普通高等學?！笆濉币?guī)劃教材

成本會計理論與實務

趙靖主編

李迪張戰(zhàn)友徐穎副主編

內容簡介

本書吸收了我國會計工作和會計教學的實踐經(jīng)驗以及同類教材的優(yōu)點比較全面地闡述

,,

了成本預測決策計劃和控制的基本原理著重介紹工業(yè)企業(yè)和主要行業(yè)實際成本核算和具有

、、,

現(xiàn)代管理意識的標準成本核算方法

。

本書可供普通高等院校會計學專業(yè)財務管理專業(yè)及經(jīng)濟類相關專業(yè)學生使用也可供公

、,

司財務工作者和相關自學人士學習使用

。

圖書在版編目(CIP)數(shù)據(jù)

成本會計理論與實務趙靖主編北京中國鐵道

/.—:

出版社

,2019.6

普通高等學校十三五規(guī)劃教材

“”

ISBN9787113245269

成趙成本會計會計理論

Ⅰ.①…Ⅱ.①…Ⅲ.①

高等學校教材成本會計會計實務高等學校

②

教材

Ⅳ.①F234.2

中國版本圖書館數(shù)據(jù)核字第號

CIP(2018)105751

書名:成本會計理論與實務

作者:趙靖

策劃:潘星泉編輯部電話:轉

010-635891852076

責任編輯:潘星泉賈淑媛

封面設計:劉穎

責任校對:張玉華

責任印制:郭向偉

出版發(fā)行:中國鐵道出版社有限公司北京市西城區(qū)右安門西街號

(100054,8)

網(wǎng)址:

/51eds/

印刷:北京銘成印刷有限公司

版次:年月第版年月第次印刷

201961201961

開本:印張:字數(shù):千

787mm×1092mm1/1618.5451

書號:

ISBN9787113245269

定價:元

49.00

版權所有侵權必究

凡購買鐵道版圖書如有印制質量問題請與本社教材圖書營銷部聯(lián)系調換電話

,,。:(010)63550836

打擊盜版舉報電話

:(010)51873659

前言

作為會計與管理高度結合的成本會計,是以社會主義市場經(jīng)濟理論為指導,綜合運用

成本管理的各種方法,正確反映和有效控制企業(yè)生產經(jīng)營活動過程中的各種耗費,以求通

過降低成本費用,不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益的會計管理學科,也是普通高等院校會計類專業(yè)

