第十二章

標(biāo)準(zhǔn)本錢法和作業(yè)本錢法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢法一、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的概念標(biāo)準(zhǔn)本錢法又稱標(biāo)準(zhǔn)本錢制度，它是將本錢計算和本錢控制相結(jié)合，包括制定標(biāo)準(zhǔn)本錢、計算和分析本錢差異、處理本錢差異三個環(huán)節(jié)的一種本錢計算方法。其他本錢計算方法計算的產(chǎn)品本錢是產(chǎn)品的實際本錢，而標(biāo)準(zhǔn)本錢法下的產(chǎn)品本錢，那么是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢，而不是產(chǎn)品的實際本錢。因此，標(biāo)準(zhǔn)本錢法主要是用來加強企業(yè)本錢控制。從本質(zhì)上來講，它是一種本錢管理的方法。這是標(biāo)準(zhǔn)本錢法與其他本錢計算方法的最根本的區(qū)別。標(biāo)準(zhǔn)本錢的作用〔1〕標(biāo)準(zhǔn)本錢能夠有效地進行本錢控制。具有客觀性和科學(xué)性。在日常經(jīng)濟活動中，計算和分析差異，可以找到本錢升降的真正原因，以采取有效的措施消除實際本錢超出標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異，進行本錢控制?！?〕有利于分清各部門責(zé)任?！?〕標(biāo)準(zhǔn)本錢能夠為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)。由于標(biāo)準(zhǔn)本錢使企業(yè)管理者所期望到達的預(yù)定目標(biāo)本錢，它剔除了各種不合理的因素，因此可以作為確定產(chǎn)品價格的根底，用于產(chǎn)品銷售定價決策。同時由于標(biāo)準(zhǔn)本錢是采用科學(xué)方法制訂的，既不是高不可攀，也并非輕而易舉就可以到達的，因此它又可以作為定量化決策本錢分析的依據(jù)，用于對有關(guān)方案的鑒別與選優(yōu)等?！?〕簡化了本錢核算工作。二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

〔一〕本錢標(biāo)準(zhǔn)的類型常見的本錢標(biāo)準(zhǔn)有三種分類方法：1.按照制定本錢標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)不同，分為歷史標(biāo)準(zhǔn)本錢和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)本錢。2.按照標(biāo)準(zhǔn)本錢使用的期限不同，分為根本標(biāo)準(zhǔn)本錢和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)本錢。3.按照標(biāo)準(zhǔn)本錢的水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)本錢和正常標(biāo)準(zhǔn)本錢。企業(yè)在本錢控制中應(yīng)采用何種標(biāo)準(zhǔn)本錢，要考慮自身情況，既要先進，又要切實可行。制訂后既不能長期不變，也不能變化過頻，一般以每年修訂一次為宜?！捕硺?biāo)準(zhǔn)本錢的制定標(biāo)準(zhǔn)本錢是由企業(yè)會計部門會同采購、勞資、行政管理、技術(shù)及具體生產(chǎn)等有關(guān)責(zé)任部門，在對企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營條件進行認(rèn)真仔細(xì)分析研究的根底上共同制定的。產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢是針對產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的直接材料、直接人工和制造費用三大工程進行制訂的，其根本形式是以“用量標(biāo)準(zhǔn)〞與“價格標(biāo)準(zhǔn)〞的乘積求得有關(guān)工程的標(biāo)準(zhǔn)本錢，這樣便與計算、分析實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差異及其產(chǎn)生的原因，進而明確責(zé)任。

標(biāo)準(zhǔn)本錢=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)價格直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢=直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×直接材料標(biāo)準(zhǔn)直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢=直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢=標(biāo)準(zhǔn)工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢=標(biāo)準(zhǔn)工時×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢=直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢＋制造費用標(biāo)準(zhǔn)本錢三、本錢差異的計算與分析〔一〕本錢差異概念本錢差異是指實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。本錢差異=實際數(shù)量×實際價格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格如果實際本錢大于標(biāo)準(zhǔn)本錢所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支；如果實際本錢小于標(biāo)準(zhǔn)本錢所形成的差異，叫做有利差異、順差或節(jié)約。

