第五章收入高景霄本章適用的小企業(yè)會計準那么小企業(yè)會計準那么小企業(yè)會計準那么第五十八條—六十四條2貨幣資金一、收入的概念日?；顒訕?gòu)成……導(dǎo)致一切者權(quán)益添加……與一切者投入資本無關(guān)……經(jīng)濟利益的總流入1日?；顒邮杖敕侨粘；顒永?收入添加資產(chǎn)添加負債減少一切者權(quán)益添加第一節(jié)收入二、收入的分類

根據(jù)不同的規(guī)范可以對收入進展不同的分類?！惨弧嘲葱∑髽I(yè)運營業(yè)務(wù)的主次分，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入〔二〕按照小企業(yè)運營業(yè)務(wù)的性質(zhì)分，收入可以分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入第二節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入確實認與計量〔一〕銷售商品收入確實認根據(jù)<小企業(yè)會計準那么>的規(guī)定，通常情況下，小企業(yè)該當在發(fā)出商品且收到貨款或獲得收款權(quán)益時，確認銷售商品收入?！捕充N售商品收入的計量通常情況下，小企業(yè)該當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。關(guān)注：涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時，銷售商品收入金額確實定〔一〕銷售商品收入的普通情形二、銷售商品收入的賬務(wù)處置確認收入借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處置銷售折扣銷售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣企業(yè)為促銷而在商品標價上給予的價錢減讓。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此企業(yè)在實現(xiàn)銷售時，只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，不需另作賬務(wù)處置。借：應(yīng)收賬款21,060貸：主營業(yè)務(wù)收入18,000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕3,060借：銀行存款21,060貸：應(yīng)收賬款21,060商業(yè)折扣確認的收入按扣除折扣額以后的金額確定銷售商品收入金額某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表闡明的價錢計算，金額為20000元，由于是成批銷售，銷售方給購貨方10％的商業(yè)折扣，金額為2000元，適用增值稅稅率為17％，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明。銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處置1〕銷售折扣是指債務(wù)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財費用，在發(fā)生時作為當期損益，記入“財務(wù)費用〞賬戶。銷售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處置折扣額財務(wù)費用②收款,發(fā)生折扣銀行存款實收金額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款①銷售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價計算按扣減現(xiàn)金折扣前售價確定扣減現(xiàn)金折扣前金額現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處置銀行存款③收款,未發(fā)生折扣實收金額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款①銷售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價計算按扣減現(xiàn)金折扣前售價確定扣減現(xiàn)金折扣前金額借：銀行存款11,700貸：應(yīng)收賬款11,70〔2〕現(xiàn)金折扣某企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅稅率為17％,產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11,700貸：主營業(yè)務(wù)收入10,000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕1,700如10天內(nèi)收到貨款，那么借：銀行存款11,500財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款11700如超越了現(xiàn)金折扣的最后期限，那么2〕銷售折讓的賬務(wù)處置銷售折讓銷售收入確認之前發(fā)生的折讓銷售收入確認之后發(fā)生的折讓會計處置與商業(yè)折扣一樣企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不合格或規(guī)格與合同不符等緣由而在售價上給予的減讓。銷售折讓銷售收入確認之前發(fā)生的折讓銷售收入確認之后發(fā)生的折讓在實踐發(fā)生折讓時：沖減當期收入在規(guī)定允許的情況下扣減當期銷項稅額。從稅務(wù)機關(guān)獲得“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單〞紅字增值稅公用發(fā)票折讓發(fā)生在確認銷售收入前按扣除銷售折讓后的金額確認折讓發(fā)生在確認銷售收入后于發(fā)生時沖減當期收入例甲公司銷售一批商品給某廠家，開出的增值稅公用發(fā)票上注明的售價為100，000元，增值稅稅額為17，000元，該批商品本錢為70，000元。貨到后廠家發(fā)現(xiàn)商質(zhì)量量不合格，要求在價錢上給予5%的折讓，甲公司贊同并辦妥相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅公用發(fā)票紅字，假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷售稅額。那么甲公司業(yè)務(wù)處置？銷售折讓借：應(yīng)收賬款117，000貸：主營業(yè)務(wù)收入100，000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕17，000借：主營業(yè)務(wù)收入5，000〔100，000*5%〕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕850貸：應(yīng)收賬款5，850借：銀行存款111，150貸：應(yīng)收賬款111，150銷售實現(xiàn)時發(fā)生折讓時實踐收到款項時承上例假設(shè)甲公司開場未確認收入，納稅義務(wù)也沒發(fā)生，在這之后發(fā)生銷售折讓，發(fā)生在銷售折讓后的2個月，該廠承諾近期付款。承諾付款時實踐收到款項借：應(yīng)收賬款111，150貸：主營業(yè)務(wù)收入95，000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕16，150借：銀行存款111，150貸：應(yīng)收賬款111，150承諾付款時實踐收到款項3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處置3〕銷售退回〔SalesReturn〕的賬務(wù)處置是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、種類、規(guī)格不符合合同要求等緣由而發(fā)生的退貨。銷售退回未確認銷售收入已確認銷售收入不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，該當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。沖減當期本錢銷售退回沖減銷售本錢方法一：假設(shè)本月有同種或同類產(chǎn)品銷售的，銷售退回產(chǎn)品，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售凈數(shù)量然后計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售本錢。結(jié)轉(zhuǎn)當月銷售產(chǎn)品本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品

