高等院校本科會計(jì)學(xué)專業(yè)教材新系東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社中級財(cái)務(wù)會計(jì)劉永澤主編12.1收入的確認(rèn)12.2銷售商品收入12.3其他收入12.4政府補(bǔ)助（不作要求）第12章收入

12.1收入的確認(rèn)

12.1.1收入的概念及特點(diǎn)1)收入的概念

我國財(cái)政部2006年2月頒布、2007年1月1日起開始執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則14號——收入》中將收入定義為：

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日常活動”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。注意以下幾點(diǎn)：(1)工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。(2)工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（出租）、出售原材料、對外投資（收取的利息收入、股利收入）等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。(3)工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。利得

2)收入的特點(diǎn)（特征）

(1)收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒?，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入。如出售固定資產(chǎn)，因固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購入的，將固定資產(chǎn)出售并不是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，也不屬于企業(yè)的日?；顒樱鍪酃潭ㄙY產(chǎn)取得的收益并不作為收入核算。

(2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)，或者二者兼而有之。

例如，商品銷售的貨款中部分收取現(xiàn)金，部分抵償債務(wù)。這里所指的以商品或勞務(wù)抵債不包括債務(wù)重組中的以商品抵債。

(3)收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。如上所述，收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之。因此，根據(jù)“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。但收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的毛利對所有者權(quán)益的影響。因此，準(zhǔn)則中將收入定義為“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。

(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代稅務(wù)機(jī)關(guān)收取的稅款，性質(zhì)上屬于代收的款項(xiàng)，應(yīng)作為暫收應(yīng)付款記入相關(guān)的負(fù)債類科目，而不能作為本企業(yè)的收入。

112.1.2收入的分類在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目，但在利潤表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項(xiàng)目反映。

12.1.3收入的確認(rèn)條件1)銷售商品收入確認(rèn)的條件

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方

風(fēng)險(xiǎn)主要是指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失。報(bào)酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。舉例：

甲公司在銷售某商品時(shí)向客戶承諾，如果售出的商品在3個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問題不符合要求，客戶可以退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)退貨的比例為銷售額的1%。

本例中，對于已售出的商品，甲公司承諾因質(zhì)量問題可以退貨，這說明甲公司仍保留一定的風(fēng)險(xiǎn)。估計(jì)退貨的比例僅為銷售額的1%，表明甲公司保留的風(fēng)險(xiǎn)是次要風(fēng)險(xiǎn)，因此可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶。舉例：甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。本例中，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實(shí)施有效控制企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。舉例：甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。本例中，甲公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷售無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。甲公司雖然仍對住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)屬于客戶。

（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款,銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)在判斷價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行定性分析，當(dāng)確定價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí)，即認(rèn)為價(jià)款能夠收回。一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方已承諾付款，即表明銷售商品的價(jià)款能夠收回。如企業(yè)判斷價(jià)款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。

（4）相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠地計(jì)量，則無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已確定，但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動的情況，則新的售價(jià)未確定不應(yīng)確認(rèn)收入。

（5）相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計(jì)量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到貨款，應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述5個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。

2)提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則14號——收入》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對提供勞務(wù)的交易結(jié)果可靠計(jì)量，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)勞務(wù)收入。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠計(jì)量，應(yīng)根據(jù)以下條件進(jìn)行判斷：（1）合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定

注意：如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)，應(yīng)按已發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

完工百分比法，是指按勞務(wù)完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。用完工百分比法確認(rèn)收入，僅適用于提供勞務(wù)的交易，如勞務(wù)開始和完成分屬不同的會計(jì)年度，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和相關(guān)費(fèi)用。

3)他人使用本企業(yè)資產(chǎn)他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入主要包括利息收入和使用費(fèi)收入，應(yīng)按以下原則進(jìn)行確認(rèn)：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量4)建造合同不作要求

12.2商品銷售收入

12.2.1商品銷售收入的確認(rèn)具體來說，當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)下述商品銷售時(shí)，實(shí)質(zhì)上已滿足了收入確認(rèn)的條件，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：

(1)辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

(2)采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

(3)售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

(4)采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。不能確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額

(5)對于訂貨銷售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債.