和其他經(jīng)濟管理類專業(yè)的一門主干課程。

本書吸收了我國會計工作和會計教學的實踐經(jīng)驗,以及同類教材的優(yōu)點,比較全面地

闡述了成本預測、決策、計劃和控制的基本原理,著重介紹工業(yè)企業(yè)和主要行業(yè)實際成本核

算和具有現(xiàn)代管理意識的標準成本核算方法。

本書具有以下特色:從成本計算方法的通用性出發(fā),以生產過程最為典型的工業(yè)企

①

業(yè)為例,同時對其他主要行業(yè)成本核算的特點進行概括闡述;以《企業(yè)會計準則》為依據(jù),

②

以產品制造成本和期間費用為核算內容,對各種成本計算方法進行闡述,同時概括介紹西

方的變動成本法和標準成本法。

本教材由趙靖(哈爾濱華德學院)擔任主編,由李迪(哈爾濱華德學院)、張戰(zhàn)友(綏化學

院)、徐穎(綏化學院)擔任副主編,李娟(哈爾濱華德學院)參編。具體章節(jié)分工如下:第一、

四、五、七、十一章由趙靖編寫;第六、十、十二章由李迪編寫;第九、十三章由張戰(zhàn)友編寫;第

三、八章由徐穎編寫;第二章由李娟編寫。最后由趙靖對全書進行總纂、修改和定稿。

本書可供普通高等院校會計學專業(yè)、財務管理專業(yè)及經(jīng)濟類相關專業(yè)學生使用,也可

供公司財務工作者和相關自學人士學習使用。

本書在編寫過程中,編者參閱了大量的相關文獻,在此向有關單位及作者表示感謝。

鑒于編者水平有限,本書的不足之處在所難免,懇請讀者批評指正,以便再版時修改、充實

和完善。如讀者在使用本書過程中有其他意見或建議,歡迎向編者提出寶貴意見,編者郵

箱:。

547091782@

編者

年月

20192

目錄

第二節(jié)人工費用的歸集和分配……

第一篇基本理論60

第三節(jié)固定資產折舊費用的歸集

第一章成本控制與成本會計…………和分配………

268

第一節(jié)成本概述……第四節(jié)輔助生產費用的歸集

4

第二節(jié)成本控制……和分配………

870

第三節(jié)成本會計的意義……………第五節(jié)制造費用的歸集和分配……

1678

本章小結………………第六節(jié)生產費用在完工和在產品

21

復習思考題……………之間的歸集和分配…………

2284

第二章成本控制方法…本章小結………………

2495

第一節(jié)成本控制手段………………復習思考題……………

2595

第二節(jié)成本控制基礎工作…………第五章成本核算的品種法…………

27107

第三節(jié)成本策劃……第一節(jié)品種法概述………………

27108

本章小結………………第二節(jié)品種法成本核算程序……

32110

復習思考題……………本章小結……………

32120

第三章成本核算的基本原理…………復習思考題…………

34121

第一節(jié)成本核算的要求和一般程序第六章產品成本計算的分批法……

134

………………第一節(jié)分批法概述………………

35134

第二節(jié)生產費用的分類……………第二節(jié)一般的分批法……………

37136

第三節(jié)生產費用的總分類核算……第三節(jié)簡化的分批法……………

39139

第四節(jié)產品成本的計算方法………本章小結……………

42142

本章小結………………復習思考題…………

47142

復習思考題……………第七章產品成本計算的分步法……

47147

第一節(jié)分步法……

第二篇成本信息的生成147

第二節(jié)逐步結轉分步法…………

151

第四章生產費用的歸集與分配………第三節(jié)平行結轉分步法…………

52161

第一節(jié)材料費用的歸集和分配……本章小結……………

53165

成本會計理論與實務

Ⅱ

復習思考題…………復習思考題…………

166223

第八章標準成本系統(tǒng)………………第十一章責任成本控制……………

173226

第一節(jié)標準成本控制概述………第一節(jié)責任成本概述……………

174227

第二節(jié)標準成本差異的計算第二節(jié)內部轉移價格……………

240

與分析……第三節(jié)責任成本核算及報告……

179246

第三節(jié)標準成本系統(tǒng)的賬務本章小結……………

251

處理………復習思考題…………

183252

本章小結……………第十二章目標成本控制……………

185255

復習思考題…………第一節(jié)目標成本控制概述………

186256

第九章作業(yè)成本法…第二節(jié)目標成本控制的特點

192

第一節(jié)作業(yè)成本法概述…………與程序……