沖減退回產(chǎn)品的本錢借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)本錢方法二：單獨計算本月退回產(chǎn)品的本錢。退回產(chǎn)品本錢確實定，可以按照退回月份銷售的同種或同類產(chǎn)品的實踐銷售本錢計算，也可以按照銷售月份該種產(chǎn)品的銷售本錢計算確定，然后從本月銷售產(chǎn)品的本錢中扣除例甲公司于2007年11月3日向B公司銷售一批商品，單位售價500元，60件，合計貨款30，000，增值稅公用發(fā)票上注明增值稅為5，100元，單位本錢為300元。B公司于11月10日付清貨款。2007年11月20日，該批商品因質(zhì)量不合格全部退回，那么甲公司的賬務(wù)處置？銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔銷項稅〕5100結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢18，000貸：庫存商品18，000收回貨款借：銀行存款35，100貸：應(yīng)收賬款35，100銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入30，000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔銷項稅〕5，100貸：銀行存款35，100

同時調(diào)整主營業(yè)務(wù)本錢：借：庫存商品18，000貸：主營業(yè)務(wù)本錢18，000〔二〕銷售商品收入的特殊情形

1．采用托收承付方式銷售商品2.采用預(yù)收款方式銷售商品3.采用分期收款方式銷售商品4.銷售商品需求安裝和檢驗5.采用支付手續(xù)費方式委托代銷6.以舊換新7.采用產(chǎn)品分成方式銷售商品第三節(jié)提供勞務(wù)的收入一、提供勞務(wù)收入確實認和計量〔一〕勞務(wù)的開場并完成屬同一會計期間內(nèi)的情形同一會計年度內(nèi)開場并完成的勞務(wù)，該當在提供勞務(wù)買賣完成且收到款項或獲得收款權(quán)益時，確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款?！捕硠趧?wù)的開場與完成分屬不同會計期間的情形勞務(wù)的開場和完成分屬不同會計年度的，年度資產(chǎn)負債表日，該當按照完工進度確認提供勞務(wù)收入。

完工百分比法的詳細運用本期確認的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入本期確認的本錢＝提供勞務(wù)估計本錢總額×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)本錢企業(yè)該當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。勞務(wù)收入的賬務(wù)處置勞務(wù)本錢發(fā)生的各項勞務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)完成勞務(wù)的本錢尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的本錢核算企業(yè)對外提供勞務(wù)所發(fā)生的本錢。企業(yè)接受的建造合同勞務(wù)發(fā)生的本錢。按接受勞務(wù)種類設(shè)置明細賬。賬戶設(shè)置某企業(yè)2021年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝義務(wù)，安裝期3個月，合同總收入300

000元，至年底已預(yù)收款項220

000元，實踐發(fā)生本錢140

000元(均為安裝人員工資)，估計還會發(fā)生60

000元。按實踐發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例確定勞務(wù)的完成程度。實踐發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例=140

000÷(140

000+60

000)=70%

2021年確認收入=300

000×70%-0=210

000(元)

2021年結(jié)轉(zhuǎn)本錢=200

000×70%-0=140

000(元)