(6)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。當(dāng)沒有滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”賬戶進(jìn)行核算。

“發(fā)出商品”科目，核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的成本；

2013-11-27第十一章收入和利潤1

12.2.2商品銷售收入核算企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件時(shí)主營業(yè)務(wù)收入×××其他業(yè)務(wù)收入××銀行存款××應(yīng)收賬款××應(yīng)收票據(jù)××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××2013-11-27第十一章收入和利潤1同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品××原材料××主營業(yè)務(wù)成本××其他業(yè)務(wù)成本××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××營業(yè)稅金及附加××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等【例12—１】江南廠20×5年8月25日銷售一批產(chǎn)品給華東廠，按合同約定，產(chǎn)品的銷售價(jià)格為250000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品已經(jīng)按合同要求發(fā)出，并收到華東廠開出并承兌的5個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為160000元。在這筆交易中，江南廠已將售出產(chǎn)品的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給華東廠，并不再對該批產(chǎn)品實(shí)施管理和控制權(quán)。銷售收入是可以計(jì)量的，即按照合同約定的銷售價(jià)格確認(rèn)收入,同時(shí)，產(chǎn)品的實(shí)際成本也應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。江南廠應(yīng)作如下會計(jì)處理：借：應(yīng)收票據(jù)292500

貸：主營業(yè)務(wù)收入250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500

借：主營業(yè)務(wù)成本160000

貸：庫存商品160000如果企業(yè)在銷售商品時(shí)，尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進(jìn)行核算期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中

【例12—２】江南廠20×5年8月28日以托收承付方式向光大日化銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)200000元，增值稅34000元。該批產(chǎn)品的成本為8900元，商品已發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。但江南廠在銷售時(shí)得知購買方資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)有困難，經(jīng)交涉確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，因此，該企業(yè)在銷售時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”賬戶。作如下會計(jì)處理：借：發(fā)出商品8900

貸：庫存商品8900同時(shí)，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款——光大日化（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）34000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000假定，月末得知光大日化資金周轉(zhuǎn)情況好轉(zhuǎn)，并承諾近期付款，江南廠可確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——光大日化200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本8900貸：發(fā)出商品８9008月30日收到貨款時(shí)：

借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收賬款——光大日化200000

應(yīng)收賬款——光大日化（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）34000課堂練習(xí)：20×7年1月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限向丁公司銷售一批B產(chǎn)品。B產(chǎn)品生產(chǎn)成本為6萬元，銷售價(jià)格為8萬元，增值稅稅額為1.36萬元。華聯(lián)公司在銷售時(shí)已知悉丁公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，近期內(nèi)難以收回貨款，但為了減少存貨積壓以及考慮到與丁公司長期的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，仍將B產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給丁公司并開出發(fā)票賬單。20×7年12月1日，丁公司向華聯(lián)公司開出不帶息銀行承兌匯票。20×8年6月1日，華聯(lián)公司收回票款。

12.2.3銷售折扣、銷售折讓、銷售退回的核算銷售折扣：是指企業(yè)在銷售商品時(shí)，為了鼓勵(lì)購貨方多購商品或盡早付款而給予的價(jià)款折扣。包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。并不影響銷售的會計(jì)處理（因?yàn)榘l(fā)生在銷貨時(shí)）現(xiàn)金折扣：是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價(jià)法凈價(jià)法我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行會計(jì)處理。舉例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司A商品的標(biāo)價(jià)為每件100元。乙公司一次購買A商品2000件，根據(jù)規(guī)定的折扣條件，可得到20%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%。發(fā)票價(jià)格=2000*100*（1-20%）=160000元銷項(xiàng)稅額=160000*17%=27200元借：應(yīng)收賬款-乙公司187200貸：主營業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）272002013-11-27第十一章收入和利潤1舉例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，合同約定的銷售價(jià)格為10000元，增值稅額為1700元。華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單并發(fā)出產(chǎn)品。根據(jù)合同約定，賬款賒銷期限為30天，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不包括增值稅。（1）華聯(lián)公司采用總價(jià)法的會計(jì)處理2013-11-27第十一章收入和利潤1①賒銷產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款-乙公司11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700假定乙公司在10天內(nèi)付款，可按2%得到現(xiàn)金折扣借：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200（10000*2%）貸：應(yīng)收賬款-乙公司117002013-11-27第十一章收入和利潤1③假定乙公司超過10天但在20天內(nèi)付款，可按1%得到現(xiàn)金折扣借：銀行存款11600財(cái)務(wù)費(fèi)用100（10000*1%）貸：應(yīng)收賬款-乙公司11700④假定乙公司超過20天付款，不能得到現(xiàn)金折扣借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款-乙公司11700（2）華聯(lián)公司采用凈價(jià)法的會計(jì)處理（不作要求）2013-11-27第十一章收入和利潤1課堂練習(xí)：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，20×7年3月1日銷售A商品10000件，每件商品標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10；1/20；N/30；A商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。2013-11-27第十一章收入和利潤1（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款210600貸：主營業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600

