利授權的3/4為外國人所擁有，本國居民僅擁有1/4。許多企業(yè)沒有自己的知識產權核心技術，都不同程度的存在產業(yè)技術空心化的危險。此外，中國自主品牌缺失現象嚴重，世界品牌實驗室編制的《世界最具有影響力的100個品牌》中，中國內地只有海爾一家企業(yè)入圍，名列第95位，這與中國的國際地位很不相稱。三、現階段我國促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策分析我國政府歷來重視企業(yè)技術創(chuàng)新。1994年稅制改革后，我國先后出臺了一系列稅收科技政策，初步形成了以所得稅為主，具有一定創(chuàng)新體系特征科技稅收政策體系。例如1994年財稅發(fā)1號文《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》、1996年財工字41號文《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》和2003年財稅發(fā)244號文《關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適盡管企業(yè)總的稅負不變，但相對于“直線法”折舊，企業(yè)稅負前輕后重，享有遞延納稅的優(yōu)勢。美國稅法規(guī)定，對于試驗研究用機械設備，大幅度地縮短歷來的折舊年限，折舊期限定為3年，產業(yè)用機械設備的折舊年限定為5年；韓國對試驗研究專用設施可按設施成本的50%提取特別折舊費。（三）投資稅收抵免優(yōu)惠政策。企業(yè)在購進生產性固定資產設備時，準許其在稅前扣除設備價款一定比例的金額，以減輕其稅負。這種稅收優(yōu)惠類似于政府對私人投資的補助(也稱為投資津貼)，從而激勵企業(yè)進行固定資產更新和技術創(chuàng)新。比如，英國稅法規(guī)定，企業(yè)用于科技開發(fā)的資本性支出可以100%從稅前的營業(yè)收入中扣除，而對購買知識產權和技術秘訣的投資，則按遞減余額的25%從稅前扣除；新加坡對于為投資高新技術項目而擴充和改善作業(yè)方式的公司，在10年內按不低于10%的優(yōu)惠稅率課征所得稅。（四）對于技術培訓和科技人才的鼓勵措施。各發(fā)達國家為促進技術創(chuàng)新，非常重視對科技人才培養(yǎng)和激勵。如美國允許企業(yè)每年為職工支付高達5250美元的教育補助金，并可在稅前扣除列支;符合條件的教育貸款60個月的利息費用可稅前扣除;對從事本專業(yè)的科研人員用于科研經費的所得免征個人所得稅等。法國則允許個人技術轉讓所得視同長期資本所得，按16%的低稅率征稅。下表顯示的是中國和世界主要發(fā)達國家研究研究與發(fā)展活動人力及與勞動力人口的比例，中國每萬名勞動力中R&D活動人力和研究人員比例相對較小。（見表二）表2研究與發(fā)展活動人力及與勞動力人口的比例國家R&D活動人力（人年）研究人員每萬名勞動力中R&D活動人力（人年）每萬名勞動力中研究人員中國2006150247212237562016美國2005139468293日本2005921173704949139106法國200535732720448413074德國200548500027980011767奧地利2006503223045212274注：資料來源：中國科技部網站，研究與發(fā)展活動人力及與勞動力人口的比例（2007）（五）采用消費型增值稅。在實行增值稅的發(fā)達國家，為鼓勵企業(yè)進行設備改造和技術更新，提高產品的技術含量，一般采用消費型增值稅，拉美及中歐國家實行的也大多是收入型的增值稅，我國自2009年1月1日起,才在所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革,五、積極研究和完善促進企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收政策（一）積極推進增值稅轉型的改革。2009年1月1日起,我國在所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革,由生產型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅。這些稅收政策都旨在鼓勵試點企業(yè)開展設備更新和技術改造，增強企業(yè)技術創(chuàng)新能力?？紤]到財政的承受能力，一個可行的辦法是：分年度按比例抵扣，逐步到位。譬如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣。在實現新增機器設備所含稅款全額抵扣的基礎上，下一步再實現在進到對包括廠房、建筑物等不動產在內的全部固定資產所含增值稅款的抵扣。（二）完善稅收優(yōu)惠方式，促進企業(yè)公平競爭。要加快統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅改革的步伐。進一步完善所得稅的優(yōu)惠方式，增加加速折舊、投資抵免、技術開發(fā)基金等稅基式優(yōu)惠方式的運用。對從事科技研究與開發(fā)的企業(yè)給予的所得稅優(yōu)惠政策不分企業(yè)所在地區(qū)、部門、行業(yè)和所有制性質。采取一視同仁的政策。對于使用先進設備的企業(yè)以及為研究開發(fā)活動購置的設備或建筑物，加速折舊。（三）加大對高新技術企業(yè)中科技人員的稅收優(yōu)惠。完善對科技研究開發(fā)人員個人所得稅的優(yōu)惠范圍，擴大技術成果獎勵的免稅范圍。對高等院校、科研機構以股份或出資比例等股權形式獎勵科技人員應予免稅。較大幅度調高高新技術企業(yè)的計稅工資標準，有條件的實行據實扣除政策，促進企業(yè)吸納更多優(yōu)秀的高科技人才。（四）促進中小型科技企業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)經營機制比較靈活，對高新技術的吸納與應用比較主動。要通過稅收政策大力扶持中小企業(yè)發(fā)展。對于向中小型科技企業(yè)提供貸款的金融機構和提供擔保、再擔保的機構給予一定的稅收優(yōu)惠政策；對投資于中小型科技企業(yè)