〔二〕本錢差異種類數(shù)量差異和價格差異本錢差異=實際數(shù)量×實際價格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格=數(shù)量差異+價格差異=實際數(shù)量×實際價格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格+實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格—實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格=〔實際價格—標(biāo)準(zhǔn)價格〕×實際數(shù)量+〔實際數(shù)量—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〕×標(biāo)準(zhǔn)價格直接材料：包括直接材料用量差異和直接材料價格差異直接人工：包括直接人工效率〔工時〕差異和直接人工工資率差異固定制造費用：包括固定制造費用效率〔工時〕差異和固定制造費用開支〔分配率〕差異變動制造費用：包括變動制造費用效率〔工時〕差異和變動制造費用開支〔分配率〕差異〔三〕各種本錢差異的計算分析1.直接材料本錢差異的計算分析直接材料本錢差異=材料實際本錢－材料標(biāo)準(zhǔn)本錢=實際數(shù)量×乘以實際價格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格材料數(shù)量差異=〔實際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〕×標(biāo)準(zhǔn)價格材料價格差異=〔實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格〕×實際數(shù)量例，某產(chǎn)品生產(chǎn)過程耗用A材料，A材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為600千克，標(biāo)準(zhǔn)單價為8元，實際消耗量為700千克，實際單價為7.5元。那么A材料本錢差異計算如下：

A材料本錢差異=700×7.5－600×8=450〔元〕其中數(shù)量差異=〔700－600〕×8=800〔元〕〔不利差異〕價格差異=〔7.5－8〕×700=-350〔元〕〔有利差異〕分析：該產(chǎn)品生產(chǎn)耗用A材料超支450元，其中由于增加了材料的消耗量引起本錢超支800元，而由于降低了采購本錢引起本錢節(jié)約了350元。因此，企業(yè)要降低材料本錢和在控制采購本錢的根底上，有效控制生產(chǎn)部門消耗量，減少浪費。

材料的價格差異一般應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)，例如材料采購的批量、交貨方式、運輸工具、材料的品質(zhì)等，不管這些因素的任何一個脫離預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)，都可能形成材料價格的差異。但如為滿足生產(chǎn)上的需要，可能對某種材料進行小批量訂貨，或運輸方式發(fā)生改變等所形成的材料價格的不利差異，那么不應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。材料用量差異由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。2.直接人工本錢差異的計算與分析直接人工本錢差異=實際工時×實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工效率差異=〔實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時〕×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異=〔實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率〕×實際工時

例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)工時為5小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為2.5元/小時，實際消耗的工時為1200小時，實際支付工資2880元。那么該產(chǎn)品的直接人工本錢差異計算如下：直接人工本錢差異=2880－200×5×2.5=380〔元〕其中效率差異=〔1200－200×5〕×2.5=500〔元〕〔不利差異〕工資率差異=〔2.4－2.5〕×1200=-120〔元〕〔有利差異〕分析：甲產(chǎn)品的直接人工本錢超支380元，其中，由于生產(chǎn)效率降低導(dǎo)致本錢增加了500元，工資率降低只使得本錢降低了120元。因此，要降低直接人工本錢，在工資水平不斷提高的前提下，必須改進生產(chǎn)工藝，提高勞動熟練程度，以提高勞動生產(chǎn)率。人工效率差異產(chǎn)生的原因主要有材料或零件的傳遞方式不正確、工人技術(shù)的熟練程度和責(zé)任感、機器設(shè)備運轉(zhuǎn)不正常、作業(yè)方案安排不周密、動力供給情況不良等。這些原因產(chǎn)生的差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；但也可能有一局部應(yīng)由其他部門負(fù)責(zé)，例如，采購部門購入質(zhì)量低劣的材料，或由于生產(chǎn)工藝流程發(fā)生改變等，那么是由非生產(chǎn)部門控制和負(fù)責(zé)的。3.變動制造費用差異的計算與分析

變動制造費用差異=實際變動費用－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率效率差異=〔實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時〕×標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率分配率差異=〔實際變動制造費用分配率－標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率〕×實際工時