①實踐發(fā)生本錢時：

借：勞務(wù)本錢

140

000

貸：應(yīng)付職工薪酬

140

000

②預(yù)收賬款時：

借：銀行存款

220

000

貸：預(yù)收賬款

220

000

③12月31日確認收入：

借：預(yù)收賬款

210

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

210

000

④結(jié)轉(zhuǎn)本錢：

借：主營業(yè)務(wù)本錢

140

000

貸：勞務(wù)本錢140

000

2021年①實踐發(fā)生本錢時：

借：勞務(wù)本錢

60

000

貸：應(yīng)付職工薪酬

60

000

②預(yù)收賬款時：

借：銀行存款

80

000

貸：預(yù)收賬款

80

000

③12月31日確認收入：

借：預(yù)收賬款

90

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

210

000

④結(jié)轉(zhuǎn)本錢：

借：主營業(yè)務(wù)本錢

60

000

貸：勞務(wù)本錢60

000

〔二〕建造合同收入的處置建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面親密相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價款計量。小企業(yè)建造合同本錢應(yīng)包括從合同簽署開場至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用?！惨弧承∑髽I(yè)進展合同建造時發(fā)生的人工費、資料費、機械運用費以及施工現(xiàn)場資料的二次搬運費、消費工具和器具運用費、檢驗實驗費、暫時設(shè)備折舊費等其他直接費用，借：工程施工—合同本錢貸：應(yīng)付職工薪酬〞、“原資料〞等。發(fā)生的施工、消費單位管理人員職工薪酬、財富保險費、工程保修費、固定資產(chǎn)折舊費等間接費用，借：工程施工—間接費用貸：累計折舊〞、“銀行存款〞等科目。期〔月〕末，將間接費用分配計入有關(guān)合同本錢，借：工程施工—合同本錢貸：工程施工—間接費用工程施工的主要賬務(wù)處置〔二〕確認合同收入和合同費用時，借：應(yīng)收賬款〞、“預(yù)收賬款〞等科目，貸：主營業(yè)務(wù)收入按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的合同本錢，借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：工程施工—合同本錢核算小企業(yè)〔建筑業(yè)〕及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊運用自有施工機械和運輸設(shè)備進展機械作業(yè)〔含機械化施工和運輸作業(yè)等〕所發(fā)生的各項費用。小企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械發(fā)生的機械租賃費，在“工程施工〞科目核算，不在本科目核算?！皺C械作業(yè)〞賬戶〔一〕小企業(yè)發(fā)生的機械作業(yè)支出，借：機械作業(yè)貸：“原資料〞、“應(yīng)付職工薪酬〞、“累計折舊〞等科目?！捕称凇苍隆衬?，小企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本企業(yè)承包的工程進展機械化施工和運輸作業(yè)的本錢，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的本錢，借：工程施工貸：機械作業(yè)對外單位、專項工程等提供機械作業(yè)〔含運輸設(shè)備〕的本錢，借：消費本錢〔或勞務(wù)本錢〕貸：機械作業(yè)機械作業(yè)的主要賬務(wù)處置例：一小建筑公司簽署了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。工程于2×08年7月開工，估計2×10年10月完工。各年度相關(guān)資料如下：

〔1〕至2×08年年底，已發(fā)生本錢2000000元，完成合同尚需發(fā)生本錢6000000元；

〔2〕到2×09年年底，已發(fā)生本錢5832000元，完成合同尚需發(fā)生本錢2268000元；

〔3〕2×10年10月，該項工程完成時,累計已發(fā)生本錢8100000元。

假定該工程按年度來確認合同收入與費用。〔1〕2×08年計算完工進度＝2000000÷〔2000000＋6000000〕×100％＝25％

2×08年應(yīng)確認合同收入＝9000000×25％－0＝2250000〔元〕

2×08年應(yīng)確認合同費用＝8000000×25％－0＝2000000〔元〕

2×08年年末，確認收入的賬務(wù)處置為：

借：應(yīng)收賬款

2250000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2250000

結(jié)轉(zhuǎn)本錢確認費用的賬務(wù)處置為：

借：主營業(yè)務(wù)本錢

2000000

貸：工程施工——合同本錢

2000000

發(fā)生本錢2000000元借：工程施工——合同本錢

2000000

貸：銀行存款〔2〕2×09年計算完工進度＝5832000÷〔5832000＋2268000〕×100％＝72％

2×09年應(yīng)確認合同收入＝9000000×72％－2250000＝4230000〔元〕

2×09年應(yīng)確認合同費用＝8100000×72％－2000000＝3832000〔元〕

2×09年年末，確認合