30600=（20*10000-20*10000*10%）*17%借：主營業(yè)務(wù)成本120000（12*10000）貸：庫存商品120000（2）3月9日收到貨款時(shí)借：銀行存款206388財(cái)務(wù)費(fèi)用4212【（180000+30600）*2%】貸：應(yīng)收賬款2106002013-11-27第十一章收入和利潤1（3）若購貨方于3月19日付款，則借：銀行存款208494財(cái)務(wù)費(fèi)用2106貸：應(yīng)收賬款210600（4）若購貨方于3月底才付款，則借：銀行存款210600貸：應(yīng)收賬款210600銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前直接以實(shí)際銷售價(jià)格（原銷售價(jià)格減去銷售折讓），并據(jù)以確認(rèn)收入（相當(dāng)于商業(yè)折扣）如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后沖減當(dāng)期銷售收入，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。

銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號—資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（此內(nèi)容不作要求，高級財(cái)務(wù)會計(jì)講）【例12—4】江南廠銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)為60000元，增值稅額為10200元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)雙方協(xié)商，在價(jià)格上給予5%的折讓。應(yīng)作如下會計(jì)處理：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款70200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入3000（也可以用紅字沖）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510

貸：應(yīng)收賬款3510實(shí)際收到款時(shí)：借：銀行存款66690

貸：應(yīng)收賬款666902013-11-27第十一章收入和利潤1舉例：甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品的成本為70000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。2013-11-27第十一章收入和利潤1甲公司的會計(jì)處理如下：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存商品70000發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入5000

也可以用紅字

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)收賬款5850實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款111150貸：應(yīng)收賬款1111502013-11-27第十一章收入和利潤1

假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款收回上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個(gè)月，乙公司承諾近期付款。則，甲公司的會計(jì)處理如下：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品

70000貸：庫存商品70000乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款111150貸：主營業(yè)務(wù)收入95000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16150借：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：發(fā)出商品

70000實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款111150貸：應(yīng)收賬款111150銷售退回：是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，其會計(jì)處理比較簡單，只要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目即可。

如果銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)銷售收入之后，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。如果該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。

發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理（此內(nèi)容不作要求，高級財(cái)務(wù)會計(jì)講）2013-11-27第十一章收入和利潤1（1）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入。舉例：

20×7年12月5日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為18000元，銷售價(jià)格為25000元，增值稅稅額為4250元。根據(jù)合同約定，乙公司對產(chǎn)品驗(yàn)收無誤后再付款，華聯(lián)公司于乙公司付款時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。乙公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，華聯(lián)公司于20×7年12月28日為乙公司辦理退貨。2013-11-27第十一章收入和利潤1①發(fā)出產(chǎn)品借：發(fā)出商品18000貸：庫存商品18000②乙公司要求退貨，華聯(lián)公司同意退貨借：庫存商品18000貸：發(fā)出商品180002013-11-27第十一章收入和利潤1（2）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已確認(rèn)銷售收入。

舉例：20×6年12月15日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為40000元，銷售價(jià)格為50000元，增值稅稅額為8500元，合同約定采用托收承付結(jié)算方式。華聯(lián)公司發(fā)出產(chǎn)品后，向其開戶銀行辦妥托收手續(xù)。乙公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，華聯(lián)公司于20×6年12月28日為乙公司辦理退貨。