例：某車間本月變動制造費用實際發(fā)生額為2680元，實際消耗工時為1500小時。標(biāo)準(zhǔn)工時為1400小時，變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.8。那么變動制造費用本錢差異計算如下：變動制造費用本錢差異=2680－1400×1.8=160〔元〕其中效率差異=〔1500－1400〕×1.8=180〔元〕〔不利差異〕分配率差異=〔26801500－1.8〕×1500=-20〔元〕〔有利差異〕分析：變動制造費用本錢超支160元，由于機器工時的增加使本錢增加了180元，而分配率的降低使本錢降低了20元。變動制造費用是一個綜合性的費用工程。對其差異的分析，應(yīng)結(jié)合變動制造費用具體明細(xì)工程進行深入細(xì)致的分析。在實際工作中，通常情況下是根據(jù)預(yù)先編制變動制造費用明細(xì)工程的彈性預(yù)算，并結(jié)合同類明細(xì)工程的實際發(fā)生數(shù)，進行比照分析，從而找出差異發(fā)生的原因，落實責(zé)任。應(yīng)當(dāng)說明的是，變動制造費用效率差異實際上反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時利用效率的問題，在差異分析時應(yīng)結(jié)合直接人工效率差異來進行4.固定制造費用差異的計算與分析

固定制造費用差異=〔實際分配率×實際工時〕－〔標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時〕=實際固定制造費用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)算固定制造費用÷預(yù)算工時固定制造費用實際分配率=實際固定制造費用÷實際工時其中效率差異=〔實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時〕×標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率分配率差異=〔實際變動制造費用分配率－標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率〕×實際工時

例：某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，本月實際耗用工時3000個，實際固定制造費用9600元。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時20小時。本月固定制造費用分配率為3元/小時。標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用200×20×3=12000〔元〕固定制造費用差異=9600—12000=-2400〔元〕固定制造費用開支差異〔3.2-3〕×3000=600〔元〕〔不利差異〕固定制造費用效率差〔3000-200×20×3=-3000〔元〕〔有利差異〕分析：固定制造費用本錢降低2400元，由于機器工時的減少使本錢降低了3000元，而分配率的提高使本錢增加了20元。由于固定制造費用是由許多明細(xì)工程組成，總差異不利于對每個工程進行控制和考核。因此，為了更準(zhǔn)確地查明差異產(chǎn)生的原因，就必須按固定制造費用各工程的靜態(tài)預(yù)算數(shù)與其實際發(fā)生數(shù)進行比照，以便分別具體情況采取適當(dāng)?shù)拇胧９潭ㄖ圃熨M用開支差異的產(chǎn)生主要是由企業(yè)內(nèi)部因素造成的，諸如臨時添置固定資產(chǎn)、不按原定方案時用管理人員及輔助生產(chǎn)人員，致使培訓(xùn)費增加等。生產(chǎn)能力利用差異的產(chǎn)生主要是由于產(chǎn)品產(chǎn)量和銷量的變動所引起的。例如經(jīng)濟環(huán)境惡劣、產(chǎn)品定價過高，都可能使產(chǎn)品銷路不暢、原材料供給缺乏等。至于固定制造費用效率差異產(chǎn)生的原因那么與直接人工效率差異形成的原因相同，一般應(yīng)由人事管理部門負(fù)責(zé)。四、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的賬務(wù)處理1.標(biāo)準(zhǔn)本錢法的賬戶設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)本錢法下設(shè)置的“原材料〞、“生產(chǎn)本錢〞、“庫存商品賬戶，不管借方還是貸方均登記實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢。為了歸集日常計算出來的各種本錢差異，其所使用的賬戶可按大類的本錢工程進行設(shè)置，也可按具體本錢差異的內(nèi)容來設(shè)置：〔1〕按大類的本錢工程設(shè)置的計算本錢差異賬戶主要包括：“直接材料本錢差異〞、“直接人工本錢差異〞、“變動制造費用本錢差異〞和“固定制造費用本錢差異〞，在每個賬戶下再按各本錢差異產(chǎn)生的原因設(shè)置明細(xì)賬戶。