193260

第二節(jié)作業(yè)成本法應用…………第三節(jié)目標成本管理案例分析…

198266

本章小結……………本章小結……………

205268

復習思考題…………復習思考題…………

205268

第十三章供應鏈成本管理…………

第三篇成本管理控制270

第一節(jié)供應鏈概述………………

271

第十章成本習性分析………………第二節(jié)供應鏈成本管理…………

209279

第一節(jié)成本分類…本章小結……………

210288

第二節(jié)混合成本的分解…………復習思考題…………

216288

本章小結……………參考文獻………………

223289

第一篇

基本理論

第一章成本控制與成本會計

【學習目標】

理解廣義成本與狹義成本的內涵,以及實際工作中的成本開支范圍與馬克思的理論成

本之間的聯(lián)系和區(qū)別;了解成本控制的含義、原則和程序;了解成本會計演進發(fā)展的幾個階

段;全面、準確地理解和掌握成本會計的職能和各項具體任務;掌握成本會計應遵循的主要

原則;明確成本會計人員的職責和權限,了解成本會計機構的設置和成本會計制度所包括

的內容。

【案例導入】

豐田汽車的金球召回事件

年月日,由于剎車系統(tǒng)的質量問題,連續(xù)三年位居全球汽車產量榜首的豐田

201029

汽車集團(以下簡稱“豐田”)在美國召回了共計萬輛普銳斯、雷克薩斯和凱美瑞轎車。

15.5

在此后的兩個月里,豐田陸續(xù)召回了其下屬約種車型的問題汽車,召回范圍蔓延至歐洲、

10

非洲和亞洲市場,逐漸演變?yōu)樯婕叭蚴袌龅拇笠?guī)模召回事件。豐田的質量問題包括油門

踏板、駕駛座腳墊、剎車等部件的缺陷,先后宣布在全球范圍內召回總計超過萬輛汽車。

800

此次“召回門”事件雖源于質量問題,但其根本原因在于過于迅速的全球擴張。

2005

年,豐田在美國本土的市場份額趕超美國本土三大汽車巨頭通用()、福特

GeneralMotors

()和克萊斯勒()。年,豐田乘用車銷量躍居全球車企之首。即使在金融

FordChrysler2007

危機橫行的年,美國通用汽車公司向聯(lián)邦政府申請了破產保護,而豐田汽車卻依然穩(wěn)

2008

居全球銷量榜首。如此迅速而大規(guī)模的全球市場擴張,使豐田逐漸喪失了維持質量體系的

能力。豐田雖然在世紀后半葉創(chuàng)建了“全面質量管理()”體系,并以其“零缺陷

20TQM

()”享譽業(yè)界,但如今,在大規(guī)模的生產擴張之下,其質量管理體系顯得力不

ZeroDefect

從心。

綜合各方觀點,可以認為此次事件的首要原因在于,在當今乘用車設計日益復雜的大

趨勢下,豐田過于快速的市場擴張導致設計缺陷增多。雷克薩斯等車型的剎車隱患即源于

此。其次,隨著豐田的市場擴張,分布各國的整車組裝工廠的數(shù)量越來越多,新款產品急劇

第一章成本控制與成本會計3

增加,質量管理人才日益匱乏。此次油門踏板隱患就是由于對油門踏板零部件的質檢不到

位所致。

再次,隨著豐田汽車品牌在北美市場的知名度越來越高,豐田汽車對待消費者的態(tài)度

越發(fā)傲慢,這成為最終壓倒豐田的“最后一根稻草”。隨著銷量的攀升,豐田管理層對于產

品質量過度自信,甚至認為“質量沒問題,問題在駕駛技術”———面對投訴質量問題的消費

者,豐田卻如此傲慢地把他們打發(fā)了。

然而,雖然大規(guī)模的市場擴張引發(fā)了豐田的“召回門”事件,但此次事件卻并不能抹殺

豐田汽車曾經(jīng)在成本計算和管理領域取得的輝煌業(yè)績。

世紀年代,豐田所創(chuàng)立的管理模式就已被稱為“豐田生產方式(

2060Toyota

)”,成為管理學領域中的一個固定專用語。而其中所包括的“精益管理

ProductionSystem

()”“準時管理()”“全面質量管理()”等模式更是在當今世

LeanProductionSystemJITTQM

界的幾乎所有汽車制造企業(yè)中廣泛普及,并滲透到電子、機械等其他制造業(yè)。毫無疑問,

“豐田生產方式”確實為制造業(yè)的成本管理模式帶來過深刻的影響,取得過輝煌的成功。

“豐田生產方式”的成功,是與其世紀年代開始推行的標準成本管理體系密不可分的。

2030

豐田從年開始推行生產作業(yè)標準化?！皹藴首鳂I(yè)表”逐漸成為一線生產工人必備

1937

的資料。為了確保標準不脫離實際,豐田鼓勵一線生產工人自己制作自己崗位的“標準作

業(yè)表”。標準作業(yè)中最為重要的,是如何使人和機械以最有效的方式配合操作,從而保證高

效率的生產,即“人機作業(yè)組合”。無論在哪一道工序,考慮人、機作業(yè)組合的“標準作業(yè)表”