2013-11-27第十一章收入和利潤1①20×6年12月15日，發(fā)出產(chǎn)品，并辦妥托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：庫存商品40000②20×6年12月28日，為乙公司辦理退貨借：主營業(yè)務(wù)收入50000(可用紅字）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)收賬款58500

借：庫存商品40000貸：主營業(yè)務(wù)成本40000（3）發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（不作要求）2013-11-27第十一章收入和利潤1課堂練習(xí)：甲公司20×7年3月20日銷售A產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350000元，增值稅稅額為59500元；該批商品成本為182000元。A商品于20×7年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款。甲公司對該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。20×7年9月15日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）?！纠?2—6】某企業(yè)20×7年6月15日銷售B產(chǎn)品一批，售價(jià)100000元，增值稅額17000元，成本55000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。買方于6月24日付款，享受現(xiàn)金折扣2000元。20×7年12月15日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。對該項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：a.銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：主營業(yè)務(wù)成本55000

貸：庫存商品55000b.收回貨款時(shí)：借：銀行存款115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款117000c.銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000借：庫存商品55000

貸：主營業(yè)成本550002013-11-27第十一章收入和利潤1課堂練習(xí)：甲公司在20×7年3月18日向乙公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司在20×7年3月27日支付貨款。20×7年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。

12.2.4代銷業(yè)務(wù)

代銷通常有兩種方式:一種是視同買斷；另一種是收取手續(xù)費(fèi)

一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，代銷商品的實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。在視同買斷代銷方式下，雖然視同買斷，但銷售的本質(zhì)仍然是代銷。委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

記住【例12—10】G公司委托H經(jīng)銷商銷售商品200件，協(xié)議價(jià)為80元/件,成本為50元/件，適用增值稅率為17%。H經(jīng)銷商以90元/件的價(jià)格將該批商品全部售出，取得銷售收入18000元，增值稅為3060元。G公司收到代銷清單后，確認(rèn)銷售收入為16000元，增值稅為2720元。對該項(xiàng)業(yè)務(wù)，G公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）將商品交付H經(jīng)銷商時(shí)：借：發(fā)出商品（委托代銷商品）

10000

貸：庫存商品10000（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——H經(jīng)銷商18720

貸：主營業(yè)務(wù)收入16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2720借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）

10000（3）收到H經(jīng)銷商匯來的貨款時(shí)：借：銀行存款18720

貸：應(yīng)收賬款——H經(jīng)銷商18720對該項(xiàng)業(yè)務(wù)，H經(jīng)銷商應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品（資產(chǎn)類）16000

貸：受托代銷商品款(負(fù)債類）

16000（2）代銷商品售出時(shí)：借：銀行存款21060

貸：主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060借：主營業(yè)務(wù)成本16000

貸：受托代銷商品16000收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：受托代銷商品款16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720

貸：應(yīng)付賬款——G公司18720（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給G公司時(shí)：可以合并借：應(yīng)付賬款——G公司18720

貸：銀行存款18720

課堂練習(xí)：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品200件，協(xié)議價(jià)為每件l00元，該商品成本為每件50元，增值稅稅率為l7%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)20000元，增值稅3400元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)30000元，增值稅為5100元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。

根據(jù)上述資料，編制A企業(yè)和B企業(yè)有關(guān)的會計(jì)分錄。

另一種是收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，受托方所收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。與第一種代銷方式所不同的是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入，受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

記住【例12—11】仍以上例資料為例，假定代銷合同規(guī)定，H經(jīng)銷商須按80元/件的價(jià)格對外出售，G公司按售價(jià)的10%付給H經(jīng)銷商手續(xù)費(fèi)。其他條件不變。對該項(xiàng)業(yè)務(wù)，G公司的會計(jì)處理為：（1）將商品交付H經(jīng)銷商時(shí)：借：發(fā)出商品10000

貸：庫存商品10000（2）收到H經(jīng)銷商代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——H經(jīng)銷商18720

貸：主營業(yè)務(wù)收入16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2720借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：發(fā)出商品10000借：銷售費(fèi)用1600