〔2〕按具體本錢差異的內(nèi)容設(shè)置賬戶主要包括：“材料用量差異〞、“材料價格差異〞、“直接人工效率差異〞、“直接人工工資率差異〞、“變動制造費用效率差異〞、“變動制造費用開支差異〞、“固定制造費用開支差異〞和“固定制造費用效率差異〞等八個差異賬戶。各種不利差異，應(yīng)分別記入有關(guān)差異賬戶的借方；各種有利差異，應(yīng)分別記有關(guān)差異賬戶的貸方。2.會計期未對本錢差異進行的處理在會計期末分析計算出各種本錢差異后，企業(yè)會計人員要及時對其進行處理。通常的做法是：〔1〕在期末要將各項本錢差異賬戶予以結(jié)清，如果差異較小，那么全部計入本期產(chǎn)品銷售本錢，作為銷售毛利的調(diào)整工程；如果差異較大，可在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品之間進行分配，資產(chǎn)負(fù)債表中的在產(chǎn)品工程和產(chǎn)成品工程以及損益表中的本期已售產(chǎn)品本錢反映的都是產(chǎn)品的實際本錢?！?〕期末根據(jù)各本錢差異賬戶的借貸方余額編制“本錢差異匯總表〞。將產(chǎn)品的各種有利本錢差異和不利差異相互抵消后的凈額作為銷售本錢的調(diào)整工程。

五、標(biāo)準(zhǔn)本錢法與定額法的比較

標(biāo)準(zhǔn)本錢法是西方國家企業(yè)所廣泛采用的一種包括制定標(biāo)準(zhǔn)本錢、計算和分析本錢差異以及處理本錢差異三個環(huán)節(jié)，將本錢計算與本錢控制結(jié)合在一起的本錢計算方法。1.標(biāo)準(zhǔn)本錢法區(qū)別于定額法以及其他本錢計算方法的根本之處在于，采用定額法計算的是產(chǎn)品的實際本錢，而在標(biāo)準(zhǔn)本錢法下，一般只計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢，不需要計算產(chǎn)品的實際本錢。2.在定額法下，對本錢差異的核算較為簡單，只核算各本錢工程的本錢差異，且不需要設(shè)置單獨的本錢差異會計科目，與定額本錢在同一個本錢明細(xì)賬中進行核算。而在標(biāo)準(zhǔn)本錢法下，要設(shè)置各種總賬科目對本錢差異進行核算，并在利潤表中詳細(xì)列示。3.在定額法下，在期末要將本錢差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配；在標(biāo)準(zhǔn)本錢法下，企業(yè)一般是將各種本錢差異全部作為當(dāng)期損益來進行處理的。4.在定額法下，可以根據(jù)現(xiàn)成的定額本錢來進行本錢差異的計算和分析本錢差異；而在標(biāo)準(zhǔn)本錢法下，計算和分析本錢差異所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)本錢那么是多種多樣的，如根本標(biāo)準(zhǔn)本錢、正常標(biāo)準(zhǔn)本錢和理想標(biāo)準(zhǔn)本錢等。第二節(jié)作業(yè)本錢法一、作業(yè)本錢法產(chǎn)生的社會背景作業(yè)本錢法是英文Activity－BasedCosting或Activity—BasedCostingSystem的中文譯名，簡稱ABC法。它是以作業(yè)為根底，通過對作業(yè)本錢確實認(rèn)、計量而計算產(chǎn)品本錢的一種方法。其根本思想最早由美國會計學(xué)者科勒在20世紀(jì)30年代末40年代初提出，20世紀(jì)80年代初期和中期，西方會計學(xué)者開始對它進行全面反思，加快了對作業(yè)本錢法的全面研究，80年代后期開始在企業(yè)實際中應(yīng)用。它是對傳統(tǒng)的本錢計算方法的創(chuàng)新。作業(yè)本錢法的產(chǎn)生和應(yīng)用與新制造環(huán)境下的本錢構(gòu)成內(nèi)容的變化密切相關(guān)。由于傳統(tǒng)的本錢計算方法通常是以某一總量為根底，計算統(tǒng)一的間接費用率來分配間接費用的，所以在間接費用較少、間接費用在總本錢中所占比重較少、對本錢的管理要求不高的情況下是可行的。但自20世紀(jì)70年代以來，高科技在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，加快了社會生產(chǎn)的開展，日本、美國等一些興旺國家紛紛實行自動化生產(chǎn)、電腦輔助設(shè)計、電腦輔助制造彈性制造系統(tǒng)〔FMS〕的豐碩成果。這就為生產(chǎn)經(jīng)營的革命性變革提出了要求，同時也為它提供了技術(shù)上的可能。這就使得直接人工費用在本錢中的比例越來越小，間接費用的比例大幅度上升。如20世紀(jì)80年代間接費用在產(chǎn)品生產(chǎn)本錢中所占的比重，美國為35％，日本為26％；就美日的電子和機器制造業(yè)看，這一比重在日本高達50％～60％，在美國高達75％。同時，產(chǎn)品的多樣化，也會使各種產(chǎn)品在技術(shù)層次上〔精密程度〕相差較大。在這種本錢構(gòu)成內(nèi)容發(fā)生變化的情況下，為了正確計算產(chǎn)品本錢，提供更為廣泛和相關(guān)的本錢信息，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，客觀上要求把本錢控制的重點由直接材料、直接人工逐步向制造費用轉(zhuǎn)移。從另一方面來看，在電子技術(shù)革命的根底上，既產(chǎn)生了高度電腦化、自動化的先進制造企業(yè)，同時也帶來了管理觀念和管理技術(shù)的重大變革，形成了以高科技為根底的新的企業(yè)觀。所謂新的企業(yè)觀，就是把企業(yè)看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)〞的集合體，形成一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。如要完成一項工作就要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，依此類推，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。這里所說的作業(yè)是指基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的某種活動或事項。