至少包含以下三個要素:

第一,明確說明一輛汽車的加工作業(yè)需要幾分幾秒來完成,即“單位操作時間”。

第二,研究人、機配合的最佳方式,每個崗位的操作工人都為自己安排好最為高效的

“作業(yè)順序”,以配合機械流水線的運轉。

第三,為保證連續(xù)作業(yè)不間斷,最低限度的零部件、原材料等“標準配件”必須由專人實

時搬運到操作工人的作業(yè)流水線旁邊,隨時準備到位。

這樣,第一要素“單位操作時間”其實決定了每位工人每天可操作多少輛車,也就是人

工工時的標準數(shù)量;第二要素“作業(yè)順序”其實決定了機械設備運轉的標準工時數(shù)量;第三

要素“標準配件”則決定了所需要的原材料、零部件的標準數(shù)量上述“標準作業(yè)表”被貫徹到

每一道工序。各工序累加起來就是生產每一個產品,即每一輛汽車的生產作業(yè)標準。這樣

得出的“生產作業(yè)標準”乘以“市場價格”,就可以得出生產每輛汽車的“標準成本”了。

豐田的標準成本主要用于以下兩個方面。第一,利用“標準成本”進行“標準成本管

理”。即比較實際作業(yè)數(shù)量和標準作業(yè)數(shù)量,找出差異。然后,管理層和一線操作工人共同

研究如何減少不利差異,確保每個產品擁有相同的質量水準。第二,會計部門的成本管理

科記錄“標準成本”和“生產作業(yè)標準”,并隨時更新,以備查閱。

世紀中期以來,豐田通過使用上述成本會計核算和管理體系,不僅有效地控制了成

20

本,還為企業(yè)內部的經(jīng)營決策以及業(yè)績評價體系提供了大量的成本會計數(shù)據(jù),對之后幾十

年豐田的做大做強起到了關鍵性的作用。

(資料來源:許丹我國企業(yè)應對反傾銷訴訟的標準成本管理研究上海標準化研究院,

..

)

2010.7

4成本會計理論與實務

成本究竟是什么如何從理論方面認識成本的含義組織企業(yè)成本會計工作對于企

?、,

業(yè)來說是極為重要的了解成本的內涵及其包含的內容對于展開成本核算實施成本控

。,、

制進行科學決策以及提高企業(yè)價值具有重要意義

、。

第一節(jié)成本概述

成本是商品生產的產物隨著生產的不斷發(fā)展社會經(jīng)濟管理水平的不斷提高以及會

,、

計體制改革的不斷深化人們對成本的認識也在不斷深入本節(jié)將首先介紹成本的內涵

,。,

其次對于成本與費用之間的關系進行分析

。

一、成本的內涵

成本的內涵是指成本的經(jīng)濟內容是相對成本主體的耗費和支出一般認為成本是

,。,

一個特定的經(jīng)濟范疇凡是有經(jīng)濟活動的地方都必然發(fā)生一定的耗費從而形成了成本

,,。

成本是經(jīng)濟理論中的一個重要概念也是學習成本與管理會計遇到的首要問題關于成本

,,

的內涵目前理論界還沒有達成共識主要原因是對成本內涵的寬泛程度認識不一從而有

,,,

了廣義成本的內涵與狹義成本的內涵之分

。

(一)廣義成本的內涵

在西方會計學中往往把成本解釋為實現(xiàn)某一特定目的而做出的犧牲比較典型

,:“”。

的說法是美國會計學會所屬成本概念與標準委員會在年提出的成本是指為

(AAA)1951“

達到特定目的而發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲它可以用貨幣單位加以計量這個定義從以

,”。

下三個方面體現(xiàn)了成本的內涵

:

成本是一種價值犧牲是對資源耗費的一種計量這種犧牲不僅包括貨幣的耗費

(1),。,

還包括物資和勞動的消耗例如制造產品或提供勞務都要耗費一定的資源通過計量可

。,,,

以確定資源的數(shù)量

。

成本是以貨幣為表現(xiàn)形式從而實現(xiàn)了不同物質勞務的統(tǒng)一計量開展每一項經(jīng)

(2),。

濟業(yè)務都要耗費一定數(shù)量的人力物力和財力由于這些單位的計量單位不同無法確定

、。,

耗費總量例如現(xiàn)金耗費物質耗費勞動耗費分別采用貨幣計量實物計量和勞動計量

。,、、、,

無法進行橫向比較和綜合如果統(tǒng)一用貨幣單位進行計量就能夠比較耗費數(shù)量

。,。

成本是為一定目的而做出的價值犧牲從而明確了成本計算主體成本是為經(jīng)營

(3),。

目的有關的活動所消耗的價值這些為經(jīng)營目的而開展的各項活動就構成了成本主體

,。

從以上三個方面可以看出美國會計學會所定義的成本內涵非常寬泛只要與經(jīng)營目

,,

的而開展的活動所發(fā)生的價值犧牲有關就都屬于成本范疇這些活動有的是為了經(jīng)營目

,。

的而取得的資產有的是為了經(jīng)營目的而開展的管理活動

,。

美國會計師協(xié)會年發(fā)布的第號會計名詞公報對成本的定義為成

(AICPA)1957《4》:“

本是為了獲取財貨或勞務而支付的現(xiàn)金或轉移其他資產發(fā)行股票提供勞務或發(fā)生負債

、、,

而以貨幣衡量的數(shù)額成本可以分為未耗和已耗未耗成本可由未來的收入承擔例如

。,。,

存貨預付費用廠房投資等已耗成本應由當期收入承擔例如已售產成品和其他資

、、、。。,

第一章成本控制與成本會計5

產的成本及當期的費用

。”

廣義成本的內涵包括生產產品提供勞務所發(fā)生的各種耗費以及為管理生產和組織

、,

經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用

。

(二)狹義成本的內涵

在我國會計學中成本計算的理論基礎是馬克思的價值理論馬克思研究成本是從

,。

商品經(jīng)濟的產生與發(fā)展入手從勞動價值論學說出發(fā)論證了生產成本的經(jīng)濟實質馬

《》,,。

克思指出按照資本主義方式生產的每一個商品W的價值用公式表示是WCVM

:“,=++。

如果我們從這個產品價值中減去剩余價值M那么在商品中剩余的只是一個在生產要素

,,

上耗費的資本價值CV的等價物或補償價值

+?！?/p>

在社會主義市場經(jīng)濟條件下馬克思的這一理論可表述為為生產某一產品而發(fā)生的

,:

資本耗費用符號代替是CV

,“+”。

但在實際工作中成本的開支范圍還受財務制度行業(yè)和管理要求的約束與理論成本

,、,

不完全相符

。

本書認為成本的內涵一般是指成本的經(jīng)濟內容是對應于成本主體的耗費和支出

,,。

二、成本與費用

在明確了成本的內容之后需要對成本與費用進行比較以便澄清成本與費用之間的

,,

關系

。

(一)費用

在我國年修訂的基本會計準則中對費用進行了如下的定義費用是指企業(yè)在

2006《》,:

日?；顒又邪l(fā)生的會導致所有者權益減少的與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總

、、

流出根據(jù)費用的定義費用具有以下特征

。,:

費用是企業(yè)日常活動中形成的費用必須是企業(yè)在其日?；顒又兴纬傻倪@些

(1)。,

日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢乱蛉粘；顒铀a生的費用

。

通常包括銷售成本營業(yè)成本管理費用等將費用界定為日?；顒铀纬傻哪康氖菫?/p>

()、。,

了將其與損失相區(qū)分企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用而應當

,,

計入損失

。

費用會導致所有者權益的減少與費用相關的經(jīng)濟利益的流出應當會導致所有者

(2)。

權益的減少不會導致所有者權益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義不應確定為

,,

費用

。

費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出費用的發(fā)生應當會導致經(jīng)