貸：應(yīng)收賬款——H經(jīng)銷商1600（3）收到H經(jīng)銷商匯來的貨款凈額17120（18720—1600）時(shí)：借：銀行存款17120

貸：應(yīng)收賬款——H經(jīng)銷商17120對該項(xiàng)業(yè)務(wù)，H經(jīng)銷商的會計(jì)處理為：（1）收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品16000

貸：受托代銷商品款16000（2）代銷商品售出時(shí)：借：銀行存款18720

貸：應(yīng)付賬款——G公司16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2720借：受托代銷商品款16000

貸：受托代銷商品16000

（做一筆對沖的會計(jì)分錄）

容易錯(cuò)

收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720

貸：應(yīng)付賬款——G公司2720（3）歸還G公司貨款并收取代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——G公司18720

貸：銀行存款17120

主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）1600

課堂練習(xí)：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托C公司代銷商品一批，商品成本為15000元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品售價(jià)為20000元，增值稅額為3400元，C公司按銷售價(jià)款（包括增值稅)的5%收取手續(xù)費(fèi)。C公司將該批商品售出后，給華聯(lián)公司開來代銷清單。A、請根據(jù)下列要求，編制華聯(lián)公司的會計(jì)分錄：（1）發(fā)出委托代銷商品（2）收到C公司開來的代銷清單（3）確認(rèn)應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)（4）收到C公司匯來的貨款B、請根據(jù)下列要求，編制C公司的會計(jì)分錄（1）收到受托方代銷商品（2）售出受托代銷商品（3）收到增值稅專用發(fā)票（4）結(jié)清代銷商品款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)課堂練習(xí)（助理會計(jì)師試題）

甲乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2006年3月6日，甲企業(yè)于乙企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品500件，A商品的單位成本為每件350元，代銷協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)按每件A商品585元（含增值稅）的價(jià)格銷售給顧客，甲企業(yè)按不含增值稅的售價(jià)的10%向乙企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。4月1日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)交來的代銷清單，代銷清單中注明：實(shí)際銷售A商品400件，商品售價(jià)為200000元，增值稅額為34000元。當(dāng)月甲企業(yè)向乙企業(yè)開具金額相同的增值稅專用發(fā)票。4月6日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的已扣除手續(xù)費(fèi)的商品代銷款。根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)如下會計(jì)分錄：（1）發(fā)出商品的會計(jì)分錄。（2）收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入、增值稅、手續(xù)費(fèi)支出以及結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計(jì)分錄。（3）收到商品代銷款的會計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）。

12.3.1提供勞務(wù)收入企業(yè)提供勞務(wù)的收入，可以在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，也可以按完工比例確認(rèn)。企業(yè)在確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記入“勞務(wù)成本”賬戶。企業(yè)的年終采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，如“勞務(wù)成本”賬戶有余額時(shí)，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中反映。

完工百分比法是指按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。

1)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，能夠?qū)μ峁┑慕灰捉Y(jié)果作出可靠的估計(jì)

12.3其他收入

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對提供的交易結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。在完工百分比法下，勞務(wù)收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：本年確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的勞務(wù)收入本年確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完工程度－以前年度已確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用

【例12—12】海信電腦公司于20×5年8月5日接受一項(xiàng)軟件開發(fā)工程,工期大約為10個(gè)月，合同收入90000元，到12月31日已發(fā)生成本20000元，預(yù)收賬款40000元，預(yù)計(jì)開發(fā)完成軟件的全部成本40000元。12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，目前軟件的開發(fā)程度為50%。對該項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：20×5年確認(rèn)的勞務(wù)收入=90000×50%－0=45000（元）20×5年確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用=40000×50%－0=20000（元）發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本20000

貸：銀行存款等20000

預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款40000

貸：預(yù)收賬款40000確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款45000

貸：主營業(yè)務(wù)收入45000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：勞務(wù)成本20000【例12—13】方陸會計(jì)師事務(wù)所20×5年10月1日與客戶簽訂一份業(yè)務(wù)咨詢合同。合同規(guī)定，咨詢期一年，咨詢服務(wù)收入50000元，客戶分兩次付清。預(yù)計(jì)咨詢服務(wù)總成本為22000元，20×5年發(fā)生成本約8000元，20×6年發(fā)生成本約14000元，假定成本估計(jì)的十分準(zhǔn)確。此項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)按時(shí)間比例確定勞務(wù)的完成程度，并作如下會計(jì)處理：20×5年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本8000