作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價值集合。因此作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。作業(yè)形成價值，但并不是所有的作業(yè)都增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值，可以增加轉(zhuǎn)移給顧客價值的作業(yè)叫做增加價值的作業(yè)；不能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值的作業(yè)叫做不增加價值的作業(yè)或浪費作業(yè)。企業(yè)管理就是要以作業(yè)管理為核心，盡最大努力消除不增加價值的作業(yè)，盡可能提高增加價值的作業(yè)的運作效率，減少其資源消耗。

本錢核算的根本性要求就是滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需求。新技術(shù)革命和日趨劇烈的市場競爭使企業(yè)的經(jīng)營管理方式的變化，對傳統(tǒng)的本錢計算方法產(chǎn)生前所未有的沖擊，它要求本錢核算工作由以“產(chǎn)品〞為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心，建立起一個以作業(yè)為根本對象的科學(xué)的本錢信息系統(tǒng)，使之貫穿于作業(yè)管理的全過程，以便通過它對所有作業(yè)活動進行追蹤，進行動態(tài)反映，提供更為相關(guān)精細(xì)的信息，并在此根底上建立起更為科學(xué)、有效的決策、方案、控制、分析和考評機制，以促進企業(yè)作業(yè)管理水平的提高。于是就產(chǎn)生了以作業(yè)量為本錢分配根底，以作業(yè)為本錢計算的根本對象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對準(zhǔn)確的本錢信息的本錢計算方法——作業(yè)本錢計算法。二、作業(yè)本錢法的根本特征作業(yè)本錢計算的核心是在計算產(chǎn)品本錢時,先將制造費用歸集于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)本錢分?jǐn)偟疆a(chǎn)品本錢。因此，進行作業(yè)本錢的計算，必須明確作業(yè)本錢計算的幾個根本特征：1.作業(yè)。作業(yè)是作業(yè)本錢法下的最根本的概念，是進行作業(yè)本錢計算的核心和根底。一般認(rèn)為，作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。通俗地講，作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。不同企業(yè)的作業(yè)在分類上具有較大的差異。通常情況下，制造類企業(yè)的作業(yè)可以分為五個根本的類別：〔1〕進貨作業(yè)，即與采購業(yè)務(wù)密切相關(guān)的各項作業(yè)，如外購原材料的搬運、分類整理、儲存等?！?〕生產(chǎn)作業(yè)，即與生產(chǎn)過程密切相關(guān)的作業(yè)，如加工、組裝、檢驗、包裝、儲存等?！?〕營銷作業(yè)，即與推銷介紹企業(yè)產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，如建立銷貨渠道、廣告、促銷等?！?〕發(fā)貨作業(yè)，即與產(chǎn)品銷售發(fā)出相關(guān)的作業(yè)，如產(chǎn)品入庫、發(fā)運、訂單處理等?！?〕效勞作業(yè)，指為主要經(jīng)營活動提供效勞的各項作業(yè)，如安裝、修理、設(shè)備調(diào)整等。對生產(chǎn)作業(yè)可以進一步劃分為：①單位作業(yè)，即使每一單位產(chǎn)品都直接受益的作業(yè)，如直接材料、直接人工。此類作業(yè)是重復(fù)性的，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即需要作業(yè)一次，所耗本錢將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動。②批別作業(yè)，即與產(chǎn)品批此相關(guān)的作業(yè)，如對每批產(chǎn)品的檢驗、機器準(zhǔn)備、訂單處理等。這類作業(yè)與批次相關(guān)但與批量無關(guān)。③產(chǎn)品作業(yè)，為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進行的作業(yè)，如對每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這類作業(yè)的本錢與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品工程成比例變動。④維持作業(yè)，為使各項生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。如設(shè)備的日常維護、保養(yǎng)等，這類作業(yè)與產(chǎn)品的種類和產(chǎn)品的產(chǎn)量無關(guān)。2.作業(yè)本錢的會計處理。與傳統(tǒng)本錢會計處理不同。