(3)。

濟利益的流出從而導致資產的減少或者負債的增加最終也會導致資產的減少其表現(xiàn)

,()。

形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出存貨固定資產和無形資產等的流出或者消耗等

,、。

鑒于企業(yè)向所有者分配利潤也會導致經(jīng)濟利益的流出而該經(jīng)濟利益的流出顯然屬于所有

,

者權益的抵減項目不應確認為費用應當將其排除在費用的定義之外

,,。

費用的確認除了應當符合定義外也應當滿足嚴格的條件即費用只有在經(jīng)濟利益很

,,

可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予

、

以確認因此費用的確認至少應當符合以下條件一是與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可

。,:

6成本會計理論與實務

能流出企業(yè)二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加三是經(jīng)濟

;;

利益的流出額能夠可靠計量

。

(二)成本與費用的功能定位

成本和費用是兩個相互聯(lián)系又存在重大區(qū)別的概念從概念體系的科學性上講

“”“”。,

需要兩個不同的概念一個用來說明企業(yè)資產形態(tài)變化過程中的計量標準另一個用來說

:;

明經(jīng)濟資源的消退

。

從概念體系的科學性和人們的使用習慣來看用成本概念來表述資產交換過程中的耗

,

費比較合適不論如何表述成本定義我們始終可以將資產形態(tài)變換過程中的耗費理解為

。,

成本如用貨幣資金購買原材料被消耗的貨幣資金形成所購買的原材料的成本同理

。,。,

生產產品等發(fā)生的材料人工耗費也構成產品成本所屬的成本概念與標準委員會

、。AAA

曾經(jīng)將成本定義為企業(yè)為實現(xiàn)特定目的而發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲這一定義的外延相

。

當廣泛遠遠超出了產品成本勞務成本概念的范圍而延伸到一切發(fā)生消耗的項目上后

,()。

來這一定義被修訂為成本是用貨幣計量的為取得或即將取得的商品或勞務所支

AICPA:,

付的現(xiàn)金或轉讓的其他資產發(fā)行的資本股票提供的勞務或發(fā)生的負債的總額這一定

、、。

義同時為商品和勞務作了較為廣義的解釋存貨預付費用廠房投資和遞延費用都包

“”,、、、

括在內使成本的概念在外延上突破了產品成本的范圍成本可分為已耗成本和未耗成

,。

本已耗成本是那些不再產生未來的經(jīng)濟利益需要作為當期費用處理的成本如已經(jīng)銷

。,,

售產品的成本等未耗成本是那些能產生未來收入的成本構成資產包括存貨預付費

。,,、

用廠房投資和遞延費用等這些成本在成為已耗成本之前可能從一種類型轉化為另一種

、、,

類型

。

通常可以將費用定義為企業(yè)從事營利活動所發(fā)生的能夠引起所有者權益變動的資產

、

的減少或者負債的增加這一定義使成本和費用概念明確區(qū)分開來不引起所有者權益

。。

變動的消耗可以是成本但不能作為費用被消耗掉的成本要轉化為費用按照這種解釋

,;。,

購買資產生產產品所發(fā)生的耗費是成本而不是費用因為這些活動并不減少所有者權益

、,,

而只引起不同資產之間的變化已銷產品的成本是費用所得稅是費用它們不僅使企業(yè)的

;,,

資產減少或負債增加而且使企業(yè)的所有者權益減少

,。

從以上分析可知成本的基本特征是成本的發(fā)生不影響所有者權益的變動這一特

,:。

征具體表現(xiàn)為用現(xiàn)金其他資產等支付的成本改變的只是資產的存在方式不改變資

:①、,,

產總額以負債方式形成的成本使資產和負債同時以相同的金額增加但是成本的發(fā)

。②