貸：銀行存款等8000預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款25000

貸：預(yù)收賬款2500012月31日按完工百分比法確認(rèn)收入：勞務(wù)的完成程度=3/12=25%

確認(rèn)收入=50000×25%=12500（元）結(jié)轉(zhuǎn)成本=22000×25%=5500（元）借：預(yù)收賬款12500

貸：主營業(yè)務(wù)收入12500結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本5500

貸：勞務(wù)成本550020×6年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本14000

貸：銀行存款等14000預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款25000

貸：預(yù)收賬款2500010月1日完工時(shí)確認(rèn)剩余收入：借：預(yù)收賬款37500

貸：主營業(yè)務(wù)收入37500結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本16500

貸：勞務(wù)成本16500

【例12—14】安裝公司20×5年11月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期限5個(gè)月，合同總收入為100000元，年底已收款70000元，實(shí)際發(fā)生成本26000元，估計(jì)還會發(fā)生14000元。按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例=26000/40000=65%20×5年確認(rèn)收入=100000×65%=65000（元）20×5年結(jié)轉(zhuǎn)成本=40000×65%=26000（元）實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本26000

貸：銀行存款等26000預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款70000

貸：預(yù)收賬款7000012月31日確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款65000

貸：主營業(yè)務(wù)收入65000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本26000

貸：勞務(wù)成本26000

2)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，不能對提供的交易結(jié)果作出可靠估計(jì)

不作要求2013-11-27第十一章收入和利潤1課堂練習(xí)（助理會計(jì)師試題）

甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務(wù)合同。甲公司為乙公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件。2003年3月2日項(xiàng)目開發(fā)工作開始，預(yù)計(jì)2005年2月26日完工。預(yù)計(jì)開發(fā)完成該項(xiàng)目的總成本為360萬元。其他有關(guān)資料如下：（1）2003年3月30日，甲公司預(yù)收乙公司支付的項(xiàng)目款170萬元存入銀行。（2）2003年甲公司為該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本126萬元。（3）至2004年12月31日，甲公司為該項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本315萬元。（4）甲公司在2003年、2004年末均能對該項(xiàng)目的結(jié)果予以可靠估計(jì)。要求：（1）計(jì)算甲公司2003年、2004年該項(xiàng)目的完成程度。（2）計(jì)算甲公司2003年、2004年該項(xiàng)目確認(rèn)的收入和費(fèi)用。（3）編制甲公司2003年收到項(xiàng)目款、確認(rèn)收入和費(fèi)用的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2013-11-27第十一章收入和利潤1答案：（1）2003年該項(xiàng)目的完成程度=126÷360×100%=35%

2004年該項(xiàng)目的完成程度=315÷360×100%=87.5%（2）2003年該項(xiàng)目的收入=400×35%=140萬元

2003年該項(xiàng)目應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=360×35%=126萬元

2004年該項(xiàng)目的收入=400×87.5%-140=210萬元

2004年該項(xiàng)目應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=360×87.5%-126=189萬元或：315-126=189萬元（3）借：銀行存款170貸：預(yù)收賬款170借：預(yù)收賬款140貸：主營業(yè)務(wù)收入140（或：勞務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）借：主營業(yè)務(wù)成本（營業(yè)成本、其他業(yè)務(wù)成本）126貸：勞務(wù)成本（生產(chǎn)成本、開發(fā)成本）1262013-11-27第十一章收入和利潤1課堂練習(xí)：甲公司于2007年4月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢合同，并于當(dāng)日生效。合同規(guī)定，咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為300000元；乙公司分三次等額支付咨詢費(fèi)，第一次在項(xiàng)目開始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。甲公司估計(jì)咨詢勞務(wù)總成本為180000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司按時(shí)間比例確定完工進(jìn)度，按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