在作業(yè)本錢制度中，本錢的發(fā)生首先按其性質(zhì)記載，再將有關(guān)本錢按各作業(yè)進行歸類。3.本錢動因。指作業(yè)本錢與產(chǎn)品之間的相關(guān)性。當(dāng)作業(yè)選定，且作業(yè)的本錢一歸集后，就應(yīng)將作業(yè)的本錢根據(jù)相關(guān)性的要求分配到產(chǎn)品中去。假設(shè)某一作業(yè)的本錢與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，那么以產(chǎn)量作為作業(yè)本錢與產(chǎn)品之間的動因；假設(shè)某一作業(yè)的本錢與產(chǎn)品消耗的機器小時直接相關(guān)，那么可選擇機器小時作為作業(yè)本錢與產(chǎn)品之間的動因。4.增加直接本錢。在傳統(tǒng)本錢制度下，只有直接材料和直接人工屬于直接本錢，其他各項那么屬于間接本錢。在作業(yè)本錢制度下，那么盡可能將各類本錢歸為直接本錢。三、作業(yè)本錢法核算的根本程序作業(yè)本錢法的根本步驟較多，內(nèi)容較廣泛。但一般包括以下六個步驟。1.選擇本錢根底選擇本錢根底，就是將與企業(yè)間接費的發(fā)生有關(guān)的作業(yè)活動進行分類。不同類型的企業(yè)，不同的生產(chǎn)，其作業(yè)活動的領(lǐng)域不同，其選擇的本錢根底也就不盡相同。同時企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)千差萬別，例如有的企業(yè)可以將作業(yè)活動劃分為原材料處理、制訂生產(chǎn)方案、設(shè)備維護、調(diào)整與準(zhǔn)備、檢驗、物料消耗、電力消耗等；有的企業(yè)那么把作業(yè)活動分為采購、設(shè)計、規(guī)劃、組織訂貨、制造、倉儲與發(fā)運、售后效勞等。2.確認(rèn)作業(yè)，劃分作業(yè)中心企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)千差萬別，大的作業(yè)下又包括許多小的作業(yè)。要實施作業(yè)本錢法，應(yīng)首先對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行作業(yè)分析，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體，追蹤資源，將同質(zhì)作業(yè)歸集為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心建立作業(yè)本錢庫。通常作業(yè)中心可按照以下四個方面的內(nèi)容進行劃分：〔1〕與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)的作業(yè)中心；〔2〕與產(chǎn)品批次有關(guān)的作業(yè)中心；〔3〕與產(chǎn)品工程有關(guān)的作業(yè)中心?！?〕與產(chǎn)品設(shè)施有關(guān)的作業(yè)中心。3.以作業(yè)中心為本錢庫歸集本錢費用在確定作業(yè)中心的根底上，企業(yè)發(fā)生的各項具體費用要先歸集到各作業(yè)本錢庫，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分配，計算各作業(yè)中心的作業(yè)本錢。當(dāng)然，在建立作業(yè)本錢庫時，應(yīng)保證庫內(nèi)所歸集的本錢的同質(zhì)性〔可以用相同的本錢動因來解釋庫內(nèi)所歸集的本錢〕。按作業(yè)中心歸集本錢有利于衡量企業(yè)各項作業(yè)活動的效果或績效。4.選擇適當(dāng)?shù)谋惧X動因所謂本錢動因就是決定本錢發(fā)生的那些重要的活動或事項。本錢動因可以是一個事件、一項活動或作業(yè)，它支配本錢行為，決定本錢的產(chǎn)生。選擇本錢動因，就是要根據(jù)追蹤的資源，選擇分配各作業(yè)中心本錢的標(biāo)準(zhǔn)。例如，材料搬運作業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是搬運的零件數(shù)量；生產(chǎn)調(diào)度作業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)訂單數(shù)量；自動化設(shè)備作業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是機器工時數(shù)等。所以，要把間接本錢分配到各產(chǎn)品中去，必須要了解本錢行為，識別恰當(dāng)?shù)谋惧X動因。5.確定作業(yè)本錢中心分配率當(dāng)作業(yè)中心已經(jīng)確認(rèn)，本錢已經(jīng)歸集、本錢動因已經(jīng)確立后，就可將該作業(yè)中心的本錢除以本錢動因總量，計算以本錢動因為單位的分配率。6.計算產(chǎn)品本錢本錢計算最終要計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。作業(yè)本錢法下，根據(jù)各批產(chǎn)品所耗用的本錢動因交易量即各該作業(yè)中心的本錢分配率，即可計算出該批產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢。上述作業(yè)本錢的計算程序如以下圖：四、作業(yè)本錢法計算舉例

例，某企業(yè)某期生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)要比B產(chǎn)品較為復(fù)雜。本期A、B二產(chǎn)品的銷售價格、產(chǎn)量及其它有關(guān)資料如表

計算A、B產(chǎn)品的單位本錢和盈虧狀況。根據(jù)作業(yè)本錢法的計算程序，A、B二產(chǎn)品的本錢計算如下：B產(chǎn)品的單位銷售毛利為4.55元，是為該企業(yè)帶來受益的重要產(chǎn)品；而A產(chǎn)品的單位銷售毛利那么為－1.5元，不但不能給企業(yè)創(chuàng)造利潤，還給企業(yè)帶來了負(fù)的效益，因此應(yīng)立即停產(chǎn)。由此，采用作業(yè)本錢計算法，將所耗資源的本錢根據(jù)各自的本錢動因追蹤到產(chǎn)品中去，所得的產(chǎn)品本錢相對的來說比較真實、準(zhǔn)確，可以為管理者制定正確的決策提供可靠真實的本錢信息。傳統(tǒng)的本錢計算法下的產(chǎn)品本錢以直接人工小時為制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)時：制造費用分配率=1040000÷〔2000＋10000〕=86.67(元/小時)A產(chǎn)品的單位制造費用=(2000×86.67)÷20000=8.67(元)B產(chǎn)品的單位制造費用=(10000×86.67)÷200000=4.33(元)就制造費用分配而言，傳統(tǒng)本錢計算法的計算結(jié)果導(dǎo)致本錢信息的歪曲程度更為清楚。這說明傳統(tǒng)本錢信息在很大程度上已經(jīng)喪失了決策的相關(guān)性。由本例題可以看出，傳統(tǒng)的計算法與作業(yè)本錢計算法在制造費用分配結(jié)果上之所以會產(chǎn)生如此大的差距，其原因就在于兩種本錢在計算方法和分配根底的選擇上的重大差異。在傳統(tǒng)的本錢計算方法下，是以數(shù)量為根底來分配制造費用，而且一般是以工時消耗這一單一標(biāo)準(zhǔn)對所有產(chǎn)品分配制造費用；而在作業(yè)本錢計算法下，是以作業(yè)量為根底來分配制造費用，即為不同的作業(yè)消耗選擇相應(yīng)的本錢動因來向產(chǎn)品分配制造費用，從而使本錢計算的準(zhǔn)確性大大提高。五、作